固定資產(chǎn)減值原因精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)減值原因范文

[摘 要] 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)核算中的重要部分，二者互為補(bǔ)充，共同反映了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少情況。本文簡(jiǎn)要分析了固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義，對(duì)二者的區(qū)別和聯(lián)系進(jìn)行了分析，并介紹了實(shí)務(wù)當(dāng)中的應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；累計(jì)折舊；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 006

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）05- 0016- 02

1 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義

1.1 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的涵義

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊是由于固定資產(chǎn)有形損耗或無形損耗導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移，其中，有形損耗包括磨損、外部事故、時(shí)間侵蝕等原因，無形損耗則主要指技術(shù)進(jìn)步造成的固定資產(chǎn)使用效能的降低。企業(yè)一段時(shí)期的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的金額稱為期末累計(jì)折舊，累計(jì)折舊歸屬于固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)，用以反映固定資產(chǎn)賬面凈值。

1.2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義

固定資產(chǎn)由于市價(jià)下跌、技術(shù)陳舊、長(zhǎng)期閑置、損壞等原因?qū)е碌氖栈亟痤~少于賬面價(jià)值的，應(yīng)于期末對(duì)其計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這里所提到的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)原值減去計(jì)提累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額，可收回金額指預(yù)期從固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)形成的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值與銷售凈價(jià)二者之間較高者。

2 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)系

2.1 二者之間的聯(lián)系

一是二者均體現(xiàn)了固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。固定資產(chǎn)折舊帶來的固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移與固定資產(chǎn)凈值減損帶來的減值都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)科目的減項(xiàng)，核算后最終固定資產(chǎn)凈值同可收回金額相等。二是二者計(jì)提原因有相同之處。在計(jì)提折舊與計(jì)提減值準(zhǔn)備中，固定資產(chǎn)遭受破壞、技術(shù)進(jìn)步等原因是相同的。三是二者相互關(guān)聯(lián)。固定資產(chǎn)賬面凈值是其原值減去企業(yè)累計(jì)折舊得到的，再減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即可得到可收回凈值。由此可見，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上是累計(jì)折舊的補(bǔ)充，其可通過凈值調(diào)整對(duì)累計(jì)折舊中存在偏差的地方進(jìn)行矯正，使期末固定資產(chǎn)凈值同可收回金額相等。此外，固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整要按照計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)，累計(jì)折舊計(jì)提也要考慮到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。

2.2 兩者的區(qū)別

一是二者性質(zhì)目的不同。從表面上理解，折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價(jià)值減損，如果再計(jì)提減值準(zhǔn)備顯得重復(fù)。但事實(shí)上，二者性質(zhì)與目的是不同的。折舊主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移，其價(jià)值的一部分可以在商品中獲得體現(xiàn)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是確定了資產(chǎn)發(fā)生了減值，即可收回金額低于賬面價(jià)值，所謂計(jì)提，就是對(duì)固定資產(chǎn)的賬面r值進(jìn)行矯正，從而客觀真實(shí)反映當(dāng)前一段時(shí)期固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。造成固定資產(chǎn)減值的原因同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系不大，其主要是由于企業(yè)內(nèi)外部因素變化產(chǎn)生的，具有一定的不確定性。也就是說，折舊的計(jì)提是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值減損的分?jǐn)偅⒎枪潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期實(shí)際減少，盡管折舊能夠反映技術(shù)進(jìn)步所帶來的資產(chǎn)減值，但其并不能對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額和賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則著重反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，是一種更及時(shí)、更靈活的固定資產(chǎn)現(xiàn)值反映方式。

二是二者核算范圍不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定除兩種情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行計(jì)提：（1）折舊已經(jīng)提滿且仍可使用的固定資產(chǎn)；（2）作為固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)的土地。企業(yè)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，遇到下列情況的，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)下跌幅度明顯超過估計(jì)速度，或顯著高于時(shí)間推移導(dǎo)致的下跌，且不能恢復(fù)；（2）企業(yè)外部環(huán)境變化，當(dāng)期產(chǎn)品營(yíng)銷發(fā)生重大變化，且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了一定負(fù)面意義；（3）受政策影響，利率大幅提升，進(jìn)而對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率產(chǎn)生影響，致使可收回金額降低；（4）固定資產(chǎn)的使用方式發(fā)生重大不利變化；（5）固定資產(chǎn)實(shí)體損壞或過于陳舊影響效能的；（6）其他造成固定資產(chǎn)現(xiàn)值發(fā)生減少的情況。由此可見，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提范圍要明顯大于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。

三是二者核算時(shí)間不同。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊需按月進(jìn)行，計(jì)提的折舊按照實(shí)際用途記入成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備多在年末進(jìn)行，或按照指定核算期進(jìn)行，一般沒有發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生明顯減值的情況下是不必做賬務(wù)處理的。

四是二者的計(jì)提方法不同。固定資產(chǎn)的折舊方法有很多，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際需要選擇年限平均法、年數(shù)總和法、年限平均法、雙倍余額遞減法等等。一般來講，折舊方法一經(jīng)確定，不能隨意更改，除非與固定資產(chǎn)有關(guān)的利益實(shí)現(xiàn)方式產(chǎn)生重大變化。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有明顯的方法限定，會(huì)計(jì)人員只需在期末對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比對(duì)、判斷來進(jìn)行計(jì)提即可。

