內控下高校會計基礎工作規(guī)范探究

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［摘要］會計基礎工作是高校財務管理的重要基本環(huán)節(jié)，然而當前高校會計基礎工作還存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，造成會計信息失真。本文從內部控制的角度，探討和論述高校會計基礎工作存在的問題，以適應高校防范財務風險、確保資產安全、提高會計信息質量。

［關鍵詞］內部控制；會計基礎工作；重要性；規(guī)范

會計基礎工作是高校財務管理的重要組成部分，是否扎實規(guī)范有效，直接關系到高校會計信息的質量，關系到高校資產的安全、完整，關系到有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。高校的會計基礎工作在高校財務管理中起著非常重要的現(xiàn)實作用。近年來，我國高校的經濟案件不斷發(fā)生，高校領導不重視內部控制建設，存在著重視教學管理而忽視財務管理、重預算執(zhí)行而輕會計基礎工作、監(jiān)督約束力度不夠等問題。2012年以來，財政部、教育部了一系列財經法規(guī)，高校應根據(jù)國家要求建立內部控制，認真貫徹落實內部控制規(guī)范的各項要求，不斷提高內部管理水平。內部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。學校內部控制是學校為了教育事業(yè)活動有序、有效運行，保證資產安全完整，防止欺詐和舞弊行為，提高財務資源配置的合理性，提高資金使用效率和效益，降低財務風險，保證學校遵守有關財經法規(guī)制度，提高會計信息的真實性、準確性，實現(xiàn)學校教學和行政管理目標等，而制訂和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序的總稱。

一、強化高校會計基礎工作的意義

會計基礎工作主要包括會計核算和會計管理服務基礎性工作，是學校會計工作和財政經濟工作的基本環(huán)節(jié)。1996年我國制定的《會計基礎工作規(guī)范》，是開展會計基礎工作的基本標準，為做好會計基礎工作提供了理論依據(jù)，扎實有序的會計基礎工作，體現(xiàn)了會計工作水平和會計信息質量。真實性是會計信息最根本的要求，會計信息的真實與有效，對于高校內外管理和決策起著關鍵的作用。秦榮生指出：“一個不能做真賬和不愿意做真賬的社會是沒有前途的”。高校會計基礎工作的規(guī)范性與有效性是會計信息的真實性和可靠性的基本條件和前提，一個不能做真賬和不愿意做真賬的學校是不可能可持續(xù)發(fā)展的。“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”是朱镕基總理為國家會計學院的題詞，也是每個財務人員必須遵守的最基本的職業(yè)道德和行為準則。作為財務人員，堅守誠信，堅持原則，才能扎實做好單位的會計基礎工作，才能把單位的會計信息真實地反映出來。財政部以財會［2016］11號印發(fā)的《關于開展行政事業(yè)單位內部控制基礎性評價工作的通知》，是繼2012年《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》、2015年《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》之后的第三個關于行政事業(yè)單位內部控制建設的重要文件。一系列重要文件的頒布在很大程度上為學校加強內部控制提供了堅實的理論基礎和良好的社會實踐環(huán)境，為高校解決內部控制建設設計缺陷問題指明了行動方向。通過“以評促建”，提升高等學校內部管理水平特別是提升會計信息質量，因此，研究如何強化會計基礎工作，保證會計信息的真實性，為學校改革發(fā)展提供重要支撐有著重大的現(xiàn)實意義。

二、內控環(huán)境下高校會計基礎工作弱化的主要表現(xiàn)

近年來，中國在會計改革取得了一定的成績，但也出現(xiàn)了會計信息失真的現(xiàn)象，而且造成了巨大的影響，引起了社會廣泛關注。因此，強化會計基礎工作，提高會計信息質量已是會計工作中的重中之重。高校會計基礎工作薄弱環(huán)節(jié)主要有：個別領導不重視、不主動去學習了解《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》《會計法》，沒有制定或制定了卻沒有根據(jù)新形勢及時修訂財務管理制度；會計人員的業(yè)務能力差，專業(yè)素質不高等。會計基礎工作規(guī)范化是會計管理的一項長期而復雜的系統(tǒng)工作，規(guī)范會計基礎工作是會計工作正常開展的有力保障。沒有規(guī)范的會計基礎工作，會計信息的真實性和可靠性就無法保證，更談不上提高會計工作水平。個別高校日常審核監(jiān)管失之寬松，不同程度地存在會計基礎工作不規(guī)范問題，具體有：

