財(cái)稅法規(guī)精選(九篇)

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第1篇：財(cái)稅法規(guī)范文

(一)水資源區(qū)域規(guī)劃及管理基本情況：

1、我縣水能理論蘊(yùn)藏量為376.94萬kw，可開發(fā)311.77萬kw，其中中小河流水能理論蘊(yùn)藏量112.94萬kw，可開發(fā)利用67.77萬kw，現(xiàn)已開發(fā)利用12.082萬kw，正在開發(fā)52．2萬kw。2003年以來，我縣先后與江海投資公司、滇能香格里拉分公司、麗江永同發(fā)能源投資公司等10家企業(yè)簽定了28條河流的開發(fā)協(xié)議，擬建設(shè)22座電站，總裝機(jī)容量51.05萬千瓦，計(jì)劃總投資30.63億元。截止年6月底，我縣水電站完工項(xiàng)目8個(gè)，總裝機(jī)容量12.24萬千瓦，開工項(xiàng)目4個(gè)，總裝機(jī)容量13.2萬千瓦，計(jì)劃近期開工項(xiàng)目2個(gè)，其余項(xiàng)目在積極開展項(xiàng)目前期工作，累計(jì)完成投資11.724億元，其中年1-6月完成投資4816萬元，完成發(fā)電量12092萬度，其中：引進(jìn)外資電站完成發(fā)電量10553萬度。

2、2001年我局編制了水資源綜合區(qū)域規(guī)劃及水資源功能規(guī)劃，但均沒有實(shí)施?？h內(nèi)沒有水資源中長(zhǎng)期規(guī)劃、水量分配方案和調(diào)度計(jì)劃以及制定總量控制與定額管理制度。對(duì)水資源實(shí)行計(jì)量收費(fèi)，沒有實(shí)施超額累進(jìn)加價(jià)制度和實(shí)施節(jié)水措施。

3、取水許可證申請(qǐng)與辦理情況：我縣辦理發(fā)電取水許可證14戶、辦理申請(qǐng)發(fā)電取水許可證4戶、辦理飲用水3戶、礦廠4戶。年度應(yīng)征收水資源費(fèi)的發(fā)電企業(yè)13家，因?yàn)槭茈娋W(wǎng)的影響，發(fā)出的電量不能外送，加之網(wǎng)價(jià)公司對(duì)各個(gè)發(fā)電企業(yè)發(fā)出的電量做18%的扣減，各個(gè)發(fā)電企業(yè)拒交這18%發(fā)電量的水資源費(fèi)，年度發(fā)電量30180萬度，應(yīng)收120.72萬元，其中扣減電量5432.4萬度、21.729萬元，應(yīng)收98.9904萬元，實(shí)收61.9002萬元，申請(qǐng)緩交37.004萬元，緩繳部份目前已到帳。年上半年發(fā)電量12092萬度，應(yīng)收水資源費(fèi)48.368萬元，申請(qǐng)緩繳15.4114萬元，上半年實(shí)收32.9566萬元。

(二)根據(jù)《取水許可與水資源征收管理?xiàng)l例》、《省取水許規(guī)定》、《省水資源費(fèi)征收管理暫行辦法》執(zhí)法檢查的主要內(nèi)容：

1、各級(jí)水行政主管部門依法實(shí)施取水許可制定的情況：

(1)我縣各級(jí)水行政部門實(shí)施的取水許可的主體、依據(jù)、權(quán)限、內(nèi)容、程序合法；

(2)沒有存在越權(quán)發(fā)放或應(yīng)發(fā)而未發(fā)取水許可證的情況。

2、依法實(shí)施水資源有償使用制度的情況：

(1)按照相關(guān)法律法規(guī)開展了水資源費(fèi)征收工作；

(2)水資源費(fèi)的征繳程序規(guī)范；

(3)水資源費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)、范圍符合規(guī)定；

(4)不存在隨意減免、不足額征收或越權(quán)征收的情況；

(5)對(duì)拖欠水資源費(fèi)的用戶、能主動(dòng)采取積極措施依法催收水資源費(fèi)；

(6)準(zhǔn)確了解地稅部門代征情況。

3、檢查、了解水資源費(fèi)的使用管理情況：

(1)我縣水行政主管部門能按相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定用途使用部份水資源費(fèi)；

（三）規(guī)范性文件檢查的主要內(nèi)容

使我縣正在編寫地方性法規(guī)《傈僳族自治縣水資源管理?xiàng)l例》，現(xiàn)已進(jìn)入聽證程序，有望年內(nèi)實(shí)施。

（四）存在的困難

1、執(zhí)法隊(duì)伍裝備差；

2、執(zhí)法人員多數(shù)為事業(yè)人員及工人；

3、水政執(zhí)法隊(duì)伍專業(yè)培訓(xùn)少；

第2篇：財(cái)稅法規(guī)范文

相比之下，雖然施正榮與陳天橋已分別將IPO時(shí)所持股份減持了2．21％、7．41％，但我們很難從他們的減持中看到有計(jì)劃的、制度化操作的跡象。與大部分在海外上市的中國(guó)民營(yíng)高科技企業(yè)的創(chuàng)始人一樣，他們的財(cái)富主體仍表現(xiàn)為所持有的旗下上市公司股票。由于中國(guó)市場(chǎng)日新月異、競(jìng)爭(zhēng)激烈，他們的公司盡管上演了快速成長(zhǎng)的傳奇，卻也不乏業(yè)務(wù)快速衰退的風(fēng)險(xiǎn)。集中投資某一只股票，容易導(dǎo)致他們的財(cái)富水平隨著公司業(yè)績(jī)與股價(jià)的起伏而潮起潮落。按照西方成熟的財(cái)富管理理念，這樣的集中股權(quán)投資存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。

