財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管探究

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摘要：近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管越來(lái)越成為企業(yè)和政府不可忽視的問(wèn)題。雖然隨著安然公司、世通公司、意大利帕瑪拉特公司等相繼發(fā)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管失敗后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的水平已經(jīng)有了明顯的提高，但是仍然有許多對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的存在持反對(duì)態(tài)度的聲音。通過(guò)對(duì)反對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的觀點(diǎn)、支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的觀點(diǎn)進(jìn)行分析，提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的必要性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)管；次品市場(chǎng)；公共利益

現(xiàn)如今，會(huì)計(jì)造假、舞弊現(xiàn)象的層出不窮，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的不夠完善，雖然使得國(guó)內(nèi)外越來(lái)越多的專家學(xué)者開始質(zhì)疑甚至反對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的存在，但是，我們說(shuō)事物的存在即有其合理性，而我們要知其然，更要知其所以然，因此，辯證地了解和分析一些支持以及反對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的觀點(diǎn)，對(duì)我們正確理解其存在的必要性是很有意義的。

一、反對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的觀點(diǎn)

反對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的觀點(diǎn)有許多，他們普遍認(rèn)為，企業(yè)會(huì)為了各種不同的對(duì)自己有力的方面而產(chǎn)生一種主動(dòng)向市場(chǎng)公開自己，接受監(jiān)督的動(dòng)機(jī)，從而認(rèn)為應(yīng)該減少或者取消監(jiān)管，諸如自由市場(chǎng)理論、經(jīng)理人理論、公司收購(gòu)市場(chǎng)理論、還有次品市場(chǎng)理論等。在這里，現(xiàn)主要針對(duì)其中自由市場(chǎng)觀點(diǎn)和次品市場(chǎng)觀點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的介紹。

（一）自由市場(chǎng)觀點(diǎn)

自由市場(chǎng)觀點(diǎn)認(rèn)為，即使沒有監(jiān)管，組織也有私人經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)為外部的某些團(tuán)體提供關(guān)于其經(jīng)濟(jì)和業(yè)績(jī)的可靠信息，否則組織的經(jīng)營(yíng)成本，即吸引資本的成本將增加，這將對(duì)組織的價(jià)值產(chǎn)生消極影響。經(jīng)營(yíng)成本為什么會(huì)增加，其增加的點(diǎn)又在哪里，首先，在缺少組織經(jīng)營(yíng)信息的情況下，不僅包括不參與企業(yè)管理的公司所有者（股東）在內(nèi)的其他團(tuán)體會(huì)假定管理者更有可能自私地為了他們自身的利益最大化而經(jīng)營(yíng)公司，而不是以組織整體的價(jià)值最大化為最終目的，一些潛在的“外部”股東都會(huì)認(rèn)為管理者是投機(jī)主義，認(rèn)為管理者會(huì)減少按股份支付給他們的股利。其次，在這種“自利”的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下，一些潛在的債權(quán)人，如銀行和債券所有人，會(huì)期望管理者采取機(jī)會(huì)主義的行動(dòng)，這樣，他們就可以提供貸款，甚至于收取比以往更高的貸款價(jià)格，從這兩點(diǎn)不難看出，無(wú)論是出于吸引更多的投資者，還是降低企業(yè)的貸款，企業(yè)都會(huì)自動(dòng)的提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以降低股東和債權(quán)人對(duì)他們的顧慮，例如，他們會(huì)和債權(quán)人達(dá)成共識(shí)，保持未來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債率低于某一百分點(diǎn)，或者簽訂協(xié)議同意保證支付一定倍數(shù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。他們會(huì)將管理者的報(bào)酬與利潤(rùn)掛鉤來(lái)以此消除股東或者債權(quán)人對(duì)管理者逃避責(zé)任的顧慮等。而這些契約協(xié)議又是與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)緊密聯(lián)系的，總之，不難看出，為了降低經(jīng)營(yíng)成本，管理者會(huì)有很大的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，從而不需要監(jiān)管機(jī)制的監(jiān)督。

（二）次品市場(chǎng)觀點(diǎn)

