互聯(lián)網(wǎng)+C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)設(shè)計

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摘要：隨著信息化、電子化的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)運用的普及，c2c電子商務(wù)發(fā)展迅猛，但C2C電子商務(wù)稅收管理方面存在一定困難，導(dǎo)致大量稅款流失。筆者基于傳統(tǒng)征管手段下C2C電子商務(wù)稅收征管面臨的困境，分析了C2C電子商務(wù)稅收征管面臨困境的成因和征稅的必要性，提出了借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、智能化等技術(shù)，設(shè)計C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)框架設(shè)計，輔助解決電子商務(wù)稅收問題。

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)；大數(shù)據(jù)；互聯(lián)網(wǎng)；稅收管理

0引言

近年來，大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展迅猛，應(yīng)用于眾多傳統(tǒng)行業(yè)，如醫(yī)療、能源、通信和零售等。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠在海量的數(shù)據(jù)中收集、分析、提煉最精準(zhǔn)、有效的關(guān)鍵信息，有助于提高信息使用者的決策能力。在互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)戰(zhàn)略的發(fā)展下，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)整合海量稅收數(shù)據(jù)，破解征納雙方信息不對稱難題和優(yōu)化稅收管理勢在必行[1]。

1C2C電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

目前，電子商務(wù)按照購銷主體的不同，分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種類型。C2C指交易雙方均為個人（自然人）的電子商務(wù)交易模式，主要通過第三方電子商務(wù)交易平臺[2]，如淘寶網(wǎng)等進(jìn)行交易。C2C電子商務(wù)因其經(jīng)營方式靈活、交易成本更低等優(yōu)點備受市場青睞、發(fā)展迅猛。我國目前尚未出臺對C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法律法規(guī)，公眾對個人網(wǎng)店是否應(yīng)繳納稅款意見不一[3]。稅務(wù)機(jī)關(guān)對C2C電子商務(wù)實行稅收管理存在一定困難，導(dǎo)致個人網(wǎng)店或部分企業(yè)假借個人名義偷逃漏稅，造成稅款大量流失，影響市場正常秩序和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。因此，研究C2C電子商務(wù)稅收管理具有深刻的現(xiàn)實意義。

2C2C電子商務(wù)傳統(tǒng)稅收存在的問題

2.1稅收要素的不確定性

由于我國尚未明確規(guī)定C2C電子商務(wù)交易中的稅收要素，對稅收要素的確定無條款可循。另外，在C2C電子商務(wù)活動中，交易雙方無需辦理工商注冊和稅務(wù)登記，沒有固定地點的限制，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過交易地點認(rèn)定稅收征管歸屬地。C2C電子商務(wù)主體的虛擬性、商品的數(shù)字化、交易的隱蔽性和支付的電子化等特點使得納稅主體、納稅義務(wù)發(fā)生的時間以及稅收管轄歸屬地等稅收要素難以確定[4]。

2.2稅務(wù)機(jī)關(guān)與個人網(wǎng)店之間的信息不對稱

市場的買賣雙方擁有不對等、不全面信息的信息不對稱理論在市場經(jīng)濟(jì)中非常普遍。C2C電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和個人網(wǎng)店之間存在信息不對稱問題。電子商務(wù)的電子化和虛擬性、金融機(jī)構(gòu)和第三方交易平臺不愿為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更多涉稅信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人的博弈關(guān)系中處于劣勢[5]。

2.3互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)知識的運用有所滯后

稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方電子商務(wù)交易平臺達(dá)成數(shù)據(jù)交換、信息共享協(xié)議是大勢所趨，但稅務(wù)部門缺乏專門連接第三方電子商務(wù)交易平臺網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器和稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，不能直接查閱和收集經(jīng)第三方電子商務(wù)交易平臺授權(quán)的涉稅信息。

3采用大數(shù)據(jù)管理C2C電子商務(wù)稅收

信息不對稱是目前C2C電子商務(wù)稅收征管工作亟需解決的難題。利用互聯(lián)網(wǎng)信息共享機(jī)制能夠方便、快捷采集信息，提高征管效率。

3.1協(xié)同第三方物流平臺確定納稅地點及征管歸屬地

C2C電子商務(wù)的新興帶動了物流行業(yè)的發(fā)展，一般的商品銷售往往需要第三方物流平臺給予輔助，稅務(wù)部門可以協(xié)同第三方物流平臺確定納稅地點及征管歸屬地。對于有形商品，可以把商品的發(fā)出地作為納稅地點，商品發(fā)貨所在地的稅務(wù)部門可視為個人網(wǎng)店的稅務(wù)管理部門。對于無形勞務(wù)，可以將個人網(wǎng)店的稅務(wù)登記地作為納稅地點，相應(yīng)的稅收管轄權(quán)則納入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)第三方物流平臺提供的貨運單據(jù)中所記錄的發(fā)貨地址，確定個人網(wǎng)店的納稅地點和征管歸屬地，并開展相應(yīng)的監(jiān)管活動。

