促進傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的財稅政策

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一、慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)財稅政策運行情況

(一)慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

慶陽地處甘肅的最東端，歷史文化悠久。傳統(tǒng)工藝豐富多彩，逐漸自發(fā)地形成一個行業(yè)。慶陽的傳統(tǒng)工藝種類豐富，具有鮮明的地域特色，如刺繡、香包、剪紙、皮影、糖人等，其中刺繡、香包和皮影，聞名于全國各地，產(chǎn)業(yè)規(guī)模初步形成。傳統(tǒng)工藝品銷路擴大。香包、刺繡形成了生產(chǎn)基地，產(chǎn)品遠銷國內(nèi)外，涉及東亞、西亞、北美、西歐等地，年收入達上億美元，打開了國外市場。衍生品增多，行業(yè)整體水平有所提高。如以皮影為模板引申出多種富有特色的雕刻繪畫工藝，以及衍生出與日常生活息息相關(guān)的各種工藝品。

(二)慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)財稅政策的運行狀況

1．從財政方面來看為了促進傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展，當?shù)卣雠_了《關(guān)于加快和促進文化產(chǎn)業(yè)開發(fā)的意見》《關(guān)于加快文化事業(yè)發(fā)展，建設(shè)特色文化大市的意見》等文件，從機制上放活、政策上放寬、利益上保障，為民俗文化產(chǎn)業(yè)開發(fā)創(chuàng)造寬松的政策環(huán)境。政府對于財政列支的文化產(chǎn)業(yè)專項資金的使用逐年在擴大，比重不斷上升，財政支持力度在逐年上升，但是對于促進傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的專項資金卻很少，僅占其中很少的一部分。同時還存在許多不合理之處，相應(yīng)的財政政策未能達到想要的效果，有些政策適得其反。

2．從稅收方面來看稅收優(yōu)惠政策有所增加，但存在一定的局限性。自從城鎮(zhèn)化發(fā)展以來，慶陽市傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展呈下降趨勢。為了改善這種現(xiàn)象，政府也相繼實行了相應(yīng)的稅收政策。但是，在政府發(fā)展當?shù)氐亩愂照咧?，大多?shù)只是分布于政府的文件中，不完整且沒有執(zhí)行。政府主要關(guān)注的是教育、社會保障、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支出，很難查詢到與促進傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收政策。

二、慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)財稅政策存在的主要問題

(一)從財政角度分析

1．公共財政支持力度不夠根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2014年慶陽全市財政支出為185．7321億元，而對于傳統(tǒng)工藝業(yè)的支出僅有0.02%。從2011年到2014年慶陽市政府財政支出呈現(xiàn)上升趨勢，而且上升增長相對較快，但公共財政支出支持傳統(tǒng)工藝業(yè)的力度非常弱。

2．資金的使用效率低

(1)支出與收益不能成正比慶陽市關(guān)于傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展從2010年的1000萬增加到2013年的6000萬，賦稅從2010年的7．8%到2013年的8．5%，只呈現(xiàn)出0.7%的增長。雖然支出呈現(xiàn)出了大幅度增長的趨勢，但是最后卻沒有達到預(yù)期效果。

(2)浪費現(xiàn)象比較嚴重對于財政部用于傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的資金不能夠合理地運用，浪費嚴重。一是相關(guān)部門認識不清，對一些沒有發(fā)展?jié)摿Φ膫鹘y(tǒng)工藝進行大量的撥款，而對于“潛力股”卻視而不見;二是對于資金的使用分配不合理，例如對購買原材料與其發(fā)展源頭相關(guān)的一些生產(chǎn)資料支持較少，而相關(guān)的管理人員卻相對較多，造成財政負擔;三是責任不明確，各個部門對于各自應(yīng)擔負的責任不明確且不相互委托，造成“應(yīng)管而未管，不該管而過分管之的現(xiàn)象”，［2］工作效率低下，時間成本增大，浪費比較嚴重。

3．傳統(tǒng)工藝業(yè)的投資基金少傳統(tǒng)工藝業(yè)的投資基金是指由傳統(tǒng)工藝人員或政府部門以及相關(guān)的機構(gòu)組織專門設(shè)立的一種用于投資傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的資金。目前，慶陽的傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)薄弱，人員配備素質(zhì)不高，不被一些企業(yè)和個人所看好，沒有投資傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的動力。傳統(tǒng)工藝業(yè)投資基金的主體就只有政府部門這單一力量和少數(shù)的民營企業(yè)，造成了“投資基金少”的現(xiàn)象。

