風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在制造企業(yè)的應(yīng)用

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一、引言

隨著近些年我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，尤其是工業(yè)4.0和中國制造2025規(guī)劃的提出及推進(jìn)，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革使我國制造企業(yè)間的競爭日趨激烈，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也難以預(yù)測，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)不完善、理念落后、獨(dú)立性差、信息化建設(shè)滯后等因素抑制內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面作用的發(fā)揮。改革開放以來，制造業(yè)的快速發(fā)展成為我國經(jīng)濟(jì)增長的中堅(jiān)力量。近幾年，從工業(yè)4.0到中國制造2025規(guī)劃的正式提出，我國制造業(yè)也進(jìn)行著深入的革新，新科技推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，為中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。這就要求制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈升級(jí)改造，從產(chǎn)品生產(chǎn)中的供應(yīng)、運(yùn)輸、制造、銷售、售后等各環(huán)節(jié)程序化、規(guī)范化，以推進(jìn)我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。隨著制造業(yè)行業(yè)環(huán)境的變化持續(xù)加速，依靠傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已不能完全應(yīng)對(duì)經(jīng)理管理風(fēng)險(xiǎn)的防范、識(shí)別和應(yīng)對(duì)。2013年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)重新修訂內(nèi)部審計(jì)定義，界定內(nèi)部審計(jì)為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。該定義將內(nèi)部審計(jì)工作重心從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理審計(jì)，通過審查業(yè)務(wù)流程將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控貫穿于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保業(yè)務(wù)流程的再塑造，降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)行效率，增加企業(yè)價(jià)值。制造企業(yè)供應(yīng)鏈條較多，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)從采購供應(yīng)、運(yùn)輸倉儲(chǔ)、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)制造、售后服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)入手重塑流程，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制。

二、制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問題

1.內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)不完善。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展，有其本身的職能、業(yè)務(wù)范圍、管理標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)作模式，側(cè)重于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。目前，在我國制造企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的職能定位尚不準(zhǔn)確、目標(biāo)認(rèn)識(shí)不清晰，業(yè)務(wù)范圍局限在財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，標(biāo)準(zhǔn)化管理未形成體系。這使得內(nèi)部審計(jì)人員開展工作時(shí)無章可循、無規(guī)可依，缺乏系統(tǒng)的、標(biāo)準(zhǔn)化的流程規(guī)范要求，在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抑制了內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢和作用的有效發(fā)揮。2.內(nèi)部審計(jì)理念亟需轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以監(jiān)督為主導(dǎo)的事后審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，再對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)施相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測試程序，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管控的目的，形成“控制-風(fēng)險(xiǎn)-目標(biāo)”的審計(jì)思路。這種“事后諸葛亮”式的內(nèi)部審計(jì)，在一定程度上協(xié)助管理層堵塞管理漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失已不可逆轉(zhuǎn)，無法挽回，更不能為企業(yè)實(shí)施經(jīng)營戰(zhàn)略提供前瞻性的建議。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，單一監(jiān)督職能的內(nèi)部審計(jì)使得企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)具有滯后性，且其審計(jì)結(jié)果與企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)出現(xiàn)偏差，無法滿足企業(yè)全面發(fā)展的需求。3.內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是保證審計(jì)工作質(zhì)量的基本條件。制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多、工藝復(fù)雜，管理層一般比較重視生產(chǎn)經(jīng)營各業(yè)務(wù)層面，關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)效益和工作績效，內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中的地位不明確，使內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置流于形式。有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委監(jiān)察部門合并辦公，有的直接在財(cái)務(wù)部門下內(nèi)設(shè)審計(jì)監(jiān)督職能人員，有的甚至不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置無法保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，不能全面識(shí)別、客觀進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)控制，降低內(nèi)部審計(jì)協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理的積極作用。4.內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)較落后?，F(xiàn)階段，我國制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要借助手工處理會(huì)計(jì)信息并甄別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這嚴(yán)重抑制了審計(jì)工作的開展和效率的提升。隨著企業(yè)信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展，ERP系統(tǒng)得到了較為廣泛的應(yīng)用，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在龐大的數(shù)據(jù)信息中有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的落后嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，影響內(nèi)部審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。主要表在企業(yè)內(nèi)部選擇項(xiàng)目的隨意性，以及受到領(lǐng)導(dǎo)層主觀臆斷的影響；其次是關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而忽略非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，側(cè)重于財(cái)務(wù)收支及企業(yè)資金活動(dòng)而忽視企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、合理性。