次品市場(chǎng)，又稱檸檬市場(chǎng)，也稱阿克洛夫模型。這是一種信息不對(duì)稱的市場(chǎng)，在這種市場(chǎng)中，產(chǎn)品的賣方對(duì)于產(chǎn)品的質(zhì)量擁有更多的信息，在極端情況下，市場(chǎng)將會(huì)止步萎縮甚至不存在?！皺幟省痹诿绹?guó)俚語(yǔ)中表示“次品”或“不中用的東西”。這種市場(chǎng)下，往往好的商品都會(huì)被淘汰而劣產(chǎn)品會(huì)逐漸占領(lǐng)市場(chǎng)，而劣等品會(huì)逐漸占領(lǐng)市場(chǎng)，從而取代好的商品，導(dǎo)致市場(chǎng)中都是劣等品。導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的原因是一種逆向選擇的結(jié)果，也就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的逆向選擇。例如，在二手車市場(chǎng)，由于賣家比買家擁有更多的信息，所以即使賣家說(shuō)的天花亂墜，買家也不會(huì)相信，他們會(huì)選擇壓低價(jià)格以避免這種信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)賣家也不愿意低價(jià)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品，久而久之，高質(zhì)量產(chǎn)品就會(huì)慢慢淡出市場(chǎng)，而劣質(zhì)汽車就會(huì)充斥整個(gè)市場(chǎng)。再比如勞動(dòng)力市場(chǎng)，在信息不對(duì)稱的情況下，雇主只愿意付最低的工資，因此，也就只有那些勞動(dòng)效率比較低的工人愿意工作。這實(shí)際上是一種沒有效率的平衡。如果信息對(duì)稱的話，雇主知道每個(gè)人的工作能力，來(lái)提供相應(yīng)的工資，那每個(gè)人都愿意工作，這樣生產(chǎn)力才能達(dá)到最大化。次品市場(chǎng)觀點(diǎn)認(rèn)為，當(dāng)組織不披露一些信息時(shí)，市場(chǎng)會(huì)將其假定為一個(gè)“次品”市場(chǎng)，也就是說(shuō)市場(chǎng)會(huì)認(rèn)為組織的消息是壞消息，即使組織想披露的是壞消息，市場(chǎng)也可能估計(jì)公司不披露意味著要披露的信息是一個(gè)更壞的消息，這時(shí)，我們說(shuō)組織披露的動(dòng)機(jī)就有了，因?yàn)闊o(wú)論披露的消息是好是壞，從某種意義上講，都要好于市場(chǎng)自己假定的消息，并且有利于管理者的經(jīng)營(yíng)，同時(shí)，在這種情況下，“非次品所有者或者管理者”也更有動(dòng)機(jī)去溝通，披露信息，來(lái)防止自己與“次品”被市場(chǎng)淪為一物。另一方面，經(jīng)營(yíng)管理者自愿披露信息，也會(huì)使自身的“聲譽(yù)”更好，Skimer的研究表示，當(dāng)公司運(yùn)營(yíng)良好時(shí)，管理者會(huì)披露好消息來(lái)區(qū)分自己與那些表現(xiàn)不好的公司，即使運(yùn)行不好，也會(huì)先發(fā)制人，以此來(lái)提高自身的聲譽(yù)，而好的聲譽(yù)對(duì)一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)也絕對(duì)是更有利的。

二、支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的觀點(diǎn)

了解了支持減少或消除監(jiān)管的觀點(diǎn)，并且分析了反對(duì)監(jiān)管的原因，但是，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能在今天站穩(wěn)腳跟并且不斷發(fā)展和完善，就必然有更多的支持者，下面就主要從公共物品和公共利益兩個(gè)觀點(diǎn)簡(jiǎn)單了解和分析。

（一）公共物品觀點(diǎn)

一提起公共物品，人們就會(huì)理所當(dāng)然的認(rèn)為那是公用的、免費(fèi)的，不需要支付任何成本就可獲取的。公共物品是可以供社會(huì)成員共同享用的物品，嚴(yán)格意義上的公共物品具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。所謂非競(jìng)爭(zhēng)性，是指某人對(duì)公共物品的消費(fèi)并不會(huì)影響別人同時(shí)消費(fèi)該產(chǎn)品及其從中獲得效用，即在給定的生產(chǎn)水平下，為另一個(gè)消費(fèi)者提供這一物品所帶來(lái)的邊際成本為零。所謂非排他性，是指某人在消費(fèi)一種公共物品時(shí)，不能排除其他人消費(fèi)這一物品(不論他們是否付費(fèi))，或者排除的成本很高。而我們說(shuō)這種思想觀點(diǎn)其實(shí)就是公共物品的理論基礎(chǔ)，這種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)于公共物品，人們?cè)谑褂玫臅r(shí)候就不需要支付成本，并且可以傳遞給任何人，而這種時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)“搭便車者”出現(xiàn)，使得真實(shí)的需求被輕描淡寫了，因?yàn)槿藗冎浪麄兛梢圆粍诙@，進(jìn)而導(dǎo)致很少人愿意購(gòu)買商品和服務(wù)，反過(guò)來(lái)看，就會(huì)使某一商品或服務(wù)的生產(chǎn)者缺乏披露的動(dòng)機(jī)進(jìn)而導(dǎo)致信息供不應(yīng)求，最終可能導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。而這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息就是一種公共物品，而上述“搭便車者”的出現(xiàn)，就會(huì)導(dǎo)致組織缺乏甚至不愿意主動(dòng)披露信息，這時(shí)，為了保持市場(chǎng)的平衡，避免市場(chǎng)失靈，實(shí)施監(jiān)管就顯得尤為重要，可以說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)施是為了督促組織或者企業(yè)更多的披露信息以維持從市場(chǎng)的平衡。

