對外投資審計(jì)報(bào)告精選(九篇)
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第1篇：對外投資審計(jì)報(bào)告范文
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位投資；管理缺陷；解決途徑
隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革的逐步到位，對外投資也成為事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分。事業(yè)單位具有的公益屬性，對事業(yè)單位對外投資、開展經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行了嚴(yán)格限定，這是保障我國公益事業(yè)及事業(yè)單位健康、有序發(fā)展的重要措施。事業(yè)單位的對外投資是指事業(yè)單位依法用自身所擁有的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)向其他單位進(jìn)行的投資。但是在事業(yè)單位投資過程中，出現(xiàn)未進(jìn)行可行性論證、審批、利用財(cái)政資金或上級補(bǔ)助收入投資、隱匿投資收益等不規(guī)范或是違法違紀(jì)行為，這應(yīng)該引起對對外投資管理的足夠重視。
一、對外投資存在的問題及現(xiàn)狀
（1）短期利益驅(qū)動(dòng)，決策體系不完善。對外投資是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)遵循科學(xué)決策、主業(yè)為重，風(fēng)險(xiǎn)控制、注重績效的原則。但是很多事業(yè)單位在投資前期的準(zhǔn)備工作上不謹(jǐn)慎、隨意性較大，決策程序不規(guī)范，沒有經(jīng)班子集體研究，也未有任何“投資可行性論證”或不重視“投資可行性論證報(bào)告”的真實(shí)性、可靠性、客觀性，僅憑感觀判斷，以主觀意識決定進(jìn)行投資，而缺失必要的民主決策、科學(xué)決策，缺失對外投資的有效監(jiān)督。由于未按規(guī)定辦理審批手續(xù)，并且相關(guān)制度、程序上的不完善造成了盲目投資、感情投資、關(guān)系投資的現(xiàn)象，存在著嚴(yán)重的投資風(fēng)險(xiǎn)，許多對外投資項(xiàng)目因此而失敗，給國有資產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p失。（2）對外投資管理不規(guī)范。第一，賬務(wù)處理不規(guī)范。對外投資未列入單位的資產(chǎn)總額，將對外投資記入“事業(yè)支出”、“其他應(yīng)收款”、“合同預(yù)收款”等會(huì)計(jì)科目中，未按規(guī)定記入“對外投資”會(huì)計(jì)科目中，不僅造成投資權(quán)屬不清，而且不能真實(shí)反映單位的對外投資和資產(chǎn)組成情況。第二，未能有效規(guī)避投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位對外投資的目的是在保持國有資產(chǎn)保值的前提下獲得對外投資收益，但是部分事業(yè)單位對外投資項(xiàng)目經(jīng)營管理不善出現(xiàn)虧損，從而造成投資無收益。或是忽略被投資單位經(jīng)營虧損、倒閉、撤銷、貸款擔(dān)保帶來的風(fēng)險(xiǎn)。第三，投資收益缺乏有效管理。對外投資收益沒有按規(guī)定納入本單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。部分事業(yè)單位通過收入不入賬、虛列成本、往來掛賬等方式隱匿投資收益，造成投資收益體外循環(huán)，變相成為增加事業(yè)單位人員獎(jiǎng)金、福利的“百寶箱”。（3）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。事業(yè)單位單一的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，仍然僅僅是開展財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，或者是用于糾正一些違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式的復(fù)雜性，事業(yè)單位的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象也越來不容易被發(fā)現(xiàn)。所以，事后被動(dòng)審計(jì)，難以發(fā)現(xiàn)新問題，無法應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的新變化，容易讓審計(jì)流于形式。對投資項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理，未進(jìn)行事前、事中、事后跟蹤審計(jì)，對外投資項(xiàng)目的可行性論證分析是否真實(shí)、客觀、可靠，是否集體決策，是否得到上級主管部門及國家相關(guān)部門的審批等，都未納入內(nèi)部審計(jì)的范疇。
第2篇：對外投資審計(jì)報(bào)告范文
關(guān)鍵詞:大中型企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)控 內(nèi)部牽制制度
■一、前言
對于大中型企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,能夠進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競爭力,防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展,有效的制約和監(jiān)督機(jī)制可以規(guī)范權(quán)力運(yùn)作,堵塞管理漏洞,減少腐敗現(xiàn)象。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè),加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要,也是衡量企業(yè)管理的重要標(biāo)志。
■二、大中型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容
大中型企業(yè)的內(nèi)部控制主要包括:環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、信息傳遞控制、內(nèi)部審計(jì)控制等內(nèi)容。
第一,大中型企業(yè)不斷完善其治理結(jié)構(gòu),確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)等機(jī)構(gòu)的合法運(yùn)作和科學(xué)決策;大中型企業(yè)將逐步建立起有效的激勵(lì)約束機(jī)制,樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識,培育良好的企業(yè)精神和企業(yè)文化,調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性,創(chuàng)造全體員工充分了解并履行職責(zé)的環(huán)境。
第二,大中型企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)已涵蓋了大中型企業(yè)所有營運(yùn)環(huán)節(jié),包括但不限于:銷售及收款、采購和費(fèi)用及付款、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、資金管理(包括投資融資管理)、財(cái)務(wù)報(bào)告、成本和費(fèi)用控制、信息披露、人力資源管理和信息系統(tǒng)管理等。
第三,大中型企業(yè)不斷地建立和完善印章使用管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、投資管理、資金借貸管理、職務(wù)授權(quán)及人制度、信息披露管理、信息系統(tǒng)安全管理等專門管理制度。
第四,大中型企業(yè)不斷地建立起完整的風(fēng)險(xiǎn)評估體系,對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、評估大中型企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn),并采取必要的控制措施。
第五,大中型企業(yè)不斷完善制定大中型企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息的管理政策,確保信息能夠準(zhǔn)確傳遞,確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級管理人員及內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)了解大中型企業(yè)及其控股子大中型企業(yè)的經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)狀況,確保各類風(fēng)險(xiǎn)隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理。
■三、如何加強(qiáng)大中型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控
3.1增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,實(shí)行內(nèi)部牽制制度,不相容職務(wù)分離
對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算,并通過授權(quán),由相關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。在預(yù)算控制中首先必須以企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)為起點(diǎn),再次應(yīng)當(dāng)允許被授權(quán)部門對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整修正,使預(yù)算切合實(shí)際,最后相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。對有形資產(chǎn)定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,保證財(cái)產(chǎn)實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)相符,保護(hù)資產(chǎn)的安全。對于信息、人力資源等無形資產(chǎn)要借助網(wǎng)絡(luò),做到動(dòng)態(tài)監(jiān)控,資源合理配置。各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限得到授權(quán)后,并能保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù);確保有關(guān)部門之間進(jìn)行相互監(jiān)督檢查。
3.2加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查和披露
大中型企業(yè)審計(jì)與資產(chǎn)管理部要定期檢查大中型企業(yè)內(nèi)部控制缺陷,評估其執(zhí)行的效果和效率,并及時(shí)提出改進(jìn)建議。企業(yè)審計(jì)與資產(chǎn)管理部要對企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督,并將檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷和異常事項(xiàng)、改進(jìn)建議及解決進(jìn)展情況等形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,向董事會(huì)和列席監(jiān)事通報(bào)。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大異常情況,可能或已經(jīng)遭受重大損失時(shí),應(yīng)立即報(bào)告企業(yè)董事會(huì)并抄報(bào)監(jiān)事會(huì)。由企業(yè)董事會(huì)提出切實(shí)可行的解決措施,必要時(shí)要及時(shí)報(bào)告深交所并公告。企業(yè)董事會(huì)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審議評估,形成內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。企業(yè)監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事要對此報(bào)告發(fā)表意見。
3.3 加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制
