財務(wù)內(nèi)控論文：財務(wù)內(nèi)控建構(gòu)缺陷與優(yōu)化途徑

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本文作者：歐洪斌 單位：青島市殘疾人康復(fù)職業(yè)培訓(xùn)中心

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在的不完善之處

通過以上討論，我們看到財務(wù)內(nèi)部控制的建立與實施對于事業(yè)單位的經(jīng)營與管理具有不可忽視的作用，事業(yè)單位在經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換的過程中也逐步的意識到加強自我約束與調(diào)節(jié)的重要性，財務(wù)內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部基本建立起來并有所發(fā)展，財務(wù)秩序和管理效率得到了相應(yīng)的提高。但是，在肯定事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制取得良好成果與進步的同時，一些不足和缺陷也隨著財務(wù)內(nèi)部控制的推進而逐步的暴露出來，產(chǎn)生了一些消極的影響。

（一）財務(wù)內(nèi)部控制機制存在漏洞。良好財務(wù)內(nèi)部控制的建立以完善的制度體系和措施機制為基礎(chǔ)，以明晰的財務(wù)內(nèi)部控制準則和指引為指導(dǎo)，而縱觀事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系，很難說做到了這些。其一，盡管很多單位有關(guān)內(nèi)部控制的制度條例眾多，但龐大的外表掩蓋不住制度的內(nèi)涵空洞，有些僅僅是信手拈來的政府內(nèi)部控制規(guī)定的范本，有些在制度的因地制宜改良上依然不夠，適用性和科學(xué)性不足。其二是財務(wù)內(nèi)部控制機制缺乏完備性，雖然多數(shù)的事業(yè)單位內(nèi)部控制都包含了崗位責任、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、資產(chǎn)管理、收入支出控制、憑證資料管理及內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)容，但是各個單位對于具體控制項目的規(guī)定也繁簡不一，而且在對單位人員就責任履行的獎懲規(guī)定上往往做不到公平合理。其三是財務(wù)內(nèi)部控制缺乏較為詳細的控制目標，對單位財務(wù)內(nèi)部控制的標準要求不清晰，使得單位控制人員及其他人員無法形成自覺的控制意識，降低了有效財務(wù)內(nèi)部控制措施的效果發(fā)揮。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制缺少有力的基礎(chǔ)環(huán)境支持。事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的開展與實施是以財務(wù)會計活動的科學(xué)合理為保障的，一些單位的財務(wù)會計環(huán)境并不能很好的滿足財務(wù)內(nèi)部控制的要求。一方面，高效的財務(wù)內(nèi)部控制需要快速準確的信息傳遞和溝通機制的支持，而先進的財務(wù)會計處理信息系統(tǒng)則是實現(xiàn)財務(wù)信息傳遞與溝通的重要橋梁。事業(yè)單位雖然信息系統(tǒng)不算落后，但是在信息處理上卻存在一些難以逾越的障礙，特別是部門之間的各自為政思想，信息的上傳下達及各部門之間的交流存在人為的干擾，使得財務(wù)內(nèi)部控制所需的一些信息不能及時獲得而影響控制決策的制定和控制措施的調(diào)整。另一方面，財務(wù)內(nèi)部控制的效果充分發(fā)揮離不開高素質(zhì)的人員支持，而事業(yè)單位財務(wù)會計隊伍建設(shè)一直是一個未能解決的問題，人員隊伍年齡結(jié)構(gòu)的年長化、素質(zhì)結(jié)構(gòu)偏低化，使得財務(wù)會計基礎(chǔ)工作問題重重，增加了內(nèi)控的難度。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠。財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵在于嚴格的執(zhí)行，這需要內(nèi)部約束與限制。首先，責權(quán)利的劃分從基本權(quán)責的角度對事業(yè)單位內(nèi)部人員提出了要求，但是在一些單位中存在責權(quán)利的劃分不當現(xiàn)象，主要表現(xiàn)就是財務(wù)事件的責任歸屬上無人負責，存在責任的真空。其次，財務(wù)預(yù)算作為財務(wù)內(nèi)部控制的起點，是事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行基礎(chǔ)，而在某些單位，一是預(yù)算并不能得到重視和貫徹，部門的費用開支依然粗放，二是預(yù)算存在可調(diào)整的缺陷，使預(yù)算失去了控制統(tǒng)領(lǐng)作用，形同虛設(shè)。第三，內(nèi)部控制的監(jiān)督機制薄弱也是普遍存在的問題，內(nèi)部審計不嚴謹，外部審計不及時，難以及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部問題。