(二)從稅收角度分析

1．傳統(tǒng)工藝業(yè)稅制管理體系不完善

(1)納稅人的納稅意識淡薄，稅款的征收與管理難度大。在我國，傳統(tǒng)工藝業(yè)行業(yè)不論規(guī)模大小，全部實行企業(yè)自行申報，對于稅收征管部門來說，稅款的征收難度非常大。對于慶陽這種欠發(fā)達地區(qū)，稅收管理系統(tǒng)不是很完善，對征管部門來說稅款征收存在一定的盲區(qū)。納稅意識淡薄，缺乏先進的管理理念，會計從業(yè)人員不按標準進行會計核算。另外，消費者作為納稅人，很少主動向經(jīng)營者索要發(fā)票，這也是造成少繳稅的一個重要因素。

(2)行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的交易比較隨意，造成稅務(wù)監(jiān)管困難。慶陽的傳統(tǒng)工藝業(yè)主要以絲、麻、棉、布為主要原材料，價格比其他行業(yè)的原材料低，交易時采用現(xiàn)金即可完成，這種經(jīng)營模式給稅務(wù)部門在對稅款的計量和征收環(huán)節(jié)增大了難度，征收效率低。

(3)現(xiàn)行相關(guān)稅制限制對發(fā)展具有很大的局限性。根據(jù)我國的稅法規(guī)定，成為一般納稅人有嚴格的標準，使不能達到這一標準的小規(guī)模納稅人的發(fā)展受到很大的限制。傳統(tǒng)工藝從原材料購進到生產(chǎn)加工再到最后的銷售環(huán)節(jié)都比較繁瑣，每個環(huán)節(jié)都存在相當多的問題。例如原材料購進，當一般納稅人購進沒有開具增值稅專用發(fā)票權(quán)利的企業(yè)的貨物時，此時增值稅進項稅額無法抵扣，實際的負稅率達到17%，沒有進項發(fā)票作為抵扣憑證，造成企業(yè)稅前所得虛高，使最終得企業(yè)所得稅稅負也比較高。此時會出現(xiàn)多種情況:一種是一般納稅人企業(yè)不愿再與小規(guī)模納稅人企業(yè)及其他沒有開具增值稅專用發(fā)票資格的納稅人進行交易，使它們的發(fā)展受到很大的沖擊。一種是一般納稅人企業(yè)選擇縮小生產(chǎn)規(guī)模避免成為一般納稅人，重新注冊成為小規(guī)模納稅人只承受3%的稅率。這一縮小規(guī)模的現(xiàn)象，限制了傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展壯大。

(4)從事該行業(yè)的個體數(shù)量多，管理難度大。香包、刺繡行業(yè)的個體經(jīng)營數(shù)量多，市政府通過與其他相關(guān)部門相互配合共同管理，并且還組織成立了商會和協(xié)會，但大量從業(yè)人員的存在，在維持社會和諧發(fā)展的前提下，限制了該部門的管理強度。

2．稅收政策針對性較弱稅收優(yōu)惠政策分散，缺乏完整的體系，且稅收政策邊界模糊。針對傳統(tǒng)工藝業(yè)的現(xiàn)狀很難界定?？v觀我國相關(guān)促進傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)以及政策，并沒有一部完整的針對促進民間傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。目前，慶陽市存在著多種多樣的傳統(tǒng)工藝，其中最為出名的就是香包和刺繡。它們的共同特點是小、輕、雜，這些特點使得該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并不需要多么專業(yè)的設(shè)備，婦女坐在家中便可以完成，這些小經(jīng)濟不易被發(fā)覺且往往被忽視。其次，該產(chǎn)業(yè)的準入門檻低，產(chǎn)業(yè)人員具有很大的不確定性。造成了稅收政策的實施針對性很弱，達不到預(yù)期想要的效果。

3．增值稅改革步伐遲緩

(1)原材料占比較小、發(fā)票取得困難、部分企業(yè)稅負較高。針對這類現(xiàn)象的出現(xiàn)，目前還沒有明確公布的改革措施。首先，原材料價格相對便宜，進項稅也比較少。然而加工環(huán)節(jié)的復(fù)雜性，產(chǎn)品附加值高，所產(chǎn)生的增值稅也高。其次，原材料大多來自無法開增值稅專用發(fā)票的山區(qū)的農(nóng)民及小規(guī)模納稅人手中，多數(shù)無法取得正式發(fā)票，進項稅額無法抵扣。最后，傳統(tǒng)工藝業(yè)是一種靠人力生產(chǎn)加工的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，但是大多數(shù)加工企業(yè)都以農(nóng)村為生產(chǎn)基地，其加工費用不能取得專用發(fā)票，使稅收負擔轉(zhuǎn)移到一般納稅人身上。［4］針對增值稅的這種情況，政府并沒有采取相應(yīng)措施，對于像刺繡與香包等這些傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展十分不利。

