商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控措施

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摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，商業(yè)銀行面臨的市場(chǎng)環(huán)境不斷變化，各類潛在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法和流程存在諸多不足。本文以商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念和特點(diǎn)兩方面作為切入點(diǎn)，闡述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中面臨的人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、審計(jì)要點(diǎn)把控、審計(jì)對(duì)象存在抵觸情緒、審計(jì)資料的收集等問(wèn)題，并從主觀、客觀兩個(gè)層面展開(kāi)分析，提出識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等管控措施，并從完善制度保障、建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍、保證技術(shù)支持三方面提出完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；管控措施

隨著商業(yè)銀行(下文簡(jiǎn)稱“商行”)的發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)形式已難以更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際需求。以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制，解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(下文簡(jiǎn)稱“經(jīng)責(zé)審計(jì)”)環(huán)節(jié)存在的不足，可節(jié)約審計(jì)工作成本、提高審計(jì)效率和質(zhì)量。當(dāng)前，商行的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作在開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制為重點(diǎn)問(wèn)題。面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管環(huán)境，如何高效找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化管控措施、完善商行審計(jì)工作管理值得相關(guān)人員展開(kāi)深入研究。

1商行經(jīng)責(zé)審計(jì)概念及特點(diǎn)

1.1概念

商行的經(jīng)責(zé)審計(jì)主要指內(nèi)審機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)在金融機(jī)構(gòu)的委托下，對(duì)相關(guān)人員經(jīng)責(zé)的履行情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)者財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、經(jīng)營(yíng)效益是否真實(shí)等，審計(jì)過(guò)程涉及范圍廣，具有綜合性特征。

1.2特點(diǎn)

第一，審計(jì)對(duì)象主要特點(diǎn)體現(xiàn)在對(duì)人員的監(jiān)督方面。審計(jì)對(duì)象、追責(zé)對(duì)象為銀行的領(lǐng)導(dǎo)者，不僅僅是指其所在單位財(cái)務(wù)的收支情況。因此，審計(jì)工作程度更深，監(jiān)督范圍更大。第二，內(nèi)容時(shí)間跨度大，經(jīng)責(zé)審計(jì)工作不僅涉及財(cái)務(wù)收支內(nèi)容，還包括管理者、領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況，時(shí)間跨度3～5年，需要審計(jì)人員掌握全面的資料。第三，銀行本身的特殊性，商行資本多數(shù)由國(guó)家直接投資，其市場(chǎng)份額、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)在銀行行業(yè)占據(jù)重要地位，同時(shí)，也存在較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

2商行經(jīng)責(zé)審計(jì)現(xiàn)存的問(wèn)題

2.1人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定

不同審計(jì)人員存在主觀意識(shí)方面的差異性，對(duì)于經(jīng)責(zé)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)程度不同，因此，在財(cái)務(wù)收支、效益、合法性等方面的評(píng)價(jià)也各不相同，在審計(jì)責(zé)任的界定方面可能存在差異。在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，容易出現(xiàn)責(zé)任界定不清現(xiàn)象，造成相關(guān)責(zé)任人員相互推諉責(zé)任，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2審計(jì)對(duì)象存在抵觸情緒

經(jīng)責(zé)審計(jì)過(guò)程中，部分被審人員對(duì)于此項(xiàng)工作的認(rèn)識(shí)不全面，錯(cuò)誤地認(rèn)為此工作只是“挑毛病”，認(rèn)為審計(jì)過(guò)程就是組織懷疑自身存在作風(fēng)、財(cái)務(wù)等方面的問(wèn)題，對(duì)工作產(chǎn)生抵觸情緒，難以積極配合。另外，審計(jì)對(duì)象存在較強(qiáng)的自我意識(shí)，面對(duì)審計(jì)過(guò)程態(tài)度消極。以上對(duì)待審計(jì)過(guò)程的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，對(duì)相關(guān)工作的開(kāi)展造成阻礙。此外，電子銀行的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)商行的業(yè)務(wù)帶來(lái)沖擊，導(dǎo)致銀行經(jīng)濟(jì)效益下滑，部分銀行管理者為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)指標(biāo)，出現(xiàn)違反規(guī)定的行為，如利用銀行名義銷售不規(guī)范的理財(cái)產(chǎn)品，飛單以及違規(guī)放貸等。此時(shí)，審計(jì)對(duì)象為逃避責(zé)任，為審計(jì)人員提供非真實(shí)的資料，影響審計(jì)結(jié)果。