在單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,貨幣資金起著非常大的作用,單位的收支、償債和日常業(yè)務(wù)等需要保證一定的貨幣資金存量,另一方面貨幣資金的存量過多又意味著資金的閑置和潛在效益的損失。因此,建立規(guī)范的貨幣資金控制制度,并有效地執(zhí)行是非常重要的。
貨幣資金收支活動(dòng)一般依次經(jīng)過業(yè)務(wù)審批、審核憑證、辦理結(jié)算或直接收付、會(huì)計(jì)記錄、進(jìn)行清查五個(gè)環(huán)節(jié)。貨幣資金的會(huì)計(jì)處理程序一般依次經(jīng)過原始憑證、登記賬簿、內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)。根據(jù)貨幣資金各種類的特點(diǎn),貨幣資金內(nèi)部控制包括現(xiàn)金的內(nèi)部控制、銀行存款的內(nèi)部控制、備用金的內(nèi)部控制和其他貨幣資金的內(nèi)部控制。由各大中型企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管組織對庫存現(xiàn)金每月至少盤點(diǎn)一次,如發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符,要立即查明原因,分清責(zé)任,并由責(zé)任人賠償損失。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管應(yīng)經(jīng)常不定期抽查出納員的帳實(shí)是否相符。
3.4加強(qiáng)材料采購的控制
大中型企業(yè)采購部根據(jù)業(yè)務(wù)部提供的生產(chǎn)計(jì)劃和本大中型企業(yè)材料倉庫現(xiàn)有庫存,編制材料及輔料的采購計(jì)劃(注:技術(shù)部必須及時(shí)向采購部提供每種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)用量和材質(zhì)等質(zhì)量技術(shù)要求),由采購部測算后填寫《請購單》,上報(bào)采購部負(fù)責(zé)人,經(jīng)大中型企業(yè)總經(jīng)理(或總經(jīng)理授權(quán)人員,下同)審批后,由采購部負(fù)責(zé)采購,采購時(shí)必須簽訂采購合同,同時(shí)送一份至財(cái)務(wù)部備查;采購物資到達(dá)時(shí),采購部必須及時(shí)通知倉庫,倉庫按照采購合同的要求,同送貨人核對物資的名稱、型號、數(shù)量等是否與實(shí)物、供應(yīng)商的送貨單相一致,并開具物資入庫單,一份送財(cái)務(wù),一份連同供應(yīng)商的送貨單送交采購部;當(dāng)實(shí)物與采購合同和供應(yīng)商的送貨單有出入時(shí),倉庫必須當(dāng)場查出不一致的地方,并通知采購處理,經(jīng)采購部同意后,方可在送貨單上簽名,以作為欠款依據(jù),未經(jīng)采購部同意而簽單的,所發(fā)生的損失將由簽單人負(fù)責(zé)。(采購部在處理有不一致的情況時(shí),必須在供應(yīng)商的送貨單上按照處理后的情況修改過來,方可移交財(cái)務(wù);倉庫必須按照實(shí)際收到的物資開具入庫單。)
3.5加強(qiáng)對外投資內(nèi)部控制
大中型企業(yè)對外投資的內(nèi)部控制應(yīng)遵循合法、審慎、互利、安全的原則,嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。大中型企業(yè)要調(diào)查被投資方的經(jīng)營和信譽(yù)情況。董事會(huì)要認(rèn)真審議分析被投資方的財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)狀況、行業(yè)前景和信用情況,審慎依法作出決定。必要時(shí),大中型企業(yè)可聘請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)對實(shí)施對外投資的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,以作為董事會(huì)或股東大會(huì)進(jìn)行決策的依據(jù)。
大中型企業(yè)獨(dú)立董事要在董事會(huì)審議對外投資事項(xiàng)時(shí)發(fā)表獨(dú)立意見,必要時(shí)可聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對大中型企業(yè)累計(jì)和當(dāng)期對外投資情況進(jìn)行核查。如發(fā)現(xiàn)異常,要及時(shí)向董事會(huì)和監(jiān)管部門報(bào)告并公告。要妥善管理投資合同及相關(guān)原始資料,及時(shí)進(jìn)行清理檢查,并定期與銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對,保證存檔資料的完整、準(zhǔn)確、有效,注意投資的時(shí)效期限。在合同管理過程中,一旦發(fā)現(xiàn)未經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)審議程序批準(zhǔn)的異常合同,要及時(shí)向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
大中型企業(yè)財(cái)務(wù)部門指派專人持續(xù)關(guān)注被投資方的情況,收集被投資方最近一期的財(cái)務(wù)資料和審計(jì)報(bào)告,定期分析其財(cái)務(wù)狀況及償債能力,關(guān)注其生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)負(fù)債、對外投資以及分立合并、法定代表人變化等情況,建立相關(guān)財(cái)務(wù)檔案,定期向董事會(huì)報(bào)告。如發(fā)現(xiàn)被投資方經(jīng)營狀況嚴(yán)重惡化或發(fā)生解散、分立等重大事項(xiàng)的,有關(guān)責(zé)任人要及時(shí)報(bào)告董事會(huì)。董事會(huì)有義務(wù)采取有效措施,將損失降低到最小程度。
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第3篇：對外投資審計(jì)報(bào)告范文
第二條本辦法適用于對本鎮(zhèn)范圍內(nèi)各村主要負(fù)責(zé)人實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督。
第三條本辦法所稱村主要負(fù)責(zé)人，是指行使村集體及村民委員會(huì)財(cái)務(wù)審批權(quán)和參與村級經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策的主要負(fù)責(zé)人。
第四條本辦法所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指村主要負(fù)責(zé)人在任職期間，對其所在單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。
主管責(zé)任，是指由于村主要負(fù)責(zé)人對其所在單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理、領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督不當(dāng)?shù)仍?，致使所在單位出現(xiàn)違法違規(guī)問題而應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
直接責(zé)任，是指由于村主要負(fù)責(zé)人對其直接分管的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理不當(dāng)，或決策失誤而事后又處理不力，以及違規(guī)操作、等原因，造成所在單位經(jīng)濟(jì)損失或經(jīng)濟(jì)效益差而應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
第五條村主要負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)或離任、換屆時(shí)，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
第六條鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)組織本鎮(zhèn)范圍內(nèi)村主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，設(shè)立鎮(zhèn)審計(jì)辦公室，具體負(fù)責(zé)實(shí)施村主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并接受區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
第七條鎮(zhèn)人民政府應(yīng)建立村主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，保證審計(jì)資料的完整性和審計(jì)工作的連續(xù)性。
第八條村主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，審計(jì)辦應(yīng)根據(jù)鎮(zhèn)人民政府的統(tǒng)一安排或村民會(huì)議（村民代表會(huì)議）的決定，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
第九條審計(jì)辦實(shí)施審計(jì)時(shí)，可通過審前公示、述職、召開座談會(huì)、發(fā)放調(diào)查問卷等方式，收集有關(guān)情況，及時(shí)掌握工作重點(diǎn)和群眾反映強(qiáng)烈的問題，若遇到難以深入實(shí)施或涉及職權(quán)范圍以外的問題，則應(yīng)向鎮(zhèn)人民政府報(bào)告，并按法定程序移送有關(guān)機(jī)關(guān)處理。
第十條審計(jì)辦工作人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計(jì)回避制度。
第十一條被審計(jì)的單位和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)辦實(shí)施審計(jì)活動(dòng)，其他行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人不得干涉審計(jì)辦實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。
第十二條由鎮(zhèn)人民政府審計(jì)辦組織實(shí)施的村主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)列入鎮(zhèn)人民政府財(cái)政預(yù)算。
第十三條村主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為村民會(huì)議或村民代表會(huì)議或上級組織評議村主要負(fù)責(zé)人工作實(shí)績和對村主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理、監(jiān)督、罷免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。
第十四條審計(jì)辦應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)村主要負(fù)責(zé)人所在單位（必要時(shí)延伸到有關(guān)部門、單位）財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，分清被審計(jì)的村主要負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任，并作出客觀評價(jià)。
第十五條對村主要負(fù)責(zé)人所在單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容包括：
㈠內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況；
㈡財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況和決算；
㈢損益性收入情況：
1、經(jīng)營收入；
2、發(fā)包及上交收入；
3、投資收益；
4、補(bǔ)助收入；
5、其他收入。
㈣損益性支出情況：
1、管理費(fèi)用（干部工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、公務(wù)活動(dòng)支出）；
2、經(jīng)營支出；
3、收益分配；
4、其他支出。
㈤非損益性收支情況：
1、土地補(bǔ)償費(fèi)收支；
2、福利費(fèi)收支；
3、捐贈(zèng)款及捐贈(zèng)物資收支；
4、上級撥款收支；
5、依法向群眾專項(xiàng)籌集的公益性、生產(chǎn)性建設(shè)資金收支；
6、其他非損益性收支。
㈥專項(xiàng)資金、基金的管理和使用情況；
㈦集體資產(chǎn)的管理和使用情況；
㈧基本建設(shè)和對外投資的管理和效益情況；
㈨重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行情況；