五是二者的計(jì)提基數(shù)不同。對(duì)固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行計(jì)提時(shí)，基數(shù)以原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額為準(zhǔn)，且需在預(yù)計(jì)使用壽命的年限內(nèi)。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)按照最新的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)尚可使用的年限重新確定折舊率。總之，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、原值等均是相對(duì)固定的，其估算帶有一定主觀性。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是相對(duì)于其賬面價(jià)值而言的，需比較賬面價(jià)值與可收回金額二者的大小，根據(jù)差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

六是二者的納稅影響不同。除盤盈的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可在納稅前扣除。對(duì)于各類準(zhǔn)備而言，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定：包括長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在內(nèi)的各項(xiàng)準(zhǔn)備科目以及稅法規(guī)定可提取準(zhǔn)備金的其他形式都不得在納稅前扣除。也就是說，無論是什么類型的減值準(zhǔn)備，稅法上一律不予稅前抵扣，這使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅數(shù)額沒有影響。

七是二者的賬務(wù)處理不同。固定資產(chǎn)的折舊是時(shí)時(shí)刻刻都在發(fā)生的，其同企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)，根據(jù)實(shí)際情況，折舊通常被計(jì)提到“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方，同時(shí)貸記“累計(jì)折舊”科目，且在絕大多數(shù)情況下是沒有沖回的。固定資產(chǎn)減值在計(jì)提時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失 ――固定資產(chǎn)減值損失”科目，同時(shí)貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤(rùn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式轉(zhuǎn)出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時(shí)，才可予以轉(zhuǎn)出。

3 對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)務(wù)中的核算需注意以下幾點(diǎn)：（1）用累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)在正常使用狀態(tài)下產(chǎn)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移；用資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備來反映技術(shù)、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因造成的可收回價(jià)值與賬面價(jià)值的減損。（2）對(duì)于技術(shù)進(jìn)步或遭到破壞等原因造成可收回凈值低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)在期末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以確保資產(chǎn)真實(shí)性。（3）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、折舊率或折舊額應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整、確定。（4）確認(rèn)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值減損后，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況變更折舊計(jì)提方法。

4 結(jié) 語

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同固定資產(chǎn)累計(jì)折舊既有聯(lián)系，又有區(qū)別，通過會(huì)計(jì)制度的不斷改革，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上彌補(bǔ)了累計(jì)折舊對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值反映靈活性的不足，適合當(dāng)今科技飛速發(fā)展形勢(shì)下企業(yè)的發(fā)展需要，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

主要參考文獻(xiàn)

[l]敬佳琪.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2012（2）.

第2篇：固定資產(chǎn)減值原因范文

論文提要：本文闡述固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵及背景，對(duì)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行分析，得出結(jié)論：企業(yè)合理規(guī)避固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算問題是完善我國(guó)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

二、減值的跡象和測(cè)試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個(gè)方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)。（1）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。

（三）提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。（1）就會(huì)計(jì)人員而言，無論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理職能的強(qiáng)化，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。

（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃東平.《固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理》，《新疆財(cái)經(jīng)》2008年第2期.

第3篇：固定資產(chǎn)減值原因范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 核算 累計(jì)折舊

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概述

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的含義：減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的判斷依據(jù)：對(duì)于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告作為判斷依據(jù)。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)可收回金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試

1. 企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，并計(jì)算其可收回金額。若存在以下問題，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2. 固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)暫時(shí)不可能恢復(fù);

3. 企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;

4.同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生損壞。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤(rùn)總通道，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保證。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是指當(dāng)發(fā)現(xiàn)以前導(dǎo)致資產(chǎn)減值現(xiàn)象已經(jīng)消失，資產(chǎn)價(jià)值回升，把以前提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

企業(yè)會(huì)計(jì)制度列舉了8類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但其計(jì)提方法與會(huì)計(jì)處理也不相同。在新準(zhǔn)則下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、商譽(yù)等均記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)為借記“資產(chǎn)減值損失”，分別貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程――減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)――減值準(zhǔn)備”。

（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)對(duì)累計(jì)折舊的影響

累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖然有區(qū)別，但二者又彼此聯(lián)系相互影響。

1.全額計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的影響。全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。因?yàn)槔塾?jì)折舊是按月計(jì)提，如果期末或年終，對(duì)固定資產(chǎn)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么從下一月開始，不應(yīng)再對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在以后各期的資產(chǎn)負(fù)債表中，仍然應(yīng)列示固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊，但其余額均不變。

2.部分計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的影響。影響折舊的因素有折舊的基數(shù)，固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和預(yù)計(jì)使用年限。在計(jì)提折舊時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的殘值和清理費(fèi)用，固定資產(chǎn)使用年限只能人為估計(jì)，固定資產(chǎn)折舊主要取決于折舊基數(shù)。

（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算的必要性

1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算是資產(chǎn)定義的要求。根據(jù)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義，固定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算是現(xiàn)實(shí)的要求。企業(yè)質(zhì)量在很大程度上制約著資本市場(chǎng)的發(fā)展，公司質(zhì)量高則能增強(qiáng)投資者的信心從而推動(dòng)資本市場(chǎng)的發(fā)展。

三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題及建議

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題

1.固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)范圍廣，類型和數(shù)量多，要逐項(xiàng)判斷是否發(fā)生減值，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，工作量相當(dāng)大。這使實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。

2.確認(rèn)和計(jì)量的難度較大。固定資產(chǎn)由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅計(jì)量難度大，而且時(shí)間和滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。

（二）完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

1.借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性：我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

2.提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)，就會(huì)計(jì)人員而言，無論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法;同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

3.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定產(chǎn)，2012.

