預(yù)算民主下財(cái)政超收問(wèn)題分析

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中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收研究所課題組認(rèn)為，我國(guó)制定的過(guò)高財(cái)政收入計(jì)劃增長(zhǎng)率，導(dǎo)致了中央和地方過(guò)度追求財(cái)政收入的高增長(zhǎng)。［7］本文在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，認(rèn)為財(cái)政超收的原因是多方面的，但根本原因還在于我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算制度存在背離民主預(yù)算控制的因素。因此，筆者試圖從預(yù)算民主的視角進(jìn)一步解釋“超收”現(xiàn)象的深層次原因。此研究有助于矯正財(cái)政實(shí)際收入與預(yù)算收入的過(guò)度偏離，進(jìn)而有助于強(qiáng)化我國(guó)預(yù)算民主制度建設(shè)。

預(yù)算民主缺失為財(cái)政超收提供了可操作的空間

（一）預(yù)算民主的內(nèi)涵

公共預(yù)算是指在一定時(shí)期內(nèi)（通常為一個(gè)財(cái)政年度）國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)審批生效的政府財(cái)政收支計(jì)劃，它是政府集中和分配財(cái)政資金，調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿?，F(xiàn)代公共財(cái)政預(yù)算制度不僅要求政府對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行公開(kāi)、透明、合理的分配，也要求公眾對(duì)政府財(cái)政資金的分配進(jìn)行民主監(jiān)督?！邦A(yù)算民主就是指建立這樣的一種預(yù)算制度，在該制度下，政府的收支行為都是置于人民及其代議機(jī)構(gòu)的監(jiān)督之下的。這種預(yù)算制度將從外部對(duì)政府預(yù)算進(jìn)行政治控制，使得政府預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)公共責(zé)任?！保?］其內(nèi)容主要包括以下幾方面：一是法制性。立法機(jī)構(gòu)以立法的方式將社會(huì)公眾對(duì)公共財(cái)政收支的集體意愿上升為法律，用以約束政府的財(cái)政活動(dòng)。二是監(jiān)督性。監(jiān)督是預(yù)算民主的基本保障。代議機(jī)構(gòu)的監(jiān)督是制度內(nèi)的最高監(jiān)督，而公眾的監(jiān)督則是最根本的監(jiān)督。三是參與性。主要是指公民的預(yù)算參與，這種參與不僅表現(xiàn)在通過(guò)代議機(jī)構(gòu)進(jìn)行的預(yù)算參與，還表現(xiàn)為直接參與和監(jiān)督預(yù)算的全過(guò)程。四是公開(kāi)性。公共預(yù)算是立法機(jī)關(guān)和公民約束、控制政府的工具，有效運(yùn)用這一工具的關(guān)鍵在于預(yù)算的公開(kāi)透明。政府預(yù)算公開(kāi)是現(xiàn)代公共預(yù)算的內(nèi)在要求，也是衡量預(yù)算民主的重要指標(biāo)。

（二）民主性是預(yù)算的本質(zhì)屬性

公共預(yù)算具有雙重作用。公共預(yù)算是具有法律效力的年度財(cái)政收支計(jì)劃，是對(duì)國(guó)家財(cái)富分配的經(jīng)濟(jì)決策，所以具有經(jīng)濟(jì)作用，是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。然而，更重要的是它包括基本的政治選擇，尤其是政府行政機(jī)關(guān)與立法機(jī)關(guān)的相互影響，既有關(guān)價(jià)值，又有關(guān)制度。［9］因此，公共預(yù)算本質(zhì)上是政治性的，是一個(gè)國(guó)家重大的政治問(wèn)題。愛(ài)倫•魯賓的預(yù)算過(guò)程理論認(rèn)為，預(yù)算過(guò)程具有政治性，它影響政府行政機(jī)關(guān)與立法機(jī)構(gòu)之間，以及政府與公眾之間的權(quán)力分配。［10］對(duì)這種權(quán)力分配干預(yù)的重要手段之一就是預(yù)算民主。

1．預(yù)算民主是公共財(cái)政的內(nèi)在要求。任何政府的運(yùn)作都必然建立在一定的財(cái)政基礎(chǔ)上。在財(cái)政制度的三個(gè)基本要素———財(cái)政收入、財(cái)政支出和財(cái)政收支管理中，財(cái)政收入的來(lái)源具有決定意義。它決定著財(cái)政本身的性質(zhì)與支出走向，決定著預(yù)算制度的性質(zhì)，也建構(gòu)著國(guó)家與社會(huì)的關(guān)系。在公共財(cái)政制度下，公民個(gè)人和企業(yè)繳納的稅收成為了國(guó)家收入的主要來(lái)源。財(cái)政收入作為國(guó)民財(cái)富的一部分由政府支配，其背后的邏輯是公民支付稅收委托政府用這筆錢為他們提供公共服務(wù)。因此，對(duì)納稅的公民而言，必須借助某種制度安排對(duì)政府的財(cái)政收支加以約束和監(jiān)督，這就對(duì)現(xiàn)代民主預(yù)算制度形成了強(qiáng)烈的內(nèi)在要求。