(2)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，多以個體工商戶為主，銷售對象零散。銷售對象比較雜，其固定客源比較少。造成了從事該行業(yè)的個人企業(yè)單位收入偏低，有的甚至出現(xiàn)了入不敷出的現(xiàn)象。銷售量低，出現(xiàn)進項無法抵扣的情況時有發(fā)生。

(3)傳統(tǒng)工藝業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，售價波動大，主要以現(xiàn)金交易為主。傳統(tǒng)工藝品與一般的商品不同，價格的不確定性強，購買者幾乎不索要專用發(fā)票。生產(chǎn)者在購買原材料環(huán)節(jié)無法取得專票，當生產(chǎn)銷售規(guī)模達到國家標準后就會自動轉(zhuǎn)為一般納稅人，這就意味著該企業(yè)稅收負擔會加重，為了避稅，企業(yè)可能會采取縮小生產(chǎn)規(guī)模的辦法來減少稅負。

4．稅收優(yōu)惠政策不完善國家的稅收優(yōu)惠政策中幾乎沒有提及傳統(tǒng)工藝業(yè)，這對傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展具有很大的阻礙作用。稅法有一條規(guī)定:“符合條件的小型微利企業(yè)為20%”，也就是說，傳統(tǒng)工藝業(yè)只有在符合小型微利的條件下才可能享受到20%這個比較低的稅率。這與國外相比，我國發(fā)展傳統(tǒng)工藝業(yè)的企業(yè)負稅較高。總而言之，針對傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展稅收優(yōu)惠政策很不完整。

三、促進慶陽地區(qū)傳統(tǒng)工業(yè)發(fā)展的財稅政策建議

(一)從財政角度促進慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展

政府財政支持傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展，是最有力的保障，解決了資金籌集等制約瓶頸，將會使其發(fā)展充滿活力。

1．加大公共財政支持力度政府重視傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展，除加大公共財政支持力度以外，更要建立多元化的投資機制。首先是努力發(fā)展本市經(jīng)濟，增加財政收入，從而就能更好地利用財政政策促進該行業(yè)的發(fā)展。其次是利用銀行貸款，尤其是政策銀行的貸款，大力發(fā)展傳統(tǒng)工藝業(yè)。

2．提高資金的使用效率合理配置資金的使用環(huán)節(jié)，充分考慮到原材料的購買、商品的流通以及產(chǎn)品的最終使用各個環(huán)節(jié)。各部門明確責任，做到相互配合，提高工作效率，減少時間效益的浪費。在促進傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展中應(yīng)當著重發(fā)展優(yōu)勢工藝以帶動其他傳統(tǒng)工藝的發(fā)展。在我們的工作中應(yīng)當堅持“兩點論”與“重點論”相結(jié)合的原則，在統(tǒng)籌兼顧的情況下優(yōu)先發(fā)展經(jīng)濟效益較好的產(chǎn)業(yè)。

3．鼓勵傳統(tǒng)工藝業(yè)投資基金目前，慶陽的傳統(tǒng)工藝業(yè)投資基金非常少，政府應(yīng)當起帶頭的作用，為傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的發(fā)展環(huán)境。“專家管理”“分散風險”“運作規(guī)范”是合理使用投資基金的“三大法寶”，其實質(zhì)就是要由具有專業(yè)知識的人進行管理，分散投資基金的風險，以確?；鸢踩?，然后按照投資基金規(guī)范的操作步驟進行運作，從而做到有效監(jiān)督和有效管理。

4．優(yōu)化傳統(tǒng)工藝業(yè)融資環(huán)境融資環(huán)境的好壞對于一個行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。傳統(tǒng)手工藝行業(yè)在所有的行業(yè)中處于劣勢地位，它的發(fā)展受到各方面因素的影響。因此，優(yōu)化傳統(tǒng)工藝業(yè)的融資環(huán)境勢在必行。首先，政府應(yīng)當拓寬信息獲取渠道，通過公共交流平臺相關(guān)信息，促進政府與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間的交流;其次，政府應(yīng)當制定相關(guān)的財政政策，積極促進傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展，擴大對其發(fā)展的財政投入，鼓勵創(chuàng)新研究，提高該產(chǎn)業(yè)的市場占有份額。