㈩群眾反映的其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；
(十一)鎮(zhèn)人民政府及有關(guān)國家機(jī)關(guān)委托的其他審計(jì)事項(xiàng)。
第十六條在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查村主要負(fù)責(zé)人任職期間所在單位財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，以及遵守國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)情況；審查村主要負(fù)責(zé)人個(gè)人在財(cái)務(wù)收支中有無侵占集體資產(chǎn)，違反干部廉政規(guī)定以及是否有違反國家規(guī)定增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的情況；分清村主要負(fù)責(zé)人對本單位財(cái)務(wù)收支中不真實(shí)，資金使用效益差以及違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
第十七條審計(jì)辦應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查，編制審計(jì)實(shí)施方案，擬定審計(jì)通知書。
第十八條在實(shí)施審計(jì)3日前，由紀(jì)委或組織人事等有關(guān)部門會(huì)同審計(jì)辦，向被審計(jì)的村民委員會(huì)送達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)抄送被審計(jì)的村主要負(fù)責(zé)人。
第十九條審計(jì)通知書送達(dá)后，村民委員會(huì)應(yīng)向?qū)徲?jì)辦提交下列材料：
㈠村主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)財(cái)產(chǎn)清查，各年度財(cái)務(wù)收支的會(huì)計(jì)帳冊、報(bào)表、憑證及相關(guān)資料；
㈡村主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各年度的經(jīng)濟(jì)工作計(jì)劃及執(zhí)行結(jié)果資料；
㈢村主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)作出重大經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)議紀(jì)要、記錄等相關(guān)資料；
㈣村民委員會(huì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、人員狀況及內(nèi)控管理制度；
㈤審計(jì)辦認(rèn)為需要提供的其他資料。
第二十條審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束后，審計(jì)辦擬出審計(jì)報(bào)告征求意見稿，按審計(jì)復(fù)核規(guī)則審議通過后送達(dá)村主要負(fù)責(zé)人及村民委員會(huì)征求意見，村主要負(fù)責(zé)人及村民委員會(huì)應(yīng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)，提出書面意見送交審計(jì)辦；逾期未提出意見的，視同無異議。
村主要負(fù)責(zé)人及村民委員會(huì)提出異議的，審計(jì)辦應(yīng)進(jìn)行復(fù)查，然后形成審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)報(bào)告和村主要負(fù)責(zé)人、村民委員會(huì)的書面意見一并報(bào)鎮(zhèn)人民政府。
第二十一條審計(jì)終結(jié)后，審計(jì)辦應(yīng)向鎮(zhèn)人民政府提交審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：
㈠基本情況（包括村民委員會(huì)機(jī)構(gòu)人員情況，村主要負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債情況、對外投資、基本建設(shè)等重大事項(xiàng)的基本情況）；
㈡存在問題及處理意見和建議（包括經(jīng)審計(jì)查出的單位主要問題和個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題，同時(shí)針對存在問題提出處理意見和建議）；
㈢審計(jì)評價(jià)（簡要概述經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)工作業(yè)績和存在的主要問題及應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和其他相關(guān)評價(jià)）；
㈣需要說明的問題（根據(jù)需要對一些因時(shí)間、人力或其他特殊原因而無法審查清楚的問題加以說明）。
第二十二條鎮(zhèn)人民政府審定審計(jì)報(bào)告，對村主要負(fù)責(zé)人及村民委員會(huì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，責(zé)令改正，給予警告；并按有關(guān)規(guī)定給予處理或處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，提請紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)處理。
第二十三條審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)村主要負(fù)責(zé)人及村民委員會(huì)。審計(jì)報(bào)告自送達(dá)之日起生效，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。
審計(jì)結(jié)果以適當(dāng)形式公布。
第二十四條審計(jì)辦應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起3月內(nèi)，對審計(jì)報(bào)告中提出問題的落實(shí)情況、審計(jì)意見和審計(jì)建議的采納情況進(jìn)行回訪。
第二十五條村主要負(fù)責(zé)人及村民委員會(huì)拒絕提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)資料，阻礙審計(jì)辦依法實(shí)施審計(jì)活動(dòng)，或者提供偽證、毀滅轉(zhuǎn)移證據(jù)，拒不執(zhí)行審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定，報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員、提供資料人員、檢舉人和證人的，應(yīng)責(zé)令改正，并給予警告或通報(bào)批評；拒不改正的，按下列規(guī)定追究責(zé)任：
㈠向村民會(huì)議或村民代表會(huì)議提出罷免的處理建議；
㈡違紀(jì)政紀(jì)的，向紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)提出給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的建議；
㈢違反治安管理規(guī)定的，由公安機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國治安管理處罰條例》給予處罰。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第二十六條審計(jì)辦工作人員在審計(jì)期間、、的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第4篇：對外投資審計(jì)報(bào)告范文
摘 要 職業(yè)判斷廣泛地存在于審計(jì)的全過程并且極大地影響著審計(jì)工作質(zhì)量。應(yīng)用職業(yè)判斷能力，能幫助注冊會(huì)計(jì)師選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。鑒于此，本文就簡單的論述職業(yè)判斷在注冊會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見類型中的運(yùn)用。
關(guān)鍵詞 職業(yè)判斷 注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)意見 運(yùn)用分析
職業(yè)判斷廣泛地存在于審計(jì)的全過程并且極大地影響著審計(jì)工作質(zhì)量。應(yīng)用職業(yè)判斷能力，能幫助注冊會(huì)計(jì)師選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。
本文簡單的論述職業(yè)判斷在注冊會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見類型中的運(yùn)用。
一是運(yùn)用分析性復(fù)核評價(jià)審計(jì)差異。首先，評判在實(shí)施階段對分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)的異常差異是否有合理解釋，審計(jì)過程中是否存在重大遺漏，審計(jì)取證是否充分適當(dāng)；其次，檢查經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有總體上的合理性，可以就審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表再次進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異，這些差異是否有合理的解釋，是否需要追加審計(jì)程序，補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，是否足以支持審計(jì)結(jié)論。
二是確定審計(jì)意見類型。確定審計(jì)意見類型是對整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、真實(shí)性、公允性做出的判斷，決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)責(zé)任大小。
確定審計(jì)意見類型首先是判斷財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。在運(yùn)用重要性水平時(shí)，必須考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)對財(cái)務(wù)報(bào)表決策人可能產(chǎn)生的影響。將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較，金額越大，對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響越大，但小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，也可能會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。性質(zhì)嚴(yán)重和牽涉面廣的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也可能誤導(dǎo)報(bào)表使用者。
其次是考慮審計(jì)范圍是否受限。應(yīng)當(dāng)識別審計(jì)范圍受限是出自注冊會(huì)計(jì)師的自身因素，不實(shí)施必要的審計(jì)程序，還是被審計(jì)單位人為限制，或者注冊會(huì)計(jì)師及被審計(jì)單位難以控制的客觀環(huán)境的情形，后者如無法聘請到外部專家；境外投資子公司進(jìn)行審計(jì)；境外承包工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；與外國客戶往來的函證；煤、氣、魚類及危險(xiǎn)化工產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤。必須考慮審計(jì)范圍受限的影響是否重大或廣泛，以及審計(jì)范圍受限的性質(zhì)，被審計(jì)單位的有意限制比無意限制更具重大影響。
再次是評價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力。被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力是影響其財(cái)務(wù)報(bào)表使用人決策的重要因素之一。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營、其他三方面所影響持續(xù)經(jīng)營能力的跡象，從整體上考慮被審計(jì)單位是否存在對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