第4篇：固定資產(chǎn)減值原因范文

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；會(huì)計(jì)處理

2006年國(guó)家頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），隨后具體準(zhǔn)則和相關(guān)的準(zhǔn)則解釋也陸續(xù)并實(shí)施。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，要求對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款等八項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即所謂的“八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》(以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則)主要規(guī)范了企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問題，具體包括以下資產(chǎn)的減值：(1)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；(3)固定資產(chǎn)；(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；(5)無形資產(chǎn)；(6)商譽(yù)；(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施(即油氣資產(chǎn))等。同時(shí)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中還引入了“資產(chǎn)組”的概念。距離新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施已有5年多的時(shí)間，它對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)處理和認(rèn)定產(chǎn)生了不小的影響。新準(zhǔn)則在總體上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致，體現(xiàn)了中國(guó)走向國(guó)際化的必然趨勢(shì)。

我們發(fā)現(xiàn)與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化，積極地引進(jìn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值的理念，在相當(dāng)一部分資產(chǎn)如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等資產(chǎn)中推行了公允價(jià)值。但是傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量方法并沒有被完全放棄，為了協(xié)調(diào)歷史成本和公允價(jià)值的之間的差異以及滿足謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等仍采取對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法，即企業(yè)定期或者在每年年度終了，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算資產(chǎn)可收回金額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第15條規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)扣除，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

特別值得注意的是，在舊準(zhǔn)則對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值計(jì)提規(guī)定的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則單獨(dú)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)寫為CAS 8）。與舊準(zhǔn)則中八項(xiàng)資產(chǎn)減值規(guī)定的分散、過于原則和實(shí)際操作困難相比，新準(zhǔn)則建立了一套更加核心、詳細(xì)和系統(tǒng)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可操作性大大增強(qiáng)。

一、新舊準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的差異對(duì)比

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基礎(chǔ)有所改變

舊準(zhǔn)則中對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但實(shí)務(wù)中許多資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定。新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”這一概念，并明確規(guī)定：對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備判斷跡象和計(jì)量方法有所不同

舊制度在資產(chǎn)減值跡象判斷上只對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資規(guī)定了資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，其他未涉及。新準(zhǔn)則的要求更加全面和明確：一是明確了“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”；二是明確了“因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在發(fā)生減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試；三是具體規(guī)定了資產(chǎn)減值發(fā)生的七種內(nèi)部跡象和外部跡象，具有較強(qiáng)的可操作性。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則還增加了利用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值對(duì)資產(chǎn)減值跡象做出判斷的規(guī)定。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定不同

舊準(zhǔn)則第62條規(guī)定：企業(yè)可以計(jì)提、補(bǔ)提或沖回多提的減值準(zhǔn)備，并且還可以轉(zhuǎn)回原已轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備。這種規(guī)定會(huì)誘使企業(yè)隨意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回作了較嚴(yán)格的規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這樣既可以與歷史成本原則保持一致，保證真實(shí)性和可比性，又減少了利潤(rùn)操縱的空間，更符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露內(nèi)容有所不同

會(huì)計(jì)信息的充分披露有助于信息用戶進(jìn)行正確的決策。原制度對(duì)企業(yè)在對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)告中只有兩處反映資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)信息，讓報(bào)表信息用戶產(chǎn)生很多疑問。新準(zhǔn)則信息的披露內(nèi)容作了詳細(xì)而具體的規(guī)范：一是要求在附注中披露的一般內(nèi)容；二是發(fā)生重大減值損失的，除了披露原因和當(dāng)期確認(rèn)的損失金額，還要求披露提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額；三是重大資產(chǎn)減值，在附注中披露資產(chǎn)或資產(chǎn)組的基本情況，以及可回收金額的確定方法，包括計(jì)算過程中涉及到的估計(jì)基礎(chǔ)、折現(xiàn)率等；四是對(duì)商譽(yù)減值的披露。這些規(guī)定不僅保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息的充分性，而且增強(qiáng)了報(bào)表信息的可靠性。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)制度規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)扣除，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，根據(jù)是否可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的資產(chǎn)減值把資產(chǎn)分成了兩類：第一類，在規(guī)定范圍內(nèi)，可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的資產(chǎn)；第二類是減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)。在規(guī)定范圍內(nèi)，可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的資產(chǎn)主要是指已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的價(jià)值回升時(shí)，企業(yè)可以在已計(jì)提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，一般是一些不提取折舊或攤銷的資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)、5號(hào)、15號(hào)、18號(hào)、21號(hào)、22號(hào)都有著類似的規(guī)定，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值。以前減記資產(chǎn)價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。而不得轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中規(guī)定的股權(quán)投資、商譽(yù)以及適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

三、主要的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

（一）存貨減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如果存貨出現(xiàn)毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本價(jià)值等狀況時(shí)，存貨的成本不能全部收回，應(yīng)對(duì)存貨成本不可收回的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記資產(chǎn)減值損失，貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值得以恢復(fù)的，按恢復(fù)增加的金額，作相反的會(huì)計(jì)分錄，即借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失，恢復(fù)增加的金額以計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為限；發(fā)出存貨時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第5篇：固定資產(chǎn)減值原因范文

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，深化企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算，已成為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算，落實(shí)財(cái)務(wù)管理謹(jǐn)慎性原則的重要舉措。在新形勢(shì)下應(yīng)怎樣深化此項(xiàng)核算呢?筆者認(rèn)為，應(yīng)在努力做好有關(guān)工作的進(jìn)程中注重:

一、正確理解資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

所謂資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;對(duì)股票、債券等短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等長(zhǎng)期投資計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備;對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;對(duì)房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;在建工程減值準(zhǔn)備;委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備;除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。即八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，即判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較。