更為恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ牵瑢⒇?cái)富創(chuàng)造與財(cái)富管理區(qū)分開，創(chuàng)業(yè)者在通過上市獲得巨額財(cái)富后，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資退出策略，將一部分紙上財(cái)富落袋為安，如套現(xiàn)出用于子女教育經(jīng)費(fèi)、自己退休保障以及可以長(zhǎng)期維持某種生活方式的資金；然后，再根據(jù)自己的財(cái)富管理目標(biāo)來分期分批出售股份，并將所得資金進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹匦屡渲?，增加在其他股票、債券或房地產(chǎn)等方面的投資，以分散投資組合風(fēng)險(xiǎn)，保證自己的巨額財(cái)富不會(huì)為某只股票的價(jià)格漲落所左右，甚至大幅縮水。我們發(fā)現(xiàn)，在諸多科技新貴中，只有原攜程網(wǎng)總裁沈南鵬進(jìn)行了類似的成功操作。有過花旗銀行、雷曼兄弟、德意志銀行等國(guó)際大行工作經(jīng)歷的沈南鵬，在攜程上市后的不同階段采取了區(qū)別處理的減持手法，包括IPO階段的有限退出、IPO后有計(jì)劃的連續(xù)減持及此后的廣泛投資，不僅避免了身家的大起大落，形成風(fēng)險(xiǎn)分散的資產(chǎn)組合，并從部分項(xiàng)目中取得豐厚的回報(bào)。目前，沈南鵬所持的攜程股份已從IPO時(shí)的285萬股減至12萬股，減持比例達(dá)95．8％。當(dāng)然，沈南鵬的近乎全身而退，也使他很難分享攜程未來業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的成果，同時(shí)喪失了對(duì)公司的控制權(quán)。因此，企業(yè)家應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的目標(biāo)，適當(dāng)減持旗下公司股票。

更新理財(cái)觀念，提高理財(cái)技巧，不僅擁有海外上市企業(yè)的新晉科技富豪有必要向比爾?蓋茨學(xué)習(xí)。在全流通實(shí)施的背景下，隨著非流通股的解禁、中小板掛牌的民營(yíng)企業(yè)的增加，以及越來越多公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，A股上市公司的大股東與高管退出集中股權(quán)投資的現(xiàn)象也將越來越普遍。如何制定合理的退出策略，同時(shí)與市場(chǎng)進(jìn)行充分溝通，避免投資者對(duì)大股東及高管的正常資產(chǎn)配置行為產(chǎn)生誤解，也是值得這些財(cái)富所有者重視的新論題。

第3篇：財(cái)稅法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：水生蔬菜；產(chǎn)業(yè)化；思路；桂林

中圖分類號(hào)：S645 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-3547（2013）18-0023-02

水生蔬菜風(fēng)味獨(dú)特，生產(chǎn)過程中農(nóng)藥使用較少，大多數(shù)可以直接食用，被稱之為“回歸型農(nóng)產(chǎn)品”。近年，純天然無污染的水生蔬菜產(chǎn)品成為風(fēng)靡全球的環(huán)保食品，在國(guó)內(nèi)大、中城市供不應(yīng)求，發(fā)展前景十分看好。桂林市水田和濕地資源豐富，水生蔬菜品種資源得天獨(dú)厚，擁有諸如“荔浦芋”、“桂林荸薺”等享譽(yù)國(guó)內(nèi)外的品牌優(yōu)勢(shì)，因此發(fā)展水生蔬菜產(chǎn)業(yè)有著得天獨(dú)厚的自然條件和廣闊的市場(chǎng)空間。但目前桂林市水生蔬菜發(fā)展除荸薺種植有一定規(guī)模以外，其他品種多以農(nóng)民自產(chǎn)自銷為主，生產(chǎn)規(guī)模不大，產(chǎn)業(yè)化程度不高，市場(chǎng)供應(yīng)短缺，大大制約了桂林市水生蔬菜產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

1 桂林市水生蔬菜發(fā)展現(xiàn)狀及制約因素

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，桂林市水生蔬菜種植面積在

2萬hm2，總產(chǎn)值約9億元。就品種分布而言，栽培面積最大的是荸薺，約1萬hm2；其次為蓮藕和慈姑，均在0.1萬hm2上下。就生產(chǎn)基地而言，以荔浦縣的水生蔬菜生產(chǎn)基地規(guī)模最大，面積達(dá)1.33萬hm2，屬于廣西最大的無公害水生蔬菜生產(chǎn)基地，受到農(nóng)業(yè)廳領(lǐng)導(dǎo)的高度重視；其次，除平樂縣和秀峰區(qū)的傳統(tǒng)蓮藕種植基地有一定的規(guī)模外，其余都是農(nóng)戶自發(fā)的小規(guī)模零散種植，產(chǎn)業(yè)化發(fā)展程度不高。

制約桂林市水生蔬菜產(chǎn)業(yè)更快發(fā)展的主要因素有五。一是水生蔬菜生產(chǎn)基礎(chǔ)建設(shè)滯后，農(nóng)田排灌不暢，田埂圍埂蓄水、防水能力差，運(yùn)輸?shù)缆凡煌〞?，生產(chǎn)生活缺電。二是缺乏完善的技術(shù)推廣體系及生產(chǎn)管理和科技推廣隊(duì)伍，導(dǎo)致桂林市水生蔬菜推廣力度不夠，水生蔬菜產(chǎn)業(yè)的發(fā)展大大落后于其他省市，完全與目前全國(guó)水生蔬菜產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展不相稱。三是水生蔬菜發(fā)展環(huán)境條件不理想，傳統(tǒng)的生產(chǎn)習(xí)慣積重難返。由于非農(nóng)田的湖泊面積局限，加上最大的會(huì)仙濕地保護(hù)放在第一位，難以形成水生蔬菜大規(guī)模的生產(chǎn)基地，水生蔬菜的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)帶動(dòng)輻射面小。四是生產(chǎn)基地分散經(jīng)營(yíng)，農(nóng)民素質(zhì)不高，嚴(yán)重影響水生蔬菜產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。必須盡快通過成立專業(yè)化協(xié)會(huì)等社會(huì)化服務(wù)組織形式，把農(nóng)戶聯(lián)合起來，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。五是水生蔬菜產(chǎn)品的深加工缺乏政策支持，嚴(yán)重滯后，使得如桂林荸薺粉等地方特色產(chǎn)品未能發(fā)揮品牌優(yōu)勢(shì)，從而未能帶動(dòng)地方特色水生蔬菜的發(fā)展。

