經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)納稅籌劃分析

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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的出現(xiàn)，我國(guó)的稅收制度也呈現(xiàn)出了新常態(tài)，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了一定的影響。據(jù)此，以經(jīng)濟(jì)新常態(tài)為背景，分析了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)財(cái)政收入的影響，探討了企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策，并針對(duì)納稅籌劃過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提出了風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范

1經(jīng)濟(jì)新常態(tài)與納稅籌劃

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，是新形勢(shì)下出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)，其實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展告別30多年粗放型高速增長(zhǎng)階段，進(jìn)入高效率、低成本、可持續(xù)的中高速增長(zhǎng)階段，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)消費(fèi)需求逐步成為主體，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及更廣大民眾。納稅籌劃是企業(yè)通過(guò)對(duì)涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，制定出一套完整的、減少企業(yè)稅負(fù)的納稅計(jì)劃，減少納稅人在涉稅方面的負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)高效地運(yùn)行。對(duì)于企業(yè)而言，及時(shí)地適應(yīng)稅收新常態(tài)，有效地利用稅收新制度，合法地進(jìn)行納稅籌劃，為企業(yè)謀得最大利益，是每個(gè)經(jīng)營(yíng)者所關(guān)心的問(wèn)題。

2經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅收新常態(tài)

2．1經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)財(cái)政收入的影響

2015年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速呈現(xiàn)小幅回落趨勢(shì)，隨著結(jié)構(gòu)性減稅的推進(jìn)，非稅收入增收潛力的下降，財(cái)政收入增速低于2014年的水平，主要表現(xiàn)為：國(guó)內(nèi)增值稅增速基本持平，消費(fèi)稅增速出現(xiàn)回落，營(yíng)業(yè)稅收入增速繼續(xù)下滑，所得稅增速有所降低。由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)帶動(dòng)了稅收的新常態(tài)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，應(yīng)統(tǒng)籌考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和發(fā)展趨勢(shì)，從而確定稅收制度改革的方向。

2．2稅收制度的新常態(tài)

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，財(cái)政收入涉及國(guó)家治理的各個(gè)方面，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)稅改革的基礎(chǔ)性、支撐性作用。因此，國(guó)家高度重視稅制改革，針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的新常態(tài)，重點(diǎn)從以下兩個(gè)方面推進(jìn)稅制改革。一方面，稅制體制的建立健全。在稅制體制的完善過(guò)程中，國(guó)家盡量減弱稅收對(duì)于經(jīng)濟(jì)的扭曲作用，鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。2015年，國(guó)家進(jìn)重點(diǎn)推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，此項(xiàng)改革一旦完成，不僅能明顯改善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，而且可以為企業(yè)的納稅籌劃提供新思路。另一方面，結(jié)構(gòu)性減稅的積極推進(jìn)。結(jié)構(gòu)性減稅的主要目的，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、鼓勵(lì)創(chuàng)新、調(diào)節(jié)收入分配。2015年，國(guó)家繼續(xù)鼓勵(lì)推廣應(yīng)用高端裝備產(chǎn)品，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的布局調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，并采取一定的優(yōu)惠政策扶持特定行業(yè)、地區(qū)或企業(yè)。

3經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的納稅籌劃對(duì)策

由上文可知，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，國(guó)家稅收工作的重點(diǎn)為營(yíng)改增的推進(jìn)以及稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，因此，下文將以此為基礎(chǔ)，來(lái)探討企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策。

3．1身份的界定

隨著稅收政策的改革，國(guó)家稅務(wù)總局重新界定了小規(guī)模納稅人與一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的規(guī)定為小規(guī)模納稅人，按照3％的征收率計(jì)算增值稅；超過(guò)500萬(wàn)元的規(guī)定為一般納稅人，增值稅稅率最低為6％。二者在稅務(wù)處理上有所不同，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也不同。舉例來(lái)說(shuō)，假設(shè)某企業(yè)已經(jīng)符合成為一般納稅人的條件，但是，由于經(jīng)營(yíng)管理方面出現(xiàn)了一些問(wèn)題，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)運(yùn)資金不足。此時(shí)，如果將此企業(yè)界定為一般納稅人，所要繳納的增值稅則較多。因此，該企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以通過(guò)新設(shè)公司或者拆分業(yè)務(wù)的方式，將其界定為小規(guī)模納稅人，實(shí)現(xiàn)身份上的轉(zhuǎn)變，從減輕稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)節(jié)約營(yíng)運(yùn)資金。