1.壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可能性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在符合條件下，除了對(duì)一些特殊情形的存貨全部轉(zhuǎn)人當(dāng)期損益，一次性予以核銷外，可以對(duì)減值的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)股票、債券、基金等短期投資進(jìn)行全面檢查，如果短期投資市價(jià)低于成本，應(yīng)按其差額確認(rèn)并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

4.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末，對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)見的未來期間不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

5.委托貨款減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，采用委托貸款本金與可收回金額比較法對(duì)有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸款，其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

6.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置不用等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值，即固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)按可收回金額與賬面價(jià)值孰低法按單項(xiàng)計(jì)提全額或部分固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

7.在建工程減值準(zhǔn)備。對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、掌握資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金計(jì)量方法

1.企業(yè)對(duì)短期投資按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量，并根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比重較大(如占整個(gè)投資的10%及以上的)，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3.存貨可以按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提，當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià);當(dāng)可變現(xiàn)凈值低成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，即提跌價(jià)準(zhǔn)備。實(shí)際工作中，通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)提，如滿足制度規(guī)定的條件，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值或按存貨類別計(jì)提。

4.企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失，并遵循一致性原則。在確定壞準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)，并自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的提取方法(如銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法)。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法的原則按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)量長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價(jià)值減值的在建工程，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三、加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶管理

1.設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)賬戶。因企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)不同，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也不盡相同:(1)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因其主要與企業(yè)日常管理水平有關(guān)，故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)人“管理費(fèi)用”賬戶。(2)對(duì)短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款三項(xiàng)投資性賈產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，因均屬于企業(yè)對(duì)外投資，并且均是為了獲得投資收益，故將其發(fā)生的價(jià)值減值計(jì)人“投資收益”賬戶借方。(3)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程三項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的減值準(zhǔn)備，因其均屬于企業(yè)非投資性的長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常它們的價(jià)值減損與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系，故將其發(fā)生的減值計(jì)人“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

2.落實(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)當(dāng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備;如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)當(dāng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。即提取時(shí)，借記有關(guān)損益類賬戶，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶;資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)需要沖銷時(shí)作相反分錄;實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，借有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，貸記相應(yīng)資產(chǎn)賬戶。作為備抵賬戶的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶余額一般在貸方，并且一般以減至零為限，但對(duì)于“壞賬準(zhǔn)備”可能出現(xiàn)實(shí)際發(fā)生的壞賬超過已提壞賬準(zhǔn)備，即可能出現(xiàn)貸方余額，也可能出現(xiàn)借方余額。

3.編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項(xiàng)目反映。在資產(chǎn)負(fù)債表上，為了區(qū)別固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)列示，其余七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以賬面價(jià)余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵賬戶在報(bào)表上反映，委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長(zhǎng)短分別列示于“短期投資”“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目中。具體講，資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款”明細(xì)賬的賬面余額及其相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備填列;“其他應(yīng)收款”應(yīng)據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的賬面余額扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備填列;存貨項(xiàng)目應(yīng)按庫存商品、原材料、生產(chǎn)成本等總賬的余額合并后扣除相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額填列;短期投資項(xiàng)目應(yīng)據(jù)短期投資賬面余額加上一年內(nèi)到期的委托貸款的本息扣除相應(yīng)的短期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備填列;長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備項(xiàng)目中的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)按照有關(guān)股權(quán)投資賬面余額減去股權(quán)投資減值準(zhǔn)備后的金額填列;長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)按長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面余額加上一年以上的委托貸款額減去有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備和一年內(nèi)到的長(zhǎng)期債權(quán)投資后的金額填列;在建工程和無形資產(chǎn)項(xiàng)目則分別由相應(yīng)賬面余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

需要加以說明的是，關(guān)于固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的內(nèi)在關(guān)系是:累計(jì)折舊是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)有形磨損狀態(tài)所選擇的一種核算政策，一般一經(jīng)選定后并不輕易變更。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更多的是對(duì)固定資產(chǎn)無形磨損而引起貶值狀態(tài)所做的價(jià)值調(diào)整，一般要適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步和市場(chǎng)的變化而變動(dòng)。

第6篇：固定資產(chǎn)減值原因范文

由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度未明確資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性較差。2006年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)稱“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”）對(duì)資產(chǎn)減值又進(jìn)行了一些新的修訂。下面筆者就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定進(jìn)行比較分析與探討。

一、資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分析比較

2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年底終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！睕]有對(duì)資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)做出具體規(guī)定。2002年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》也未明確資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性較差。

而2006年資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。”這些跡象包括：1．資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下降，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；2．企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；3．市場(chǎng)利率或者其它市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；4．有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；5．資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；6．企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或高于）預(yù)計(jì)金額等；7．其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

通過對(duì)這幾條判斷資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)的分析，我們可以歸納出資產(chǎn)減值的三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1．永久性標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)在可預(yù)見的未來不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認(rèn)暫時(shí)價(jià)值波動(dòng)形成的損失，但需要會(huì)計(jì)人員對(duì)暫時(shí)減值與永久減值進(jìn)行判斷；2．經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即在資產(chǎn)負(fù)債表日若資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可回收金額則確認(rèn)其減值，它能如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價(jià)值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作；3．可能性標(biāo)準(zhǔn)，即要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)，其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對(duì)不必要減值損失的確認(rèn)。