2 桂林市水生蔬菜產(chǎn)業(yè)發(fā)展新思路

2.1 發(fā)展水生蔬菜種植，保持漓江流域生態(tài)平衡

大力發(fā)展水生蔬菜種植，與漓江“重在保護(hù)、生態(tài)優(yōu)先、合理利用、良性發(fā)展”的原則高度一致，具有可持續(xù)發(fā)展性，不會(huì)對(duì)環(huán)境造成破壞，對(duì)維護(hù)漓江流域生態(tài)系統(tǒng)的生態(tài)特性、基本功能和生態(tài)平衡，及保持和最大限度地發(fā)揮漓江流域生態(tài)系統(tǒng)生物多樣性有著非常大的好處。另外，水生蔬菜如慈姑能夠有效地吸收水體中的氮、磷等元素，有效地減少了氮、磷等物質(zhì)在水體和底泥中的富集，起到凈化水質(zhì)、美化環(huán)境的作用；同時(shí)在暴雨洪災(zāi)季節(jié)，水生蔬菜可截流蓄洪，減少漓江的洪澇災(zāi)害。因此，充分利用水生蔬菜對(duì)地表徑流的截污、過濾功能，通過大力發(fā)展水生蔬菜種植與漓江治理有機(jī)結(jié)合，達(dá)到保護(hù)漓江與促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收的目的。

2.2 發(fā)展水生蔬菜產(chǎn)業(yè)，挖掘水生蔬菜旅游功能

桂林作為國(guó)際旅游名城，休閑農(nóng)業(yè)、觀光農(nóng)業(yè)的發(fā)展也極為迅猛。如果在發(fā)展水生蔬菜產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，挖掘水生蔬菜生態(tài)旅游功能，既可促進(jìn)水生蔬菜產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展，同時(shí)也給桂林生態(tài)旅游注入新的生氣和活力。

首先，合理規(guī)劃設(shè)計(jì)水生蔬菜產(chǎn)業(yè)帶，營(yíng)造休閑農(nóng)業(yè)景觀。“接天蓮葉無窮碧，映日荷花別樣紅”的意境，可注入新的休閑觀光效果；漫步于河邊的柳林下，襲來陣陣清香，朵朵蓮花挺立水面，亭亭玉立的莖稈，碧綠的苞片漂浮水面，更是一番怡然自得的景象。

其次，大力挖掘水生蔬菜的文化底蘊(yùn)，拓展水生蔬菜文化旅游功能，發(fā)展水生蔬菜旅游經(jīng)濟(jì)。如蓮“出淤泥而不染”，釋迦牟尼佛、阿彌陀佛、觀世音菩薩都是坐在蓮花之上，或手執(zhí)蓮花，表示佛是出自塵世而潔凈不染的境界；而荷花，不隨波逐流，不離群索居、不孤芳自賞等，都可賦予水生蔬菜休閑觀光新的文化魅力。

2.3 開發(fā)水生蔬菜產(chǎn)品深加工，開拓國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)出口創(chuàng)匯能力

水生蔬菜加工產(chǎn)品如蓮籽、藕粉、糖藕、荸薺粉、荸薺糕、芡實(shí)等都是深受歡迎的出口產(chǎn)品，市場(chǎng)前景廣闊。因此，加大水生蔬菜深加工的開發(fā)力度，扶持培育深加工龍頭企業(yè)，從而帶動(dòng)我市水生蔬菜產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高農(nóng)業(yè)出口創(chuàng)匯能力。目前，部分水生蔬菜花茶的開發(fā)、桂林荸薺系列化妝品的開發(fā)研究等開始受到科研人員的關(guān)注。

3 桂林水生蔬菜產(chǎn)業(yè)發(fā)展中應(yīng)注意的問題

3.1 遵循保護(hù)優(yōu)先、因勢(shì)開發(fā)的原則

進(jìn)行水生蔬菜產(chǎn)業(yè)規(guī)劃時(shí)，結(jié)合當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)、旅游資源的實(shí)際情況，因地制宜發(fā)展。在會(huì)仙濕地生態(tài)旅游開發(fā)過程中，堅(jiān)持保護(hù)為先與合理開發(fā)利用的原則，在農(nóng)業(yè)觀光區(qū)合理規(guī)劃水生蔬菜產(chǎn)業(yè)帶，將保護(hù)“漓江之腎”與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生態(tài)旅游有機(jī)結(jié)合，為發(fā)展桂林市水生蔬菜產(chǎn)業(yè)提供新的契機(jī)。

3.2 大打文化、品牌效應(yīng)

桂林市的歷史沉淀和豐富的文化內(nèi)涵已成為桂林人民創(chuàng)業(yè)致富的無形資產(chǎn)，充分利用“桂林國(guó)家旅游綜合改革試驗(yàn)區(qū)”和“建設(shè)桂林國(guó)際旅游勝地”的發(fā)展契機(jī)，大力發(fā)展桂林市旅游觀光水生蔬菜產(chǎn)業(yè)，將“荔浦芋”、“桂林荸薺”等水生蔬菜品牌產(chǎn)品打造成像“桂林山水”、“劉三姐”一樣享譽(yù)海內(nèi)外市場(chǎng)的知名品牌。

3.3 避免二次污染

利用水生蔬菜產(chǎn)業(yè)發(fā)展生態(tài)旅游時(shí)，要特別注意避免水生蔬菜后期枯死植物體的二次污染，造成濕地公園的破壞和漓江水質(zhì)的富營(yíng)養(yǎng)化。

3.4 注意水生蔬菜景觀的季相變化

對(duì)于水生蔬菜景觀的季相變化，規(guī)劃人員大都普遍認(rèn)識(shí)不足。冬季景觀較差，往往水面一覽無余，或枯枝殘葉。在目前種植水生蔬菜絕大多數(shù)為落葉性狀，只有少數(shù)表現(xiàn)出常綠特性，因此在設(shè)計(jì)中必須合理使用現(xiàn)有的水生蔬菜種類，并考慮冬季景觀的營(yíng)造。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：財(cái)稅法規(guī)范文