審計(jì)準(zhǔn)則列舉了對影響持續(xù)經(jīng)營能力的判斷跡象，主要有財(cái)務(wù)狀況惡化出現(xiàn)資不抵債（即由于巨額虧損出現(xiàn)引起所有者權(quán)益合計(jì)為負(fù)數(shù)）無法償還債務(wù)；無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；存在大量不良資產(chǎn)長期未作處理；存在對外大額擔(dān)保和案情訴訟等或有事項(xiàng)引發(fā)出的或有負(fù)債；投資失敗造成財(cái)務(wù)資金損失巨大。對單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴；失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商。違反有關(guān)法律法規(guī)或政策被停止經(jīng)營；股權(quán)轉(zhuǎn)讓頻繁等。
影響持續(xù)經(jīng)營能力的判斷跡象可能很多，當(dāng)存在一項(xiàng)或者多項(xiàng)跡象時(shí)，是否必然影響被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力要根據(jù)具體情況區(qū)別對待，譬如，科技型企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率可能很高，但科技型企業(yè)更多地是智力和人的因素影響，評價(jià)企業(yè)償債能力，往往將無形資產(chǎn)排除在外，而負(fù)債構(gòu)成包含的可能是國家扶持資金。評價(jià)這類企業(yè)，應(yīng)該考慮無形資產(chǎn)、研發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)因素及市場前景。寧海縣有家旅游用品公司多年未經(jīng)營，且凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，但其關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)實(shí)力比較雄厚，長期為其提供擔(dān)保，這家公司存在的目的就是作為一個(gè)連環(huán)擔(dān)保的殼體。筆者2008年前曾審計(jì)過一家服飾生產(chǎn)企業(yè)，連續(xù)幾年凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，但其有一大塊土地未開發(fā)，這塊土地使用權(quán)是升值的，且公司能獲得銀行的支持，至今這家公司還在維持經(jīng)營。
再次之是選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)判斷時(shí)要依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，根據(jù)審計(jì)目的和業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇審計(jì)依據(jù)，譬如，農(nóng)業(yè)企業(yè)及專業(yè)合作社，結(jié)算方式以現(xiàn)金為主，交易方式一般為一手交錢，一手提貨；收購初級農(nóng)產(chǎn)品由訂購合同約定，開具的收購專用發(fā)票是不完整的，一般沒有農(nóng)產(chǎn)品出入庫手續(xù)；部分存貨及固定資產(chǎn)無法取得發(fā)票入帳；農(nóng)產(chǎn)品銷售對象一般為承包經(jīng)營者（個(gè)體經(jīng)營者）、農(nóng)副產(chǎn)品市場、餐館酒樓等，一般不需要開具發(fā)票；生物資產(chǎn)隨行就市，容易受市場波動(dòng)影響，在這種情況下，如用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，顯然是不恰當(dāng)?shù)模荒苓x擇《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》。筆者曾審計(jì)寧波保稅區(qū)一家外資企業(yè)，智利母公司執(zhí)行作業(yè)成本會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)合并財(cái)務(wù)的需要，當(dāng)然要將現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度調(diào)整，選擇母公司作業(yè)成本作為審計(jì)依據(jù)。
確定審計(jì)報(bào)告類型的依據(jù)之界限有時(shí)是模糊的，審計(jì)準(zhǔn)則不可能規(guī)定每一個(gè)具體情形如何出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了出具審計(jì)報(bào)告的基本依據(jù)，錯(cuò)報(bào)金額很小，可能出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告；錯(cuò)報(bào)金額重要但不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性，可能出具保留意見審計(jì)報(bào)告；錯(cuò)報(bào)金額對財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響重大而且廣泛，應(yīng)當(dāng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告；由于審計(jì)范圍受限，不能確認(rèn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，可能需要出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。不確定事項(xiàng)可能導(dǎo)致出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告；凡能確定對財(cái)務(wù)報(bào)表影響金額的事項(xiàng)，應(yīng)出具保留意見或否定意見；不能確定影響金額的事項(xiàng)才出具無法表示意見的報(bào)告。
審計(jì)實(shí)務(wù)中，常見的誤用審計(jì)報(bào)告類型：譬如，注冊會(huì)計(jì)師以審計(jì)范圍受到限制為由，以保留意見或無法表示意見代替應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序；部分往來款（如與外國客戶往來）無法函證或存貨的某一方面（如計(jì)價(jià)）無法認(rèn)定，但對國內(nèi)客戶可以函證或替代測試或?qū)Υ尕浺驯O(jiān)盤，卻對整個(gè)往來款項(xiàng)及存貨保留意見；擴(kuò)大強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段使用范圍，帶強(qiáng)調(diào)段的審計(jì)報(bào)告變成了保留意見的一種變通形式；否定意見的審計(jì)報(bào)告與拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告的界限依據(jù)有時(shí)不甚分明，拒絕表示意見又有可能成為否定意見的另一種“體面”的替代；長期股權(quán)投資未采用權(quán)益法核算，對資產(chǎn)總額及利潤的影響已達(dá)30%以上，并且改變盈虧趨勢，卻用保留意見代替否定意見的審計(jì)報(bào)告；當(dāng)被審計(jì)單位凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)或存在不確定事項(xiàng)時(shí)，反而沒有強(qiáng)調(diào)對持續(xù)經(jīng)營存在疑慮；以注冊會(huì)計(jì)師代編的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表附注代替審計(jì)意見，如，某進(jìn)出口公司附注寫“長期股權(quán)投資是以××、××股東名義投資的”，審計(jì)報(bào)告正文無任何表示；“夸大”被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能，有時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為執(zhí)行了“滿意”的審計(jì)程序，獲取了“充分、適當(dāng)”的審計(jì)證據(jù)，但分析被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及經(jīng)營環(huán)境，心里仍不踏實(shí)，便找一個(gè)“恰當(dāng)”的理由，發(fā)表保留意見，謹(jǐn)慎地保護(hù)自身利益。筆者曾審計(jì)過一家投資公司，所有大額的往來款均已取得函證或替代測試，但考慮到投資公司業(yè)務(wù)的特殊性，仍有可能存在民間借貸利息收入未入帳、無法弄清往來款交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等，且實(shí)務(wù)中，并不是由注冊會(huì)計(jì)師自始至終控制函證的過程，存在固有風(fēng)險(xiǎn)，就對其他應(yīng)收款發(fā)表了保留意見，但后來行業(yè)檢查，檢查組認(rèn)為，其他應(yīng)收款項(xiàng)目已取得函證，應(yīng)對其發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留的意見。通過這一審計(jì)項(xiàng)目，一方面說明注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境及站的角度不一樣，可能也會(huì)產(chǎn)生判斷分歧；另一方面說明檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)是相互矛盾的，過度謹(jǐn)慎也可能會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者失去良好的投資機(jī)會(huì)，需要注冊會(huì)計(jì)師在兩者之間進(jìn)行平衡。
審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)是變動(dòng)的，需要注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)變化了的情況進(jìn)行調(diào)整。筆者多次見到，有的注冊會(huì)計(jì)師出具清算報(bào)告，符合《外商投資企業(yè)清算辦法》，實(shí)際上，《外商投資企業(yè)清算辦法》已于2008年1月廢止；民間非營利組織原參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但不計(jì)提折舊無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，2005年實(shí)施的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。典當(dāng)行原執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2009年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；擔(dān)保公司屬于金融業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)該執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，實(shí)務(wù)中，不少擔(dān)保公司仍然是按《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算。這時(shí)，如連續(xù)審計(jì)前幾年財(cái)務(wù)報(bào)表，需要轉(zhuǎn)換為當(dāng)時(shí)適用的會(huì)計(jì)制度，這種轉(zhuǎn)換有可能導(dǎo)致被審計(jì)單位原來符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)在不符合《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由無保留意見變成了保留意見。
職業(yè)判斷不能僅局限于審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原則。譬如，審計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定有限公司驗(yàn)資標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中，有時(shí)會(huì)遇到個(gè)體印刷廠及合伙企業(yè)也需要驗(yàn)資，這時(shí)是否就不能鑒證了呢？亦或是參照審計(jì)準(zhǔn)則精神？審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原則有時(shí)是矛盾的，也會(huì)影響職業(yè)判斷。公允，未必真實(shí)，歷史成本下未開發(fā)的土地使用權(quán)以及房屋建筑物就不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)處理也未必合法，股東借款記入其他應(yīng)收款是符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，但工商可能認(rèn)為有抽逃資金嫌疑。2006年2月的新審計(jì)準(zhǔn)則，增加了對法律法規(guī)的考慮。實(shí)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)洗錢嫌疑，如披露又違反職業(yè)道德準(zhǔn)則中為客戶保密原則。典當(dāng)業(yè)原先執(zhí)行《人行典當(dāng)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，體現(xiàn)在報(bào)表上同城典當(dāng)行之間可以相互拆借資金，并設(shè)置與投資有關(guān)的科目，但現(xiàn)行《典當(dāng)管理辦法》規(guī)定典當(dāng)行不得對外投資。這時(shí)，應(yīng)考慮對財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的決策影響，以可接受風(fēng)險(xiǎn)水平為依據(jù)，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的類型及措辭。