二、固定資產(chǎn)減值計(jì)量的分析比較

對(duì)于計(jì)提多少固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)減值的計(jì)量問題。而確定固定資產(chǎn)可收回金額，是正確選擇資產(chǎn)減值計(jì)量屬性、合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵因素。2002年實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中對(duì)固定資產(chǎn)“可收回金額”是按“固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定”。對(duì)以銷售凈價(jià)（或市價(jià)）作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為有些欠妥：其一，銷售凈價(jià)是以買賣雙方自愿的交易為基礎(chǔ)的，會(huì)受到許多外界因素的干擾，如供求關(guān)系、通貨膨脹、人們對(duì)新舊資產(chǎn)的偏好等，所以在某一時(shí)點(diǎn)上價(jià)格會(huì)背離其價(jià)值，根據(jù)企業(yè)持有資產(chǎn)的原本意義，資產(chǎn)的減值額應(yīng)當(dāng)根據(jù)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其內(nèi)在價(jià)值比較后才能確定；其二，采用銷售凈價(jià)作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)未能充分考慮企業(yè)持有資產(chǎn)的本質(zhì)，企業(yè)持有資產(chǎn)的本質(zhì)和目的不是為了出讓，而是要其為企業(yè)帶來長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益，未來經(jīng)濟(jì)利益的流入更不能用銷售凈價(jià)來衡量，因?yàn)槲磥斫?jīng)濟(jì)利益中包含風(fēng)險(xiǎn)因素，而銷售凈價(jià)是某一時(shí)點(diǎn)實(shí)在的價(jià)格，它沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)這一因素；其三，賬面價(jià)值與銷售凈價(jià)的比較是管理者對(duì)保留資產(chǎn)還是出售資產(chǎn)做出決策的依據(jù)的表觀原因，不是企業(yè)決定是否保留資產(chǎn)的決定因素，潛在利益的流入和企業(yè)評(píng)估資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，才是企業(yè)決定是否保留資產(chǎn)的真正原因。事實(shí)上，企業(yè)保留資產(chǎn)不能只是考慮繼續(xù)使用該資產(chǎn)是否比出售該資產(chǎn)帶來更多預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和潛在收益，更主要是考慮此資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的特殊作用等不能用貨幣衡量的因素?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)“可回收金額”是以主觀估計(jì)為依據(jù)，缺乏客觀性和可操作性。2006年的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)“可收回金額”是按“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定”，從以銷售凈價(jià)作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)到以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為后者更符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是理想的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它使資產(chǎn)的價(jià)值確定與資產(chǎn)的定義得到了統(tǒng)一，克服了采用銷售凈價(jià)所產(chǎn)生的以上問題。由于現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算會(huì)給計(jì)算減值額帶來一定難度，因此，我們可以借鑒資產(chǎn)評(píng)估的原理，采用收益法計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但其前提條件是遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第11條的規(guī)定：以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)；由于期間超過5年的未來現(xiàn)金流量更詳細(xì)、清晰、可靠的財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)不易取得，所以新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)算期進(jìn)行了限定，即“建立在預(yù)算或者預(yù)算基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年”，企業(yè)管理層如有確鑿證據(jù)證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。除以上方法以外，新準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定：貼現(xiàn)率既可采用資產(chǎn)定價(jià)模型來確定，也可采用風(fēng)險(xiǎn)貼現(xiàn)率、加權(quán)資本成本等模型來確定。這樣就能依據(jù)充分地計(jì)算出未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并與資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定固定資產(chǎn)減值損失額，減值損失額計(jì)算步驟如下：1．計(jì)算固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，即賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；2．計(jì)算固定資產(chǎn)可以回收金額，即（1）可回收金額=公允價(jià)值-處置費(fèi)用；（2）可回收金額=預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；（3）按照公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高原則確定“可回收金額”；3．確定減值準(zhǔn)備，即減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值-按孰高原則確定可回收金額。

在一般情況下，現(xiàn)金流量是多項(xiàng)資產(chǎn)共同作用的結(jié)果。我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在操作上有困難或者不現(xiàn)實(shí)。而新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對(duì)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。這樣既解決了固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的難題，不違背資產(chǎn)減值的本質(zhì)，又與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)盡可能按照單項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)減值的精神相一致。

比較分析可見，新準(zhǔn)則對(duì)“可回收金額”計(jì)量的操作性原則比現(xiàn)行制度實(shí)際，對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)算分別作了較為詳細(xì)的指導(dǎo)，可操作性強(qiáng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)的減值確認(rèn)與計(jì)量混為一談，且在計(jì)算資產(chǎn)“可回收金額”時(shí)對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的確定沒有明確指導(dǎo)原則，致使會(huì)計(jì)計(jì)量不夠謹(jǐn)慎，同時(shí)，以單項(xiàng)資產(chǎn)為主計(jì)量資產(chǎn)“可回收金額”，由于“估計(jì)”的彈性很大，沒能暴露出計(jì)量工作的復(fù)雜性；而新準(zhǔn)則將可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定與資產(chǎn)“可回收金額”的計(jì)量嚴(yán)格區(qū)分，并在計(jì)算“可回收金額”時(shí)對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的確定原則明確了指導(dǎo)原則，使會(huì)計(jì)計(jì)量更加謹(jǐn)慎，同時(shí)，提出了“資產(chǎn)組”的概念，并以資產(chǎn)組為主計(jì)量資產(chǎn)“可回收金額”，所以大大減少了計(jì)算工作量。

