公司假賬的審計(jì)對策分析
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公司做假賬的手法五花八門，但是從整體上來講可以歸為以下幾個(gè)方面：
1、項(xiàng)目間調(diào)節(jié)成本
公司利用子公司進(jìn)行項(xiàng)目間成本調(diào)節(jié)，這種手法最主要的是混淆了自建項(xiàng)目成本和商業(yè)性開發(fā)項(xiàng)目成本之間的區(qū)分和核算。如在一項(xiàng)與子公司進(jìn)行的關(guān)聯(lián)項(xiàng)目中，在核算上將本應(yīng)計(jì)入本公司成本的費(fèi)用列入子公司的成本中。提高了自建項(xiàng)目的收益，造成了當(dāng)期利潤虛增。
2、假銷售
通過提前銷售達(dá)到增加當(dāng)期利潤的目的。一般的操作方法是在審計(jì)前做一次銷售，然后在審計(jì)后退貨，造成了虛增當(dāng)期利潤的目的，例如某公司在報(bào)告期前出現(xiàn)一大筆銷售收入，庫存明顯減少，而缺少相關(guān)銷售合同，銷售原始憑證等問題，在報(bào)告期后的短期內(nèi)又出現(xiàn)存貨激增等現(xiàn)象。此類交易多為假銷售。
3、盈余公積充帳
一些股份制公司將費(fèi)用從原成本列支改為在盈余公積列支，達(dá)到虛增產(chǎn)品利潤率，虛增業(yè)績的目的。如某公司將公司營銷中產(chǎn)生的廣告費(fèi)一次性列入企業(yè)盈余公積。從而實(shí)現(xiàn)虛增利潤。
4、返稅充帳
有些相關(guān)產(chǎn)業(yè)公司享受一定的財(cái)政優(yōu)惠政策，會涉及到稅收返還、政策補(bǔ)貼等。如相關(guān)公司按利潤總額的33%上繳企業(yè)所得稅，財(cái)政部門再將33%中的15%作為稅費(fèi)補(bǔ)貼返還公司。而企業(yè)將這部分返還的稅收優(yōu)惠作為財(cái)政補(bǔ)貼列入“補(bǔ)貼收入”從而實(shí)現(xiàn)了虛增利潤的目的。
5、利用減值準(zhǔn)備做文章
主要是通過在短期投資、長期投資、應(yīng)收賬款、存貨這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的操作，或增或減。再結(jié)合費(fèi)用的多攤少攤等手段。調(diào)節(jié)當(dāng)期賬目的利潤。記上不該記長期投資、短期投資。提高應(yīng)收賬款或把費(fèi)用計(jì)入應(yīng)收賬款、操作存貨等手段實(shí)現(xiàn)賬目的虛假利潤。如利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或子公司，收回應(yīng)收賬款，再以短期投資等形式將此款劃給對方，減少應(yīng)收賬款，實(shí)現(xiàn)少提壞賬準(zhǔn)備，最終達(dá)到降低費(fèi)用提高利潤的目的。
6、資金托管
主要是指相關(guān)公司以托管方式將部分資金向證券公司托管，以實(shí)現(xiàn)變相向資本市場投資的目的。對這部分投資收益采取沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的方式，還有的對這部分利潤不入賬，將投資收益隱藏在托管公司，并以會計(jì)謹(jǐn)慎為借口，少計(jì)收益，減少當(dāng)期利潤?；蛘叻粗纼r(jià)入賬，計(jì)提當(dāng)年證券托管投資收益，以達(dá)到虛增利潤的目的。
二、審計(jì)對策
針對公司假賬的治理，需要長期的社會風(fēng)氣、政策法規(guī)、制度建設(shè)等等一系列的社會大環(huán)境因素，也需要加強(qiáng)企業(yè)人員素質(zhì)和道德教育，同時(shí)還需要加強(qiáng)審計(jì)工作人員的責(zé)任心、業(yè)務(wù)能力等方面。根據(jù)上文分析的假賬常用伎倆和造假動機(jī)分析總結(jié)，除了與行政事業(yè)單位中共有的常見造假手段外（如吃空餉、虛設(shè)項(xiàng)目、虛列支出、轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)等），在針對公司假賬的實(shí)際審計(jì)過程中應(yīng)特別注意以下幾個(gè)方面：
1費(fèi)用方面
造假者通常使用費(fèi)用的劃撥不清或故意與成本混淆的方式造假，達(dá)到提高成本減稅的目的。比較常見的有：將成本項(xiàng)目中的支出處理為費(fèi)用；將一些稅收前扣除由比率限制的費(fèi)用超額的部分處理成無限制或限制較小的費(fèi)用；預(yù)提非當(dāng)期費(fèi)用；將費(fèi)用抵收入，控制流轉(zhuǎn)稅目。審計(jì)要點(diǎn)是審計(jì)費(fèi)用的歸類是否按照相關(guān)政策法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行，并分析原始票據(jù)的實(shí)際性質(zhì)。
2成本方面
主要通過將成本在時(shí)間上做手腳，如將本期成本轉(zhuǎn)為不能結(jié)轉(zhuǎn)成本，或反之；將成本推遲或提前；審計(jì)時(shí)應(yīng)注意嚴(yán)格確定成本應(yīng)記的時(shí)間。
3收入方面
主要通過將收入推遲或提前，或?qū)⑹杖胗?jì)入費(fèi)用、負(fù)債、應(yīng)收賬款等?；蛘{(diào)解不同收入間的比例，以按不同收入比例納稅。審計(jì)時(shí)應(yīng)仔細(xì)確定收入產(chǎn)生的時(shí)間以及收入的種類，核查主營業(yè)務(wù)、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)中是否有混淆。
4資產(chǎn)運(yùn)作
利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等方式調(diào)解收入，更甚者將優(yōu)良資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后惡性破產(chǎn)賴賬。利用有價(jià)證券等金融工具進(jìn)行難以控制未來價(jià)格的效益，交易時(shí)按低價(jià)，交易后劃撥為金融工具投資收益，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入比例，避免流轉(zhuǎn)稅的目的。此部分是審計(jì)工作的難點(diǎn)，也是現(xiàn)代公司治理的難點(diǎn)，更是近年來公司財(cái)務(wù)丑聞的主要手段。公司架構(gòu)復(fù)雜繁瑣、層層相套、金融工具種類繁多，這就需要審計(jì)工作人員除了本職技能外還需有較強(qiáng)公司治理、金融等專業(yè)的知識，才能更好的做好審計(jì)工作。（本文作者：楊麗亞 單位：商丘市睢陽區(qū)審計(jì)局）
