網(wǎng)絡(luò)會計審計問題思考

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1計算機(jī)條件下的會計審計方法分析

基于手工會計的基礎(chǔ)，一般審計程序可分為四個階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。按照《審計法》的規(guī)定，同時結(jié)合會計電算化的特點(diǎn)，筆者也將電算化會計審計分為這四個階段，對電算化會計系統(tǒng)進(jìn)行評價。

1.1計算機(jī)審計的準(zhǔn)備在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況，并擬定科學(xué)、合理的計劃。一般包括以下主要工作。①調(diào)查、了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況。②與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。③初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)。④確定審計重要性，確定審計范圍。⑤分析審計風(fēng)險。⑥制定審計計劃。

1.2計算機(jī)審計的方法實(shí)施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。①符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項(xiàng)目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計算機(jī)處理過程是否符合要求。②實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。

1.3審計結(jié)論的得出和執(zhí)行方法在這一階段，審計人員整理審計工作底稿，編制審計報告，作出審計結(jié)論，而且還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價，提出改進(jìn)意見。在征求被審單位的意見后報送審計機(jī)關(guān)和有關(guān)部門，并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

1.4審計中的異議及復(fù)核方法被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時，還需組織后續(xù)審計。

2計算機(jī)會計的審計存在的問題

2.1缺少應(yīng)有的紙質(zhì)憑證在手工會計條件下，審計線索是紙質(zhì)的會計憑證、賬簿、報表等會計資料。然而，在會計電算化條件下，紙質(zhì)信息變成了只有計算機(jī)才能識別的磁質(zhì)代碼，這樣對審計人員而言，傳統(tǒng)的審計追蹤審查已不適用，導(dǎo)致檢查風(fēng)險增大。

2.2內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C(jī)器的雙重控制在手工會計條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，采取的手段主要是利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工核對和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀。可是，在會計電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C(jī)器的雙重控制，且以對計算機(jī)控制為主。若內(nèi)控制度不健全，計算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進(jìn)行，更說明了會計電算化條件下內(nèi)部控制的難度，這對審計工作而言，加大了審計風(fēng)險。

2.3來自計算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險加大會計環(huán)境的變化改變了審計環(huán)境。在會計電算化環(huán)境下，審計人員需要花費(fèi)大量的時間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)，以證實(shí)該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。電算化軟件本身的完善性、計算機(jī)硬件的可靠性、電算化軟件內(nèi)控制度的嚴(yán)密性等均可造成的系統(tǒng)風(fēng)險以及會計電算化的操作人員、技術(shù)人員造成的操作風(fēng)險等，都會大大增加審計的難度，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

3計算機(jī)條件下審計問題的預(yù)防及對策

3.1不斷完善計算機(jī)審計的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則計算機(jī)審計準(zhǔn)則是對電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計質(zhì)量的保證。應(yīng)建立一系列與新情況相適應(yīng)的計算機(jī)審計準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范計算機(jī)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，并逐步向國際審計準(zhǔn)則靠攏，將審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。

3.2強(qiáng)化提高審計人員的電算化素質(zhì)加強(qiáng)對在職審計人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn)，同時加快和財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員，使他們成為電算化審計的專業(yè)技術(shù)人員。

3.3加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計一方面，評價企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性；另一方面，評價內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。對于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計電算化的企事業(yè)單位，審計人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用。審計人員在詢證經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人，觀察運(yùn)行狀況，查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時，都應(yīng)有記錄。在編寫審計工作底稿時，還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行最終評定之前，要實(shí)施符合性測試。

3.4研究開發(fā)更加科學(xué)高效的審計軟件由于審計軟件可直接訪問被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，故有助于審計人員對整個數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核。在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件。在數(shù)據(jù)分析方面，面向特定的領(lǐng)域，開發(fā)新的分析工具，如針對企業(yè)審計領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具，針對金融審計領(lǐng)域的利率檢查工具等。同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。