3．2政策的利用

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，一些稅收優(yōu)惠政策發(fā)生了變動(dòng)，尤其是關(guān)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)的減免稅政策。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以通過(guò)研究相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并結(jié)合企業(yè)的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，進(jìn)行合理的納稅籌劃。舉例來(lái)說(shuō)，首先，企業(yè)可以就繳納金額最大、優(yōu)惠力度的最大的稅種進(jìn)行籌劃，查詢稅收優(yōu)惠的條件，直接利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行節(jié)稅；其次，企業(yè)可以選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)，或者將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到這些地區(qū)，利用優(yōu)惠政策來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；此外，企業(yè)可以考慮新設(shè)主體，使得經(jīng)營(yíng)成果在多個(gè)納稅主體之間進(jìn)行分配，從而降低累進(jìn)稅率，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3．3采購(gòu)的控制

隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)繳的增值稅將統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，必須取得合法的票據(jù)。企業(yè)在采購(gòu)規(guī)模一定的情況下，可以通過(guò)選擇合適的采購(gòu)?fù)緩?，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。舉例來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，一般納稅人提供增值稅發(fā)票，銷售單價(jià)為A（包含17％的增值稅），城建稅和教育費(fèi)附加率為12％；小規(guī)模納稅人只能提供普通發(fā)票，銷售單價(jià)為B。那么，可以根據(jù)A－A／（1＋17％）＊17％＊（1＋12％）＝B，得出定價(jià)平衡點(diǎn)A＝1．194B，即當(dāng)一般納稅人的單價(jià)不高于小規(guī)模納稅人的1．194倍時(shí)，應(yīng)從一般納稅人處采購(gòu)。

3．4資產(chǎn)的管理

營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得稅負(fù)大大降低。企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，如果能合理的進(jìn)行設(shè)備更新，不僅可以節(jié)約營(yíng)運(yùn)資金，還能降低折舊成本。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)出售自己使用過(guò)的未抵扣過(guò)增值稅的固定資產(chǎn)，取得含稅收入A，其中，該收入的銷項(xiàng)稅額為A／（1＋4％／2）＊4％／2＝0．0192A；同時(shí)，購(gòu)入一臺(tái)相同金額的設(shè)備，采購(gòu)價(jià)格為A（包含17％的增值稅），獲得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為A／（1＋17％）＊17％＝0．1453A。那么，當(dāng)期的應(yīng)交增值稅額減少0．1261A，同時(shí)，當(dāng)期的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加減少0．1261A＊12％＝0．0151A。

4納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

收益總是伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，也需要對(duì)納稅籌劃可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)有所警覺(jué)。

4．1納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

首先，在合法性方面，企業(yè)不管如何進(jìn)行納稅籌劃，一定要遵循稅法的規(guī)定，避免因小失大；其次，在籌劃方法方面，企業(yè)應(yīng)分析每種方法所隱含的風(fēng)險(xiǎn)，不僅要達(dá)到節(jié)稅的目的，更要立足長(zhǎng)遠(yuǎn)；此外，在稅收優(yōu)惠方面，不僅要考慮優(yōu)惠的時(shí)效性，還要在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與稅收優(yōu)惠之間權(quán)衡取舍；最后，在賬務(wù)處理方面，不僅要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行籌劃，還要注意稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。

4．2風(fēng)險(xiǎn)防范措施

針對(duì)納稅籌劃中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性的制定相應(yīng)的防范措施，具體可從以下幾方面入手。第一，制定風(fēng)險(xiǎn)防范方案。企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)防范方案時(shí)，可參照財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制方式，將采用的納稅籌劃方法進(jìn)行總結(jié)，形成一套完整的納稅籌劃方法。在此基礎(chǔ)上，按照業(yè)務(wù)的不同，分析每種方法可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)防范措施，從而形成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范方案。第二，提高納稅籌劃人員的工作能力。工作能力的提高，包括理論能力與實(shí)踐能力兩個(gè)方面。在理論方面，納稅籌劃人員對(duì)稅法要有深刻的理解，并且要特別注意稅法的變化，選擇出最佳的籌劃方案；在實(shí)踐方面，納稅籌劃人員要不斷積累管理經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)統(tǒng)籌全局的眼光，理性地在多種籌劃方案中做出決策。第三，加強(qiáng)對(duì)合同、發(fā)票的管理。納稅籌劃方式的選擇是要建立在一定的信息基礎(chǔ)上的，只有做好了日常的合同管理工作，才能進(jìn)一步規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同樣，發(fā)票管理是納稅籌劃的主要依據(jù)，只有嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票的領(lǐng)用、保管、使用等工作，才能避免不必要的損失。

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作者：顏蘇莉 孫婧豪 單位：華北電力大學(xué)