（一）會計核算不規(guī)范現(xiàn)象尤其突出

個別高校雖然建立健全各項財務規(guī)章制度，但會計核算中仍存在不規(guī)范地方，比如報銷附件資料不齊全、發(fā)票內容不詳細、自制原始憑證填寫不規(guī)范、會議費超標、會計科目使用不準確等問題。1．部分處置收入未按規(guī)定及時足額上繳。個別高校多年資產處置的凈收入和應繳財政專戶款項一直在賬上相關科目保持有余額，沒有嚴格按照國家有關規(guī)定進行賬務處理，及時上繳國庫。2．未及時清理往來款。個別高校5年以上賬齡的應收賬款超過幾百萬元，且其中年限超過10年的、難以收回的款項約幾十萬元，學校未能及時進行處理。3．部分經濟事項未能正確使用發(fā)票。部分報銷的發(fā)票與稅務機關采集的信息不一致；有的發(fā)票付款單位名稱不規(guī)范；有的高校采購物資無正式稅務發(fā)票，僅憑采購清單和自制單據(jù)入賬。4．部分差旅費報銷不規(guī)范問題，住宿費、餐費超標個別出國費報銷不符合規(guī)定。國外停留時間超過批復時間。出國行程與出國申請表不相符。國外公務接待費事前未與出國計劃一并報批。5．報賬手續(xù)不完善。如個別高校部分評審費發(fā)放不夠規(guī)范，憑證后未附評審內容及天數(shù)，無法測算評審費發(fā)放標準及合理性；部分辦公用品報銷手續(xù)不規(guī)范，學校購買辦公用品和圖書，部分票據(jù)未附明細單據(jù)、用途或購買金額過大。部分勞務費的發(fā)放表中沒有按照學校制度規(guī)定經所有領款人簽字，辦理報賬手續(xù)。。

（二）專項資金存在使用不合規(guī)的現(xiàn)象

1．不合規(guī)使用科研經費的現(xiàn)象。有的高校列支與科研經費無關的會議費、餐費、差旅費，超預算提取勞務費等。2．預算管理不規(guī)范。一些高校的專項資金未分項目單獨核算、部分項目預算批復與學校預算分配不一致、部分項目超預算范圍列支、支出內容與預算不相符等。3．自行調劑使用經費，擴大范圍支出。個別高校違反項目資金管理要求：列支人員經費不規(guī)范；超預算范圍列支費用；未按項目資金來源單獨核算，學校將中央撥款與學校預算安排資金在一個項目號中核算，使用時先用中央撥款，待中央撥款使用完后，再使用其他資金（包括學校預算安排資金）。

（三）違反中央八項規(guī)定精神問題

個別會議費超標；個別到校外召開會議，沒有經相關部門審批及報學校分管領導審批；個別會議公務接待費科目核算口徑不規(guī)范，列支了部分不屬于公務接待的餐費以及禮品費、住宿費等；部分公務接待費憑證后面沒有公函，審批流程不規(guī)范，沒有接待清單，沒有審批單，無法得知被接待人員詳情，無法確定費用是否超標；組織旅游和與公務無關的參觀等等。

（四）審計部門會計監(jiān)督職能發(fā)揮不充分

1．審計部門的制度建設較為弱化。沒有真正從開展內部審計工作去考慮如何完善各類制度，如個別高校沒有出臺《科研經費審計實施辦法》，所以在對個別科研經費進行審計工作時，相關的審計范圍、審計方式、審計重點都無法做到有法可依，導致內部審計人員在工作過程中發(fā)生失誤或失利，審計質量得不到保證。2．審計人員專業(yè)技能欠缺。隨著高校經費的不斷增長，經費來源的多元化，經濟業(yè)務不斷復雜化，要求審計人員除了具備扎實的審計學專業(yè)知識外，還應當有財務、法律背景，但目前高校有不少內部審計人員是從財務部門或其他職位輪崗的，專業(yè)知識不夠全面，進而導致審計部門對個別經濟業(yè)務和事項的監(jiān)督不力，影響了高校財經工作的發(fā)展。3．大數(shù)據(jù)分析能力不強。大數(shù)據(jù)時代的今天，隨著會計信息化的高速發(fā)展，審計部門具備如數(shù)據(jù)科學和信息系統(tǒng)等方面專業(yè)技能、或有IT相關學位的人才極少，由于對財務軟件的不熟，只能依賴于財務部門提供數(shù)據(jù)，而面對大量的財務數(shù)據(jù)又無法精準地進行分析，審計工作效率不高，問題發(fā)現(xiàn)不及時，工作效果自然大打折扣，財務風險也得不到有效的控制。