(二)從稅收角度促進慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展

1．健全傳統(tǒng)工藝業(yè)稅收管理體制促進傳統(tǒng)工藝體制是一個系統(tǒng)、綜合性的工程，在稅收體制方面，應(yīng)從以下幾個方面入手:第一，完善稅收征收管理。傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展是一個相對比較分散的產(chǎn)業(yè)，征收管理難度較大。應(yīng)當設(shè)立準入申報制度，對各類納稅人分類管理，例如實行“不申報不減免稅”的政策。第二，加強思想教育，提高納稅人的納稅意識。政府應(yīng)當對納稅人加強思想教育，以減少稅收征管難度。第三，提高工作人員的素質(zhì)。稅務(wù)工作人員素質(zhì)的高低，直接影響著稅務(wù)工作的效率，只有這樣才能更好地健全傳統(tǒng)工藝業(yè)稅收體系。第四，提高稅收的征管效能。增值稅的改革應(yīng)當從我國的實際情況出發(fā)，使稅收活動簡便易行，建立完善的稅收管理體系，提高征管效率，降低稅收成本。

2．增強稅收政策針對性傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展個體多種多樣，準入門檻低，所需原材料種類繁多。當前我國對于傳統(tǒng)工藝業(yè)的相關(guān)稅收政策太過籠統(tǒng)，針對性不強。政府應(yīng)制定相應(yīng)的稅收政策，如對于容易區(qū)分且易征收的制定固定的征收稅率和相應(yīng)的減稅和免稅稅率、補貼金額等;對于不容易區(qū)分且稅源不明顯的物品應(yīng)當根據(jù)所生產(chǎn)的成品種類和數(shù)量制定相應(yīng)的稅收補貼和減免稅政策。

3．加快增值稅改革步伐為了避免重復(fù)征稅，對于應(yīng)當征收營業(yè)稅的個體戶和企業(yè)改征增值稅，簡化征收程序，提高工作效率。按照“便利原則”，對于一些發(fā)票取得困難，生產(chǎn)規(guī)模小，銷售數(shù)量少的企業(yè)和個人按照產(chǎn)品數(shù)量評估抵稅和征收。這樣既可以方便經(jīng)營者，又可以使稅務(wù)征收管理部門降低征管成本，使雙方達到共贏。對于難以計價的應(yīng)稅物品，政府和相關(guān)部門應(yīng)當制定統(tǒng)一的計價標準，以適應(yīng)促進傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的需要。

4．完善稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一稅法，公平負稅，規(guī)范我國的稅收優(yōu)惠政策，使各類納稅人主體公平納稅，優(yōu)化市場的資源配置作用。相關(guān)部門應(yīng)當制定相應(yīng)的稅收政策。對于從事傳統(tǒng)工藝業(yè)的個體工商戶，小規(guī)模納稅人、一般納稅人在購買原材料時，可以視原材料的不同給予相應(yīng)的免稅和減稅的稅收優(yōu)惠政策;也可視所購買原材料來源的不同制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如，對于原材料來源于農(nóng)民手中，可以免征或少征增值稅，對于來源于國內(nèi)外的高端奢侈材料，應(yīng)按照正常的稅率征收稅款。慶陽的傳統(tǒng)工藝種類繁多，富有鮮明的地域特色。發(fā)展傳統(tǒng)工藝業(yè)的個人和企業(yè)都是在以盈利為目的的前提下發(fā)展傳統(tǒng)工藝業(yè)。因此，在不影響財政收入的情況下適度減稅，會激發(fā)該行業(yè)從事者的積極性。綜上所述，傳統(tǒng)工藝業(yè)是我國燦爛文化的重要組成部分，對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要。慶陽地區(qū)歷史悠久，傳統(tǒng)工藝種類繁多，具有鮮明的地域特色。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展中人才大量流失，傳統(tǒng)技藝面臨失傳的困境。同時，財稅政策不健全，財政支持力度不夠，稅收制度不完善，稅改不及時等制約著傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展。因此，政府應(yīng)加大財政支持力度，完善稅收優(yōu)惠政策，才能為傳統(tǒng)工藝業(yè)又好又快的發(fā)展掃除障礙。

作者：王彥平 單位：蘭州財經(jīng)大學財稅與公共管理學院