（四）風險管理與應(yīng)對意識不強，措施不到位。多數(shù)事業(yè)單位還難以擺脫政府依賴性，自我經(jīng)營的思想不堅強，加之事業(yè)單位沒有生產(chǎn)風險的顧慮，因而使得很多單位忽視風險的管控，對于風險的識別與評估不充分，應(yīng)對措施不到位，存在靈活性的缺失。而實際上，事業(yè)單位面臨的風險是存在的，并且隨著參與社會競爭的程度加深，各種風險的聯(lián)動性也逐漸加強，因此事業(yè)單位當前不完善、不系統(tǒng)的風險管理現(xiàn)狀是極為危險和極不可取的。

強化事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作的建議

（一）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度與機制，形成完備的體系。事業(yè)單位首要的是從財務(wù)內(nèi)部控制制度著手，完善并改進現(xiàn)有的內(nèi)部控制與管理體系，不僅僅是建立規(guī)范性的制度指引，更重要的是加強制度執(zhí)行的規(guī)范與指導(dǎo)，從實質(zhì)上形成有力的制度規(guī)范與科學(xué)約束，要結(jié)合事業(yè)單位自身的經(jīng)營實際，采取行之有效的內(nèi)部控制制度，并建立起財務(wù)內(nèi)部控制制度與其他管理制度的密切聯(lián)系。其次，事業(yè)單位要加強財務(wù)內(nèi)部控制機制的完善，在基本的財務(wù)內(nèi)部控制機制逐步健全的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位要重視對內(nèi)部控制效果的評價機制的建立，對各環(huán)節(jié)人員責任及績效的考核機制的建立，并形成公平公正的獎懲機制。第三，事業(yè)單位要明晰財務(wù)內(nèi)部控制的目標與標準，將內(nèi)部控制目標加以細化，從而強化內(nèi)部人員的認識，并針對各項內(nèi)部控制的目標設(shè)置科學(xué)的控制標準，形成對人員控制活動的規(guī)范與尺度。

（二）完善內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)境，提供堅實的財務(wù)會計基礎(chǔ)支持。一方面，事業(yè)單位要理順財務(wù)內(nèi)部信息的傳遞與溝通體系，以財務(wù)管理信息技術(shù)條件的不斷提高與改進為基礎(chǔ)，通過改進事業(yè)單位內(nèi)部上傳下達的信息渠道，形成通暢的信息傳達環(huán)境，并考慮部門之間的信息溝通方式，建立相互溝通財務(wù)信息的橋梁，杜絕部門封閉與孤立，以此保證財務(wù)內(nèi)部控制的信息及時索取。另一方面，重視人的作用發(fā)揮，采取各種形式的培訓(xùn)與教育逐漸提高現(xiàn)有財務(wù)會計人員的素質(zhì)更新與進步，并增加新鮮人員的引進，促進財務(wù)會計隊伍知識結(jié)構(gòu)與年齡結(jié)構(gòu)的不斷改善。

（三）加強自我約束與責任意識，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力。要保障財務(wù)內(nèi)部控制的制度措施能夠得到切實執(zhí)行，就需要建立起嚴格的約束與監(jiān)督機制。一是要從責任的規(guī)范與協(xié)調(diào)出發(fā)，要劃清財務(wù)內(nèi)部控制各方面目標的管理責任及權(quán)限的范圍，保障責任歸屬的明確性，避免責任的空白地帶出現(xiàn)，實現(xiàn)主要財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為主導(dǎo)的責任分配體系，使內(nèi)部控制人員都能形成自我控制目標，從而促進控制措施的執(zhí)行。二是要提高財務(wù)預(yù)算控制的威信，要想全體人員傳達預(yù)算的管理地位與控制作用，并且嚴格杜絕一切形式的預(yù)算外事項的出現(xiàn)，強化財務(wù)收支審批制度，禁止對預(yù)算的私自調(diào)整，以建立起預(yù)算的實際控制力。三是強化財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督機制，事業(yè)單位要特別重視內(nèi)部監(jiān)督，要建立內(nèi)部審計部門的直屬管理，賦予內(nèi)部審計部門必要的權(quán)限，并嚴格要求內(nèi)部審計人員執(zhí)行日常檢查與監(jiān)測工作，及時報告內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果，強化內(nèi)部自我警惕意識。

（四）增強風險管理認識，建立風險識別與應(yīng)對的措施。風險的控制是財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與目標之一，事業(yè)單位要一改毫無經(jīng)營風險壓力的狀態(tài)，將風險管理納入內(nèi)部控制的體系架構(gòu)中來。要在單位內(nèi)部上下開展風險教育工作，形成全員的風險意識。要建立起完備的風險管理體系，從風險的識別與評估上全面的認識單位面臨的市場風險、法律風險、財務(wù)風險等等，并因地制宜的制定出相關(guān)的風險預(yù)防與風險應(yīng)對的措施，加強日常風險的監(jiān)測與動態(tài)觀測，形成靈活應(yīng)對風險因素的能力。