2.3審計(jì)資料的收集

審計(jì)過(guò)程中的資料收集對(duì)于定量、定性等考核十分關(guān)鍵。當(dāng)收集到虛假信息時(shí)，就會(huì)混淆審計(jì)人員視線。此時(shí)，若審計(jì)人員不能發(fā)現(xiàn)虛假信息，就無(wú)法對(duì)被審對(duì)象展開(kāi)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，當(dāng)審計(jì)人員過(guò)度依賴以往經(jīng)驗(yàn)，單純抽取自身認(rèn)為較重要的材料進(jìn)行審核，片面審計(jì)行為難以對(duì)被審人員展開(kāi)綜合判斷，造成結(jié)果偏差，說(shuō)服力不足。2.4審計(jì)成果難以高效利用商行經(jīng)責(zé)審計(jì)成果利用問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下兩方面：其一，審計(jì)立項(xiàng)之前，待審計(jì)人員去向已經(jīng)明確，去留定型之后展開(kāi)審計(jì)，實(shí)際結(jié)果對(duì)被審核主體影響不大，常常只是走流程，難以影響領(lǐng)導(dǎo)人員的選拔與任用結(jié)果。其二，審計(jì)結(jié)果使用過(guò)程存在矛盾。如針對(duì)同種審計(jì)問(wèn)題，處罰方式出現(xiàn)不同，對(duì)審計(jì)人員的信譽(yù)造成影響，弱化審計(jì)監(jiān)督的效果。

3商行經(jīng)責(zé)審計(jì)問(wèn)題的成因分析

3.1主觀層面

3.1.1審計(jì)主體當(dāng)前商行的審計(jì)隊(duì)伍中，存在部分業(yè)務(wù)能力不足的審計(jì)人員，其專業(yè)知識(shí)的結(jié)構(gòu)較為單一，在處理復(fù)雜的審計(jì)問(wèn)題時(shí)，往往避重就輕，難以有效應(yīng)對(duì)復(fù)雜的問(wèn)題，這一現(xiàn)象影響審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)不全面，對(duì)成果的利用效率不高。同時(shí)，部分審計(jì)人員在職業(yè)道德方面存在問(wèn)題，審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)違紀(jì)現(xiàn)象。如針對(duì)部分“權(quán)力”較大的審計(jì)對(duì)象時(shí)，出現(xiàn)弄虛作假行為，這種現(xiàn)象影響審計(jì)資料信息的真實(shí)性，同時(shí)，影響具體工作順利進(jìn)行[2]。

3.1.2審計(jì)對(duì)象部分銀行領(lǐng)導(dǎo)者難以正確認(rèn)識(shí)經(jīng)責(zé)審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，缺乏領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于審計(jì)內(nèi)容重視程度，對(duì)審計(jì)結(jié)果高效利用十分不利。

3.1.3審計(jì)方法經(jīng)責(zé)審計(jì)環(huán)節(jié)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)控制理念，使用事后審計(jì)方法，可能出現(xiàn)“先離后審”的問(wèn)題，致使前后任期領(lǐng)導(dǎo)者面臨相關(guān)問(wèn)題互相推諉責(zé)任，不但增加審計(jì)工作難度，而且威脅銀行經(jīng)濟(jì)效益。特別是對(duì)商行的高管人員展開(kāi)經(jīng)責(zé)審計(jì)工作時(shí)，難以準(zhǔn)確界定其經(jīng)責(zé)。

3.2客觀層面

3.2.1制度關(guān)于經(jīng)責(zé)審計(jì)，我國(guó)相關(guān)法規(guī)和制度尚未健全，相關(guān)意見(jiàn)和辦法系統(tǒng)性有待提升。商行的經(jīng)責(zé)審計(jì)相關(guān)內(nèi)容雖然不斷修訂，原則性較強(qiáng)，但是審計(jì)操作相關(guān)規(guī)程和經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展步調(diào)不一致，存在滯后性。如審計(jì)過(guò)程存在“先離后審”之弊端，不利于審計(jì)實(shí)踐工作的銜接，相關(guān)法規(guī)難以制約，易造成審計(jì)流于表面形式，或者前后領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任的混淆問(wèn)題[3]。

3.2.2公眾期望國(guó)有商行經(jīng)責(zé)審計(jì)工作敏感度高，社會(huì)公眾期待銀行領(lǐng)導(dǎo)者科學(xué)決策，為社會(huì)創(chuàng)造效益。但是部分公眾也存在不合理期望，將經(jīng)責(zé)審計(jì)和紀(jì)檢部門(mén)置于同等地位。當(dāng)審計(jì)工作結(jié)束后，不存在實(shí)際問(wèn)題或者對(duì)于重大問(wèn)題表述不清時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果和公眾期望差距較大。此種情況下，審計(jì)人員在公眾期待的高要求下，可能對(duì)審計(jì)重點(diǎn)把握不清。