（五）財務管理制度缺失

有的高校內部會計控制制度不健全或者原有的財務制度年份久遠也沒有及時進行修訂。有的高校制度執(zhí)行缺乏配套的推進和保障機制，落實制度停留在文件和口頭上。有的甚至是敷衍應付，研究不夠，執(zhí)行不到位，制度成了“稻草人”擺設。個別高校由于沒有制定應收盡收管理辦法、現(xiàn)金收款控制措施，財務部門無法對學校每年應當收入的款項進行統(tǒng)計，無法把控應收未收款項，使得有些收入沒有納入學校統(tǒng)一核算，導致產生賬外資金，形成“小金庫”；個別高校沒有制定資金調動實施細則，財務部門的資金調撥審批程序不符合“三重一大”的要求；個別高校存在由同一人負責對大額存單的登記與保管，沒有合理設置關鍵崗位人員合理配置、切實做到資產業(yè)務不相容崗位相互分離、制約和相互監(jiān)督。

三、完善高校內控體系，不斷加強會計基礎工作

（一）學校領導重視是關鍵

2012年《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》第六條明確規(guī)定：“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責?！备咝炔靠刂埔?guī)范的實施必須要堅持全面性原則，但關鍵是學校領導，特別是“一把手”。1996年我國制定了《會計基礎工作規(guī)范》第四條明確規(guī)定：“單位領導人對本單位的會計基礎工作負有領導責任?！?017年11月4日修改的《中華人民共和國會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！笨梢钥闯觯咝Ｘ撠熑瞬粌H對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，而且要對本單位會計基礎工作規(guī)范化也負有領導責任。各高校負責人作為單位會計行為責任主體，必須認識到內部控制規(guī)范建設的重要性，同時也要認識到會計基礎工作規(guī)范的重要性。如果高校的領導者不具備內部控制建設的責任意識，內部控制建設將流于形式，學校的會計基礎工作規(guī)范化建設也會得不到重視。領導層對管理風險的認識與重視，是高校風險管理的第一道防線，要通過維護和執(zhí)行有效的內部控制和管理風險。因此，高校要加強領導，提高認識，努力推進內部控制制度建設，促進學校內部制約機制不斷完善，進一步強化學校內部會計監(jiān)管，全面提高會計基礎工作規(guī)范化的質量。

（二）財務部門負責人要善于賦能，不斷提高會計工作水平

財務部門負責人要正確把握黨和國家的新政策、經濟發(fā)展新變化，牢固樹立財務管理圍繞學校發(fā)展規(guī)劃、中心工作、服務大局的職能定位，善于從全局性、前瞻性來看待和分析問題，客觀揭示學校在可持續(xù)發(fā)展面臨的關鍵問題和突出矛盾，針對在財務管理過程中發(fā)現(xiàn)的政策不銜接、不配套等問題，以及制約學校發(fā)展、阻礙改革的制度規(guī)定，及時提出完善建議。財務部門負責人作為高校會計領域的專家，不僅要運用職業(yè)生涯積累的所有經驗，塑造和創(chuàng)立自己的領導風格，而且要率先垂范，倡導會計職業(yè)精神，合理配置學校財務人員，工作職責明確，內部控制流程清晰，引領全體會計人員踐行會計職業(yè)精神，帶動財務人員自覺遵守并規(guī)范執(zhí)行各項會計工作規(guī)程，賦予財務人員更多的權力，讓他們更有存在感和成就感，才能把會計工作做得更好。財務部門負責學校的資金管理，財務部門負責人必須要重視內部控制體系建設，通過修訂、補充、完善財務管理制度、流程再造與優(yōu)化和信息系統(tǒng)建設，實現(xiàn)制度統(tǒng)一、流程統(tǒng)一、文檔統(tǒng)一和審核統(tǒng)一。在全面落實財務管理領導責任、健全財務管理體制和機制的基礎上，圍繞如何實現(xiàn)學校發(fā)展規(guī)劃與績效，充分賦予財務人員對崗位責任的認知，所有控制都必須在流程中解決，杜絕在日常工作中出現(xiàn)人浮于事和虛假忙碌的現(xiàn)象，使得財務管理的效率更高，進一步規(guī)范會計基礎工作。