三、制造企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使用自上而下的審計(jì)方法，從內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性、有效性角度，提出內(nèi)部控制缺陷并提出改進(jìn)建議和措施。首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)不能將全部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組按照成本效益原則，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，即將審計(jì)資源配置到重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)范圍并開展有重點(diǎn)、有針對(duì)性的開展審計(jì)工作，合理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)及以有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)及其價(jià)值最大化。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求延伸審計(jì)范圍改善經(jīng)營管理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施以企業(yè)具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行制度及流程控制為評(píng)價(jià)對(duì)象，開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審核、審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更關(guān)注企業(yè)的管理目標(biāo)，以此為中心開展業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，其在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用要求進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍，從被審計(jì)單位的整體經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及前景、企業(yè)所處行業(yè)地位、企業(yè)在相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈條中的位置、企業(yè)所需和可獲得的資源要素等多維度考慮，發(fā)現(xiàn)、識(shí)別、評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問題開展審計(jì)程序并提出改進(jìn)建議和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，完善企業(yè)管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值。再次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有助于提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)一般從企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施出發(fā)，在評(píng)估內(nèi)部控制的過程中評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)、并衡量內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，并提出改進(jìn)建議和落實(shí)后期問題整改情況，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估嚴(yán)重依賴于內(nèi)部審計(jì)控制的檢查。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)思路不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)出發(fā)，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，為管理層提供更可靠、更相關(guān)的決策需求信息。最后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)。傳統(tǒng)的以制度為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制審計(jì)是事后審計(jì)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)結(jié)束后開展的評(píng)價(jià)監(jiān)督，其監(jiān)督的缺陷在于這種事后監(jiān)督未能阻止企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，企業(yè)的損失已成為沉沒成本。相比較于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)更注重評(píng)價(jià)監(jiān)督審計(jì)工作的持續(xù)性，從管理的角度更加側(cè)重于制造業(yè)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、采購銷售各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中已存在和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，前瞻性的將內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)發(fā)展不利的因素進(jìn)行有效評(píng)估，并采取積極的措施，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在制造企業(yè)中的應(yīng)用與優(yōu)化對(duì)策

一是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在制造企業(yè)中的應(yīng)用。制造企業(yè)作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主要力量，生產(chǎn)工藝復(fù)雜、流程管控環(huán)節(jié)較多。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于整個(gè)控制系統(tǒng)，在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)建立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國制造企業(yè)中開展主要把控以下幾點(diǎn)：首先，評(píng)估企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)等。內(nèi)部審計(jì)通過全面、深入的了解企業(yè)的歷史經(jīng)營情況、行業(yè)狀況及市場環(huán)境等，評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的合理性、可行性、效益型及生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)并上報(bào)管理層并提出建設(shè)性的改進(jìn)建議和措施。其次，對(duì)企流情況，將業(yè)務(wù)、資金、物流合三為一，從供應(yīng)渠道、采購方式、生產(chǎn)銷售、收付款、籌融資、投資規(guī)劃、費(fèi)用管控等環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全流程、全方位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)對(duì)。二是制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化對(duì)策。首先建立和完善內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，提高審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、增加企業(yè)價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，建立和完善內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，其重點(diǎn)在于審計(jì)資源整合、項(xiàng)目管理、作業(yè)流程、技術(shù)方法、質(zhì)量評(píng)審等形成可量化、可操作、執(zhí)行力強(qiáng)的運(yùn)作體系，在項(xiàng)目源頭審計(jì)信息甄別和項(xiàng)目盡頭審計(jì)回頭看上打通渠道平臺(tái)，推進(jìn)審計(jì)職能有效發(fā)揮與企業(yè)經(jīng)營管理的深度融合，將審計(jì)成果積極轉(zhuǎn)化和有效利用，形成企業(yè)經(jīng)營的閉環(huán)管理，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和企業(yè)效益。其次，科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)職能，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念。相比較于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)注重檢查、監(jiān)督的職能，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)增加企業(yè)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)根據(jù)“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”的審計(jì)路線，通過審計(jì)工作人員采用系統(tǒng)的、規(guī)范的審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全流程、全方位、全角度的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多、流程復(fù)雜，應(yīng)重新科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)的職能，調(diào)整審計(jì)理念，拼棄“查問題、防風(fēng)險(xiǎn)”的陳舊理念，轉(zhuǎn)向從企業(yè)整體價(jià)值鏈出發(fā)，幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營、增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營。再次，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式，提高其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他職能部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，以及在企業(yè)中的地位和重要性，極大地影響內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性程度。為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，客觀的開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，有效管控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，制造企業(yè)必須改變和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式，改變審計(jì)部門設(shè)置流于形式的現(xiàn)狀，采取在董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的管理模式，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，提高內(nèi)部控制審計(jì)工作的力度。最后，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，提高其效率。制造企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值鏈條較長、生產(chǎn)工藝復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)全流程、范圍全覆蓋、無死角，審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，在此形勢下推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)勢在必行。首先，將企業(yè)其他部門的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息與內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行有效對(duì)接、聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)、迅速、準(zhǔn)確的將生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)傳遞到審計(jì)信息庫；其次，內(nèi)部審計(jì)部門從經(jīng)營管理角度有效捕捉外部信息，掌握外部市場環(huán)境變化和行業(yè)發(fā)展態(tài)勢；此外，利用大數(shù)據(jù)、云服務(wù)等信息技術(shù)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)預(yù)警機(jī)制，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

作者： 齊禎 單位：本鋼板材股份有限公司