4商行經(jīng)責(zé)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施的應(yīng)用

4.1識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

4.1.1內(nèi)外環(huán)境國(guó)有商行的經(jīng)責(zé)審計(jì)需要分析被審銀行內(nèi)外環(huán)境。從金融走勢(shì)、監(jiān)督環(huán)境和制度約束等方面加以分析，掌握商行所處金融環(huán)境，審計(jì)人員可更好地認(rèn)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有商行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境等聯(lián)系緊密，由于面臨環(huán)境復(fù)雜，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)種類較多。商行在審計(jì)之前，審計(jì)人員需分析國(guó)際金融走勢(shì)，了解監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督要求、貨幣政策、財(cái)政政策等，明確政府部門(mén)對(duì)商行業(yè)務(wù)支持，掌握銀行資本管理與經(jīng)營(yíng)機(jī)制[4]。在內(nèi)部環(huán)境方面，需要對(duì)被審人的決策行為、內(nèi)控策略的運(yùn)用、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等展開(kāi)評(píng)價(jià)，重點(diǎn)審核被審人員在職期間，是否為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)指標(biāo)產(chǎn)生了違規(guī)行為。同時(shí)，還需審核管理者的述職報(bào)告，任期內(nèi)下屬各個(gè)分支行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、指標(biāo)完成等情況。此外，還需審核外審檢查報(bào)告與處理意見(jiàn)等。

4.1.2經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)商行業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)直接影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在審計(jì)過(guò)程中，需要對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別、劃分等級(jí)。從縱向維度分析，需要重視外部環(huán)境、內(nèi)部管理產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)融合在經(jīng)責(zé)審計(jì)過(guò)程中，可促使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程針對(duì)性更強(qiáng)。從橫向維度分析，需精準(zhǔn)識(shí)別業(yè)務(wù)應(yīng)用過(guò)程中產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)面向國(guó)有商行的財(cái)務(wù)管理、信貸、存款和中間業(yè)務(wù)等。信貸作為商行重要業(yè)務(wù)之一，利息為重點(diǎn)收入來(lái)源，其風(fēng)險(xiǎn)主要包括借款人信用、利息回收、不良貸款監(jiān)管、貸款流動(dòng)性等。存款業(yè)務(wù)屬于負(fù)債業(yè)務(wù)，也是展現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)。其中可能存在“高息吸存”和“非法拆借”等違規(guī)行為，導(dǎo)致存款的利用效率不高、穩(wěn)定性不足。財(cái)務(wù)管理貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)全程，在經(jīng)責(zé)審計(jì)環(huán)節(jié)，需重點(diǎn)核實(shí)被審人是否存在“修飾報(bào)表”“違規(guī)編制財(cái)務(wù)表”等行為，進(jìn)而確認(rèn)銀行資產(chǎn)、損益和負(fù)債的合法性[5]。

4.2評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

商行決策通常是行長(zhǎng)、高級(jí)管理層及治理層共同決定，決策環(huán)境存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)責(zé)審計(jì)環(huán)節(jié)，可結(jié)合管理者戰(zhàn)略規(guī)劃和銀行內(nèi)外環(huán)境等分析銀行面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)影響程度加以排序。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估利于審計(jì)人員正確分析銀行存在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。以國(guó)有商行存款業(yè)務(wù)為例，此項(xiàng)業(yè)務(wù)主要基于公眾的信任度，吸納閑置資金，屬于商行立足之本，也是主要負(fù)債業(yè)務(wù)類型。當(dāng)銀行工作人員難以抵御金錢(qián)誘惑時(shí)，可能出現(xiàn)侵占公款的問(wèn)題，借工作之便，展開(kāi)賬外經(jīng)營(yíng)，還可能參與“洗錢(qián)”等違法活動(dòng)。以上行為均可導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，直接影響銀行存款的利用效率、存款穩(wěn)定性等。在銀行存款業(yè)務(wù)的經(jīng)責(zé)審核過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注管理者在任期間，是否存在違規(guī)調(diào)整業(yè)務(wù)數(shù)量的行為，應(yīng)付考核任務(wù)。如責(zé)任人對(duì)不需要貸款企業(yè)展開(kāi)放貸，并存在以貸吸存行為，為避免企業(yè)支付較高的利息，在通過(guò)考核之后迅速回收貸款，同時(shí)還需重點(diǎn)關(guān)注責(zé)任人是否存在為客戶提供高于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的利息行為，展開(kāi)不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。此外，根據(jù)銀行存款業(yè)務(wù)量化指標(biāo)，可判斷銀行發(fā)展能力。從銀行發(fā)展以及同業(yè)銀行二者間比較展開(kāi)評(píng)價(jià)，對(duì)比過(guò)往數(shù)據(jù)以及銀保監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果。

