單位管理會計(jì)下的會計(jì)控制建設(shè)研究

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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)入更深層次，事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變和發(fā)展也面臨著新的形勢，對事業(yè)單位的會計(jì)控制提出了更高要求。管理會計(jì)和內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)都是目前事業(yè)單位提升其會計(jì)控制水平的重要手段，如何將管理會計(jì)的理念、方法運(yùn)用到內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)中更是目前管理者研究的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；管理會計(jì)；內(nèi)部會計(jì)控制

一、內(nèi)部會計(jì)控制和管理會計(jì)概述

(一)內(nèi)部會計(jì)控制

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是基于經(jīng)濟(jì)市場的變化以及強(qiáng)化內(nèi)部管理需求而產(chǎn)生并逐漸豐富起來的，是單位為保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、經(jīng)營方針的有效執(zhí)行、提高單位經(jīng)營效率、管理效率等而在內(nèi)部實(shí)施的一系列方法、措施的總稱。在對內(nèi)部控制的研究中，內(nèi)部控制又分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，而內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分。

(二)管理會計(jì)

管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)都是傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)的分支，財(cái)務(wù)會計(jì)一直處于企事業(yè)單位經(jīng)營中的重點(diǎn)，但管理會計(jì)蓬勃發(fā)展的時間較短，即便這個概念早在19世紀(jì)就已經(jīng)提出。管理會計(jì)主要指為了實(shí)現(xiàn)一定的運(yùn)行目標(biāo)，單位財(cái)務(wù)人員借用一系列方法，進(jìn)一步加工事業(yè)單位經(jīng)營活動中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，以便于管理層掌握單位的實(shí)際運(yùn)行情況，并對經(jīng)營活動進(jìn)行管控，同時還為領(lǐng)導(dǎo)者在制定決策計(jì)劃時提供線索的一種行為。

二、內(nèi)部會計(jì)控制和管理會計(jì)的聯(lián)系

(一)二者目標(biāo)一致

從上面可以看出，事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部會計(jì)控制主要是通過規(guī)范單位經(jīng)營活動的行為保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整等，從而促進(jìn)單位提升經(jīng)濟(jì)效益和管理效率。而事業(yè)單位在內(nèi)部引入管理會計(jì)主要是通過一系列專門的方法匯總、分析經(jīng)營活動的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，以此參與單位的決策、預(yù)測等工作，從而達(dá)到提高單位經(jīng)營效率、優(yōu)化單位管理的目的。所以，雖然內(nèi)部會計(jì)控制和管理會計(jì)運(yùn)行程序不同、實(shí)施手段不一樣，但內(nèi)部會計(jì)控制和管理會計(jì)最終目標(biāo)是一致的，都是要提高單位的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，兩者殊途同歸，也為兩者的協(xié)同合作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(二)二者具有較強(qiáng)的互補(bǔ)性

管理會計(jì)在事業(yè)單位中的職能主要體現(xiàn)在三個方面：解析過去、控制現(xiàn)在以及籌劃未來。解析過去主要指通過對單位過去經(jīng)營信息的分析，匯總其數(shù)據(jù)規(guī)律，對信息進(jìn)行加工處理滿足需要；控制現(xiàn)在主要指依據(jù)一系列的指標(biāo)對執(zhí)行中的偏差進(jìn)行調(diào)整，促使單位經(jīng)營活動的軌跡按照預(yù)期設(shè)定進(jìn)行；籌劃未來主要指通過將掌握的信息資料進(jìn)行定量分析，為管理層提供有效的決策信息，便于管理者在全面了解的基礎(chǔ)上做出相應(yīng)決策。內(nèi)部會計(jì)控制主要包括對單位的授權(quán)審批、會計(jì)系統(tǒng)、預(yù)算、資產(chǎn)安全性、風(fēng)險(xiǎn)防范等的控制，但內(nèi)部控制的職能發(fā)揮首先需要設(shè)定科學(xué)的目標(biāo)，科學(xué)制定目標(biāo)需要對單位過去的經(jīng)營情況進(jìn)行分析、加工，和管理會計(jì)的解析過去職能重合。其次，還需要對當(dāng)前經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行調(diào)整，這又和管理會計(jì)的控制職能有所重合。故而管理會計(jì)和內(nèi)部會計(jì)控制兩者在建設(shè)中具有較強(qiáng)的互補(bǔ)性[1]。

