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關(guān)于組織做好2021年度高新技術(shù)企業(yè)
申報(bào)工作的通知
各市、縣（市、區(qū)）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組（不含寧波）：
根據(jù)2021年全國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作協(xié)調(diào)會(huì)要求，按照科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《認(rèn)定辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《工作指引》）的有關(guān)規(guī)定，為做好我省2021年度高新技術(shù)企業(yè)組織申報(bào)工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、申報(bào)范圍
（一）在我省行政區(qū)域內(nèi)注冊(cè)一年（365個(gè)日歷天數(shù)）以上的居民企業(yè)；
（二）2018年認(rèn)定并獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，根據(jù)《認(rèn)定辦法》的規(guī)定，至2021年其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期滿，企業(yè)如需再次提出認(rèn)定申請(qǐng)，按本通知規(guī)定辦理。
二、申報(bào)時(shí)間
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定采取統(tǒng)一申報(bào)、受理和評(píng)審的方式，省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（以下簡(jiǎn)稱“省認(rèn)定辦”）受理各市、縣（市、區(qū)）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡(jiǎn)稱“各地認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)”）報(bào)送的企業(yè)申報(bào)材料（除寧波）。各地認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)上報(bào)的截止時(shí)間為8月31日。高新技術(shù)企業(yè)專家評(píng)審采取全封閉網(wǎng)絡(luò)評(píng)審方式。
三、申報(bào)程序
（一）自我評(píng)價(jià)
申報(bào)企業(yè)應(yīng)對(duì)照《認(rèn)定辦法》第十一條進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。符合條件的，按照《認(rèn)定辦法》《工作指引》有關(guān)規(guī)定和本通知要求準(zhǔn)備申報(bào)材料。申報(bào)企業(yè)應(yīng)自主編寫完成申報(bào)材料。
（二）網(wǎng)上申報(bào)
1.“國網(wǎng)”提交材料
申報(bào)企業(yè)登錄“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”（網(wǎng)址：innocom.gov.cn，以下簡(jiǎn)稱“國網(wǎng)”）,新申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)先完成注冊(cè)登記，按要求填寫《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》，并對(duì)照申報(bào)材料清單上傳相關(guān)附件，附件要求簽字蓋章齊全、清晰完整且與紙質(zhì)申報(bào)材料完全一致。對(duì)涉密企業(yè)，應(yīng)按照國家有關(guān)保密工作規(guī)定，將申報(bào)材料做脫密處理，確保上報(bào)材料不涉密。紙質(zhì)材料按清單順序用A4紙雙面打印裝訂，每一部分用彩頁分割，封頁采用A4銅版紙裝訂，加蓋頁碼，并提交至屬地科技部門備案。企業(yè)在國網(wǎng)上報(bào)材料的截止時(shí)間不晚于8月15日，具體截止時(shí)間以地方通知為準(zhǔn)。
2．“政務(wù)網(wǎng)”提交材料
登錄浙江政務(wù)服務(wù)網(wǎng)（zjzwfw.gov.cn/,以下簡(jiǎn)稱“政務(wù)網(wǎng)”），進(jìn)入省科技廳窗口，選擇“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定”進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)申報(bào)界面，填報(bào)企業(yè)自評(píng)表。
3．“省網(wǎng)”狀態(tài)查詢
為推進(jìn)政府?dāng)?shù)字化轉(zhuǎn)型，“科技大腦—浙江省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理系統(tǒng)”（網(wǎng)址：202.107.205.11:8612/，以下簡(jiǎn)稱“省網(wǎng)”）將對(duì)接國網(wǎng)、政務(wù)網(wǎng)導(dǎo)入企業(yè)申報(bào)材料實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，企業(yè)提交的材料、申報(bào)認(rèn)定評(píng)審等狀態(tài)均可在省網(wǎng)查詢。第一次評(píng)審未通過企業(yè)可在省網(wǎng)完善材料。
（三）地方匯總
地方科技部門會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)部門對(duì)照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，對(duì)企業(yè)申報(bào)材料進(jìn)行形式審查（形式審查要點(diǎn)參考附件）。
各地認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)要在上報(bào)截止時(shí)間前一并完成省網(wǎng)的審核工作，并由省網(wǎng)匯總生成“2021年度高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)推薦匯總表”，紙質(zhì)加蓋認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)小組公章（無領(lǐng)導(dǎo)小組章也可加蓋三部門公章）報(bào)省認(rèn)定辦，一式1份。
四、工作要求
（一）各地認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)要高度重視高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)工作，各地科技部門要結(jié)合高企“回頭看”工作，積極主動(dòng)會(huì)同當(dāng)?shù)刎?cái)政、稅務(wù)部門做好高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)工作的指導(dǎo)和培訓(xùn)，提高申報(bào)質(zhì)量；建立和完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作協(xié)調(diào)機(jī)制，確保申報(bào)工作高效有序開展；按照“最多跑一次”改革要求，加強(qiáng)同應(yīng)急管理、市場(chǎng)監(jiān)管、生態(tài)環(huán)境等部門的溝通協(xié)調(diào)，幫助符合條件的企業(yè)統(tǒng)一出具相關(guān)材料。
（二）各地認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范，嚴(yán)把審核關(guān)。要切實(shí)加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)崗位的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，做好審查工作，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，把好審核關(guān)。加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)對(duì)組織申報(bào)全過程的監(jiān)察和監(jiān)督，確保申報(bào)工作的公正性和規(guī)范化。各級(jí)認(rèn)定機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)完成申報(bào)材料的指導(dǎo)和服務(wù)，不得委托或指定任何單位、部門和個(gè)人為申報(bào)企業(yè)編寫申報(bào)材料。