審計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)還會(huì)遇到這樣一種情形，即地方政府部門為適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要制定的土政策，譬如，×縣規(guī)定企業(yè)挖潛改造資金記入“其他應(yīng)付款”（應(yīng)為專項(xiàng)應(yīng)付款），而寧波××區(qū)又規(guī)定將收到的“中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金”記入“補(bǔ)貼收入”（應(yīng)為專項(xiàng)應(yīng)付款），這些規(guī)定往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)任務(wù)的完成情況，為調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而采取的臨時(shí)措施，一般也不正式下文，而是通過內(nèi)部學(xué)習(xí)會(huì)議形式規(guī)定，于是整個(gè)縣區(qū)都是這樣進(jìn)行帳務(wù)處理的，但我國法律適用原則是法律優(yōu)位，高于部門規(guī)章，新法優(yōu)于舊法，財(cái)政與稅務(wù)分屬不同的部門，我們審計(jì)的依據(jù)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但也要考慮地方政府制定這一政策的初衷及良好愿望，考慮對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，以適當(dāng)?shù)姆绞剑ㄆ┤?，附注說明）披露即可（而不能機(jī)械的發(fā)表保留意見）。
審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)?？梢砸姷綄徲?jì)報(bào)告措辭表述含糊，保留意見或否定意見不能確認(rèn)錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響金額，如，“貴公司應(yīng)收帳款未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備”、“貴公司應(yīng)收帳款未能實(shí)施函證”、“貴公司長期股權(quán)投資未采用權(quán)益法核算”、“貴公司長期股權(quán)投資未取得被投資公司財(cái)務(wù)報(bào)表”、“貴公司開辦費(fèi)未于開始經(jīng)營的當(dāng)月一次性攤銷”等，這樣的表述，無助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策。
第5篇：對外投資審計(jì)報(bào)告范文
關(guān)鍵詞：政府與非營利組織會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 基金會(huì)計(jì)
中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2010）12-165-02
近年來，全球性政府管理改革帶來了巨大的改革動(dòng)力與壓力,我國預(yù)算管理制度因而也在不斷出臺(tái)新的改革措施。隨著財(cái)政體制改革速度的加快，我國政府與非營利組織在其不斷發(fā)展的過程中凸顯出會(huì)計(jì)在結(jié)構(gòu)和核算等方面的問題，如何進(jìn)行改革，這是我國會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界不斷研究和關(guān)注的重點(diǎn)。
一、我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)改革中存在的問題
（一）會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不夠合理
建國以來我國政府、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一直沿用預(yù)算會(huì)計(jì)名稱，還沒有真正建立政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系，這與我國長期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制關(guān)系密切。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用者主要是財(cái)政機(jī)關(guān)、政府主管部門和預(yù)算單位，他們只關(guān)注預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，這在當(dāng)時(shí)是適用的。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和財(cái)政預(yù)算管理制度改革的深入，會(huì)計(jì)信息使用者已擴(kuò)展到了廣大公眾和納稅人，其要求也發(fā)生了很大變化，他們更關(guān)注公共資金的使用效益和政府責(zé)任的履行情況，各級人大要代表民眾借助會(huì)計(jì)信息對政府工作作出評價(jià)，這樣，政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)稱為預(yù)算會(huì)計(jì)就顯得狹隘了，預(yù)算會(huì)計(jì)體系顯得越來越不適應(yīng)。
（二）“會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”有一定的局限性
現(xiàn)行政府與非營利組織依然采用收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)改革的需要。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:（1）會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確反映，不利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。目前，我們的支出僅反映出實(shí)際支付的部分，而那些當(dāng)期已發(fā)生卻尚未支付現(xiàn)金的部分沒有反映,這很不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。（2）不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。尤其是實(shí)行國庫支付制度后，在預(yù)算執(zhí)行過程中,會(huì)出現(xiàn)由于種種原因而導(dǎo)致當(dāng)年的工程款或費(fèi)用無法支出，從而只好作為年終結(jié)余處理，導(dǎo)致年終結(jié)余出現(xiàn)了虛增現(xiàn)象。（3）不能很好地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算。在實(shí)務(wù)中,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,長期債務(wù)不預(yù)提利息，無形資產(chǎn)在確認(rèn)時(shí)一次性攤銷,使得不同會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本高低懸殊。
（三）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不規(guī)范,隱性負(fù)債、資產(chǎn)反映不實(shí)
1.對在用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)耗用時(shí)不計(jì)提折舊，這會(huì)導(dǎo)致：（1）不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)狀況。在使用后固定資產(chǎn)會(huì)損耗,但其賬面價(jià)值卻始終不變，與實(shí)際價(jià)值日益背離，導(dǎo)致我們虛估資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額和基金總額。（2）無法對價(jià)值進(jìn)行合理的補(bǔ)償。由于沒有計(jì)算出固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗程度，因而我們無法根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行更新。
2.核算對外投資的方法過于單一。目前，我們只使用成本法核算核算股權(quán)投資，沒有短期投資和長期投資之分。實(shí)際上，很多事業(yè)單位的對外投資比例較大，有的占被投資單位50%以上的資本，有的已實(shí)際擁有被投資單位控制權(quán)，如今對這類投資業(yè)務(wù)依然采用成本法核算，這明顯不能合理、準(zhǔn)確地反映投資價(jià)值。
3.政府的基本建設(shè)撥款未進(jìn)行核算。由于制度規(guī)定的缺失，大部分的行政事業(yè)單位等非營利組織，將基建會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分列，使其分屬于不同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，分設(shè)銀行賬戶，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這使得在同一組織下，人為地將一個(gè)會(huì)計(jì)主體分為了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。實(shí)行部門預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，這使預(yù)算管理口徑與實(shí)際核算不符，很不利于自籌基建款與基建撥款的統(tǒng)籌安排，也不能完整地反映資金使用和預(yù)算執(zhí)行情況。
（四）預(yù)算會(huì)計(jì)對限定用途資金沒有發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督作用
專項(xiàng)資金應(yīng)該?？顚Ｓ?，可是在一些部門里，預(yù)算會(huì)計(jì)只是體現(xiàn)了簿記作用。財(cái)政部門的角色長期局限于分配資金，沒有對預(yù)算單位具體如何使用資金進(jìn)行有效記錄與監(jiān)督，這是導(dǎo)致一些人挪用公款，甚至于貪污的主要原因。
（五）政府與非營利組織會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的不充分
1.沒有現(xiàn)金流量表。我國的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)沒有編制現(xiàn)金流量表要求，這就不能較好地了解單位的貨幣資金周轉(zhuǎn)情況，也無法揭示投資活動(dòng)和單位籌資產(chǎn)生的貨幣資金變動(dòng)情況及原因，不利于管理者合理調(diào)度和使用資金。
2.會(huì)計(jì)信息真實(shí)性因報(bào)表項(xiàng)目列示的不夠科學(xué)而受到影響?，F(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中所采用的“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式編制資產(chǎn)負(fù)債表,將時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息與期間會(huì)計(jì)信息混同編報(bào)。這既不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義,也違背了明晰性原則,使資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表內(nèi)容重復(fù)交叉,讓人費(fèi)解；此外，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目不像企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按流動(dòng)性分類，而按會(huì)計(jì)科目順序排列，也沒有按時(shí)間區(qū)分長短期負(fù)債，這不利于對財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。