2．公共預(yù)算的靈魂在于依法監(jiān)督與控制政府權(quán)力。不受預(yù)算控制的政府充滿了不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，不可能是一個(gè)民主的、負(fù)責(zé)任的政府。公共選擇理論認(rèn)為，政府是一個(gè)抽象的實(shí)體，由政治家和官員構(gòu)成。作為理性經(jīng)濟(jì)人，他們的自利動(dòng)機(jī)決定了會(huì)通過(guò)擴(kuò)張政府部門的形式來(lái)擴(kuò)大自己的權(quán)力，這樣他們的預(yù)算資金會(huì)越多，從而也會(huì)影響政府的政治經(jīng)濟(jì)行為。［11］因此，為防止政府濫用權(quán)力就必須用公民的民主權(quán)力對(duì)政府的公共權(quán)力加以約束，在這個(gè)過(guò)程中，公共預(yù)算是保證民主機(jī)制正常運(yùn)作的基礎(chǔ)。

（三）預(yù)算民主缺失是財(cái)政超收的根本原因

財(cái)政持續(xù)多年出現(xiàn)大規(guī)模超收的原因是多方面的，但本文認(rèn)為，預(yù)算民主缺失是根本原因所在。民主預(yù)算的缺失給政府脫離預(yù)算約束，任意超收提供了可操作的空間。

1．規(guī)范財(cái)政超收的法律法規(guī)不健全?，F(xiàn)行《預(yù)算法》是從1995年開(kāi)始實(shí)施的，目前已經(jīng)明顯滯后于我國(guó)公共財(cái)政建設(shè)的需要。事實(shí)上，《預(yù)算法》的根本問(wèn)題并不在于其條款多么陳舊過(guò)時(shí)，而是民主、法治的精神，約束、控制政府的理念未能滲透其中。現(xiàn)行《預(yù)算法》確立的是一種政府主導(dǎo)型的預(yù)算模式，政府對(duì)于預(yù)算權(quán)的實(shí)際控制造成政府的財(cái)政收支活動(dòng)不受預(yù)算的嚴(yán)格約束，預(yù)算的權(quán)威性被隨意踐踏。根據(jù)《預(yù)算法》的規(guī)定，預(yù)算經(jīng)各級(jí)人大批準(zhǔn)后，各級(jí)行政機(jī)關(guān)需要嚴(yán)格依照預(yù)算案中規(guī)定的財(cái)政收入、支出項(xiàng)目執(zhí)行。具體到預(yù)算收入，要求各級(jí)有關(guān)預(yù)算主體在法律規(guī)定的范圍內(nèi)既不能“超收”，也不能“短收”。然而，《預(yù)算法》中對(duì)“短收”有嚴(yán)格的限制，對(duì)“超收”的規(guī)定比較籠統(tǒng)，加之對(duì)“超收”資金的使用范圍、方向也缺乏明確的規(guī)定。因此，各級(jí)政府都熱衷于最大限度地追逐“超收”，而后將其順理成章地變?yōu)椤俺А薄?/p>

2．人大對(duì)財(cái)政超收的實(shí)質(zhì)性監(jiān)督不夠。近年來(lái)，我國(guó)人大預(yù)算監(jiān)督的框架基本建立，預(yù)算監(jiān)督的形式也日益完善，但是從實(shí)際效力來(lái)看，人大的預(yù)算監(jiān)督還沒(méi)有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。這表現(xiàn)在：一是每年年初人大在審議預(yù)算時(shí)很難預(yù)估會(huì)產(chǎn)生多少超收資金。按照慣例，每年第一季度各級(jí)人大審批的本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況中并不包括對(duì)當(dāng)年超收收入的預(yù)算安排。超收資金的規(guī)模通常需要等到預(yù)算年度結(jié)束之后才能最終確定。而在下一年度的預(yù)算收入安排中往往也不包括上一年度的“超收”資金。在某種程度上，預(yù)算超收資金處于一種“三不管”的境地。二是在超收收入的使用和分配上脫離了人大的監(jiān)督和審批。現(xiàn)行《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，只要不造成財(cái)政赤字?jǐn)U大，超收資金的使用就不屬于預(yù)算調(diào)整的范疇，也就不需要經(jīng)過(guò)全國(guó)人大的審查和批準(zhǔn)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，中央政府如果需要?jiǎng)佑贸帐杖胱芳又С?，需要編制超收收入使用方案，向?cái)經(jīng)委和預(yù)算工委通報(bào)情況，并向全國(guó)人大作使用情況的報(bào)告。但實(shí)際情況往往是先支用后通報(bào)或者邊支用邊通報(bào)。這就將人大的審批職權(quán)大打折扣，給超收收入留下了廣闊的操縱空間。雖然，從2007年開(kāi)始設(shè)立中央預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，但是，并不能從源頭上解決問(wèn)題。可見(jiàn)，預(yù)算監(jiān)督不力直接或間接“助推”了各級(jí)預(yù)算部門人為擴(kuò)大“超收”規(guī)模。