（三）落實(shí)好企業(yè)承諾制。申報(bào)企業(yè)要對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性負(fù)主體責(zé)任，提供企業(yè)科研誠信承諾書。若存在弄虛作假行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)并查實(shí)，省認(rèn)定辦將按照《認(rèn)定辦法》相關(guān)規(guī)定取消其評(píng)審資格并列入科技部門不良信用記錄。對(duì)涉及參與提供虛假申請(qǐng)材料的單位和個(gè)人，列入科技部門不良信用記錄，并將違規(guī)情況通報(bào)相關(guān)主管部門。
（四）各地要高度重視科技政策的落實(shí)工作。各地科技部門要會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)等相關(guān)部門，認(rèn)真宣傳高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、科技創(chuàng)新券等相關(guān)政策，推動(dòng)相關(guān)政策的落實(shí)。政策落實(shí)過程中遇到的問題，請(qǐng)及時(shí)向省認(rèn)定辦反饋。
（五）任何以承諾為企業(yè)通過評(píng)審為由詐騙錢物的行為，均屬違法行為。請(qǐng)各地高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理部門提醒有關(guān)企業(yè)提高警惕、增強(qiáng)防范意識(shí)、謹(jǐn)防上當(dāng)受騙。
上述通知未盡事宜，按照國家相關(guān)規(guī)定辦理。網(wǎng)絡(luò)操作有關(guān)事項(xiàng)請(qǐng)仔細(xì)閱讀“省網(wǎng)”辦事指南。
浙江省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組
2021年6月30日
一、我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的現(xiàn)狀
我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是指標(biāo)分析。基本財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，通過比率分析達(dá)到分析報(bào)表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費(fèi)用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率；償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力，主要的指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率，主要包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?，F(xiàn)金流量分析有利于報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動(dòng)性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率；財(cái)務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù)；收益質(zhì)量分析是指報(bào)告收益與中小企業(yè)業(yè)績之間的相互關(guān)系；衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)。
我國中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，這就給那些經(jīng)營效益不好的單位管理者有機(jī)可乘。他們利用報(bào)表分析的不完善，大肆操縱利潤，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來虧損的中小企業(yè)變得利潤豐富。所以隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系必須擴(kuò)展到審計(jì)報(bào)告分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析。
二、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的措施
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜，原有的財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進(jìn)行補(bǔ)充。
1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析
（1）中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項(xiàng)非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，如果不實(shí)行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。
（2）中小企業(yè)的存貨分析。通過財(cái)務(wù)報(bào)告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說明該中小企業(yè)正處于成長期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤；如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過財(cái)務(wù)報(bào)告附注還可了解到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況，如果存貨計(jì)提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時(shí)或毀損。
（3）中小企業(yè)的營業(yè)外收支分析。營業(yè)外收支是指與經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的收支，屬于非正常項(xiàng)目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)注意是否排除這項(xiàng)非正常項(xiàng)目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對(duì)于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因?yàn)樗桥既恍砸蛩?，不能長期給中小企業(yè)帶來收益和損失，不排除就會(huì)影響分析結(jié)果。
（4）中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價(jià)政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤，經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)方來達(dá)到某種目標(biāo)的目的。
2.中小企業(yè)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
（1）中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入的比值。（主營業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)收入）。此指標(biāo)可以彌補(bǔ)銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時(shí)期，隨業(yè)務(wù)量的增長銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長，存貨和應(yīng)收項(xiàng)目自然增長的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢(shì)看好，相對(duì)于購買者存在比較優(yōu)勢(shì)，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時(shí)收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說明中小企業(yè)銷售形勢(shì)不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的變化越勢(shì) ，分析該指標(biāo)在大于117%時(shí)，是否是由于中小企業(yè)近年來銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。