（六）政府與非營利組織有必要提供財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告
由于財(cái)務(wù)報(bào)告的提供方與使用方之間的立場往往不一致，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性和相關(guān)性，保證客觀公允地反映各部門的受托責(zé)任及業(yè)績，考慮財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問題是很有必要的。因此，需要委托有資質(zhì)的事務(wù)所以其中立、公正的身份，對各部門的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行依法審計(jì)，并提供公允、客觀的審計(jì)報(bào)告，使之能取信于信息使用者。
二、對我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)改革的設(shè)想
（一）建立中國的政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系
建議以政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系取代預(yù)算會(huì)計(jì)體系，使之附合國際慣例。新的會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成模式應(yīng)借鑒美國做法，由政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)構(gòu)成，其體系涵蓋社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位等單位。我國的非營利組織主要有國有、民間非營利組織。國有非營利組織主要是國有事業(yè)單位，其資金主要源于財(cái)政預(yù)算資金，其核算方法和報(bào)告形式接近于政府預(yù)算會(huì)計(jì)，關(guān)注的是財(cái)政預(yù)算資金的使用、結(jié)存情況，它在很大程度上受到財(cái)政預(yù)算的約束性和限制。因此，應(yīng)將其納入政府會(huì)計(jì)范疇，繼續(xù)執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。對于經(jīng)過改制后已全面走向市場，并已與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位,應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。非國有事業(yè)單位可執(zhí)行我國在2004年8月財(cái)政部的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。
（二）調(diào)整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，促進(jìn)資產(chǎn)、負(fù)債管理的持續(xù)性管理；有利于客觀地評價(jià)政府與非營利組織的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營績效，能更好地監(jiān)管國有資產(chǎn)，提高非營利組織的資金使用效益。我們在政府與非營利組織會(huì)計(jì)中應(yīng)逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。在運(yùn)用中，可對全部的金融資產(chǎn)、部分負(fù)債項(xiàng)目以及反映績效的項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，還可對社會(huì)保障基金的支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，使社會(huì)保障支出需求在各會(huì)計(jì)期間得以均衡負(fù)擔(dān)。
（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法及內(nèi)容
1.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。計(jì)提折舊是反映受托責(zé)任的必然要求，也是實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)保全的必然結(jié)果?？梢栽凇皩Ｓ没稹痹鲈O(shè)二級科目“折舊基金”項(xiàng)目,固定資產(chǎn)的凈值就是它與固定資產(chǎn)的差額。
2.按對外投資的期限和目的分別進(jìn)行長期投資和短期投資的核算。對于擁有控制權(quán)或占被投資單位資本50%以上的對外投資項(xiàng)目，可參照企業(yè)會(huì)計(jì)的權(quán)益法進(jìn)行核算。
3.為了能提供關(guān)于基建資金方面的會(huì)計(jì)信息,滿足相關(guān)各部門的需要，應(yīng)把基本建設(shè)撥款納入單位的財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。
（四）加強(qiáng)對限定資金的控制，建立和發(fā)展基金會(huì)計(jì)
在基金會(huì)計(jì)模式下，每一項(xiàng)具有限定用途的財(cái)務(wù)資源都可作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行單獨(dú)記錄和報(bào)告，這就劃清了各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限，保證了?？顚Ｓ迷瓌t的有效地執(zhí)行，便于加強(qiáng)政府和預(yù)算單位財(cái)務(wù)資源的管理。我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)公共財(cái)政框架和基金管理要求，建立政府公共基金會(huì)計(jì)、國有資產(chǎn)基金會(huì)計(jì)、社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)等。這有利于制衡權(quán)力，促進(jìn)法治，防腐倡廉，同時(shí)也進(jìn)一步完善了我國的政府與非營利組織會(huì)計(jì)。
（五）完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，使之與國際接軌
1.編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表能提供現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的形成和使用情況，對分析單位財(cái)務(wù)資源的形成與運(yùn)用有著重要意義。只有編制了現(xiàn)金流量表，才可以有效解決當(dāng)前現(xiàn)金流量信息方面的缺失，也才可以滿足進(jìn)行決策時(shí)對經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測的需求。
2.調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表項(xiàng)目。通過調(diào)整，使時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息（資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)）與期間會(huì)計(jì)信息（收入和支出）得到科學(xué)、規(guī)范的反映；同時(shí)要把項(xiàng)目按流動(dòng)性分類，以利于進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)分析。
（六）形成定期對政府與非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)鑒證的機(jī)制
審計(jì)鑒證的實(shí)質(zhì)是檢查單位受托責(zé)任及管理公共財(cái)政的業(yè)績是否全面履行，是否按相關(guān)規(guī)定有效執(zhí)行和控制收支預(yù)算。因此，我國政府與非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告必須增加定期審計(jì)鑒證的要求，以保證其可靠性和真實(shí)性，確保各單位合規(guī)合法地履行受托責(zé)任，并通過提高政績來取得社會(huì)公眾、相關(guān)部門的信任。
參考文獻(xiàn)：
1.蒂文?A芬格樂著.張純譯.財(cái)務(wù)管理（公共、醫(yī)療衛(wèi)生和非盈利機(jī)構(gòu)組織）.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004
2.劉玉廷.我國政府會(huì)計(jì)改革的若干問題[J].會(huì)計(jì)研究,2004(09)
3.鄒玉香.我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系的結(jié)構(gòu)與構(gòu)建.市場研究, 2009(10)
4.吳小彥.政府與非營利組織會(huì)計(jì)問題研究.安徽理工大學(xué)學(xué)報(bào),2006(3)
5.徐國民.我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)改為政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系. 財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì),2006(4)
第6篇：對外投資審計(jì)報(bào)告范文
一、1999年度年報(bào)審計(jì)意見總體情況
截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計(jì)965家公司公布了年報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師出具的各種審計(jì)意見如下表:
項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 帶解釋性說明段無保留意見 保留意見
* 拒絕表示意見 否定意見 合計(jì)
家數(shù) 785 109 58 12 1 965
99年占總家數(shù)比率 81.34% 11.30% 6.01% 1.24% 0.1% 100%
98年占總家數(shù)比率 84% 11.28% 4.05% 0.67% 100%
*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。
上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報(bào)公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。
筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司增多的原因有:(1)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對上市公司信息披露及注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會(huì)計(jì)師就同一問題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告，但終究還是被查出。
盡管帶解釋性說明段無保留意見與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見有所不同，但考慮到報(bào)告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，注冊會(huì)計(jì)師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報(bào)告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會(huì)計(jì)師對各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告的原因時(shí)，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。
二、被出具保留意見的主要原因
1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告，占全部已公布年報(bào)公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具保留意見的原因主要包括:
(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財(cái)務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑。
(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營業(yè)收入和提前確認(rèn)營業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全額收入計(jì)人當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計(jì)人當(dāng)年損益，豈能不出問題?