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)模式

歐美等西方發(fā)達(dá)國(guó)現(xiàn)在的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和方式得到了很大的發(fā)展,并且形成了多種樣式的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。對(duì)于我國(guó)而言,我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論則還不健全不完善,現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)越來越國(guó)際趨同化,這對(duì)健全我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重大的意義。

一、西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)稅務(wù)模式的對(duì)比

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸,這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國(guó),由于各種原因,致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

1. 英、美獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

英美國(guó)家的稅務(wù)模式采用的是財(cái)稅分離的模式,其模式特點(diǎn)是:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)存在差異,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有其獨(dú)立性,不受到稅法的管束。納稅人的納稅事宜由專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)辦理,這就使得稅務(wù)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。英美國(guó)家采用的是投資者導(dǎo)向性會(huì)計(jì)模式,他們更強(qiáng)調(diào)的是保護(hù)投資者的利益,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不會(huì)受到稅法的任何約束,這就使得會(huì)計(jì)提供的信息更加的真實(shí),可靠。所以該模式很有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完善和稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成。

2.法、德的合一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

法國(guó)和德國(guó)則是財(cái)稅合一模式的代表國(guó)家。其稅務(wù)模式的特點(diǎn)是:會(huì)計(jì)信息的使用者是稅務(wù)當(dāng)局,稅法對(duì)會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的約束力,對(duì)其提出了明顯的要求。要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法準(zhǔn)則的要求要保持一致,禁止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法會(huì)計(jì)存在差異。企業(yè)對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)事宜必須嚴(yán)格遵循稅法的規(guī)定。法國(guó)和德國(guó)采用的是政府導(dǎo)向性會(huì)計(jì)模式,其對(duì)企業(yè)的要求是其納稅申報(bào)和股東提供的財(cái)務(wù)報(bào)表要一致,企業(yè)納稅的額度應(yīng)該和納稅錢的會(huì)計(jì)利潤(rùn)相差不是很大,到納稅時(shí)候可以直接依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的依據(jù)納稅,因此沒有必要建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。

3. 日本的混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

亞洲的日本,其稅務(wù)會(huì)計(jì)模式獨(dú)具一格,其既不像英美等國(guó)的財(cái)稅分離情況,也不像法德等國(guó)的財(cái)務(wù)合一模式。采用的是混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,其具有獨(dú)特的特點(diǎn):依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào),也就是說其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。日本的“企業(yè)導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的是要促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的統(tǒng)一,促進(jìn)企業(yè)管理水平提高,公平稅負(fù)

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的影響

最近幾年,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的國(guó)際趨勢(shì)應(yīng)經(jīng)發(fā)展成為國(guó)際趨勢(shì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化目標(biāo)的更為具體和現(xiàn)實(shí)的表達(dá),但這一過程仍然需要國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和各國(guó)政府多方面的努力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同必然會(huì)影響稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的變化。有研究表明,法國(guó)、德國(guó)的上市公司、跨國(guó)公司等大型企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離已是必然趨勢(shì)。美國(guó)、英國(guó)等非立法會(huì)計(jì)國(guó)家,其會(huì)計(jì)與稅法分離,并由此導(dǎo)致的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展。完全采用以稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)而未執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式。美國(guó)于2002年底頒布了小企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求小企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)原則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表與納稅申報(bào)表的編制基礎(chǔ)一致。2004年,我國(guó)財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,基本上是財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式,雖然有利與當(dāng)時(shí)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)接,降低制度的轉(zhuǎn)換成本,但卻提高了小企業(yè)的制度遵從成本。因此,不論從我國(guó)的國(guó)情看,還是從國(guó)際趨看,小企業(yè)應(yīng)該選擇財(cái)稅合一的企業(yè)會(huì)計(jì)模式,即稅法導(dǎo)向的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。其他類型的企業(yè)可以先采用財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式,待條件成熟后,再過渡到財(cái)稅分享會(huì)計(jì)模式。

三、構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的思考

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革和稅制建設(shè)在改革開放后也得到了質(zhì)的飛躍,會(huì)計(jì)模式的改革和稅務(wù)的改革目標(biāo)清晰,都符合我國(guó)的發(fā)展和國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)。我國(guó)在1994年的稅務(wù)改革中,表明了我國(guó)稅制法律法規(guī)的強(qiáng)制性,嚴(yán)肅性,使稅務(wù)不在依附應(yīng)納稅所得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。例如在企業(yè)所得稅中規(guī)定:在計(jì)算納稅人應(yīng)納稅時(shí),如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的不一致時(shí),納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅。經(jīng)過這樣規(guī)定納稅人在要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn),然后按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,之后才能作為納稅人應(yīng)納稅的額度,這種情況克服了以往我國(guó)的稅法過分依賴會(huì)計(jì)的弊端,真正是實(shí)現(xiàn)了稅法和會(huì)計(jì)分離。特別是我國(guó)在2006頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這也充分表明了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的趨勢(shì),加速了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的步伐。會(huì)計(jì)制度和稅法其存在的功能不同,這肯定會(huì)導(dǎo)致稅法和會(huì)計(jì)制度存在不盡相同的地方。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想在國(guó)內(nèi)得到很好的執(zhí)行并與國(guó)際接軌,就必須實(shí)行稅法和會(huì)計(jì)制度相分離的原則。自我國(guó)改革開放至今,我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從開始的陌生不認(rèn)識(shí)到逐漸的接受認(rèn)識(shí),在到被國(guó)家重視并不斷的健全制度。我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì),稅法等課程,也表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)既有理論支持也有實(shí)際意義。我國(guó)目前稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨(dú)立性”,甚至有時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量(如增值稅的會(huì)計(jì)處理)。由于我國(guó)目前是財(cái)稅混合,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項(xiàng);另外出于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與納稅目的的會(huì)計(jì)政策選擇,不得不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標(biāo)為代價(jià)的。因此,從發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看,我們應(yīng)該積極努力,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的完全分離,從而更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