（2）中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營業(yè)務(wù)成本，實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說明主營業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒有因購貨而形成對(duì)銷貨方的負(fù)債；如果比例大于117%，說明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購貨款，樹立了良好的商業(yè)信用；如果比例遠(yuǎn)小于117%，說明存在賒購，對(duì)中小企業(yè)形成負(fù)債壓力，可能會(huì)影響中小企業(yè)的商譽(yù)。②凈收益營運(yùn)指數(shù)。凈收益營運(yùn)指數(shù)，是指經(jīng)營凈收益與全部凈收益的比值。凈收益營運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營凈收益÷凈收益=（凈收益-非經(jīng)營收益）÷凈收益。凈收益營運(yùn)指數(shù)可以評(píng)價(jià)一個(gè)公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營收益多，收益質(zhì)量就差。因?yàn)榉墙?jīng)營收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營收益主要來源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達(dá)到操縱利潤的目的，通過證券交易獲利靠的是運(yùn)氣。因此，非經(jīng)營收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。
（3）中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告分析。隨著會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)──審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計(jì)意見。
一是在一般情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是無保留意見審計(jì)報(bào)告，表明被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏；報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無保留地表示滿意，則會(huì)計(jì)報(bào)表使用者即可按照通常的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行。
二是如果審計(jì)意見是保留意見，則出具保留意見的原因（在審計(jì)報(bào)告的說明段）即成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，在分析報(bào)表時(shí)必須予以重點(diǎn)關(guān)注。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和深化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這給我國企業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也帶來了巨大的挑戰(zhàn)，特別是中小企業(yè)面臨著更大的生存壓力。為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展，除了要提高技術(shù)創(chuàng)新能力，滿足顧客需求以提高企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力外，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理完善自身的內(nèi)部控制成為中小企業(yè)的另一大工作重心。然而內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)完善內(nèi)部控制和有效執(zhí)行所必經(jīng)的途徑。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)
1.管理觀念淡薄、管理權(quán)過于集中
中小企業(yè)往往內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全、沒有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，權(quán)責(zé)分配和權(quán)利制衡關(guān)系不明確，管理權(quán)容易集中在少數(shù)人手中，這樣就容易導(dǎo)致管理層凌駕于“控制制度”之上，為了其自身的利益最大化，其往往會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另外，中小企業(yè)的管理者受文化水平和視野的限制，一般管理觀念落后。管理者對(duì)內(nèi)控制的重要性認(rèn)識(shí)不充分，也在一定程度上影響員工對(duì)內(nèi)部控制的重視，使企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度關(guān)注管理層舞弊造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不完善、執(zhí)行不徹底
中小企業(yè)員工少、機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單、企業(yè)業(yè)務(wù)單一、企業(yè)的流程也比較簡(jiǎn)單，這些特點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)無法形成較完善的內(nèi)部控制制度。例如，由于企業(yè)員工較少，往往一人多職，不利于不相容職務(wù)分離控制制度的實(shí)行；由于沒有機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，就不能執(zhí)行充分的授權(quán)審批制度。即使有相關(guān)的控制措施往往都是口頭溝通等非正式方式實(shí)現(xiàn)的，沒有人員監(jiān)管執(zhí)行得不徹底、有的根本沒有執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從各方面調(diào)查了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，適當(dāng)?shù)慕档椭匾运健⒓哟鬁y(cè)試量。
3.審計(jì)成本費(fèi)用高的限制
由于中小企業(yè)管理權(quán)集中、內(nèi)部控制不健全等的特點(diǎn)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分布比較廣泛，加大了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的成本；并且如果通過了解被審計(jì)單位，確定的重要性水平比較低，要加大控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，那么審計(jì)成本固然要增加。但是一般中小企業(yè)不愿意接受較高的審計(jì)支出，這就為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了挑戰(zhàn)。
4.會(huì)計(jì)、審計(jì)力量薄弱的考慮
中小企業(yè)往往沒有足夠勝任能力的會(huì)計(jì)審計(jì)人員，開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)可利用內(nèi)審結(jié)果有限，而且小企業(yè)缺少有足夠勝任能力的會(huì)計(jì)專業(yè)人士，可能利用外部專家實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告勝任能力的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告勝任能力時(shí)要考慮第三方的使用。