三、固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的分析比較

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回。但是以我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，出現(xiàn)了利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回“扭虧”的報(bào)表粉飾新潮，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！庇捎谥袊?guó)資產(chǎn)市場(chǎng)和資產(chǎn)交易市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，各項(xiàng)資產(chǎn)的交易不夠活躍，公允價(jià)值很大程度只靠人為判斷，目前還無法廣泛使用公允價(jià)值，允許已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回使得調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為屢屢出現(xiàn)。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的限制，大大收縮了“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”虛增利潤(rùn)的彈性空間，將會(huì)使報(bào)表信息質(zhì)量更加客觀真實(shí)。

第7篇：固定資產(chǎn)減值原因范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則；盈余管理；上市公司

一、背景分析

上市公司的管理層基于各種利益動(dòng)機(jī)會(huì)對(duì)公司進(jìn)行盈余管理。資產(chǎn)減值政策提供的選擇空間成為公司管理層盈余管理的重要手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，準(zhǔn)則的變化很可能影響企業(yè)盈余管理方式的變化。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》，對(duì)原來的資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備做了較大的改革。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值計(jì)提的范圍，特別是規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提以后年度不得轉(zhuǎn)回。這種制度安排的變革會(huì)給企業(yè)管理的盈余管理行為產(chǎn)生怎樣的影響，上市公司利用資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為有什么新特點(diǎn)?新的資產(chǎn)減值政策是否對(duì)盈余管理有制約作用?這種分析，對(duì)于考察準(zhǔn)則的預(yù)期實(shí)施效果及理解我國(guó)特定制度背景下，企業(yè)管理層的盈余管理行為具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、實(shí)證分析

我們選擇在滬、深兩市上市，且上市時(shí)間為2005年以前的浙江省上市公司為研究樣本。樣本公司共3g家。我們以2006年為分界點(diǎn)，對(duì)準(zhǔn)則變革前后上市公司資產(chǎn)減值行為方式進(jìn)行細(xì)致考察，揭示出資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變革對(duì)上市公司盈余管理行為的具體影響，具體包括準(zhǔn)則變革前后上市公司減值計(jì)提行為及減值轉(zhuǎn)回行為的變化及特征。

(一)準(zhǔn)則改革后，計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公司明顯減少

我們對(duì)2005-2008年各年發(fā)生各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公司數(shù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)(統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表1)。表1顯示。2006年、2007年和2008年，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的公司明顯少于2005年的公司數(shù)。以各年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公司數(shù)為倒，2005年有20家公司，而2006年突然下降到7家公司，而后2007年、2008年的公司數(shù)與2006年基本相當(dāng)。而計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的公司數(shù)量在2006年、2007年和2008年卻比2005年有所增加，這說明，由于新準(zhǔn)則規(guī)定了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，運(yùn)用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的功能受到抑制。因此，“上有政策，下有對(duì)策”，上市公司改變利用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理的渠道，開始傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(二)準(zhǔn)則改革后，上市公司對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備的幅度大幅上升，存貨等短期資產(chǎn)的減值政策成為上市公司盈余管理的主要依托

對(duì)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方式進(jìn)行考察以后，我們對(duì)上市公司計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備的幅度進(jìn)行細(xì)致考察。分析結(jié)果見表2，該表統(tǒng)計(jì)了準(zhǔn)則改革前后上市公司不同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占全部減值的比例及其變化趨勢(shì)。

表2反映了2005、2006、2007年和2008年上市公司各項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額占全部減值準(zhǔn)備的比例關(guān)系。從表中可以看出，2005年計(jì)提金額排前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。它們分別占整體的30.30％、28.49％和27.92％；2006年計(jì)提金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和2005年相同，也是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別占整體的52.28％、19.80％和17.60％，2007年發(fā)生了比較明顯的變化，分別占整體的52.45％、35.53％和4.64％，2008分別占52.32％、35.60％和4.95％。2007年和2008年計(jì)提金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和前兩年相同，同樣也是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。值得注意的是，表中2005-2007年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備占整體的比例逐年提高，由2005年的38.30％到2006年的52.28％，再到2007年的52.45％，分別提高了13.98和14.15個(gè)百分點(diǎn)。由此可見。準(zhǔn)則變革后，管理層強(qiáng)化了對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提利用，該手段在盈余管理的重要性進(jìn)一步提升。而計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所占的比例由2005年的27.92％下降到2006年的17.60％，再到2007年的4.64％，兩年時(shí)間一共下降了23.28個(gè)百分點(diǎn)。相較來說，2008年的數(shù)據(jù)和2007年相比沒什么多大的變化，這是因?yàn)?008年是準(zhǔn)則變化后的第二年，各上市公司對(duì)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策不會(huì)有多大的改變。筆者認(rèn)為引起這種變化的主要原因是在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則出臺(tái)后利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段將受到限制的情況下，計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無法轉(zhuǎn)回，只會(huì)減少當(dāng)期的利潤(rùn)。所以，企業(yè)對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，能少提就少計(jì)提。這一政策的改變，還導(dǎo)致了上市公司轉(zhuǎn)而更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理。

(三)新準(zhǔn)則實(shí)施前一年，上市公司的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回達(dá)到高峰

根據(jù)需要對(duì)減值轉(zhuǎn)回時(shí)間進(jìn)行安排也是資產(chǎn)減值政策給企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理的重要機(jī)會(huì)。由于2006年長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定發(fā)生了重大變化。這一變化是否會(huì)對(duì)上市公司安排資產(chǎn)減值金額的時(shí)間分布發(fā)生變化。我們對(duì)樣本公司在準(zhǔn)則變化前后各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表3，從表3的資產(chǎn)減值轄回金額的平均值可以看出，不管是流動(dòng)資產(chǎn)還是長(zhǎng)期資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額在2006年都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2005年、2007年和2008年。而且2006年短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回額的平均值又明顯低于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回額的平均值。這在一定程度上反映了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備限制轉(zhuǎn)回后，上市公司充分利用短暫機(jī)會(huì)，進(jìn)行盈余管理。