四、結(jié)論

不同的國(guó)家會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)模式,會(huì)計(jì)模式的選擇是有其所在的外部條件所決定的。影響會(huì)計(jì)模式的選擇因素是多方面的,我國(guó)應(yīng)在特定的環(huán)境下選擇適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)模式以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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[2] 聶彩仁:我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)問題的思考與對(duì)策[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì), 2009, (03)

[3] 蓋 地:構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)范式與模式探討[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng),2006,(2)

第5篇：財(cái)稅法規(guī)范文

    關(guān)鍵詞：財(cái)稅法 權(quán)利義務(wù) 實(shí)證分析

abstract: is following the finance and taxation law in economic rules and regulations in reliefing, the finance and taxation legal science gradually pays attention for the scholar and the government, but insisted that rights and obligations this basic clue and the auxiliary related knowledge's study is the key which the finance and taxation legal person only then raises. as a result of the traditional legal science education malpractice result, the introduction case teaching may improve the finance and taxation law teaching effectively, and unifies the empirical analysis the method, provides the essential practice opportunity guarantees the finance and taxation law professional's overall quality raise for the student.

    key word: finance and taxation legal jurisdiction advantage duty empirical analysis

一、財(cái)稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國(guó)的國(guó)民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源于財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用，另一方面是源于財(cái)稅與國(guó)民生活緊密程度的增強(qiáng)，加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深，更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。

在國(guó)外，稅法對(duì)于國(guó)民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時(shí)，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國(guó)的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國(guó)家眾多項(xiàng)目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程（master of laws programs）的申請(qǐng)者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國(guó)家都將稅法作為一門強(qiáng)制性的課程來設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比，我們財(cái)稅法課程的開設(shè)在全國(guó)高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類、稅務(wù)類院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的是54學(xué)時(shí)，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容，對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國(guó)家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國(guó)人的夢(mèng)，也不再是西方人的專利品和中國(guó)人的奢侈品，而是中國(guó)政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1] 隨著“依法治國(guó)”思想的樹立以及該思想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此，財(cái)稅法治建設(shè)成為我國(guó)財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì)，上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本，法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門獨(dú)立的法學(xué)部門為越來越多的人所接受，財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對(duì)于今后的研究?jī)H僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。

二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國(guó)開設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí)，如北京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的，對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限，從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對(duì)于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過程來看，我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實(shí)的；同時(shí)，對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究，運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究；其次，財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng)，因此，研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí)，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國(guó)”首先要“依憲治國(guó)”，憲法是我國(guó)的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)：公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政，是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi)，避免財(cái)政供給的不足或是過量，防止財(cái)政資金的浪費(fèi)，財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的；而稅收作為一種侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國(guó)民為享有國(guó)家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明，對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究，對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識(shí)的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容，勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí)，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國(guó)家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。

此外，要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià)值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時(shí)，在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明：必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累，是深入研究財(cái)稅法的理論問題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中，這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的，而沒有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去，特別是像財(cái)稅法這樣一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，更是如此。

我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡(jiǎn)單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究，或者是從法學(xué)理論對(duì)此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對(duì)此深入研究，勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn)，從一個(gè)獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。

財(cái)稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過程，是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬拧．?dāng)然，財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式，財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基本知識(shí)的講授，更多的是知識(shí)的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對(duì)于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受，對(duì)于以后的實(shí)踐并無多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過財(cái)稅法課程之后，仍然對(duì)一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個(gè)人而言也是沒有絲毫獲益的，只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶，過后就沒有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過后的真實(shí)體會(huì)。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過一個(gè)個(gè)切實(shí)具體的案例對(duì)具體稅種進(jìn)行講授，不僅形象具體，同時(shí)真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動(dòng)接受且保持持久的記憶效果。

財(cái)稅法案例教學(xué)法最早起源于美國(guó)，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過運(yùn)用掌握的理論知識(shí)，分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問題、分析問題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財(cái)稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn)，并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是，在我們現(xiàn)在財(cái)稅法學(xué)教學(xué)中還沒有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財(cái)稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會(huì)生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時(shí)候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過程中更多的時(shí)候是先講述一個(gè)結(jié)論，再為此尋求一個(gè)典型的案例，當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為，通過引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對(duì)理論知識(shí)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)具體化，對(duì)實(shí)務(wù)性的操作能有一個(gè)漸進(jìn)的過程，同時(shí)運(yùn)用實(shí)證分析的方法對(duì)于案例所要證明的理論加以檢驗(yàn)，這也是對(duì)知識(shí)再認(rèn)識(shí)的過程，一方面加深對(duì)知識(shí)的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程，對(duì)于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開設(shè)律師實(shí)務(wù)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等，很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請(qǐng)資深法官、檢察官、律師等實(shí)務(wù)部門的人作為兼職教授，講授他們?cè)谒痉▽?shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，這無疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財(cái)稅法教學(xué)也同樣，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實(shí)踐部門人員。 筆者以為，我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐機(jī)會(huì)，真正給學(xué)生以接觸社會(huì)的機(jī)會(huì)，以保證在畢業(yè)之時(shí)能更快的融入社會(huì)當(dāng)中。

 

第6篇：財(cái)稅法規(guī)范文

深化財(cái)稅體制改革，促進(jìn)建設(shè)法治政府。四中全會(huì)提出要加快建設(shè)職能科學(xué)、權(quán)責(zé)法定、執(zhí)法嚴(yán)明、公開公正、廉潔高效、守法誠信的法治政府，財(cái)稅體制改革也應(yīng)服務(wù)于建設(shè)法治政府的需要，進(jìn)一步規(guī)范政府收支行為，保障政府履職能力。一是改進(jìn)預(yù)算管理制度，推動(dòng)建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算約束、規(guī)范政府行為、實(shí)施有效監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。二是完善稅收制度，推動(dòng)建立健全有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系。規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策管理，逐步消除現(xiàn)行稅制存在的對(duì)不同市場(chǎng)主體的稅收不平等待遇，促進(jìn)自由競(jìng)爭(zhēng)和要素充分流動(dòng)，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體活力。解決以費(fèi)代稅造成的稅費(fèi)功能疊加問題，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)功能歸位，規(guī)范政府收入秩序。三是推動(dòng)調(diào)整中央和地方政府間財(cái)政關(guān)系，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。合理界定政府與市場(chǎng)的邊界及各級(jí)政府的職能邊界，推進(jìn)各級(jí)政府事權(quán)規(guī)范化、法律化;明確中央和地方的支出責(zé)任，形成可問責(zé)、可持續(xù)的制度安排，保障各級(jí)政府依法全面履行其職能。