二、如何有效地開中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)
1.判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定是否承接業(yè)務(wù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，通過調(diào)查了解企業(yè)管理者的品德和他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和重視程度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，以此判斷是否能承接業(yè)務(wù)。一旦接受委托就要對(duì)企業(yè)和社會(huì)負(fù)責(zé)，不但要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的審計(jì)成本等問題，還要考慮法律、道德、聲譽(yù)等潛在的影響因素。
2.注重評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制
由于中小企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單、內(nèi)部流程方面的控制較少，而且決策權(quán)集中。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注重評(píng)價(jià)企業(yè)層面的控制，運(yùn)用現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，自上而下的方法選擇要測(cè)試的控制。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、選擇擬測(cè)試內(nèi)部控制的基本思路。
3.重點(diǎn)關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)控之上的風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)極大，面對(duì)這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序有：（1）評(píng)價(jià)企業(yè)的誠信度和道德價(jià)值觀念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與企業(yè)相關(guān)的員工討論他們觀察到的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)誠信和道德方面要充分了解；（2）評(píng)價(jià)治理層的監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查企業(yè)管理層活動(dòng)和會(huì)議的記錄，為管理層凌駕與控制之上提供證據(jù)；
4.采取有效的方法控制審計(jì)成本
中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分布比較廣泛，所以審計(jì)成本不比大型企業(yè)的審計(jì)成本低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮從以下幾方面節(jié)約成本：首先，可以根據(jù)情況將企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合來降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。其次，盡可能的利用內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部評(píng)價(jià)的結(jié)果，以減少控制測(cè)試。再次，充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)，通過了解和分析企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和會(huì)計(jì)認(rèn)定，給予該領(lǐng)域的關(guān)注就應(yīng)當(dāng)越多，反之則減少，從而減少審計(jì)工作量，降低審計(jì)成本。
5.提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)意識(shí)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該提高服務(wù)意識(shí)，顯出足夠的耐心、細(xì)心和責(zé)任心。充分利用其在經(jīng)濟(jì)管理、會(huì)計(jì)核算方面的優(yōu)勢(shì)、尋找經(jīng)濟(jì)管理漏洞，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。也可以根據(jù)在內(nèi)控審計(jì)中所查的管理漏洞，另行簽訂業(yè)務(wù)約定為企業(yè)提供管理建議書，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)的同時(shí)也帶來了額外的效益。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；管理制度
一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
隨著改革開放企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，為了加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)已成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)和反腐倡廉的有效手段，對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和提高資源運(yùn)作效率具有越來越重要的意義。但是對(duì)于中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)缺乏現(xiàn)代化的管理系統(tǒng)，在審計(jì)環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)，審計(jì)資源和內(nèi)部審計(jì)職能，這限制了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如今，中小企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，必須在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制上，做出突破性的改進(jìn)。
如今大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目前以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，有時(shí)，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的要求，開展了一些專項(xiàng)審計(jì)。但審計(jì)工作的范圍狹窄，不能滲透到企業(yè)的管理中，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)管理的作用沒有發(fā)揮?？傊?，目前的中小企業(yè)大部分內(nèi)部審計(jì)工作沒有什么作為。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
中小企業(yè)有一些審計(jì)部是由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管，對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上降低了他的獨(dú)立性。而缺乏獨(dú)立性使得審計(jì)部門只能對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)，而財(cái)政部和其他部門的審計(jì)將變得非常困難，只能作為一個(gè)輔助上級(jí)單位審查的角色。
（二）內(nèi)部審計(jì)范圍不能滿足企業(yè)管理的需要