3．社會(huì)公眾直接參與預(yù)算力度不足。公民作為納稅人，作為政府財(cái)政資金的最終承擔(dān)者，理應(yīng)有權(quán)掌握和監(jiān)督財(cái)政資金的來(lái)源和使用情況。這就要求政府預(yù)算向社會(huì)公眾高度公開(kāi)，保持高度透明度。預(yù)算公開(kāi)是社會(huì)公眾參與預(yù)算的基礎(chǔ)，是公民預(yù)算權(quán)得到有效保障的前提條件。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，預(yù)算公開(kāi)不是對(duì)公眾的“恩賜”，而是其法定義務(wù)。近些年，我國(guó)的預(yù)算公開(kāi)取得了一定的進(jìn)步，但是與社會(huì)公眾的期望仍有較大的差距。在預(yù)算不公開(kāi)、不透明的情況下，預(yù)算的話語(yǔ)權(quán)控制在政府手中，社會(huì)公眾往往被隔離在政府預(yù)算編制、執(zhí)行、決算、監(jiān)督等預(yù)算過(guò)程之外，對(duì)稅款去向、使用效果以及政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的受益群體、范圍、程度等信息幾乎一無(wú)所知。［12］其后果必然造成多數(shù)公眾缺乏參與政府預(yù)算的動(dòng)機(jī)和行為。此外，現(xiàn)行的預(yù)算法律法規(guī)將公眾的預(yù)算參與僅僅限定在對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督上，沒(méi)有涵蓋預(yù)算編制和預(yù)算績(jī)效評(píng)估環(huán)節(jié)，限制了公眾的預(yù)算參與和監(jiān)督功能的發(fā)揮，使得預(yù)算編制、執(zhí)行環(huán)節(jié)可能存在的一些導(dǎo)致超收的因素最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的超預(yù)算收入。

基于預(yù)算民主的規(guī)范財(cái)政超收收入的政策建議

在現(xiàn)代公共財(cái)政體制下，預(yù)算是約束政府財(cái)政收支活動(dòng)最重要和最基本的工具。預(yù)算民主是公共財(cái)政的核心價(jià)值。因此，規(guī)范政府的財(cái)政超收收入必須在現(xiàn)代公共預(yù)算制度框架下，不斷完善預(yù)算法律法規(guī)，強(qiáng)化人大的監(jiān)督權(quán)力和增強(qiáng)社會(huì)公眾的預(yù)算參與權(quán)，逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)預(yù)算的民主化、科學(xué)化和法制化。

（一）完善預(yù)算法律法規(guī)

以預(yù)算法的修訂為契機(jī)，加強(qiáng)預(yù)算法制建設(shè)，是規(guī)范我國(guó)財(cái)政超收收入的基礎(chǔ)，也是最根本的環(huán)節(jié)。首先，必須體現(xiàn)預(yù)算民主原則。預(yù)算民主原則是預(yù)算法的首要原則，也是預(yù)算法其他原則確立的根基。預(yù)算民主原則是指一國(guó)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、決算等整個(gè)過(guò)程應(yīng)當(dāng)遵從人民的意愿并依據(jù)民主程序進(jìn)行且接受人民及其代議機(jī)構(gòu)的民主監(jiān)督。［13］我國(guó)預(yù)算法的修訂，要著眼于實(shí)現(xiàn)這樣一個(gè)目標(biāo)：最大限度地有利于人民代表大會(huì)和全體社會(huì)成員監(jiān)督和審議政府預(yù)算。其次，明確規(guī)定人大及其常委會(huì)對(duì)預(yù)算草案的修正權(quán)。預(yù)算的修正權(quán)是人大預(yù)算權(quán)力中最核心、最實(shí)質(zhì)的部分，離開(kāi)預(yù)算修正權(quán)人大的預(yù)算監(jiān)督就只能流于形式。當(dāng)然，人大的預(yù)算修正權(quán)也需要有政府相應(yīng)的制衡作保證。最后，填補(bǔ)財(cái)政超收收入的預(yù)算法律漏洞。要求財(cái)政部門使用科學(xué)的收入預(yù)測(cè)方法，努力提高預(yù)算的預(yù)見(jiàn)性和科學(xué)性。明確規(guī)定超收收入的使用方向，限制政府對(duì)超收收入的自由支配權(quán)。

