財(cái)稅制度下的企業(yè)納稅籌劃

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摘要：以現(xiàn)行財(cái)稅制度為基礎(chǔ)，從合法性、超前性、專業(yè)性及目的性等角度，闡述了企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)，分析了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合某制造企業(yè)的實(shí)際，探討其在開(kāi)展納稅籌劃過(guò)程中存在的崗位職能效果弱化、存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，為不斷減輕企業(yè)稅負(fù)，提出了新型納稅籌劃的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)稅制度；納稅籌劃

為進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家適時(shí)對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行科學(xué)調(diào)整。對(duì)于企業(yè)而言，需要對(duì)現(xiàn)行財(cái)稅制度進(jìn)行分析，并做好納稅籌劃工作，適應(yīng)新形勢(shì)及新制度的變化，應(yīng)對(duì)多種納稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)在實(shí)際工作中，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為其前提，兼顧企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，從不同角度，對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并進(jìn)行科學(xué)整改，促進(jìn)企業(yè)整體效益的提高。

一、企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)

（一）合法性

企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃，是指在不違反國(guó)家稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行分析，制定合理對(duì)策。稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行深入分析，結(jié)合既往稅法相關(guān)要求，做好充分對(duì)比，加以優(yōu)化后進(jìn)行科學(xué)選擇，不僅符合國(guó)家要求，同時(shí)也能有效避免抗稅、逃稅等現(xiàn)象。

（二）超前性

納稅籌劃在應(yīng)稅行為出現(xiàn)前加以協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，預(yù)先對(duì)籌劃所產(chǎn)生的效果實(shí)施預(yù)測(cè)。這種性質(zhì)使納稅籌劃具有較強(qiáng)的超前性，是事前計(jì)劃的主要外在體現(xiàn)。但是，納稅屬于企業(yè)真實(shí)行為，若能在事前做好納稅籌劃工作，則會(huì)幫助企業(yè)及時(shí)做好資源整合及優(yōu)化，從而擇選出最佳方案，顯著提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效果［1］。

（三）專業(yè)性

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，需要更多專業(yè)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理人才，且需要更多專業(yè)水平比較高的會(huì)計(jì)事務(wù)所作為輔助。與此同時(shí)，部分地方政府為達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，或?qū)崿F(xiàn)某項(xiàng)社會(huì)目的，通常會(huì)對(duì)特定行業(yè)采取一定的優(yōu)惠稅收政策，或給予其差異性征收，進(jìn)一步引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范繳稅行為。

（四）目的性

事前納稅籌劃，主要目的在于控制企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益?；I劃過(guò)程中，減少稅負(fù)含義主要有2個(gè)層面，分別為“絕對(duì)稅負(fù)的減少”及“相對(duì)稅負(fù)的減少”。例如，若主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)稅方式不變，通過(guò)合理開(kāi)展納稅籌劃，則本期納稅額度應(yīng)低于上期納稅額度。也就是說(shuō)，在對(duì)納稅進(jìn)行籌劃時(shí)，不僅要關(guān)注具體納稅額，同時(shí)也要對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行詳細(xì)了解，從而達(dá)到籌劃的實(shí)際目的。

二、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）名不副實(shí)，增加潛在風(fēng)險(xiǎn)部分企業(yè)為增加員工實(shí)際收入，采用虛增人頭的方式，幫助其少繳個(gè)人所得稅。有的企業(yè)在為員工發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，要求其提供發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷。上述行為雖然能夠顯著降低個(gè)人所得稅繳納額度，但是違背“合法性”原則，若采用此種方法開(kāi)展納稅籌劃，不僅未遵行現(xiàn)行財(cái)稅制度，同時(shí)也觸犯國(guó)家稅法，使納稅籌劃面臨潛在風(fēng)險(xiǎn)［2］。

（二）操作不當(dāng)，忽視細(xì)節(jié)管理

某企業(yè)為降低稅負(fù)，在納稅籌劃時(shí)，做出如下安排：在現(xiàn)有公司的前提下，另設(shè)一家咨詢公司，以咨詢費(fèi)支出的形式，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)給新公司，而新公司享有2年免征企業(yè)所得稅的政策，以此來(lái)減少稅負(fù)。但是，稅務(wù)局通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司客戶較少，且咨詢費(fèi)支付額度較大，最終認(rèn)定該企業(yè)的行為屬于偷稅。

三、企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題

結(jié)合主要研究方向，兼顧研究?jī)?nèi)容，以某制造業(yè)企業(yè)為例，對(duì)其納稅籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析，結(jié)合問(wèn)題反饋情況，指出一定的解決措施。樣本企業(yè)于2003年成立，主要從事機(jī)電產(chǎn)品制造及銷售，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元人民幣。通過(guò)多年的發(fā)展，該企業(yè)不僅在資金鏈上實(shí)現(xiàn)超越，同時(shí)擁有核心技術(shù)力量，專業(yè)配套設(shè)施完善。與此同時(shí)，該企業(yè)能夠根據(jù)客戶實(shí)際需要，為其提供產(chǎn)品定制服務(wù)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)雖然開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)，但總體效果不佳。究其原因，主要在于對(duì)納稅籌劃存在認(rèn)知上的偏差，在具體執(zhí)行上也存在較多問(wèn)題。