中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前工作主要集中在財(cái)務(wù)審計(jì)，雖然有時(shí)會(huì)根據(jù)需要開展一些專項(xiàng)審計(jì)，但經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)部控制，管理，評(píng)估和審計(jì)工作的許多其他方面無法進(jìn)行。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)也不能為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮作用。這使得中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作陷入無所作為的情況，內(nèi)部審計(jì)需要尋找出路。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員配備不足素質(zhì)較低
中小企業(yè)一般都配有較少的審計(jì)人員。隨著中小企業(yè)規(guī)模越來越大的發(fā)展，顯然，審計(jì)人員的數(shù)量不能滿足企業(yè)管理的需要。此外，現(xiàn)代企業(yè)制度要求內(nèi)部審計(jì)融入進(jìn)企業(yè)管理，而審計(jì)人員的整體素質(zhì)較低，管理知識(shí)的不足，對(duì)內(nèi)部管理的不熟悉，都將嚴(yán)重限制了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
（四）內(nèi)部審計(jì)制度不完善
中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，沒有制定內(nèi)部審計(jì)章程和其他規(guī)劃文件，來指導(dǎo)審計(jì)工作，也沒有制定如編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作管理規(guī)定、審計(jì)報(bào)告撰寫等內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類文件，此外，審計(jì)質(zhì)量的管理也沒有具體的規(guī)定。制度的不完善導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作沒有組織、沒有依據(jù)，審計(jì)人員工作不積極，審計(jì)質(zhì)量不高。
三、改善中小企業(yè)公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策和建議
（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能定位
在舊體制和舊觀念的影響下，中小企業(yè)管理層認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門，不能監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的管理是沒有作用的。因?yàn)檫@種定位和觀念，使得難以開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)職能的范圍也難以擴(kuò)大。因此，轉(zhuǎn)變中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能是一個(gè)關(guān)鍵性的一步。
首先，內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)該從監(jiān)督轉(zhuǎn)變到管理，以此來提高企業(yè)的管理水平。讓監(jiān)督結(jié)合管理，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。將審計(jì)的功能定位轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)之中，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)績效審計(jì)的審計(jì)工作，通過審計(jì)工作的定期審計(jì)和評(píng)估，盡可能的提高企業(yè)管理效率和效果，促進(jìn)企業(yè)管理水平的改善和提高，這樣才能增強(qiáng)企業(yè)與同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，把內(nèi)部審計(jì)部門從成本消耗部門向價(jià)值創(chuàng)造部門進(jìn)行轉(zhuǎn)型，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。這樣內(nèi)部審計(jì)部門也可以創(chuàng)造價(jià)值，并通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)和運(yùn)營效率開展審計(jì)工作，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度
目前中小企業(yè)的審計(jì)工作不夠規(guī)范，應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)，職責(zé)，考核標(biāo)準(zhǔn)等標(biāo)準(zhǔn)制定出詳細(xì)的規(guī)定，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況針對(duì)各項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，如審計(jì)計(jì)劃的編制，審核，審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)等方面，制定一系列規(guī)范性文件，使內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)遵守相同的準(zhǔn)則和采用相同的模式。
中小企業(yè)以文件形式發(fā)表內(nèi)部審計(jì)制度，形成內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范化體制。首先應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化細(xì)則，標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)，權(quán)限，責(zé)任崗位職責(zé)；審計(jì)工作的基本范圍可以規(guī)定審計(jì)工作、制度、單位類型和人民群眾、審計(jì)工作的審計(jì)處罰。其次，我們應(yīng)該制定內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的操作手冊(cè)，應(yīng)包括審計(jì)計(jì)劃的規(guī)定、工作場(chǎng)所的控制規(guī)定、審計(jì)報(bào)告和控制措施等規(guī)定。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的一般情況，制定內(nèi)部審計(jì)的具體措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)程序和文件的管理，還可以制定采購設(shè)備的審計(jì)、專項(xiàng)監(jiān)督審計(jì)系統(tǒng)、完善的核查制度、內(nèi)部審計(jì)制度、中小企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部中小企業(yè)的審計(jì)工作，以促進(jìn)更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作。
（三）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理
質(zhì)量管理對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說非常重要。在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不能保證的情況下，通過內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)意見出具的審計(jì)報(bào)告，將不被重視，不會(huì)在具體實(shí)施過程中執(zhí)行，審計(jì)的結(jié)果將不會(huì)被認(rèn)可。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，其實(shí)是關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)方面，審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是否完善，是否合理，服務(wù)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)程序是否標(biāo)準(zhǔn)，這些因素都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。