(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計(jì)提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計(jì)提或少計(jì)提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計(jì)作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計(jì)人當(dāng)期成本等。
(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動(dòng)中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)。
另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，主要包括:(1)會(huì)計(jì)核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報(bào)告未能真實(shí)披露等。
上市公司年報(bào)披露的質(zhì)量、公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。作為在證券市場中擔(dān)任警察角色的注冊會(huì)計(jì)師，其對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見，對投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對1999年度上市公司年報(bào)披露情況，就注冊會(huì)計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)后，出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告的原因進(jìn)行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營情況、盈利能力及發(fā)展趨勢等方面的重視。
一、1999年度年報(bào)審計(jì)意見總體情況
截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計(jì)965家公司公布了年報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師出具的各種審計(jì)意見如下表:
項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 帶解釋性說明段無保留意見 保留意見
* 拒絕表示意見 否定意見 合計(jì)
家數(shù) 785 109 58 12 1 965
99年占總家數(shù)比率 81.34% 11.30% 6.01% 1.24% 0.1% 100%
98年占總家數(shù)比率 84% 11.28% 4.05% 0.67% 100%
*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。
上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報(bào)公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。
筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司增多的原因有:(1)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對上市公司信息披露及注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會(huì)計(jì)師就同一問題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告，但終究還是被查出。
盡管帶解釋性說明段無保留意見與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見有所不同，但考慮到報(bào)告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，注冊會(huì)計(jì)師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報(bào)告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會(huì)計(jì)師對各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告的原因時(shí)，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。
二、被出具保留意見的主要原因
1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告，占全部已公布年報(bào)公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具保留意見的原因主要包括:
(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財(cái)務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑。
(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營業(yè)收入和提前確認(rèn)營業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全額收入計(jì)人當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計(jì)人當(dāng)年損益，豈能不出問題?
(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計(jì)提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計(jì)提或少計(jì)提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計(jì)作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計(jì)人當(dāng)期成本等。
(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動(dòng)中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)。
另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，主要包括:(1)會(huì)計(jì)核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報(bào)告未能真實(shí)披露等。
三、被出具拒絕表示訊見的主要原因
12家被注冊會(huì)計(jì)師出具拒絕表示意見財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT 農(nóng)商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告多具備以下共同特征:
(一)公司持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)嚴(yán)重問題。持續(xù)經(jīng)營是上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會(huì)計(jì)核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和負(fù)債，否則就無法真實(shí)，準(zhǔn)確和完整地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
(二)期末應(yīng)收款項(xiàng)嚴(yán)重不實(shí)，壞帳準(zhǔn)備計(jì)提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應(yīng)收款項(xiàng)調(diào)節(jié)損益，對應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)狀況未能予以適當(dāng)?shù)姆从?。壞帳?zhǔn)備計(jì)提依據(jù)不足，從而影響公司財(cái)務(wù)狀況及當(dāng)期經(jīng)營成果的準(zhǔn)確披露。
(三)經(jīng)營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控、導(dǎo)致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財(cái)務(wù)狀況更趨惡化。
(四)關(guān)聯(lián)交易頻繁，關(guān)聯(lián)公司占用巨額資金。關(guān)聯(lián)交易本身無可厚非，但該類上市公司的關(guān)聯(lián)公司(其中主要為控股母公司)卻通過關(guān)聯(lián)交易為手段，以套線為目的，長期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營活動(dòng)無法維繼。
另外，這些上市公司被注冊會(huì)計(jì)師拒絕發(fā)表審計(jì)意見的其他原因主要有:(1)審計(jì)范圍受到限制，致使相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債或損益項(xiàng)目無法確認(rèn)叫2)上市公司末根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字 11999135號文的規(guī)定計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備或相關(guān)帳務(wù)處理與規(guī)定存在沖突;(幻對外投資當(dāng)，債務(wù)擔(dān)保過重，存在巨大不確定損失等。
四、被出具否定意見的主要原因
第7篇：對外投資審計(jì)報(bào)告范文
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評價(jià)，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序
與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)
總體經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)，即對采購、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購計(jì)劃制定的正確性，采購計(jì)劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。
3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)
專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動(dòng)的審查。
4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評價(jià)的指標(biāo)體系。評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。
評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評價(jià)結(jié)論。
審計(jì)評價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。
六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用
第8篇：對外投資審計(jì)報(bào)告范文
1.了解行業(yè)背景。由于項(xiàng)目安排等原因，很多IPO項(xiàng)目的注冊會(huì)計(jì)師很難一開始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對象特征。因此，筆者認(rèn)為在前期調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)分兩方面進(jìn)行。一是對行業(yè)及企業(yè)的整體了篇，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專業(yè)書刊，特別是對于同行業(yè)中已預(yù)披露或者已上市的公司，要了解客戶行業(yè)競爭情況和技術(shù)特點(diǎn)及其對財(cái)務(wù)狀況的影響：二是利用項(xiàng)目組人員調(diào)查的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
2.評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素。
(1)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表對外口徑差別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱查詢納稅申報(bào)資料。到銀行調(diào)閱查詢貸款申請資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項(xiàng)目組的盡職調(diào)查資料進(jìn)行比對，主要考慮企業(yè)有可能存在對外報(bào)送不同財(cái)務(wù)報(bào)表及驗(yàn)資報(bào)告的情況，盡早了解其對外報(bào)告的差異以及具體原因。
(2)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬上無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況，該項(xiàng)目的核查也是律師核查的重點(diǎn)，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應(yīng)考慮這些因素對資產(chǎn)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。
(3)其他方面。如內(nèi)部控制、對外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度。尤其應(yīng)該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。
特別強(qiáng)調(diào)的是，對于一個(gè)IPO項(xiàng)目，實(shí)際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橐坏┥婕暗椒菢?biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就意味著這個(gè)項(xiàng)目的談判失敗，筆者認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在盡職調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)就相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u估，并且就涉及到可能選用的審計(jì)程序以及總體時(shí)間進(jìn)度與相關(guān)各方進(jìn)行必要的溝通，同時(shí)提請項(xiàng)目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達(dá)成共識時(shí)，可能已給各方造成不同程度的影響。
二、審計(jì)過程控制
(一)審計(jì)程序的選擇及底稿的要求
1.總體分析。對于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f明。以避免對一些重要科目的審計(jì)程序有遺漏。
2.現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對?，F(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核(或者代編現(xiàn)金流量表)時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。
3.內(nèi)控審核。與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過程中，會(huì)有律師的專項(xiàng)核查意見以及券商的工作底稿供參考?？梢砸婚_始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊會(huì)計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)，如員工勞動(dòng)關(guān)系核查等，可以作為薪資循環(huán)測試的底稿。
4.重大合同的摘錄。通常情況下，在審計(jì)中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。
(二)審計(jì)中存在一些問題的處理
1.涉稅事項(xiàng)的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計(jì)過程中必然會(huì)引起稅金的調(diào)整。