（三）審計部門人員要有前瞻性

所謂“前瞻性”，就是具備遠見之見的能力。新形勢下，學校審計部門人員要有一種考慮學?？深A期面對的關鍵風險和挑戰(zhàn)的能力，通過隨時可以查閱的財務數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)分析審計，從而洞察到會計基礎工作不良狀況，及時提出建議，規(guī)避財務風險，防控廉政風險，發(fā)揮內審的真正價值。眾所周知，內部審計為高校提供了對治理、風險管理和內部控制的有效性的全面保證，也提供解決漏洞的建議，所以，內部審計不應該被忽視。在新時代，面對越來越高的要求，內部審計部門和人員應自覺努力去負起自身的責任，加快改進內部審計工作的方式方法。審計人員在進行審計工作的過程中，要具備風險意識，具有風險直覺，需要更加專注的專業(yè)懷疑，多問幾個“為什么”，系統(tǒng)性地組織和實施包括審計準備、實施及完成三個工作環(huán)節(jié)，對每個環(huán)節(jié)實施“關口前移”予以管控，防患于未然，通過對學校經濟活動進行事前的防范、事中的控制、事后的監(jiān)督和糾正，對經濟活動的內部控制制度、業(yè)務流程及時進行評價，將內部控制風險點及薄弱環(huán)節(jié)納入日常監(jiān)管范圍，實現(xiàn)常態(tài)化監(jiān)管，從而在一定程度上保證會計信息的真實性、科學性。不少高校都能及時根據(jù)國家和上級部門的要求，適時地修訂或制定管理辦法，可以說已經不缺制度，但是否能夠嚴格執(zhí)行制度規(guī)定、制度體系是否完整、修訂的程度是否適當、制度管理是否有效等往往沒有評價標準。高校需要通過審計制度特別是審計會計制度，學校審計部門對內部控制情況進行評審，對業(yè)務控制過程和控制缺陷指出糾正措施，幫助整改制度缺陷來優(yōu)化會計業(yè)務流程，強化學校的會計基礎工作。

（四）健全各項內部管理制度，提高會計信息質量

從制度入手，加強高校會計管理制度建設，完善高校的會計制度及管理，是規(guī)范會計基礎工作的基本保證。健全的內部控制，是防范出現(xiàn)財務舞弊的重要基礎，沒有完善的內部控制，舞弊的機會就會增多，會計基礎工作的可靠性也會降低。隨著新的經濟活動和需求的出現(xiàn)，建立和規(guī)范內部控制制度的要求越來越迫切，高校應高度重視制度建設和內部控制工作，始終把制度建設和實施內部控制作為依法理財、科學理財?shù)闹匾罁?jù)，作為防范和管控經濟活動風險、強化廉政風險防控機制的有力手段，作為會計基礎工作規(guī)范化的支撐。高校首先應制定基礎性制度，如科研工作管理制度；在基礎性制度的基礎上再制定其他具有可操作性的項目管理辦法、完善經費管理辦法、行為監(jiān)督管理辦法等等管理辦法，切實使得財務人員在具體工作過程中有制可依，杜絕財務風險。高校還應結合實際情況，積極健全內部會計管理制度。各相關部門應當協(xié)同合作，對各項內部會計管理制度的實施情況進行及時核查，對于問題及時發(fā)現(xiàn)、整改，及時完善制度，促使高校會計基礎工作有制可依，保證會計基礎工作有序進行，規(guī)范財經行為，提高經費使用效率。

（五）嚴格執(zhí)行內控機制，加強會計自身監(jiān)督

1．加強審核的監(jiān)管力度。填制和審核原始憑證，是實行會計監(jiān)督的第一關口。規(guī)范高校會計核算，首先應從填制和審核原始憑證著手，統(tǒng)一規(guī)范自制原始憑證格式；對外來原始憑證，不少高校財務處根據(jù)各項規(guī)章制度，編制了《報賬手冊》，提高核算精細化水平，要求財務人員嚴格把關，認真審核，確保填制的記賬憑證的準確性，統(tǒng)一性，為學校經濟管理提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料。2．加強過程控制。為了加強會計核算管理，近幾年來，部分高校財務處專門成立了稽核科，對日常核算進行稽查，不定期進行專項稽查。在稽查中發(fā)現(xiàn)問題，立行立改，有效地做到了事前控制或事中控制。3．完善財務會計信息化系統(tǒng)建設。以內部會計控制為抓手，將業(yè)務流程控制嵌入財務信息系統(tǒng)之中，實現(xiàn)業(yè)務管理與財務管理有機結合，通過財務信息系統(tǒng)對各類項目進行會計科目控制，進一步規(guī)范會計核算提高會計信息質量。綜上所述，在內部控制的環(huán)境下，需要強化內部控制與責任，加強財務管理，進一步通過對會計基礎工作薄弱環(huán)節(jié)的判斷分析，從內部控制著手，提高管理者的管理水平，堵住財務管理中的漏洞，從而更好地控制財務信息失真，保障會計信息的真實性和完整性，全面提升會計信息質量，確保高校會計工作的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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［4］徐曉晶，趙志偉，趙學軍．基于財務管理的高校會計基礎工作規(guī)范研究［J］．財貿與財稅，2017，（10）

作者:劉強珍 單位:華南理工大學財務處