房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

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摘要：房地產(chǎn)是一個(gè)重要產(chǎn)業(yè)支柱，稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)中的作用越來(lái)越顯著，同時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅也是國(guó)家稅收的重要來(lái)源。但是稅收的種類(lèi)有很多種，所以房地產(chǎn)企業(yè)繳納的稅收具備特殊性的特征，并且稅務(wù)籌劃有很大的空間，但是在具體的稅務(wù)籌劃工作中，有一些工作人員混淆了概念，嚴(yán)重一點(diǎn)甚至出現(xiàn)了逃稅和漏稅的情況，這樣既阻礙了稅務(wù)籌劃作用的發(fā)揮，也大大增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此要采取相應(yīng)的措施預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，本文主要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近些年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展為房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了很好的發(fā)展機(jī)遇和空間，而影響房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵是稅務(wù)問(wèn)題，而對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌備和計(jì)劃是確保效益最大化實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，也是一種非常重要的管理方式和手段。所以應(yīng)該在滿足稅法的基礎(chǔ)和前提條件下先規(guī)劃企業(yè)的投資、理財(cái)以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，可以確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提高。但是目前隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，促使房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌存在很多方面的問(wèn)題，有一部分企業(yè)的稅務(wù)不僅沒(méi)有降低反而增加了，這主要是因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)沒(méi)有充足的進(jìn)項(xiàng)稅金額來(lái)用于抵扣，這樣在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，稅務(wù)負(fù)擔(dān)就會(huì)有所增加，進(jìn)而就導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。因此要采取相應(yīng)的措施對(duì)其進(jìn)行預(yù)防，就能進(jìn)一步推動(dòng)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。

一、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性

第一，在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后房地產(chǎn)的上游企業(yè)并不都是一般的納稅人，企業(yè)規(guī)模比較小的納稅人并沒(méi)有開(kāi)設(shè)具備增值稅發(fā)票的資格，進(jìn)而無(wú)法進(jìn)行抵扣。其次，由于房地產(chǎn)屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，本身需要的資金巨大，且開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，借貸籌資成為主要的籌資方式，因此借款利息在總成本中占重要部分。然而房地產(chǎn)企業(yè)的資金鏈復(fù)雜，不能保證每條資金鏈的利息后能稅前扣除，從而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升。最后，土地成本太高，大約占總成本的30%，而且企業(yè)從政府取得的土地成本沒(méi)有增值稅發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣。因此在法律法規(guī)的規(guī)定下，要對(duì)提前籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資以及資金籌劃鞥一些納稅行為，以獲取節(jié)稅收益，這是房地產(chǎn)企業(yè)擺脫“營(yíng)改增”帶來(lái)的窘境的關(guān)鍵。

二、導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）不規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使其自由裁量權(quán)時(shí)，可能會(huì)就同一個(gè)時(shí)間給予不一樣的執(zhí)法結(jié)果。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就相關(guān)規(guī)范的認(rèn)識(shí)也存在著不同的效果，此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋有時(shí)候是難以被理解的，甚至可能會(huì)出現(xiàn)偏差，由此導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在很大的不確定性。

（二）不健全的稅收法律法規(guī)

當(dāng)前，相關(guān)稅收法律法規(guī)還不是十分完善，具有變化頻繁和不固定的特點(diǎn)。大多數(shù)的稅收管理規(guī)定源自國(guó)稅總局、財(cái)政機(jī)構(gòu)和相關(guān)的職能機(jī)構(gòu)的頒發(fā)，導(dǎo)致不同的地區(qū)會(huì)依據(jù)自身的狀況對(duì)頒布的這些規(guī)范來(lái)進(jìn)行解釋。此外，相關(guān)的法律規(guī)范多種多樣，更新的頻率很快，導(dǎo)致與房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的稅收規(guī)范，十分的不穩(wěn)定。

（三）相關(guān)企業(yè)納稅意識(shí)不足

通常情況下，一般的企業(yè)缺乏理性的納稅意識(shí)，導(dǎo)致偷稅漏稅的行為時(shí)常發(fā)生。還有一些企業(yè)心存僥幸，以為只需對(duì)納稅進(jìn)行申報(bào)就足夠了，由此可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，缺乏相關(guān)防范意識(shí)。

（四）財(cái)務(wù)從業(yè)者專(zhuān)業(yè)能力有限

會(huì)計(jì)和稅收彼此之間的關(guān)系密切，然而會(huì)計(jì)知識(shí)卻不能等同于稅收知識(shí)。大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)工作者對(duì)于會(huì)計(jì)的相關(guān)工作內(nèi)容非常清楚，然而卻對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)的工作流程與稅收問(wèn)題的處理事項(xiàng)了解不多，這正是因?yàn)樨?cái)務(wù)從業(yè)者缺乏系統(tǒng)的稅收知識(shí)導(dǎo)致了稅收風(fēng)險(xiǎn)的提升。

（五）不對(duì)稱(chēng)的征納彼此信息

稅務(wù)機(jī)關(guān)不同于別的企業(yè)，其必須對(duì)相關(guān)的稅收信息進(jìn)行及時(shí)、全面綜合的了解與認(rèn)識(shí)，此外基于國(guó)稅與地稅的實(shí)際分離情況，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)于稅務(wù)方面的工作必須與上述兩個(gè)部門(mén)分別建立合作關(guān)系，因此，彼此信息的不對(duì)稱(chēng)為地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提升房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施