3.2協(xié)同第三方支付平臺實現(xiàn)稅款的代扣代繳

C2C電子商務(wù)交易中，第三方支付平臺掌握了C2C賣家所有的資金出入信息，稅務(wù)部門可以協(xié)同第三方支付平臺建立稅款代扣、代繳機(jī)制。當(dāng)C2C電子商務(wù)產(chǎn)生交易時，第三方支付平臺作為資金中轉(zhuǎn)站，能夠獲取每筆交易的成交額和成交量等重要信息，根據(jù)這些信息代扣、代繳C2C賣家的稅款，稅款上交國庫后將貨款余額轉(zhuǎn)移至C2C賣家的銀行賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)將第三方支付平臺提供的C2C賣家交易信息和代扣、代繳的稅款金額與個人網(wǎng)店納稅申報的稅款金額進(jìn)行信息核對，若發(fā)現(xiàn)信息不符，則記錄在納稅人風(fēng)險預(yù)測和信用評級中，并設(shè)為重點稽查對象。若經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌逃稅或者第三方支付平臺未履行代扣、代繳義務(wù)，則給予相關(guān)人員一定的經(jīng)濟(jì)處罰

3.3協(xié)同第三方交易平臺搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺

近年來，升級版的電子發(fā)票系統(tǒng)在全國多地進(jìn)行試點工作，為解決C2C電子商務(wù)交易稅收征管提供了援助。電子發(fā)票的使用符合C2C電子商務(wù)信息電子化的特點，同時為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了計稅依據(jù)。當(dāng)開具C2C電子商務(wù)電子發(fā)票時，應(yīng)盡可能簡化操作流程。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以協(xié)同第三方交易平臺搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺。賣家達(dá)成交易時，電子發(fā)票服務(wù)平臺根據(jù)第三方交易平臺提供的數(shù)據(jù)自動生成電子發(fā)票，并將其提供的信息傳送給稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子發(fā)票系統(tǒng)，系統(tǒng)將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過并備案的電子發(fā)票信息以短信、郵件等形式通知買家，買家可以在系統(tǒng)上查驗信息或根據(jù)需要自行下載打印發(fā)票。電子發(fā)票服務(wù)平臺自動生成電子發(fā)票的功能可以有效防止C2C賣家不開發(fā)票的行為，提高納稅人的稅收遵從度。

4基于大數(shù)據(jù)的C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)框架設(shè)計

面對傳統(tǒng)稅收體系不能緊隨大數(shù)據(jù)時代步伐、適應(yīng)C2C電子商務(wù)發(fā)展的困境，可以借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、智能化等技術(shù)設(shè)計C2C電子商務(wù)稅收系統(tǒng)框架。在C2C電子商務(wù)模式下，個人網(wǎng)店需在第三方交易平臺注冊登記，還需在稅務(wù)部門的稅收網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中進(jìn)行智能化電子稅務(wù)登記，登記個人納稅人識別號、運營模式、經(jīng)營范圍等重要信息。個人網(wǎng)店與個人消費者交易時，個人網(wǎng)店確認(rèn)訂單、發(fā)貨，稅務(wù)部門協(xié)同第三方交易平臺建立安全可靠、操作簡單的電子發(fā)票服務(wù)平臺，只要賣家達(dá)成交易，電子發(fā)票服務(wù)平臺就會根據(jù)第三方交易平臺提供的數(shù)據(jù)自動生成電子發(fā)票，并將電子發(fā)票服務(wù)平臺提供的數(shù)據(jù)傳送給稅務(wù)部門。通過第三方物流平臺確認(rèn)發(fā)貨地點，從而確認(rèn)納稅地點和征管歸屬地。稅務(wù)部門協(xié)同第三方交易平臺、第三方物流平臺、第三方支付平臺以及第三方單位等構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺。通過大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺篩選符合納稅主體的C2C賣家。符合納稅主體的C2C賣家需如實申報納稅，并由第三方支付平臺實行代扣、代繳。稅務(wù)部門將個人網(wǎng)店在電子稅務(wù)系統(tǒng)中登記的內(nèi)部信息與第三方提供的經(jīng)大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺處理的外部信息進(jìn)行核對，并根據(jù)核對結(jié)果進(jìn)行納稅人風(fēng)險預(yù)測，從而評定納稅人的信用等級。稅務(wù)部門根據(jù)納稅人信用等級進(jìn)行相應(yīng)的納稅稽查。