加強(qiáng)財(cái)政法律制度建設(shè)，著力打造法治財(cái)政。財(cái)政部將做好新預(yù)算法實(shí)施與深化財(cái)稅體制改革的協(xié)調(diào)推進(jìn)工作，進(jìn)一步加大力度推進(jìn)財(cái)政法制建設(shè)。一是積極推動(dòng)各項(xiàng)財(cái)稅立法。抓緊開展或推動(dòng)預(yù)算法實(shí)施條例及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、政府會(huì)計(jì)、政府債務(wù)管理、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告等方面立法工作;認(rèn)真落實(shí)稅收法定原則的有關(guān)要求，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)稅法、房地產(chǎn)稅法等單行稅法的立法進(jìn)程，結(jié)合稅制改革有計(jì)劃、有步驟地推動(dòng)稅收行政法規(guī)上升為法律;加快推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、政府采購法實(shí)施條例等其他財(cái)政法律法規(guī)的立法工作，構(gòu)建覆蓋財(cái)稅體制、財(cái)政收入制度、財(cái)政支出制度、財(cái)政管理制度的全方位、廣覆蓋、多層次的財(cái)稅法律制度體系。二是提升財(cái)稅法律制度的質(zhì)量。更加強(qiáng)調(diào)財(cái)稅法律制度建設(shè)的科學(xué)性、民主性、協(xié)調(diào)性與漸進(jìn)性;認(rèn)真落實(shí)財(cái)政部規(guī)范性文件合法性審查制度，及時(shí)開展對(duì)涉及行政審批等事項(xiàng)的制度文件的清理與規(guī)范，提升財(cái)稅制度整體的協(xié)同性與規(guī)范性。

建立部門內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)權(quán)力內(nèi)部制約。財(cái)政部將按照四中全會(huì)精神要求，秉承分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)的制衡性原則，綜合運(yùn)用不相容崗位分離控制、授權(quán)控制、歸口管理、流程再造、信息系統(tǒng)管理控制等方法，建立內(nèi)控制度，將內(nèi)部控制貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督、改進(jìn)和反饋全過程，使任何決策或業(yè)務(wù)工作都有案可查。結(jié)合財(cái)政部業(yè)務(wù)性質(zhì)與工作特點(diǎn)，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)、政策制定風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、公共關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)管理風(fēng)險(xiǎn)、崗位利益沖突風(fēng)險(xiǎn)等八類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、分級(jí)、應(yīng)對(duì)、監(jiān)測(cè)和報(bào)告，建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的工作流程和機(jī)制，對(duì)包括財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府采購等重點(diǎn)業(yè)務(wù)在內(nèi)的財(cái)政部各項(xiàng)工作強(qiáng)化內(nèi)部控制，防止權(quán)力濫用。

第7篇：財(cái)稅法規(guī)范文

處理原則對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。

1.統(tǒng)一性原則。如前所述，會(huì)計(jì)與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法，將會(huì)無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！倍惙▽?duì)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會(huì)計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異。本人認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。

2.獨(dú)立性原則。只有會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅?！币虼耍谶M(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。

處理方法

1.納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)征，月末按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額提取并申報(bào)繳納。

所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（指?jìng)€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得）實(shí)行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目反映。

2.所得稅會(huì)計(jì)。

由于會(huì)計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時(shí)性差異。

永久性差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之和乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

第8篇：財(cái)稅法規(guī)范文

作為一個(gè)財(cái)稅法系研究學(xué)者，中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任劉劍文給現(xiàn)在客觀存在的“過頭稅”開出了一句話的藥方。

在他看來，幾十年的財(cái)稅法研究過程中，法理不明，立法不全，是造成現(xiàn)在收入情況混亂，“過頭”屢禁不止的核心原因。

多部門百般呼吁，決不能征收“過頭稅”，但事實(shí)上，多種原因已經(jīng)讓“過頭稅”在今年成為了現(xiàn)實(shí)。當(dāng)問題已經(jīng)發(fā)生，我們探討一下解決之道而非預(yù)防之道，可能有更為現(xiàn)實(shí)的意義。

立法至急

劉劍文表示，稅法與國(guó)家稅收收入和納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)有著密切的關(guān)系，國(guó)家稅收收入需要得到有效保障，而納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)也不能受到不當(dāng)干預(yù)，因此稅法必須具有規(guī)范性。他表示，稅法的規(guī)范性首先表現(xiàn)為稅種與稅種法的相對(duì)應(yīng)性?！耙环ㄒ欢悺?，國(guó)家一般按單個(gè)稅種立法，作為征稅時(shí)具有可操作性的法律依據(jù)。而且稅種的開征與否一般都由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)通過制定稅收法律的形式加以規(guī)定，使得稅法具有穩(wěn)定性和固定性。

稅法作為和人民財(cái)產(chǎn)權(quán)直接相關(guān)的法律，應(yīng)主要由立法機(jī)關(guān)制定，這也是稅收法制發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法。劉劍文說，中國(guó)的情況和這些國(guó)家不盡相同，據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)行的稅收行政法規(guī)大約有30部，有關(guān)稅收的部門規(guī)章大約有50部?，F(xiàn)行有效的法律卻只有3部，即《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。這直接導(dǎo)致中國(guó)稅收法律體系的整體效力級(jí)次不高。