(1)所得稅的影響。當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時(shí)，對原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)。在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征入庫，具體作法是在稅務(wù)部門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后年度完稅入庫，不過這種做法的風(fēng)險(xiǎn)是，監(jiān)管部門可能認(rèn)為補(bǔ)稅引起的規(guī)范經(jīng)營效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)營一年后再申報(bào)。
(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項(xiàng)目會(huì)涉及到增值稅的調(diào)整，實(shí)務(wù)操作中存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是調(diào)整增值稅，因?yàn)榭紤]到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大，另一種觀點(diǎn)是不調(diào)整增值稅，實(shí)際上一些收入或者存貨項(xiàng)目的調(diào)整對增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時(shí)間性差異，因此沒有必要調(diào)整。筆者認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告帶來不便。
2.往來款項(xiàng)的核對。不論是應(yīng)收款項(xiàng)還是應(yīng)付款項(xiàng)，有些企業(yè)僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了余額的對賬，因此注冊會(huì)計(jì)師有必要對其發(fā)函詢證并考慮回函情況。筆者為，在操作上應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)自行清理往來賬。必要時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)派經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參與企業(yè)各個(gè)對口部門對相關(guān)往來賬的核對清理。對往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費(fèi)用性質(zhì)掛賬等進(jìn)行歸集后，統(tǒng)一報(bào)公司決策層進(jìn)行審批調(diào)整。值得強(qiáng)調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮期后的發(fā)生情況，以免調(diào)整過度。(2)繼續(xù)掛賬(主要針對應(yīng)收款項(xiàng))，通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備使其賬面價(jià)值歸零。
第9篇：對外投資審計(jì)報(bào)告范文
這些年來，高校在教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)等方面有較大的發(fā)展，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是，高校在經(jīng)濟(jì)管理方面也存在一些問題，不容忽視。如對外投資只管投資不問效益；盲目對外投資或違規(guī)投資，造成國有資產(chǎn)損失；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理不到位，成本利潤不實(shí)，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫”，隱瞞截留收入；基本建設(shè)方面，任意改變建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃及內(nèi)容，基建超計(jì)劃投資；違規(guī)從事金融活動(dòng)，亂集資，亂借款，亂擔(dān)保，亂抵押；專項(xiàng)基金被挪用，沒有做到?？顚Ｓ?；個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人貪污、受賄、挪用公款、侵占公物等時(shí)有發(fā)生。這些問題的產(chǎn)生，與有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)負(fù)責(zé)人財(cái)經(jīng)法制觀念不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理制度不健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，學(xué)校對下屬單位管理不力有關(guān)。學(xué)校也為此付出了沉重的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。這些教訓(xùn)促使人們反思，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)管理必須加強(qiáng)對干部的約束和監(jiān)督，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立責(zé)任追究制度，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，增強(qiáng)其自律意識，認(rèn)真履行職責(zé)。
一、充分發(fā)揮內(nèi)審作用，積極開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對學(xué)校財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調(diào)動(dòng)、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督鑒證、評價(jià)。上述人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共同的內(nèi)容主要有：是否依法履行其相應(yīng)的管理職責(zé)；債權(quán)債務(wù)是否清楚，有無糾紛和遺留問題；國有資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；經(jīng)濟(jì)決策是否符合程序、有效；有關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效；個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況。不同部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容各有側(cè)重和不同：
1、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行的合規(guī)性；年度決算和財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性、合法性；預(yù)算外資金的收入、支出的管理和使用的真實(shí)性、合法性、有效性；有無私設(shè)“小金庫”、濫發(fā)錢物等問題；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。
2、校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性；企業(yè)對外投資及資產(chǎn)處置情況；企業(yè)收益分配情況，能否及時(shí)足額納稅，能否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額向?qū)W校上交有關(guān)費(fèi)用和利潤；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。
3、基建部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：基建項(xiàng)目是否納入計(jì)劃管理，有無任意改變建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃和內(nèi)容，是否超計(jì)劃投資；工程招標(biāo)、承包是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備、合法；工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求，有無嚴(yán)重超概預(yù)算工程項(xiàng)目和長期延誤工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算是否真實(shí)、合法；基建經(jīng)費(fèi)的籌集、管理和使用的真實(shí)性、合法性、效益性；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。
4、后勤部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；各項(xiàng)收入和支出是否納入財(cái)務(wù)管理，是否真實(shí)、合法，效益如何，有無亂收費(fèi)、亂集資或截留、擠占、挪用學(xué)校經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)的問題；有關(guān)合同、協(xié)議是否合法合規(guī)，有無損害學(xué)校權(quán)益的問題；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。
5、院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：各項(xiàng)收入和支出是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)管理，是否真實(shí)、合法，各項(xiàng)支出效益如何，有無重大違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)問題；所辦產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和盈虧狀況如何；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。
二、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要解決的幾個(gè)問題
1、充分認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，正確評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識上，應(yīng)避免兩個(gè)誤區(qū)：一是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用認(rèn)識不足；二是過高估計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，把對干部考核和考察過多地寄托在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的期望值過高。因此，在宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的同時(shí)，必須明確：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從審計(jì)角度來認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而非全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的是被審計(jì)人在其職責(zé)范圍內(nèi)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對被審計(jì)人進(jìn)行德、能、勤、績的全面考核；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而非全部手段。
2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作與協(xié)調(diào)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“兩個(gè)暫行規(guī)定”，領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提出委托建議書或由人民政府下達(dá)審計(jì)指令，審計(jì)部門依法實(shí)施審計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單是審計(jì)部門的工作，需要上述部門共同協(xié)調(diào)、積極配合，通過建立聯(lián)席會(huì)議制度，將審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來。
從當(dāng)前審計(jì)實(shí)踐來看，由于前任未作審計(jì)，現(xiàn)任責(zé)任不明確，前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)基數(shù)不明確等因素，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)帶來一定的困難。因此，這就需要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象、內(nèi)容、范圍、評價(jià)指標(biāo)、實(shí)施辦法等，使之制度化并加以固定。在此基礎(chǔ)上，建議有關(guān)部門共同建立領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職審計(jì)檔案，任職前進(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育、談話，明確其任期的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并將其任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)決策及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在日常審計(jì)中及早關(guān)注與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)，與離任審計(jì)的材料一并歸入任職審計(jì)檔案中，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重過程與實(shí)質(zhì)，做到事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評價(jià)實(shí)事求是，嚴(yán)格分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到獎(jiǎng)懲分明，避免走過場。
3、嚴(yán)格審計(jì)工作秩序，明確審計(jì)重點(diǎn)，講究審計(jì)方法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須嚴(yán)格審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：要求有關(guān)部門的委托建議書必須明確被審計(jì)人員的任職時(shí)間；根據(jù)委托建議書下達(dá)審計(jì)通知書前，對被審單位和個(gè)人進(jìn)行審前調(diào)查，以明確審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)；審計(jì)通知書中明確被審單位和個(gè)人應(yīng)提供的資料外，要求其對資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾；在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并嚴(yán)格內(nèi)部復(fù)核制度、審計(jì)會(huì)議制度、保密制度；審計(jì)報(bào)告應(yīng)征求被審單位和個(gè)人的意見，審計(jì)評價(jià)應(yīng)客觀公正、實(shí)事求是，對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，依法處理或移送有關(guān)部門。另外，在審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)上，既要注重真實(shí)性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強(qiáng)化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，突出服務(wù)職能，抓住影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素；在利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的異同點(diǎn)，分清兩者在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、評價(jià)對象方面的不同，講究審計(jì)方法，抓住重點(diǎn)；在審計(jì)評價(jià)中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個(gè)界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。
