風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計研究

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摘要：以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計是種新型審計模式與理念。它是審計工作與方法發(fā)展的最新趨勢，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。故，研究以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式下企業(yè)內(nèi)審有重要的現(xiàn)實(shí)與理論意義。本文闡述了風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審流程并在分析了風(fēng)險為導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)審存在問題及原因，最終，提出對策與建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險為導(dǎo)向；審計模式；內(nèi)審；風(fēng)險管理

以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計是企業(yè)內(nèi)審的一種審計工作模式，系指內(nèi)審員在企業(yè)審計中堅持以企業(yè)風(fēng)險為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險的評估與分析結(jié)果，確定審計重點(diǎn)，對企業(yè)內(nèi)控、風(fēng)險進(jìn)行評價，提出解決方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增值與管理目標(biāo)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計流程

以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計流程為：審計的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段與后續(xù)階段。

（一）審計的準(zhǔn)備階段

在開展審計工作前，內(nèi)審部門應(yīng)確定審計工作的開展目標(biāo)并調(diào)整。在此階段，內(nèi)審部門的任務(wù)為：確定審計的目標(biāo)；識別企業(yè)風(fēng)險；編制審計工作計劃；確定審計項目重點(diǎn)。內(nèi)審員在此階段考慮因素主要是企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險；企業(yè)性質(zhì)；會計政策的制定與運(yùn)用；內(nèi)控與財務(wù)業(yè)績。

（二）審計實(shí)施階段

在此階段，企業(yè)內(nèi)審的主要工作是根據(jù)識別的風(fēng)險，對企業(yè)內(nèi)控管理制度進(jìn)行與評價，確定管控外風(fēng)險。這些企業(yè)管控外風(fēng)險又稱剩余風(fēng)險，是企業(yè)內(nèi)控?zé)o法預(yù)防與控制的，對企業(yè)有極大影響。內(nèi)審必須針對此實(shí)施專門的審計，并采取相應(yīng)的應(yīng)對策略。在風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式下，這種風(fēng)險應(yīng)對的策略主要是風(fēng)險承擔(dān)、轉(zhuǎn)移、降低與回避。

（三）審計終結(jié)階段

在終結(jié)階段，內(nèi)審人員對企業(yè)存在的風(fēng)險已進(jìn)行評估，整理與評價收集的審計證據(jù)，針對審計中發(fā)現(xiàn)問題，提出審計建議，出具相應(yīng)審計報告。以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審報告的重點(diǎn)是針對企業(yè)風(fēng)險提出合理應(yīng)對策略。

（四）后續(xù)審計階段

在內(nèi)審部門出具審計報告后，仍需相應(yīng)的后續(xù)審計。在審計報告后，企業(yè)的內(nèi)審員要跟進(jìn)報告中的問題及建議，恰當(dāng)處理風(fēng)險，實(shí)施應(yīng)對措施，最終效果評價。后續(xù)階段的審計以風(fēng)險水平為標(biāo)準(zhǔn)決定審計的范圍。對于潛在風(fēng)險，內(nèi)審員在開展審計時也須重視。若風(fēng)險較小，只需簡單詢問與討論。

二、風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計實(shí)施中存在的問題

（一）內(nèi)部審計不以風(fēng)險管理為對象

當(dāng)前企業(yè)審計工作多是財務(wù)和經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計，審計目標(biāo)多定位在查錯與防弊上，沒有將企業(yè)審計目標(biāo)放在公司治理上，審計中沒有考慮企業(yè)風(fēng)險。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致，企業(yè)內(nèi)審不能及時識別企業(yè)風(fēng)險，更不能及時為企業(yè)風(fēng)險防范提出合理的措施。審計計劃是審計工作開展的前提。現(xiàn)階段，企業(yè)審計多追求審計數(shù)量與范圍，審計質(zhì)量偏低。許多企業(yè)在制定企業(yè)審計計劃中，并沒有考慮企業(yè)風(fēng)險評估。內(nèi)審機(jī)構(gòu)多缺乏風(fēng)險管理意識，風(fēng)控效果不佳。

（二）內(nèi)審在風(fēng)險管理中參與度低

多數(shù)企業(yè)內(nèi)審員認(rèn)為其工作是發(fā)現(xiàn)與報告問題，并沒有解決問題的意識。在高風(fēng)險的狀況下，企業(yè)審計必須要幫助企業(yè)解決問題。當(dāng)前，企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)多不關(guān)心企業(yè)風(fēng)險和控制，在風(fēng)險管控中并無作用。

（三）內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理、素質(zhì)不高

以風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審對審計人員有著更高的職業(yè)要求。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)審人員多是財務(wù)出身，人員學(xué)歷集中在?？?，并不能夠很好適應(yīng)崗位需求。另外，其后續(xù)深造機(jī)會較少，知識更新過慢。這些能不能滿足以風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作需求。

（四）審計方法滯后

多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審工作多停留在財務(wù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計上，工作集中在財務(wù)數(shù)據(jù)審核，并沒有開展風(fēng)險防控工作，審計技術(shù)與方法過于單一，對其經(jīng)營風(fēng)險過于忽視，審計技術(shù)單一，沒能起到應(yīng)有的作用，阻礙企業(yè)發(fā)展。