（四）加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)
如果要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，或減少內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作必須有所保障。內(nèi)部控制的員工必須具備一定的職業(yè)道德和專業(yè)技能與之相匹配，才能保證在內(nèi)部審計(jì)部門履行其職能。因此，這是做好審計(jì)工作的必要條件，通過高質(zhì)量的培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)熟悉內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，精通財(cái)務(wù)，工程技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員，合理開展內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)應(yīng)從以下幾方面著手：
1、加強(qiáng)職業(yè)道德教育。中小企業(yè)可以組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，職業(yè)道德等相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的基本知識(shí)，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高其在內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任感和奉獻(xiàn)精神。
2、加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)。專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，財(cái)政，稅收，金融，工程，內(nèi)部控制制度和企業(yè)的新法規(guī)和相關(guān)的政策法規(guī)。通過持續(xù)的知識(shí)和技能培訓(xùn)，使審計(jì)人員掌握先進(jìn)的審計(jì)知識(shí)、審計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)方法，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的需要。
3、加強(qiáng)專業(yè)能力培養(yǎng)。專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的能力主要包括分析企業(yè)準(zhǔn)確判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力的財(cái)務(wù)和管理活動(dòng)的能力。這兩種能力是勝任內(nèi)部審計(jì)這個(gè)職業(yè)的必要條件，可以說所有的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)都是為了最終提高專業(yè)能力，而不是掌握了知識(shí)就一定有審計(jì)分析和判斷的能力。專業(yè)能力的提高需要審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，內(nèi)部審計(jì)人員之間的交流與研究，有助于對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力的培養(yǎng)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 陳留平.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)前沿問題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（6）.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年12月23日
安然事件和世通事件爆發(fā)后，美國于2002年7月頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》。該法案的第404節(jié)以及美國證券交易委員會(huì)（SEC）的相應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，要求上市公司管理層評(píng)估和報(bào)告公司最近年度財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性，第404節(jié)還要求上市公司聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)管理層的內(nèi)部控制評(píng)估意見出具“證明”。自此拉開了內(nèi)部控制鑒證的帷幕。隨后，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）分別于2004年3月和2007年6月了其第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)》和第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，這兩個(gè)準(zhǔn)則主要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了更為具體的要求，并闡述了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系。在我國，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2010年制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)――組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引及配套指引，配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確要求執(zhí)行該指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。由此可見，內(nèi)部控制的審計(jì)工作及其規(guī)范問題已經(jīng)引起了我國監(jiān)管部門及學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。但是，目前依然有一些問題存在爭(zhēng)議，這些問題關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)這種制度能否達(dá)到預(yù)期的效率和效果。本文擬對(duì)我國內(nèi)部控制審計(jì)中存在的幾個(gè)問題進(jìn)行初步的探討。
一、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)