4.1借助大數(shù)據(jù)界定納稅主體

C2C電子商務(wù)交易可分為盈利主體和非盈利主體兩種類型。對于非盈利主體，如出售閑置二手物品或者盈利金額未達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的盈利主體，可給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵其開展相應(yīng)的活動。對于假借個人名義進(jìn)行C2C電子商務(wù)交易的B2C、B2B、線下實體零售店，應(yīng)在追繳相應(yīng)稅款的同時懲處一定額度的罰金，降低其納稅信用等級，并視為重點稅收稽查對象。納稅主體的界定可通過大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺篩選滿足納稅主體條件的個人網(wǎng)店。

4.2借助大數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅人風(fēng)險預(yù)測

C2C電子商務(wù)發(fā)展迅猛，海量數(shù)據(jù)日益增加，對稅收風(fēng)險預(yù)測提出了更加嚴(yán)苛的要求，借助大數(shù)據(jù)對納稅人進(jìn)行風(fēng)險預(yù)測是把握時代節(jié)奏的必然要求。進(jìn)行風(fēng)險預(yù)測之前，需要借助大數(shù)據(jù)平臺收集內(nèi)外部信息，分析、預(yù)估納稅人的資產(chǎn)負(fù)債、資金流動、從事行業(yè)和涉及稅種等信息，判斷納稅人的風(fēng)險源和風(fēng)險環(huán)節(jié)，從而確定風(fēng)險值和風(fēng)險級別。風(fēng)險級別的高低將影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的監(jiān)管力度。運用大數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收風(fēng)險預(yù)測，可及時發(fā)現(xiàn)并監(jiān)管潛在的風(fēng)險納稅人，對提高C2C電子商務(wù)稅收管理工作水平有重大意義。

4.3借助大數(shù)據(jù)評定納稅人信用等級

隨著國家對納稅信用等級評定的重視，納稅人信用等級的評定對開展C2C電子商務(wù)稅收征管工作有實質(zhì)性的推進(jìn)作用。結(jié)合風(fēng)險預(yù)測的等級結(jié)果，利用大數(shù)據(jù)平臺收集數(shù)據(jù)、整合信息、評估分?jǐn)?shù)，從而劃分納稅人稅收信用等級。對于信用等級較高的納稅人，給予一定的稅收優(yōu)惠，以提高其稅收遵從度。對于信用等級較低或者信用等級降級的納稅人，懲處一定的罰金，并將其納入稅收稽查的重點調(diào)查對象。借助大數(shù)據(jù)和信息共享平臺，提高信用評級的時效性，增大評級數(shù)據(jù)的透明度，有助于落實C2C電子商務(wù)稅收管理工作。

5結(jié)語

C2C電子商務(wù)交易雙方均為個人，大部分個人網(wǎng)店沒有進(jìn)行工商注冊和稅務(wù)登記，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管現(xiàn)在及未來基于大數(shù)據(jù)平臺的交易行為。C2C電子商務(wù)準(zhǔn)入門檻低，隨著C2C電子商務(wù)交易的不斷發(fā)展，涉及的領(lǐng)域不斷拓寬，從最初常見的生活用品到部分藥品，甚至一些電子化商品或信息化服務(wù)。如果繼續(xù)缺乏強有力的監(jiān)管，假冒偽劣產(chǎn)品、侵犯知識產(chǎn)權(quán)等一系列違法行為將不斷侵害廣大消費者。稅務(wù)機(jī)關(guān)需早日適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代，有效、便捷解決C2C電子商務(wù)當(dāng)前存在的問題，確保C2C電子商務(wù)市場的健康發(fā)展。

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[3]王梓麒.進(jìn)一步推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)的建議[J].稅務(wù)研究,2017(5):104-105.

作者：陽朝暉 梁捷芳 單位：廣東外語外貿(mào)大學(xué) 教育技術(shù)中心、實驗教學(xué)中心 廣東外語外貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院