（一）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方式進(jìn)行拓寬

通常在開(kāi)展稅務(wù)籌劃管理工作的時(shí)候，工作人員的任務(wù)是非常繁重的，涉及的稅種多種多樣，無(wú)論是何種計(jì)稅方法、籌劃方法還是申報(bào)的期限均必須由專(zhuān)門(mén)的人員來(lái)操作，因此當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小的情況下，企業(yè)可以通過(guò)外聘稅務(wù)師事務(wù)所的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)項(xiàng)目在設(shè)立之初必須重視契稅、耕地占用稅等方面的工作，在具體的施工過(guò)程中，需要重視印花稅與營(yíng)業(yè)稅等方面的工作，其中營(yíng)業(yè)稅通?？梢越柚鷷?huì)計(jì)的調(diào)整來(lái)延長(zhǎng)企業(yè)的資金，當(dāng)項(xiàng)目完成只有和進(jìn)行預(yù)售的過(guò)程中，需要重視的內(nèi)容為房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅及附加等，其中企業(yè)所得稅屬于重中之重。此外，通過(guò)加強(qiáng)相互的交流與合作來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是可行的方法之一，在這個(gè)過(guò)程中房地產(chǎn)企業(yè)與地稅之間的溝通必須安排專(zhuān)職的職工去進(jìn)行，及時(shí)獲取時(shí)刻稅收政策的變化，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的最大化。

（二）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)及監(jiān)督體制

實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的內(nèi)容及人員很多，屬于一直變化的程序。同時(shí)在管理稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，要根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中稅收的實(shí)際情況和具體的稅收籌劃數(shù)據(jù)進(jìn)行研究和分析，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)值與參考值之間的差異對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理加以與監(jiān)管。當(dāng)因?yàn)槿藶榈囊蛩貙?dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)過(guò)大狀況發(fā)生時(shí)，能夠借助企業(yè)自身的有關(guān)的制度來(lái)進(jìn)行適宜的調(diào)節(jié)，從而完成風(fēng)險(xiǎn)的順利轉(zhuǎn)移。當(dāng)由于政策的原因?qū)е缕髽I(yè)出現(xiàn)超負(fù)荷的稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，企業(yè)需要快速做出反應(yīng)，對(duì)當(dāng)前的稅收籌劃適當(dāng)加以調(diào)節(jié)。當(dāng)由于會(huì)計(jì)技術(shù)上的原因?qū)е露愂肇?fù)擔(dān)過(guò)大時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)專(zhuān)人人員招聘時(shí)需要關(guān)注這個(gè)問(wèn)題。

（三）增強(qiáng)守法的意識(shí)，做到誠(chéng)信納稅

自從國(guó)內(nèi)實(shí)施新的住房制度，使得當(dāng)前的房源供遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于求，致使房地產(chǎn)行業(yè)獲得利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于社會(huì)的平均利潤(rùn)率，因此政府需要平衡這部分利潤(rùn)。然而為了獲得更高的利潤(rùn)，一些房企管理者在納稅方面欠缺積極性，處理相關(guān)的納稅工作時(shí)難以嚴(yán)格遵守相關(guān)的稅法規(guī)范，由此導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。為了進(jìn)一步避免由于人為主觀因素的影響，必須增強(qiáng)企業(yè)的守法意識(shí)，做到誠(chéng)信納稅。增強(qiáng)守法的意識(shí)，做到誠(chéng)信納稅，屬于一種復(fù)雜的工程，需要企業(yè)、個(gè)人、社會(huì)、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)各個(gè)方面的努力才能實(shí)現(xiàn)。我國(guó)每年都會(huì)組織稅收宣傳活動(dòng)，這即為較好的方法。

（四）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作者的稅收能力

人類(lèi)是所有生產(chǎn)要素中必不可少的組成，全部的勞動(dòng)成果皆應(yīng)當(dāng)通過(guò)人來(lái)實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)企業(yè)要避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作者的稅收能力。而稅收能力的提高可借助強(qiáng)化后續(xù)教育、加大培訓(xùn)力度等途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)該積極宣傳“幫、傳、帶”的優(yōu)秀作風(fēng)，創(chuàng)建務(wù)實(shí)性的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。

（五）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制

在房地產(chǎn)企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制的制定，要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理情況進(jìn)行正確的引導(dǎo)，作為房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從根本上預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，貫徹落實(shí)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策。第一，房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控條件，強(qiáng)化企業(yè)法人的治理格局，加強(qiáng)董事會(huì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，明確其職責(zé)；第二，要建立完善的稅務(wù)管理職位，配置能夠勝任崗位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者；第三，要不斷改善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，細(xì)化有關(guān)人員的責(zé)任、義務(wù)以及權(quán)力。第四，要積極響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，根據(jù)相關(guān)要求，創(chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理操作規(guī)范，要將稅款核算、各類(lèi)申報(bào)表的填寫(xiě)、各類(lèi)涉稅文書(shū)的傳輸與管理等囊括其中；第五，采取合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，目前在各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收發(fā)揮著非常重要的作用，那么要想為房地產(chǎn)企業(yè)的創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)該做好稅務(wù)籌劃工作，并且在稅務(wù)籌劃中好與國(guó)家規(guī)定的稅法相符合，采取相應(yīng)的措施對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效避免，增加稅收之后的利潤(rùn)。因此在房地產(chǎn)企業(yè)中稅務(wù)籌劃是非常重要的，能夠很好地推動(dòng)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

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作者：曹海鷹 單位：江蘇安居高校投資置業(yè)有限公司