風(fēng)險導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部審計研討

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【摘要】實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營管理中出現(xiàn)的風(fēng)險因子，從而使企業(yè)可以及時予以預(yù)防，避免給企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生不利影響，護(hù)航企業(yè)正常的運(yùn)營，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文闡述了風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計及其特點(diǎn)，同時指出了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題，并提出了企業(yè)實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的策略。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計；存在問題；實(shí)施策略

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化時代，機(jī)遇與挑戰(zhàn)同在，企業(yè)經(jīng)營面臨著異常激烈的行業(yè)市場競爭環(huán)境。在這種情況下，企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高風(fēng)險管控能力，繼而提高企業(yè)的市場競爭能力。內(nèi)部審計是企業(yè)實(shí)施管控的必要方法，在企業(yè)日常管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用。同時，內(nèi)部審計應(yīng)隨著企業(yè)的發(fā)展不斷完善和更新，并適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展理念。因此傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變，是時展的需要，是企業(yè)發(fā)展的需要，也是審計發(fā)展的需要。企業(yè)通過實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)影響正常運(yùn)營中的各種風(fēng)險因子，并及時采取必要的防范措施，從而提高內(nèi)控風(fēng)險管理的針對性，最終提高企業(yè)管理的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計概述

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指企業(yè)在風(fēng)險管理理念的指引下，根據(jù)企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險水平和可能存在的風(fēng)險，確定內(nèi)部審計的目標(biāo)、范圍以及方法，通過內(nèi)部審計，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、籌資投資等活動的風(fēng)險管控工作進(jìn)行評估分析，并提出合理化建議的一個過程，以確保公司實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理目標(biāo)。（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計。目標(biāo)是通過審計，做好風(fēng)險防范工作，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。基于風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計是在企業(yè)運(yùn)營管理過程中對各類可能影響企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險因子進(jìn)行深入分析、識別、評估和控制的方法。這種審計方法從內(nèi)部控制入手，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制功能，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值目標(biāo)具有重要意義。（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計始終為努力做好企業(yè)全面風(fēng)險防控服務(wù)。審計的過程關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險識別和評估管理能力，而不是局限于企業(yè)內(nèi)審自身風(fēng)險，重點(diǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能遇到或出現(xiàn)的各種風(fēng)險，如融資風(fēng)險、賒銷風(fēng)險、投資風(fēng)險等。（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計側(cè)重于事前和事中審計，它改變了傳統(tǒng)審計的模式，為了企業(yè)適應(yīng)外部市場的需要，增加了內(nèi)部審計的深度與廣度，促使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理過程中出現(xiàn)的問題，及時做出調(diào)整和對策。

三、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計時存在問題分析

（一）風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)審制度有待健全。健全完善的內(nèi)審規(guī)章制度，是企業(yè)開展內(nèi)審工作的基本保證。但是，當(dāng)前不少企業(yè)雖然有相應(yīng)的內(nèi)部審計的制度，但它的制度沒有得到完善。對內(nèi)部審計的具體職能與任務(wù)沒有具體的界定，或者認(rèn)識不準(zhǔn)確，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的實(shí)施和內(nèi)部審計工作的質(zhì)量缺乏明確的要求，限制了內(nèi)審工作的作用發(fā)揮。（二）風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審方式有待升級更新。作為一種新的內(nèi)審方式，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計也需要有相應(yīng)先進(jìn)的審計方法去支撐、去實(shí)施。但當(dāng)前許多企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中缺乏科學(xué)的手段和方法，特別在企業(yè)風(fēng)險的評估識別中缺乏相應(yīng)的技術(shù)方法。同樣在審計信息的采集中也缺乏相應(yīng)先進(jìn)的手段與方法，還是使用傳統(tǒng)的憑證查閱、賬簿校對等方法，影響了審計的工作效率與審計質(zhì)量，也影響了審計價值作用的發(fā)揮。（三）企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力有待提高。前文已述，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種新型的內(nèi)部審計方式，因而對企業(yè)內(nèi)審人員的要求也會更高。它不但要求內(nèi)審工作人員掌握傳統(tǒng)的審計專業(yè)知識、技能、方法，還要求內(nèi)審熟練掌握計算機(jī)操作，熟悉財務(wù)核算軟件工件原理等先進(jìn)的審計工具。然而，不少企業(yè)由于沒有對內(nèi)部審計引起足夠的重視，更沒有注重內(nèi)審人員的后續(xù)教育或培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)知識、方法技能沒有得到持續(xù)的充實(shí)更新，以致業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，不能適應(yīng)新時期企業(yè)審計發(fā)展的需要。

四、完善企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計實(shí)施策略

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)審環(huán)境。

內(nèi)部審計環(huán)境是企業(yè)開展內(nèi)審工作的重要基礎(chǔ)，良好的內(nèi)審環(huán)境能提高內(nèi)部審計的效率與質(zhì)量。首先企業(yè)管理者要強(qiáng)化對審計工作重要性認(rèn)識，為內(nèi)審部門的工作開展提供必要的支持，為內(nèi)審工作提供精神保障。其次要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人力資源結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況，完善風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保證以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審工作得以獨(dú)立展開。最后，應(yīng)建立與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略與近期經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)、定位以及風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作內(nèi)容，尤其要重點(diǎn)擴(kuò)大審計范圍，有效整合財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、項(xiàng)目風(fēng)險審計等多種審計內(nèi)容，增加內(nèi)部審計的深度與廣度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的價值作用。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)審的工作程序。