根據(jù)提出意見的對(duì)象不同，審計(jì)業(yè)務(wù)可以分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。因此，內(nèi)部控制審計(jì)有兩種選擇：一是針對(duì)被審計(jì)單位管理層做出的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告提出結(jié)論，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；二是針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性提出結(jié)論，屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。由于這兩種業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的責(zé)任劃分、審計(jì)程序、發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式都會(huì)有所不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位管理層做出的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的再評(píng)價(jià)，審計(jì)對(duì)象是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，審計(jì)的重點(diǎn)是管理層的自我評(píng)價(jià)報(bào)告是否真實(shí)、公允地反映了被審計(jì)單位內(nèi)部控制的情況，而不是內(nèi)部控制的有效性，盡管內(nèi)部控制的有效性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出判斷的基礎(chǔ)。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)明確提及管理層的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，但是管理層已經(jīng)在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中進(jìn)行了充分的披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。只有當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理層未在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中進(jìn)行披露，或未進(jìn)行充分披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。而在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制的有效性提供合理保證，重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，在審計(jì)報(bào)告中無需提及管理層做出的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的意見類型由內(nèi)部控制是否有效來決定，而與管理層的自我評(píng)價(jià)報(bào)告的意見類型無關(guān)。
在中注協(xié)于2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》中指出“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見?！庇纱丝梢?，《指導(dǎo)意見》將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)劃歸為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，即對(duì)管理層認(rèn)定的再認(rèn)定。上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱上交所）2006年6月的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》也采用的是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)觀，其第三十二條指出，“公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見?！倍钲谧C券交易所（以下簡(jiǎn)稱深交所）則認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)，在其分別于2006年9月和2007年12月的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》中都指出上市公司在聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性出具鑒證報(bào)告。中注協(xié)于2008年7月的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》以及財(cái)政部等五部委于2010年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》均采用的是直接報(bào)告業(yè)務(wù)觀。由此可見，目前我國對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的界定存在著不同的意見，不同部門制定的規(guī)章制度之間存在著矛盾。
筆者認(rèn)為，無論采用基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)觀還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)觀，其根本目的是相同的，即促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但將內(nèi)部控制審計(jì)界定為直接報(bào)告業(yè)務(wù)更為合理，原因有以下幾點(diǎn)：
首先，從審計(jì)成本看，無論是將內(nèi)部控制審計(jì)界定為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)，均需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師若要對(duì)被審計(jì)單位管理層的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表意見，還要測(cè)試自我評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制情況是否相符，審計(jì)成本大大增加。
其次，從預(yù)期使用者的角度看，無論是獲取內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告還是內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，預(yù)期使用者的目的都是了解內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營情況作出判斷。因此，直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性提供保證更符合預(yù)期使用者的需要。
最后，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任上看，管理層出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是針對(duì)被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)則側(cè)重于對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見。若要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，則需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試所有的內(nèi)部控制，從而大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。
因此，將內(nèi)部控制審計(jì)界定為直接報(bào)告業(yè)務(wù)是合適的，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二條中也明確指出“本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見?！焙苊黠@，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》已經(jīng)將內(nèi)部控制審計(jì)界定為直接報(bào)告業(yè)務(wù)。
二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍
美國COSO委員會(huì)于1992年9月的《內(nèi)部控制整合框架》（以下簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告）已經(jīng)成為美國普遍接受的內(nèi)部控制規(guī)范，其他各國的內(nèi)部控制規(guī)范也大都參考了COSO報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的界定。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制有三大目標(biāo)，即財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，管理層制定的內(nèi)部控制活動(dòng)中有一部分并不直接與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，例如人力資源控制、經(jīng)營業(yè)績分析、組織結(jié)構(gòu)控制等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，是對(duì)內(nèi)部控制整體發(fā)表意見，還是僅對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見呢？