三、管理會計(jì)下完善內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的對策

由于事業(yè)單位本身主要服務(wù)于大眾，不以盈利為目的，所以國家對事業(yè)單位的監(jiān)督、管理和評價(jià)重點(diǎn)關(guān)注其為社會提供公共服務(wù)的能力，和對企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)是不一樣的。事業(yè)單位的崗位晉升方法也導(dǎo)致一些事業(yè)單位把如何達(dá)成考核標(biāo)準(zhǔn)作為運(yùn)營的重點(diǎn)，而對財(cái)務(wù)管理、成本管控、預(yù)算管理等重視度還不夠，有的事業(yè)單位還存在著財(cái)政支出跑、滴、漏等現(xiàn)象，同時預(yù)算的一些形式化也使得事業(yè)單位存在著資源被濫用、浪費(fèi)的問題?，F(xiàn)從事業(yè)單位經(jīng)營的現(xiàn)狀出發(fā)，提出以下優(yōu)化建議[2]：

(一)完善內(nèi)部會計(jì)控制，并引入管理會計(jì)職能

事業(yè)單位經(jīng)營中存在的問題，多數(shù)源自于其內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)不完善，所以健全內(nèi)部會計(jì)控制是事業(yè)單位優(yōu)化自身經(jīng)營的前提。內(nèi)部會計(jì)控制主要發(fā)揮規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)營中各項(xiàng)活動以及員工行為的作用，而管理會計(jì)預(yù)測、控制以及分析考核的職能可以為內(nèi)部會計(jì)控制提供一定的服務(wù)，同時管理會計(jì)也是財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重心，所以事業(yè)單位可以將管理會計(jì)融入在內(nèi)部會計(jì)控制中。事業(yè)單位可以通過管理會計(jì)加工后的數(shù)據(jù)信息來掌握單位實(shí)際運(yùn)營情況，基于此來判斷并調(diào)整內(nèi)部會計(jì)控制制度。在新的內(nèi)部會計(jì)控制制度發(fā)揮作用時，管理會計(jì)也可以利用其控制職能來進(jìn)行輔助、簡化內(nèi)部會計(jì)控制的工作。另外，管理會計(jì)的分析考核職能促使財(cái)務(wù)人員的職責(zé)從重核算轉(zhuǎn)向重管理轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高，這極大地促進(jìn)了內(nèi)部會計(jì)控制體系的建設(shè)，有效地提高了內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行力，提高了事業(yè)單位管理的有效性和公共服務(wù)的效率效果。

(二)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，引入風(fēng)險(xiǎn)管理框架

事業(yè)單位是政府領(lǐng)導(dǎo)下的組織和法人實(shí)體，主要工作任務(wù)是為社會各界提供非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)，其公益性決定了事業(yè)單位不像企業(yè)那樣以營利為經(jīng)營目的。企業(yè)重視加強(qiáng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范，事業(yè)單位也應(yīng)該重視對風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控，避免存在“公益行為不存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的錯誤認(rèn)知”。有些事業(yè)單位對自身風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足的問題，容易導(dǎo)致單位內(nèi)部對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏管控，對風(fēng)險(xiǎn)識別和評估缺乏重視。因此，為了提高事業(yè)單位的社會公共服務(wù)能力，有必要加強(qiáng)單位管理者對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。引入風(fēng)險(xiǎn)管理框架，可以將事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制按照戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告和遵循四個方面進(jìn)行目標(biāo)細(xì)分，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的全方位細(xì)化。單位在完善風(fēng)險(xiǎn)管理框架時可以從下面兩方面入手：