我們進(jìn)一步分析各項(xiàng)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回比例的年度變化(結(jié)果見表4)。

表4反映了2005、2006、2007年和2008年轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備金額的比例關(guān)系。從表中可以看出，2005年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別占整體的58.63％、19.18％和9.04％；2006年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分別占整體的44.54％、38％和11.08％，轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占整體的比例大幅度提高，由2005年的9.04％上升到2006年的38％，增長(zhǎng)了28.96％之多，轉(zhuǎn)回金額僅次于壞賬準(zhǔn)備，排在第二位。轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備占整體的比例也有所提高，從2005年的3.73％到2006年的4.33％，上升了0.6個(gè)百分點(diǎn)。導(dǎo)致這種變化的主要原因是頒布的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定意味著上市公司從準(zhǔn)則實(shí)施日起，其以往會(huì)計(jì)年度計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將不能沖回，這對(duì)上市公司的利潤(rùn)將產(chǎn)生很大影響。因此，2006年被視為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

沖回的最后期限，如果上市公司以往年度計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有及時(shí)轉(zhuǎn)回，那就會(huì)徹底淪為沉沒成本，表中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額所占比例的大幅度提高驗(yàn)證了這一點(diǎn)。同時(shí)也解釋了為什么2007年和2008年上述長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為0。同時(shí)，2006年與2005年相比，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額所占的比例有所下降，由2005年的19 18％下降到2006年的11.08％，下降了81個(gè)百分點(diǎn)，壞賬準(zhǔn)備2006年與2005年相比。轉(zhuǎn)回金額所占的比例由58.63％下降到44.54％，降幅有14.09％之多。這主要是因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備不適用于新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，即企業(yè)在2007年以后仍可以按照準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值跡象的要求計(jì)提和轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。在2007年，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額又分別上升至46.18％和53.82％。而且2008年和2007年的差別不大?？梢?。在利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理。這也就說明了盡管新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)閉了利用固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來操縱企業(yè)盈余的大門，但其仍然有其他的途徑來進(jìn)行盈余操控。

總之。以上分析表明在利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段被限制后。上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明那些在此前年度通過計(jì)提減值準(zhǔn)備私藏利潤(rùn)，或需要通過轉(zhuǎn)回來滿足某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要求的公司，存在趕“末班車”的行為，即在此期間尋找各種理由將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備集中沖回。這在一定程度上說明。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布對(duì)上市公司盈余管理有一定的抑制作用，但在某些細(xì)節(jié)之處的可操作性仍然不強(qiáng)，而且企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行利潤(rùn)操縱。因此新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)上市公司的盈余管理影響程度有限。

三、對(duì)策建議

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變革后，在一定程度上制約了上市公司盈余管理的空間，但其影響程度還是有限。結(jié)合上述實(shí)證研究的分析，提出以下幾點(diǎn)建議，旨在縮小上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的空間，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(一)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的選擇空間

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，在一定程度上縮小了上市公司盈余管理的空間，但是還是存在一些隱患。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面規(guī)定更加具體，操作性也更強(qiáng)，對(duì)于禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定，一定程度上抑制了上市公司利用固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段，但是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備仍然可以繼續(xù)沿用減值準(zhǔn)備來操縱利潤(rùn)。因此，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以按照商品、行業(yè)的特點(diǎn)，分行業(yè)分區(qū)域地制定相應(yīng)的計(jì)提方法和比例，并定期修正。而且對(duì)于其轉(zhuǎn)回也應(yīng)該規(guī)定合理的限制性條款，以制約利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的行為。還有，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是根據(jù)最新得到的可靠數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，如果不允許對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，實(shí)質(zhì)上就是否認(rèn)了市場(chǎng)環(huán)境因素的變化，使資產(chǎn)的真正價(jià)值得不到真實(shí)的反映，從而誤導(dǎo)信息使用者的投資決策。由此可見，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回更符合理論邏輯，以降低相關(guān)性為代價(jià)的不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定只能是短期內(nèi)的權(quán)益之計(jì)。

(二)加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目存在內(nèi)容特殊、金額較大、性質(zhì)敏感、情況復(fù)雜等特點(diǎn)，這往往容易造成在會(huì)計(jì)核算過程中，發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很大。因此，在對(duì)該賬戶實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)由專業(yè)理論知識(shí)比較扎實(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定合理的審計(jì)策略、執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，從而客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位減值準(zhǔn)備提取的正確性和公允性。

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第8篇：固定資產(chǎn)減值原因范文

按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，對(duì)由于市價(jià)大幅度下跌，有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞，已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價(jià)值的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減暫時(shí)性差異，即作為來來可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增。“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

[例1]中興公司2003年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本價(jià)4000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該企業(yè)按直線法計(jì)提折舊。自2004年起企業(yè)利潤(rùn)總額均為1000萬元，2006年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬元。企業(yè)適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4200000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4200000

進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，中興公司計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)將其作為可抵減暫時(shí)性差異在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額為1420萬元(1000+420)，應(yīng)繳所得稅為468.6萬元(1420x33％)。2006年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2380萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2800萬元(4000-1200)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，可抵減時(shí)間性差異按照新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，金額為138.6萬元(420*33％)。

所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅

3300000

遞延所得稅資產(chǎn)