首先在審計準(zhǔn)備階段，要準(zhǔn)確識別生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中存在的各種風(fēng)險因子，諸如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、稅收籌劃風(fēng)險等，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險的偏好、風(fēng)險的嚴(yán)重性，確定審計方向、審計重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計的有的放矢。其次在審計實(shí)施過程中，應(yīng)該選擇多種針對性方式，如抽查、查詢、監(jiān)督、審查和信函等，對企業(yè)內(nèi)控、風(fēng)險管理有效性展開測試，客觀評價企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)性，獲取真實(shí)完整的審計信息。最后根據(jù)審計過程中獲取的信息，對企業(yè)內(nèi)部控制管理和風(fēng)險管理做出合理評價，指出存在的問題，并提出相應(yīng)的整改建議，形成審計報告，為企業(yè)經(jīng)營管理決策和價值創(chuàng)造提供依據(jù)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)審的工作方法。

在企業(yè)內(nèi)審過程中，首先應(yīng)建立健全內(nèi)部審計規(guī)范，明確審計重點(diǎn)和方法，加大對關(guān)鍵經(jīng)營管理部門、崗位、重要的決策環(huán)節(jié)的審計力度，如強(qiáng)化對如權(quán)力集中、資金密集、資源豐富、資產(chǎn)積累等領(lǐng)域的審計。其次要合理確定審計項(xiàng)目，考慮到審計資源的有限性，審計部門應(yīng)合理選擇審計項(xiàng)目，優(yōu)先選擇涉及企業(yè)發(fā)展全局性、基礎(chǔ)性和重要性的審計項(xiàng)目，讓有限的審計資源能夠在企業(yè)內(nèi)審工作中發(fā)揮最大限度作用。最后，企業(yè)要重視大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在內(nèi)審過程中的應(yīng)用，提高審計技術(shù)的含金量。因此企業(yè)要加大審計的信息化建設(shè)，建立健全審計信息系統(tǒng)，無縫對接財務(wù)信息系統(tǒng)，加大信息化技術(shù)的應(yīng)用提高內(nèi)部審計的驗(yàn)證、評價、判斷和宏觀分析的能力，從而切實(shí)提高內(nèi)審工作效率與效益。

（四）注重內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)的提升。

內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計工作中有著舉足輕重的地位，它直接影響到內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量。首先企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)他們的審計技能、職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，促進(jìn)審計人員專技水平、職業(yè)素質(zhì)的提高。培訓(xùn)可通過校企結(jié)合、專家講座或?qū)嵉乜疾旆椒ㄟM(jìn)行，通過培訓(xùn)提高內(nèi)審人員的專業(yè)技能、提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)，使企業(yè)的內(nèi)審隊(duì)伍拉得出、打得響，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造價值。其次要完善對內(nèi)部審計人員的激勵考評制度，促使他們嚴(yán)守崗位職責(zé)，勤奮好學(xué)，認(rèn)真做好內(nèi)審工作。

（五）做好內(nèi)審的總結(jié)評價。

很多企業(yè)只注重內(nèi)審的監(jiān)督職能，而沒有對內(nèi)審的審計效果引起重視，致使審計沒有完全發(fā)揮相應(yīng)的價值作用。筆者認(rèn)為，做好風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計的審計監(jiān)督效果進(jìn)行績效考評相當(dāng)重要，通過監(jiān)督效果的績效考評，可激勵內(nèi)審部門加強(qiáng)審計效益，提高審計水平，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計的審計價值。首先，企業(yè)要建立健全內(nèi)審考評制度。其次，明確考評實(shí)施機(jī)構(gòu)、人員及考評內(nèi)容。最后，要明確考評方法，企業(yè)內(nèi)部審計的績效考評可通過內(nèi)審的工作量、內(nèi)審的工作成績、內(nèi)審結(jié)果的整改情況相結(jié)合綜合考評。通過績效考評，企業(yè)內(nèi)部審計的作用將會發(fā)揮的更加充分、更加有效。

五、結(jié)束語

綜上所述，實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營管理中存在的問題，從而使企業(yè)可以及時予以糾正，避免給企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生不利影響，確保企業(yè)正常的運(yùn)營。企業(yè)要發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的價值作用，要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，完善企業(yè)內(nèi)審工作程序與工作方法，強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)做好內(nèi)審工作的總結(jié)評價?？傊髽I(yè)只有為內(nèi)審工作創(chuàng)造發(fā)揮作用的條件，內(nèi)審工作才能為企業(yè)的發(fā)展提供健康保證。

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[2]毛秀英．風(fēng)險導(dǎo)向在內(nèi)部審計中的應(yīng)用[J]．全國商情•理論研究，2013(47)

作者:鄧向紅 單位:廣州華景園林建設(shè)有限公司