4.3應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員需要分析被審行總體環(huán)境，精準(zhǔn)識(shí)別、評(píng)估存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和全面風(fēng)險(xiǎn)等，進(jìn)而確定剩余風(fēng)險(xiǎn)。充分分析審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、被審人員行為、業(yè)務(wù)等層面的風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)策略，最大化地降低風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程中，若存在控制薄弱環(huán)節(jié)，就會(huì)導(dǎo)致中間業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表等存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)，需要合理修改擬定審計(jì)程序。審計(jì)人員需針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定出應(yīng)對(duì)措施，監(jiān)控審計(jì)流程，降低風(fēng)險(xiǎn)影響力[6]。風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善性，直接影響內(nèi)控效果。審計(jì)人員在經(jīng)責(zé)審計(jì)過(guò)程中，需要對(duì)待審銀行的內(nèi)控制度展開(kāi)基礎(chǔ)評(píng)估測(cè)試。單純依賴審計(jì)人員手中的資源，難以對(duì)內(nèi)控制度展開(kāi)全面測(cè)試，所以需要按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，測(cè)試存在風(fēng)險(xiǎn)較大的內(nèi)控環(huán)節(jié)。從某種程度上來(lái)講，無(wú)論內(nèi)控制度怎樣健全，審計(jì)人員在重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)都需要展開(kāi)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在弊端時(shí)，需要及時(shí)采取有效方法，找出責(zé)任主體，進(jìn)行追責(zé)。

5完善商行經(jīng)責(zé)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的主要措施

5.1完善制度保障

經(jīng)責(zé)審計(jì)需要重視風(fēng)險(xiǎn)管控，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，可從源頭上鞭策銀行管理者關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，治理腐敗。具體制度的制定，需要審計(jì)人員、銀行領(lǐng)導(dǎo)等共同決策，對(duì)于相關(guān)信息開(kāi)展檢測(cè)，自我排查，定期就腐敗控制問(wèn)題展開(kāi)討論，將容易產(chǎn)生腐敗的環(huán)節(jié)視為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警重點(diǎn)內(nèi)容。在實(shí)際審計(jì)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)管理者廉政風(fēng)險(xiǎn)、管理責(zé)任、追責(zé)制度的把關(guān)。全面落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警層面的考核，打造良好的風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍。自國(guó)有商行管理體制不斷變革后，內(nèi)審體系逐漸完善，商行內(nèi)審準(zhǔn)則、操作流程等逐漸規(guī)范。建立完善的質(zhì)控體系，保證審計(jì)質(zhì)量是當(dāng)前經(jīng)責(zé)審計(jì)工作面臨的重點(diǎn)問(wèn)題。體系的建立可結(jié)合審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化實(shí)施?，F(xiàn)有的審計(jì)程序硬性要求明確，但執(zhí)行環(huán)節(jié)較為僵化，可能導(dǎo)致部分銀行管理層人員針對(duì)審計(jì)內(nèi)容“提前準(zhǔn)備”，導(dǎo)致審計(jì)效果弱化。對(duì)此，需要審計(jì)人員靈活運(yùn)用審計(jì)制度，制定出優(yōu)化機(jī)制。建立審計(jì)工作質(zhì)控體系，實(shí)事求是開(kāi)展審計(jì)工作，化解潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與監(jiān)督，可為國(guó)有商行的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作提供堅(jiān)實(shí)保障[7]。