（一）崗位職能效果弱化

從本企業(yè)納稅管理現(xiàn)狀來(lái)看，雖然開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)，但是未設(shè)立職能相對(duì)獨(dú)立的納稅管理部門，而是將納稅籌劃工作交給財(cái)務(wù)部進(jìn)行統(tǒng)一管理。從崗位設(shè)置上來(lái)看，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)職能雖然獨(dú)立，但是崗位職能多存在重合現(xiàn)象。例如，成本會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)一人兼任。從整體管理效果看，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)所涉及到的層面比較淺，納稅籌劃工作的開(kāi)展基本上陷入僵局，且缺乏相對(duì)完善的信息管理機(jī)制。該企業(yè)財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，雖然設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，但是此人兼顧成本會(huì)計(jì)職能，同時(shí)，崗位職稱及學(xué)歷普遍偏低，在辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，涉及層面比較淺，在很大程度上制約著納稅籌劃工作的順利開(kāi)展。

（二）存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改善，加之中小企業(yè)享受國(guó)家更多扶持政策，一定程度上促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。很多企業(yè)深刻意識(shí)到，只有充分利用稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)其開(kāi)展合理的納稅籌劃，才能不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是，從本企業(yè)調(diào)查情況來(lái)看，其仍然面臨較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）納稅籌劃與企業(yè)實(shí)際情況存在較大偏差上，導(dǎo)致納稅籌劃缺乏合理性及規(guī)范性［3］；（2）很多管理人員籌劃意識(shí)匱乏，且受到專業(yè)能力的制約，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃方案單一，嚴(yán)重影響到企業(yè)納稅籌劃的順利開(kāi)展；（3）稅務(wù)工作缺乏系統(tǒng)性的管理與監(jiān)督，由于企業(yè)稅務(wù)管理崗位職能比較混亂，導(dǎo)致監(jiān)督缺口。

四、企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化策略分析

綜上分析，樣本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)籌劃尚存在很多問(wèn)題，如何在現(xiàn)行財(cái)稅制度的規(guī)范下，不斷對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行優(yōu)化及整改，是應(yīng)該重點(diǎn)思考的問(wèn)題。結(jié)合實(shí)際問(wèn)題，重點(diǎn)關(guān)注納稅籌劃活動(dòng)的開(kāi)展情況，并制定詳細(xì)可行的應(yīng)對(duì)策略，為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)更多可能。

（一）優(yōu)化崗位職能，完善財(cái)務(wù)體系

本企業(yè)在開(kāi)展納稅管理時(shí)，應(yīng)在相關(guān)籌劃活動(dòng)中加以充分重視。為此，應(yīng)在財(cái)務(wù)管理部門的基礎(chǔ)上，設(shè)置職能相對(duì)獨(dú)立的納稅管理部門，并與財(cái)務(wù)部進(jìn)行有效區(qū)隔。與此同時(shí)，在崗位設(shè)置方面，杜絕崗位職能重合現(xiàn)象，招聘專業(yè)的稅務(wù)管理人員，正確執(zhí)行納稅籌劃工作。立足于整體管理，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行不斷優(yōu)化，以更為專業(yè)的態(tài)度，不斷對(duì)涉稅層面進(jìn)行深入挖掘。建立完善的信息管理機(jī)制，對(duì)核算流程進(jìn)行規(guī)范，并對(duì)財(cái)務(wù)部門及納稅管理部門的崗位責(zé)任進(jìn)行明確劃分，提高實(shí)際工作效率。此外，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作的完成質(zhì)量進(jìn)行不斷強(qiáng)化，制定核算標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)相關(guān)管理制度進(jìn)行確定，使會(huì)計(jì)工作更具規(guī)范化，促進(jìn)其高質(zhì)量、高效率完成。2016年5月份開(kāi)始，國(guó)家要求更多行業(yè)全面推行營(yíng)改增稅收政策［4］。作為一般納稅人的該企業(yè)，應(yīng)對(duì)其生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制加以重視，詳細(xì)列支費(fèi)用扣除項(xiàng)目，明確相關(guān)要求。在可抵扣范圍擴(kuò)展的情況下，要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣額度進(jìn)行相應(yīng)提高。

（二）正確區(qū)分稅種，降低企業(yè)稅負(fù)