（二）強(qiáng)化人大預(yù)算監(jiān)督權(quán)力

我國(guó)《預(yù)算法》和《人大監(jiān)督法》中明確規(guī)定，中央及地方各級(jí)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)有權(quán)依法對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。但是，在現(xiàn)實(shí)中監(jiān)督乏力問(wèn)題非常突出，因此，今后，一是認(rèn)真貫徹落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)，切實(shí)保障人大對(duì)財(cái)政超收收入安排和使用的監(jiān)督權(quán)力。我國(guó)《人大監(jiān)督法》第18條第3款指出，“預(yù)算超收收入的安排和使用情況”是人大常務(wù)委員會(huì)的重點(diǎn)審查內(nèi)容。人大有權(quán)在規(guī)范超收收入的同時(shí)確保超收收入良好的使用方向和合理的使用規(guī)模。二是加強(qiáng)人大的預(yù)算審查能力建設(shè)?？梢栽诟骷?jí)人大下設(shè)立專門預(yù)算委員會(huì)，通過(guò)專業(yè)化分工加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的審查監(jiān)督，從而有效控制“超收”和“超支”的增長(zhǎng)。三是更好發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能。人大常委會(huì)可責(zé)成審計(jì)部門對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)并向其報(bào)告審計(jì)結(jié)果?；蛘?，為了保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，也可以考慮將政府審計(jì)機(jī)構(gòu)并入人大系統(tǒng)，對(duì)人大負(fù)責(zé)，增強(qiáng)人大預(yù)算監(jiān)督的效力。

（三）增強(qiáng)社會(huì)公眾的公共預(yù)算參與力度

參與式預(yù)算，是指在政府預(yù)算過(guò)程中，社會(huì)公眾通過(guò)多種形式，例如聽(tīng)證會(huì)、公民陪審團(tuán)、與公民直接對(duì)話、網(wǎng)絡(luò)投票等直接參與了解和掌握預(yù)算資金的來(lái)源和分配。參與式預(yù)算盛行于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，在我國(guó)起步比較晚，國(guó)內(nèi)一些地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)改革取得了良好效果，使預(yù)算決策與公民參與相結(jié)合，克服了政府單方面預(yù)算決策的局限性，整合了不同公民的利益訴求，提高了預(yù)算分配的公共性。但是很多地方的預(yù)算公眾參與，只是增強(qiáng)了預(yù)算透明度，依然屬預(yù)算程序性改革，缺乏完善的制度保障，無(wú)法對(duì)預(yù)算權(quán)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。［14］鑒于此，首先，公眾參與式預(yù)算是以信息的公開(kāi)和透明為基礎(chǔ)的。公開(kāi)性是參與式預(yù)算的一個(gè)基本特征和要求。政府盡可能向社會(huì)公眾公開(kāi)政府預(yù)算，并保證信息的真實(shí)性、完整性，只有這樣才能夠有效踐行參與式預(yù)算。其次，提高社會(huì)公眾的參與意識(shí)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)缺乏公民民主參與的制度化途徑，公民參與和監(jiān)督的意識(shí)不強(qiáng)，積極性不高。因此，還需要提高社會(huì)公眾的參與意識(shí)，在保證公共預(yù)算的參與者是平等的、自由的基礎(chǔ)上，形成良好的預(yù)算權(quán)力分配格局。最后，建立專業(yè)論證和公眾聽(tīng)證制度。我國(guó)的人大代表囿于專業(yè)、技術(shù)和時(shí)間的限制很難準(zhǔn)確地審議預(yù)算。可通過(guò)建立并完善專家小組的專業(yè)論證和公眾聽(tīng)證、詢問(wèn)制度，以確保審批的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。在預(yù)算公開(kāi)的基礎(chǔ)上，通過(guò)公民理性的預(yù)算參與可以實(shí)現(xiàn)政府與公民的良性互動(dòng)，促進(jìn)政府預(yù)算的理性化和民主化，保證財(cái)政資源配置的公平與效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效最大化。

作者：烏蘭 付愛(ài)蘭 單位：內(nèi)蒙古大學(xué)