“中國(guó)稅收法律制度存在稅收法律偏少，稅收行政法規(guī)和稅收部門規(guī)章偏多的狀況，需要通過加快立法進(jìn)程逐步加以改變?！眲ξ恼f。

劉劍文特別指出，中國(guó)目前還缺少一部在稅收法律體系中居核心地位、起統(tǒng)領(lǐng)作用的稅收基本法或者是稅收通則法。在稅收實(shí)體法領(lǐng)域，也存在諸多缺失，如中國(guó)對(duì)證券交易征稅是通過印花稅的形式進(jìn)行的，有些稅種目前還沒有依法開征。

劉劍文說，當(dāng)務(wù)之急是以稅收法定原則為指導(dǎo)，堅(jiān)持“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的基本思路，加快稅收立法的步伐，構(gòu)建一個(gè)更加規(guī)范、透明、法治化，更具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅法體系。

無效的規(guī)章

“我們說的規(guī)章制度，在它的管轄范圍之內(nèi)，是有對(duì)服從其管理范圍的人群和事物有相對(duì)的處理權(quán)利的?！北本┦新蓭焻f(xié)會(huì)經(jīng)濟(jì)方向律師劉洪峰表示，如果說細(xì)分現(xiàn)有的財(cái)政收入和稅收方面的法律的話，“我們可以說它是一個(gè)漏洞百出的情況?！?/p>

劉洪峰表示，在這個(gè)問題的討論方面可以說沒有什么意義?！耙?yàn)橐?guī)章是一種道德約束，而不是一種客觀界定。比如我們說‘禁止隨地吐痰’，那么你吐了也不會(huì)怎么樣。不過是有道德上的約束力而已。”

他說，誠然在稅收和財(cái)政收入方面的規(guī)章大多數(shù)都有懲罰措施，但這些所謂的懲罰對(duì)于違反成本來說還是顯得太低，而且相當(dāng)不嚴(yán)謹(jǐn)。“從比較淺顯的方面來講，就有三個(gè)無法避免的漏洞：其一，獎(jiǎng)勵(lì)措施遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于懲罰措施。這也是現(xiàn)在政府類規(guī)章的一個(gè)通病，懲罰通常顯得不痛不癢，也就被人很經(jīng)常的忽略過去了。其二，單向懲罰。以某省的稅收規(guī)章為例，全篇都是如果未達(dá)到本年度要求的懲罰，那么如果超收了呢？他沒有寫。我們按照正常的估計(jì)，很可能沒有懲罰，反而有獎(jiǎng)。這樣就直接讓過頭稅成為了一種板上釘釘?shù)氖聦?shí)。其三，調(diào)節(jié)彈性太大。因?yàn)檫@些規(guī)章都是由當(dāng)?shù)刂鞴偬岢龅模m然有國(guó)家級(jí)的總規(guī)章，但這些地方實(shí)際執(zhí)行的，是這些地方政府修改過的地方版本。而這些版本一定是為地方主官的前程服務(wù)的，它里面又另外開了多少口子另當(dāng)別論，即使是有一些約束性的條文，只要這些條文有礙于地方的增收，我相信這些地方主官馬上就會(huì)有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，而且十有八九是調(diào)整這些規(guī)章，給收入開綠燈?！?/p>

劉洪峰表示，這還是非常淺顯的一些問題。以規(guī)章約束政府行為，是我們一直在做的事情，但卻是“最不靠譜”的一種做法。

也正因此，劉洪峰表示，即使有了相對(duì)健全的法律，在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況下，也要保持法律的獨(dú)立完整性，即盡可能的縮小地方性法規(guī)的彈性范圍。而這是保障一部法律正常運(yùn)行的最基礎(chǔ)條件。

現(xiàn)存有效機(jī)制

“但很顯然的是，在我國(guó)，立法是一件非常漫長(zhǎng)的事。”劉洪峰表示，與西方法系不同，東方法系擅長(zhǎng)于以詳盡的語言描述一件事的所有可能性?！八晕覀€(gè)人認(rèn)為，稅收基本法的建立可能還需要一個(gè)極其漫長(zhǎng)的推敲過程?！?/p>

第9篇：財(cái)稅法規(guī)范文

一、職工福利的基本規(guī)定及其財(cái)稅處理

(一)基本規(guī)定

對(duì)于職工福利，在基本政策的基礎(chǔ)上，財(cái)政部和國(guó)家稅總近兩年均出臺(tái)了相關(guān)法規(guī)，對(duì)其予以進(jìn)一步規(guī)范。

財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))，明確要將職工福利費(fèi)納人工資總額管理目的是堵塞因?yàn)E發(fā)職工福利而導(dǎo)致的個(gè)人所得稅的流失。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函『2009]3號(hào))第三條“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題”進(jìn)一步明確職工福利費(fèi)的內(nèi)容，第四條則強(qiáng)調(diào)了單獨(dú)核算的問題：

“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生括、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

(四)關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。”

財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局的這兩個(gè)文件是相輔相成的。在具體實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理要執(zhí)行財(cái)企[2009]242號(hào)文件的規(guī)定；企業(yè)的納稅處理要依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定。盡管文件的規(guī)定很具體，但相對(duì)于復(fù)雜的企業(yè)實(shí)務(wù)來說，還有一些具體實(shí)務(wù)處理需要探討、明確。

(二)一些具體福利業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

員工在企業(yè)享受的福利，概括起來無非是兩種形式：貨幣利和非貨幣利。其中非貨幣利又可以細(xì)分為實(shí)物福利和非實(shí)物福利。

1.貨幣利的財(cái)稅處理

對(duì)于發(fā)給員工的合理(不是統(tǒng)一發(fā)放)的貨幣利，依據(jù)目前的稅收政策，在工資總額14％以內(nèi)的，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分則不得在稅前扣除。

對(duì)于取得貨幣福利的員工來說，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，除了喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)以及安家費(fèi)、探親假路費(fèi)外，一些貨幣福利要并人工資總額納稅。例如，在午餐費(fèi)補(bǔ)貼方面，國(guó)稅函12009]3號(hào)規(guī)定，職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)范圍，包括自辦食堂或未辦食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐，則可在福利費(fèi)列支。但是，對(duì)未統(tǒng)一供餐而按月以現(xiàn)金發(fā)放發(fā)給職工的人人有份的午餐補(bǔ)貼，則應(yīng)并人職工的工資薪金總額，計(jì)征個(gè)人所得稅。在住房、醫(yī)療補(bǔ)貼方面，財(cái)稅字[1997]144號(hào)文規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人當(dāng)月工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