1386000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅4686000

二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。即固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限(含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更)重新計(jì)算確定折舊率、折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少，但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則將兩者的差額從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減后，再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額在當(dāng)期利潤(rùn)總額中加上后，再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！爱?dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)一計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊的差額”；或者“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額”。

[例2]中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年。2006年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異：

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380+7=340(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000+10=400(萬元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊小于稅法上允許計(jì)提的折舊，應(yīng)將兩者的差額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減。

2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。

所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

2007年：借：所得稅

1914000

遞延所得稅資產(chǎn)

1188000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

2008年：借：所得稅

2112000

遞延所得稅資產(chǎn)

990000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

以下年度略。

若中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。2006年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異：

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380÷5=476(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額~000÷10=400(萬元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊大于稅法上允許計(jì)提的折舊，應(yīng)將兩者的差額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)增，但在2012年、2013年，會(huì)計(jì)核算上不再計(jì)提折舊，稅法上仍允許計(jì)提折舊400萬元，因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減400萬元。

2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。

2007年：借：所得稅

1917000

遞延所得稅資產(chǎn)

1633800

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

3550800

2008年：借：所得稅

1663200

遞延所得稅資產(chǎn)

1887600

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

3550800

第9篇：固定資產(chǎn)減值原因范文

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的帳面價(jià)值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)?，F(xiàn)將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比較如下：

一、資產(chǎn)的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，其分別是：對(duì)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備；對(duì)股票、債券等短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等長(zhǎng)期投資計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備。除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，即判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以帳面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較。

壞帳準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可能性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在符合條件下，除了對(duì)一些特殊情形的存貨全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，一次性予以核銷外，可以對(duì)減值的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)股票、債券、基金等短期投資進(jìn)行全面檢查，如果短期投資市價(jià)低于成本，應(yīng)按其差額確認(rèn)并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末，對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)見的未來期間不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

委托貸款減值準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，采用委托貸款本金與可收回金額孰低法對(duì)有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸款，其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置不用等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值，即固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)按可收回金額與帳面價(jià)值孰低法按單項(xiàng)計(jì)提全額或部分固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于金額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

在建工程減值準(zhǔn)備：對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果有證據(jù)表明在建成工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三、計(jì)量方法不同

企業(yè)對(duì)短期投資按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量，并根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比重較大（如占整個(gè)投資的10%及以上的），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

存貨可以按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提，當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，即提跌價(jià)準(zhǔn)備。實(shí)際工作，通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)提，如滿足制度規(guī)定的條件，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值或按存貨類別計(jì)提。

企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞帳損失，并遵循一致性原則。在確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)，并自行確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的提取方法（如銷貨百分比法、帳齡分析法、應(yīng)收帳款余額百分比法）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，采用帳面價(jià)值與可收回金額孰低法的原則按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)量長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價(jià)值減值的在建工程，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳戶及帳務(wù)處理不同

1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)設(shè)置。

因各項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)不同，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也不盡相同：

（1）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因其主要與企業(yè)日常管理水平有關(guān)，故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶。

（2）對(duì)短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款三項(xiàng)投資性資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，因均屬于企業(yè)對(duì)外投資，并且均是為了獲得投資收益，故將其發(fā)生的價(jià)值減值計(jì)入“投資收益”帳戶借方。

（3）對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程三項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的減值準(zhǔn)備，因其均屬于企業(yè)非投資性的長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常它們的價(jià)值減損與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系，故將其發(fā)生的減值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶。

2、企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額，應(yīng)當(dāng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額，應(yīng)當(dāng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。即提取時(shí)，借記有關(guān)損益類帳戶，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶；資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)需要沖銷時(shí)作相反分錄；實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，借有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶，貸記相應(yīng)資產(chǎn)帳戶。作為備抵帳戶的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶余額一般在貸方，并且一般以減至零為限，但對(duì)于“壞帳準(zhǔn)備”可能出現(xiàn)實(shí)際發(fā)生的壞帳超過已提壞帳準(zhǔn)備，即可能出現(xiàn)貸方余額，也可能出現(xiàn)借方余額。

五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在報(bào)表上的列示不同

企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項(xiàng)目反映。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)列示，其余七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以帳面價(jià)余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報(bào)表上反映，委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長(zhǎng)短分別列示于“短期投資”“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目中。具體講，資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款”明細(xì)帳的帳面余額及其相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備填列；“其他應(yīng)收款”應(yīng)據(jù)據(jù)“其他應(yīng)收款”帳戶的帳面余額扣除相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備填列；存貨項(xiàng)目應(yīng)按庫存商品、原材料、生產(chǎn)成本等總帳的余額合并后扣除相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額填列；短期投資項(xiàng)目應(yīng)據(jù)短期投資帳面余額加上一年內(nèi)到期的委托貸款的本息扣除相應(yīng)的短期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備填列；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備項(xiàng)目中的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)按照有關(guān)股權(quán)投資帳面余額減去股權(quán)投資減值準(zhǔn)備后的金額填列；長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)按長(zhǎng)期債權(quán)投資帳面余額加上一年以外的委托貸款額減去有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備和一年內(nèi)到的長(zhǎng)期債權(quán)投資后的金額填列；在建工程和無形資產(chǎn)項(xiàng)目則分別由相應(yīng)帳面余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

總之，資產(chǎn)的八項(xiàng)準(zhǔn)備充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)資產(chǎn)最本質(zhì)的特性即“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來利益”，從會(huì)計(jì)規(guī)范的角度努力解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真，促使企業(yè)卸掉包袱，輕裝上陣。

附資料：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》法條 財(cái)政部 2000年

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 財(cái)經(jīng)出版社 2001年

3、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)明教程》 財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2001年