（二）公共利益觀點(diǎn)

所謂公共利益，從字面上來(lái)說(shuō)可以理解為公共的利益，很顯然，它與個(gè)人利益是兩個(gè)對(duì)立面，放在監(jiān)管里，可以理解為社會(huì)利益，而非私人利益。公共利益理論認(rèn)為提供監(jiān)管是對(duì)公眾要求糾正無(wú)效或者不公平的市場(chǎng)慣例而做出的回應(yīng)，也就是說(shuō)，監(jiān)管最初實(shí)施是為了使整個(gè)社會(huì)受益，而非某一既定的利益，監(jiān)管機(jī)構(gòu)被看成了一個(gè)中立的仲裁機(jī)構(gòu)，代表其所在的社會(huì)的利益，而非監(jiān)管者的私人利益，人們認(rèn)為法律的頒布在社會(huì)利益和監(jiān)管的社會(huì)成本之間起著平衡的作用，將這個(gè)觀點(diǎn)應(yīng)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，并承認(rèn)資本主義經(jīng)濟(jì)存在，社會(huì)需要對(duì)資本市場(chǎng)能有效地將資源分配至生產(chǎn)性資產(chǎn)抱有信心，而監(jiān)管被認(rèn)為是創(chuàng)造這種信心的重要工具。所以監(jiān)管的存在是很有必要的。綜上，我們可以看出，無(wú)論是反對(duì)監(jiān)管的自由市場(chǎng)觀點(diǎn)、次品市場(chǎng)觀點(diǎn)對(duì)監(jiān)管的排斥；還是贊成監(jiān)管的公共利益、公共物品觀點(diǎn)對(duì)監(jiān)管的必要性的解讀，都可以從某種角度合理的闡述并論證，（除此之外還有很多其他的不同觀點(diǎn)，在這里，我們僅以以上四種觀點(diǎn)為例進(jìn)行論述）當(dāng)然，這些觀點(diǎn)本身也都具有很大的局限性，但是，不可否認(rèn)的是，這些觀點(diǎn)可以讓我們更加辯證地對(duì)待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管。更加全面地剖析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在與否的意義。

三、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的存在一定是利弊共存的，而權(quán)衡利弊，我們也不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)施還是有更多的有利面的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，已經(jīng)有越來(lái)越多的舞弊事件層出不窮，越來(lái)越多的造假信息不斷涌出，道德底線不斷的被挑戰(zhàn)，如果沒有了監(jiān)管，也許會(huì)有更多的組織控制不住自身的貪欲，徇私舞弊，攪亂經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管從一定意義上來(lái)說(shuō)，穩(wěn)定了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，也使經(jīng)濟(jì)更積極向上的發(fā)展。但是，我們說(shuō)監(jiān)管也不是萬(wàn)能的，在監(jiān)管者和被監(jiān)管者的長(zhǎng)期共存中，被監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能會(huì)通過(guò)各種方式和手段對(duì)監(jiān)管進(jìn)行俘獲，進(jìn)而最終控制監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以此來(lái)謀求更多的利益，導(dǎo)致監(jiān)管行業(yè)不公平，整體效率下降的現(xiàn)象也不是沒有，這種情況通常被稱為監(jiān)管俘獲，研究表明，這種情況近些年來(lái)的發(fā)生層出不窮。所以，近些年，對(duì)于監(jiān)管機(jī)制的完善一直是一個(gè)備受關(guān)注的話題，現(xiàn)在的監(jiān)管機(jī)構(gòu)還存在很多問(wèn)題，諸如制度不健全、機(jī)構(gòu)可能還不是很合理，阻礙了監(jiān)管的獨(dú)立性、監(jiān)管人員素質(zhì)不高等，完善并提高監(jiān)管的效率和水平，仍然是有待解決的疑難雜癥，只有不斷地提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)管意識(shí)、加強(qiáng)職能部門的監(jiān)督力度、建設(shè)更加有效率的監(jiān)督隊(duì)伍，并且輔以法律的建設(shè)與支持，才有可能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系更加全面的發(fā)揮作用；才有可能使整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)更加的公開、公平、公正；才有可能使整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)更加的繁榮昌盛。

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作者:陸琳琳 單位:黑龍江大學(xué)