三、風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計實(shí)施中存在問題的成因分析

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

多數(shù)企業(yè)的審計部門由企業(yè)審計委領(lǐng)導(dǎo)或者監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，并不是由董事會領(lǐng)導(dǎo)其在形式上具有獨(dú)立性，但權(quán)威性過低。在實(shí)施風(fēng)險為導(dǎo)向的審計工作中，內(nèi)審部門與其他部門處于橫向的平行地位，導(dǎo)致其不能制定有效的審計計劃；董事會不直接管理內(nèi)審部門，造成內(nèi)審計工作極易受到干擾，不能正確與有效的識別企業(yè)風(fēng)險；內(nèi)審報告不直接報告董事會，而上報于會計主管等財務(wù)主管，使審計報告中的建議在落實(shí)中缺乏權(quán)利的支撐，難以執(zhí)行。

（二）內(nèi)部審計人員配備不合理

多數(shù)企業(yè)內(nèi)審人員是財務(wù)科班出身，缺少繼續(xù)教育機(jī)會。在以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計工作開展中，內(nèi)審人員的崗位要求更高，不僅要求具備財務(wù)知識，還要具備法律、工程、銷售與管理等方面知識。在實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向為背景下的內(nèi)審工作，企業(yè)必須優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，建立起合理的內(nèi)審人才隊伍，以保證內(nèi)審工作的順利展開。

（三）管理層對內(nèi)部審計不重視

常見的審計工作主要有政府主導(dǎo)下的審計，對企業(yè)進(jìn)行審計和企業(yè)對自身風(fēng)險等各方面的審計。而企業(yè)審計也表現(xiàn)為內(nèi)審與外審兩種形式。多是企業(yè)更重視政府審計與企業(yè)外審，忽視了企業(yè)的自我內(nèi)部審計工作。

（四）企業(yè)風(fēng)險意思淡薄

在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)更注重追求經(jīng)濟(jì)利益與經(jīng)濟(jì)效益的最大化，但是忽視了風(fēng)險與收益的正相關(guān)規(guī)律。追求效益的過程中，必然伴隨著大量的經(jīng)營風(fēng)險，且企業(yè)在管理中也存在較多的管理風(fēng)險、用人風(fēng)險等各類風(fēng)險。但是企業(yè)在追求經(jīng)營效益時，往往忽視了風(fēng)險管控，在進(jìn)行以風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作也存在著同樣的問題。

（五）內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制不健全

在風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)審計工作開展中，部門企業(yè)建立起了風(fēng)險管理工作，但是這種風(fēng)險管控并沒有成系統(tǒng)，并沒有建立起有效的管控機(jī)制。這種情況造成，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險，但并沒有有效的預(yù)警與管控措施，不能將其系統(tǒng)化，提出有效的解決方案。沒有有效風(fēng)險衡量標(biāo)準(zhǔn)與處理路徑導(dǎo)致以風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)審計工作并不能有效開展。

四、完善風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的對策

（一）提高企業(yè)風(fēng)險意識，強(qiáng)化風(fēng)險審計理念

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作，要在企業(yè)有效實(shí)施，企業(yè)須做好以下工作：企業(yè)須正確看待企業(yè)面臨的風(fēng)險，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識；梳理企業(yè)與內(nèi)審人員在風(fēng)險上的關(guān)系；建立有效、合理的風(fēng)險預(yù)防機(jī)制；正確認(rèn)識內(nèi)審人員在企業(yè)風(fēng)險管控中的地位；企業(yè)內(nèi)部要建立風(fēng)險審計氛圍，創(chuàng)造審計環(huán)境；企業(yè)要樹立起風(fēng)險意識，提高風(fēng)險承受力。

（二）構(gòu)建合理的風(fēng)險管控機(jī)制

企業(yè)要健全風(fēng)險管控機(jī)制，建立企業(yè)責(zé)任追究的內(nèi)審機(jī)制。在企業(yè)日常工作中，內(nèi)審人員要監(jiān)督企業(yè)行為，確保企業(yè)對擬可能風(fēng)險采取有效措施。以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營活動中。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動中，包括風(fēng)險管控機(jī)制與內(nèi)控機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的建立主要有：對內(nèi)控工作進(jìn)行設(shè)計、評價、運(yùn)行與改進(jìn)；強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境；強(qiáng)化管理者內(nèi)控責(zé)任；關(guān)注企業(yè)風(fēng)險；對內(nèi)控工作進(jìn)行有效監(jiān)督與評價。

（四）優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審工作開展必須要優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。首先，內(nèi)審人員要找定位，更新內(nèi)審工作觀念與定位。其次，企業(yè)要優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置人才。再者，內(nèi)審人員要持續(xù)更新知識結(jié)構(gòu)。最后，企業(yè)要完善內(nèi)審人員后續(xù)培訓(xùn)體制，強(qiáng)化人才隊伍。

（五）完善相關(guān)準(zhǔn)則制度

以風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作開展，離不開相應(yīng)的制度支撐。企業(yè)要建立起完善的制度機(jī)制：建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計準(zhǔn)則；強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管控制度；建立企業(yè)追責(zé)機(jī)制；明確風(fēng)險識別機(jī)制；建立內(nèi)審工作實(shí)施明細(xì)與指引。以此，為以風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審工作提供工作指南與方法依據(jù)。

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作者:周雯雯 初陽 單位:昆侖能源有限公司 中國石油海外審計中心