職工福利是否要并人領(lǐng)取人的工資總額納稅，取決于兩點(diǎn)：一是判定該福利是否屬于公共福利，屬于公共福利(比如食堂補(bǔ)貼)就不涉及個(gè)稅。二是個(gè)人領(lǐng)取的貨幣稅法是否認(rèn)同，領(lǐng)取了稅法認(rèn)同的貨幣，也不涉及個(gè)稅；領(lǐng)取了稅法不認(rèn)同的貨幣，就要并人工資總額納稅。

2.非貨幣福利的財(cái)稅處理

依據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》規(guī)定，非貨幣利是指企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利；企業(yè)擁有資產(chǎn)無償提供給職工使用(如上下班班車、集體宿合)；企業(yè)為職工無償提供醫(yī)療服務(wù)等。

非貨幣福利包括實(shí)物福利和非實(shí)物福利。對(duì)于實(shí)物福利，視同貨幣福利，稅法認(rèn)同的，可以在稅前扣除，并減免個(gè)人所得稅；稅法不認(rèn)同的，一般都屬于超標(biāo)發(fā)放，則要進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)繳個(gè)人所得稅(國(guó)稅函【2009]3號(hào)文對(duì)此規(guī)定得比較詳細(xì)，大家可以參照?qǐng)?zhí)行)。

對(duì)于非實(shí)物福利，比如獎(jiǎng)勵(lì)員工免費(fèi)旅游等，稅總也出臺(tái)過相關(guān)規(guī)定。《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅【2004】11號(hào))規(guī)定：按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)人營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳，其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照"52資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

非實(shí)物福利一般都是變相的福利，對(duì)變相的福利，稅法是明文限制的，企業(yè)發(fā)生這樣的費(fèi)用，應(yīng)并入個(gè)人的工資總額，并履行代扣代繳義務(wù)；超過標(biāo)準(zhǔn)的，還要進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、職工福利財(cái)稅處理應(yīng)注意的問題

在職工福利的財(cái)稅處理中，還有一些特殊問題需要正確處理：

(一)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)福利發(fā)放給職工。比如食品生產(chǎn)企業(yè)給員工發(fā)放自己生產(chǎn)的食品，這要當(dāng)做“視同銷售”來進(jìn)行財(cái)稅處理。

(二)企業(yè)將租來的房子當(dāng)福利給員工居住。對(duì)于這種情況，盡管國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條第二款規(guī)定職工福利費(fèi)包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利。但企業(yè)租來的房子，員工居住可以；如果給那些沒有居住的員工發(fā)放住房補(bǔ)貼，則要并人工資總額計(jì)稅。

(三)企業(yè)變相福利發(fā)放現(xiàn)金。這種行為要計(jì)征個(gè)稅。例如企業(yè)組織旅游，不去的員工可發(fā)兩個(gè)月的工資。那這工資就應(yīng)并人員工當(dāng)月的工資總額計(jì)稅。

(四)企業(yè)給職工購買保險(xiǎn)。這要區(qū)別對(duì)待。自2008年1月1日起，企業(yè)為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除。企業(yè)為員工購買了商業(yè)保險(xiǎn)，依據(jù)企便函[2009]33號(hào)第一條第八款規(guī)定：除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種的職工支付的人身安全保險(xiǎn)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)(如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn))、因公出差按次投保的航空意外險(xiǎn)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除。該文第二條第三款還規(guī)定：企業(yè)為職工購買的人

身意外險(xiǎn)，如屬于國(guó)稅函[2005]318號(hào)文規(guī)定以外的保險(xiǎn)金，應(yīng)于向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入當(dāng)期工資薪金，計(jì)征個(gè)人所得稅。

(五)企業(yè)給離退休人員發(fā)放福利。國(guó)稅函[2008]723號(hào)規(guī)定，離退休人員從任職單位領(lǐng)取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的免稅退休工資，離休工資，離休生活補(bǔ)助，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資薪金所得，繳納個(gè)人所得稅。三、職工福利的稽點(diǎn)和節(jié)稅建議

(一)職工福利的稽點(diǎn)

財(cái)稅稽查的重點(diǎn)一般都是目前存在的主要問題。我國(guó)企業(yè)職工福利目前主要存在兩個(gè)方面問題：

一是企業(yè)職工福利與工資及其他成本費(fèi)用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，這其中既存在侵蝕國(guó)家稅基和侵害企業(yè)投資者權(quán)益的問題，也存在任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的問題。

二是部分企業(yè)職工福利發(fā)放或支付隨意，擴(kuò)大了社會(huì)收入分配差距。比如富裕的企業(yè)可著勁發(fā)放福利費(fèi)用，而手頭拮據(jù)的企業(yè)過年也不發(fā)一盒點(diǎn)心。這就拉大了社會(huì)收人的差距。據(jù)2008年央企財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)反應(yīng)，中央企業(yè)人均福利支出為3387元，占工，資總額的7％，其中最高的企業(yè)人均福利支出為4.46萬元，占工資總額的26％，最低的企業(yè)人均福利費(fèi)支出為149元，僅占工資總額的0.6％。

鑒于職工福利目前存在的問題，其稽查的重點(diǎn)就應(yīng)該放在企業(yè)福利制度是否完善，福利支出在稅前扣除是否超標(biāo)，福利發(fā)放是否合理，以及企業(yè)是否履行了代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)等方面。

(二)職工福利的節(jié)稅建議

職工福利支出的政策性較強(qiáng)，我們的節(jié)稅建議有三：

一是要熟悉相關(guān)政策尤其是稅收法規(guī)，把福利費(fèi)用的列支控制在法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)；規(guī)避了超標(biāo)行為，就防范了稅收風(fēng)險(xiǎn)。