5.2建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍

對(duì)于經(jīng)責(zé)審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)能力和技術(shù)水平十分重要。在實(shí)踐過(guò)程中，單純地掌握分析、審核會(huì)計(jì)資料等技能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)工作，重點(diǎn)培訓(xùn)其技能、綜合知識(shí)等，使其能夠把握銀行所處的宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，熟知國(guó)家政策，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估能力。在經(jīng)責(zé)審計(jì)過(guò)程中，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍肆鞒?，審?jì)人員需要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，深入掌握國(guó)有商行管理者資料信息以及其管轄分行中業(yè)務(wù)種類和交易過(guò)程的注意事項(xiàng)。同時(shí)，還需培養(yǎng)審計(jì)人員專業(yè)理論，強(qiáng)化實(shí)踐指導(dǎo)，積累經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)等，高效完成工作，為經(jīng)責(zé)審計(jì)工作的開(kāi)展奠定人才基礎(chǔ)。專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的打造需要“硬技能”和“軟實(shí)力”兩手抓。在技能方面，強(qiáng)化理論和實(shí)踐審計(jì)內(nèi)容培訓(xùn)，為審計(jì)人員運(yùn)用新型審計(jì)方法、技術(shù)等提供機(jī)會(huì)。與此同時(shí)，要求審計(jì)人員參與到國(guó)有商行風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)建設(shè)以及發(fā)展戰(zhàn)略的制定中，拓寬其視野，更好地運(yùn)用審計(jì)技術(shù)。在實(shí)力方面，需不斷提升審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相關(guān)理念的認(rèn)識(shí)，著重培養(yǎng)其創(chuàng)新能力，更好地適應(yīng)轉(zhuǎn)型時(shí)期銀行經(jīng)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的變化。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是其參與審計(jì)活動(dòng)的基本要求，同時(shí)也是影響審計(jì)工作質(zhì)量的重要因素。相對(duì)于普通的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，國(guó)有商行的經(jīng)責(zé)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)較高，需要人員能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員需具備扎實(shí)的知識(shí)基礎(chǔ)，掌握心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律知識(shí)和計(jì)算機(jī)技能等，才能更好地適應(yīng)工作要求[8]。

5.3保證技術(shù)支持

部分國(guó)有商行使用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)形式展開(kāi)經(jīng)責(zé)審計(jì)工作，因此，可能受到審計(jì)時(shí)間、方式、范圍和內(nèi)容等方面的制約，難以在特定的時(shí)間以及固有的資料中對(duì)待審銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確評(píng)估。對(duì)此，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的引入十分必要。當(dāng)前，部分國(guó)有銀行逐漸在審計(jì)過(guò)程中使用此項(xiàng)技術(shù)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，針對(duì)國(guó)有商行的管理者建立數(shù)據(jù)庫(kù)，將待審對(duì)象基本信息、過(guò)往審計(jì)問(wèn)題、線索移交、案件處理等各類信息資料收錄其中，展開(kāi)信息的動(dòng)態(tài)化管理，實(shí)現(xiàn)資源共享并及時(shí)更新數(shù)據(jù)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不但能夠提高審計(jì)信息的管理水平，還能強(qiáng)化對(duì)銀行領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督，逐漸形成長(zhǎng)效的管理機(jī)制。因經(jīng)責(zé)審計(jì)相關(guān)內(nèi)容資料多、范圍廣，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，落實(shí)對(duì)各項(xiàng)信息的管理，可縮短審計(jì)人員收集和整理資料的時(shí)間，高效分析電子數(shù)據(jù)，節(jié)約成本的同時(shí)，信息的真實(shí)性會(huì)更高。在國(guó)有商行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，建立非現(xiàn)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)資料等展開(kāi)規(guī)范化管理，量化評(píng)估結(jié)果，合理制定審計(jì)工作計(jì)劃。在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)時(shí)，需要全面收集資料，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)的精確性與時(shí)效性，確定風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)，先由分支機(jī)構(gòu)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，之后量化評(píng)估結(jié)果，持續(xù)展開(kāi)審計(jì)工作。商行責(zé)任人員職位的不同，在職期間面臨的風(fēng)險(xiǎn)也各不相同，風(fēng)險(xiǎn)衡量方法也有所差異，對(duì)此審計(jì)人員可使用定性、定量等方式。將多元化評(píng)估方法加以整合，結(jié)合銀行環(huán)境，選擇適合的方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)[9]。

6結(jié)語(yǔ)

總之，商行的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作，融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，基于審計(jì)工作重點(diǎn)展開(kāi)分析，可彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)工作存在的缺陷。面臨審計(jì)實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)問(wèn)題，找出成因，確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型，并制定出風(fēng)險(xiǎn)的防控措施，對(duì)商行的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作發(fā)展十分重要。此外，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定出有效的保障措施，確保審計(jì)過(guò)程中的人才質(zhì)量、技術(shù)應(yīng)用、制度完善，有效監(jiān)督銀行管理者的經(jīng)營(yíng)行為，制定出完善的內(nèi)控制度，督促被審主體嚴(yán)格履行自身職責(zé)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)，控制金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證銀行行業(yè)的良性發(fā)展。

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作者：陸慰 單位：中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行審計(jì)局上海分局