1.構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制層級結(jié)構(gòu)。將風(fēng)險(xiǎn)控制中的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)分，將責(zé)任劃分到具體，使各部門、各人員明確自身的職責(zé)。由管理層進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)動，結(jié)合自身的企業(yè)發(fā)展情況和市場環(huán)境建設(shè)完善的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)采取科學(xué)、合理的措施進(jìn)行控制。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警可以大體分為三個板塊。第一板塊是風(fēng)險(xiǎn)識別，主要負(fù)責(zé)對事業(yè)單位經(jīng)營活動中出現(xiàn)的可能引起財(cái)務(wù)損失的因素進(jìn)行識別；第二個板塊是風(fēng)險(xiǎn)分析，對于識別到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行危險(xiǎn)程度分析，衡量風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失大??；第三個板塊是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，對可能導(dǎo)致事業(yè)單位受到損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管，對事業(yè)單位的控制措施有效性進(jìn)行判斷，確定風(fēng)險(xiǎn)是否被控制，確保事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行有效。

(三)健全單位績效管理，構(gòu)建績效評價(jià)體系

內(nèi)部會計(jì)控制的落實(shí)還取決于其細(xì)分程度，將單位目標(biāo)具體到各部門、各職工可以更好地掌握內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)際運(yùn)行情況。

績效評價(jià)主要通過績效評價(jià)系統(tǒng)來將其功能具體化，通過這個系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營活動的考察。一般績效評價(jià)系統(tǒng)由八個部分組成：一是對事業(yè)單位公共管理和公共服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定，并將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化為單位的具體工作目標(biāo)；二是將具體工作目標(biāo)細(xì)分到各部門，確定部門的關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)；三是將部門KPI再細(xì)分到各職工，確定職工的KPI，落實(shí)到具體的責(zé)任；四是確定績效達(dá)成的時間，這也是績效計(jì)劃的階段；五是進(jìn)行績效輔導(dǎo)和監(jiān)督，由管理者對職工的工作進(jìn)行監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)，并結(jié)合問題進(jìn)行相應(yīng)的工作指導(dǎo)；六是對職工的工作進(jìn)行評價(jià)，在設(shè)定的考核時間結(jié)束后，管理者以職工的績效指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對職工的工作進(jìn)行評價(jià)；七是績效反饋，在績效考核時間結(jié)束后，管理者對職工的階段工作進(jìn)行交流反饋，合理地調(diào)整績效指標(biāo)；八是對績效評價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，以此為依據(jù)來評先評優(yōu)、選拔優(yōu)秀職工、漲薪、提拔等，優(yōu)化單位內(nèi)部的崗位變動制度，提高職工工作的積極性。借助績效評價(jià)數(shù)據(jù)，事業(yè)單位可以更好地進(jìn)行內(nèi)部管理，推動各項(xiàng)工作的順利開展。

四、結(jié)束語

目前，黨和國家進(jìn)行了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”戰(zhàn)略部署，《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》已于2019年1月1日起施行，所以事業(yè)單位會計(jì)的改革已經(jīng)進(jìn)行，從財(cái)務(wù)會計(jì)過渡到管理會計(jì)、完善內(nèi)部控制都是改革的重點(diǎn)。由于管理會計(jì)和內(nèi)部會計(jì)控制存在一定的共性，所以事業(yè)單位可以將二者融合使用，從而更好地提高事業(yè)單位管理的有效性，并促進(jìn)其財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

[1]王洋.內(nèi)部控制與管理會計(jì)工具與方法運(yùn)用[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2018，205(31):160.

[2]馮金波.事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制措施探究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2018(05):239-240.

作者：黃浦 單位：徐州市公共資源交易中心