本企業(yè)的性質(zhì)是一般納稅人，采用獨(dú)立會(huì)計(jì)核算方法，因此需要自負(fù)盈虧?，F(xiàn)階段，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，其需要繳納以下幾種稅種，分別為增值稅、增值稅附加稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅等。調(diào)查結(jié)果顯示，本企業(yè)最近幾年納稅情況比較良好，且經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率逐年上升，但是稅負(fù)始終比較高。為此，要正確對(duì)所繳納的稅種進(jìn)行分析，并利用納稅籌劃活動(dòng)，進(jìn)一步降低稅負(fù)，顯著提高企業(yè)自身的利潤(rùn)。例如，作為一般納稅人，開(kāi)展對(duì)外采購(gòu)時(shí)，正確選擇采購(gòu)對(duì)象，若對(duì)方為一般納稅人，則采用增值稅專用發(fā)票，可抵扣一部分。通常情況下，若僅考慮稅額多少，應(yīng)盡量避免與小規(guī)模納稅主體開(kāi)展業(yè)務(wù)往來(lái)，從而顯著減少對(duì)企業(yè)本身利潤(rùn)的制約。但是，很多小規(guī)模納稅人為贏得更多市場(chǎng)，通常選擇降低銷售價(jià)格來(lái)吸引客戶，在此種情況下，企業(yè)要加以區(qū)分，并開(kāi)展分別計(jì)算，對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)稅負(fù)及收益進(jìn)行分析，從而明確合作者，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，強(qiáng)化結(jié)算管理

通常情況下，外部因素對(duì)企業(yè)自身涉稅問(wèn)題所產(chǎn)生的影響比較明顯，但是隨著各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量，很多企業(yè)在獲取涉稅信息上發(fā)生顯著改善。為此，樣本企業(yè)要在外部環(huán)境不斷優(yōu)化的基礎(chǔ)上，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門加強(qiáng)聯(lián)系，協(xié)調(diào)溝通相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，盡量獲得更多的培訓(xùn)信息，為企業(yè)自身提供更多有利信息，方便納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)施［5］。例如，安排專業(yè)人員深入到稅務(wù)部門，參加培訓(xùn)及學(xué)習(xí)，了解納稅最新動(dòng)向，掌握更多納稅優(yōu)惠信息，從而應(yīng)用到實(shí)踐工作中，豐富納稅籌劃內(nèi)容。例如，對(duì)于銷售環(huán)節(jié)而言，該企業(yè)受到生產(chǎn)規(guī)模的限制，在進(jìn)行銷售結(jié)算時(shí)，往往可推行多種結(jié)算方法。不同結(jié)算方式，可對(duì)企業(yè)銷售收入產(chǎn)生較大影響，由于賒銷收入本身的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)該以合同內(nèi)容為基礎(chǔ)，因此對(duì)其開(kāi)展科學(xué)設(shè)計(jì)及合理規(guī)劃，可直接影響到年終所得稅的納稅額，并明顯減少計(jì)稅基數(shù)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減少的目的。

（四）樹立管理意識(shí)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃開(kāi)展過(guò)程中，企業(yè)往往需要面臨很多風(fēng)險(xiǎn)因素，這些風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，如稅法變更、執(zhí)法不嚴(yán)、稅法理解偏差等。因此，在設(shè)計(jì)納稅籌劃時(shí)，應(yīng)在相關(guān)方案中突出風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)加以分析，采取必要措施進(jìn)行合理控制。例如，詳細(xì)捜集國(guó)家及地方的稅務(wù)信息，保證稅務(wù)變化信息能夠及時(shí)了解和掌握，最大程度避免發(fā)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，為進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)，應(yīng)對(duì)企業(yè)損益開(kāi)展科學(xué)分析及合理處理，利用納稅籌劃，降低企業(yè)虧損額度?，F(xiàn)行財(cái)稅制度明確規(guī)定，企業(yè)若在虧損狀況下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理，年度性虧損可進(jìn)行一定彌補(bǔ)，主要彌補(bǔ)措施為該年度五年后執(zhí)行虧損補(bǔ)償。也就是說(shuō)，即使企業(yè)當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)虧損得到扭轉(zhuǎn)，也可不繳納所得稅。作為稅務(wù)籌劃人員，應(yīng)充分利用此項(xiàng)稅法，對(duì)前年度虧損情況進(jìn)行分析及彌補(bǔ)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。綜上所述，作為一般納稅人的企業(yè)，在其開(kāi)展納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)首先符合現(xiàn)行財(cái)稅制度，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅法進(jìn)行深入研究，挖掘可行性。其次，對(duì)企業(yè)內(nèi)部及外部環(huán)境進(jìn)行分析，掌握稅負(fù)情況，為降低稅負(fù)提供可靠思路。最后，企業(yè)應(yīng)不斷對(duì)納稅籌劃崗位職能進(jìn)行完善，并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)加以關(guān)注，采取有效措施進(jìn)行預(yù)防及整改，在遵行現(xiàn)行制度的前提下，對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行不斷完善，促使其在合理、合法的條件下順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

［1］吳斌，施瑤．風(fēng)險(xiǎn)投資參與是否影響企業(yè)納稅籌劃的積極性？———基于中國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016（1）：110－118．

［2］楊何．基于“雙創(chuàng)”政策下的初創(chuàng)企業(yè)納稅籌劃研究［D］．成都：西南交通大學(xué)，2016．

［3］李翠杰．企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施［J］．金融經(jīng)濟(jì)，2014（2）：160－162．

［4］郭社欽．營(yíng)改增下的企業(yè)納稅籌劃與管理策略研究［J］．知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2015（6）：146－147．

［5］馬思琳．我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃［D］．昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016．

作者:曾惠芬 單位:陽(yáng)光學(xué)院商學(xué)院