我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并沒有明確指出是內(nèi)部控制整體還是僅針對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制。《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》中要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告發(fā)表意見，管理層做出的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是針對(duì)內(nèi)部控制整體的評(píng)價(jià)，因此我們可以將該指引理解為要對(duì)內(nèi)部控制整體進(jìn)行審計(jì)。而在《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》以及《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》中則明確界定了審計(jì)對(duì)象是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。
筆者認(rèn)為，對(duì)內(nèi)部控制整體進(jìn)行審計(jì)和對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)各有利弊，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：
首先，從預(yù)期使用者的角度看，預(yù)期使用者通過獲取財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制鑒證報(bào)告來增強(qiáng)或降低其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴程度，從而影響其做出的經(jīng)濟(jì)決策。因此，預(yù)期使用者主要關(guān)注的是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的訴求也主要針對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制。
其次，從管理層的角度看，管理層設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，除了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性之外，還有經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。因此，管理層更加希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制整體發(fā)表意見，這相當(dāng)于對(duì)上市公司提供了高質(zhì)量的管理咨詢。
最后，從審計(jì)成本和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任上看，對(duì)內(nèi)部控制整體進(jìn)行審計(jì)審計(jì)成本大大增加，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師要合理保證內(nèi)部控制整體運(yùn)行的有效性，其承擔(dān)的法律責(zé)任也大大增加。
因此，我們認(rèn)為將審計(jì)對(duì)象界定為與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制是合理的，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)目紤]到與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二條指出“本指引中內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，主要是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、資產(chǎn)安全而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制。用以合理保證資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制，可能涉及合理保證經(jīng)營效率和效果、經(jīng)營管理合法合規(guī)的內(nèi)部控制?！?/p>
三、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的主體
內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是否可以由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來承接呢？
《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》均沒有明確說明內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)單獨(dú)作為一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分開承接?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也僅要求“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。”
有學(xué)者認(rèn)為，兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)不同、審計(jì)對(duì)象不同、發(fā)表審計(jì)意見的方式不同，將兩種業(yè)務(wù)整合在一起，難以保證審計(jì)質(zhì)量，也無益于審計(jì)效率的提高。并且，一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承接這兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)提高服務(wù)費(fèi)用，增加事務(wù)所對(duì)某一客戶的依賴程度，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，因此應(yīng)將內(nèi)部控制審計(jì)作為單獨(dú)一項(xiàng)業(yè)務(wù)由其他事務(wù)所承接。
筆者認(rèn)為，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對(duì)其進(jìn)行控制測(cè)試本身就是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中很重要的一項(xiàng)工作，同時(shí)這也是內(nèi)部控制審計(jì)的核心工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的過程中重點(diǎn)關(guān)注的是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，如果沒有審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，就無法對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。因此，把兩種審計(jì)業(yè)務(wù)整合起來，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)的單位的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的了解和測(cè)試，從而降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第六條中也規(guī)定了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行?！?/p>
我國內(nèi)部控制審計(jì)制度起步較晚，很多問題依然存在爭(zhēng)議，實(shí)施過程中也存在一些問題。只有立足國情，借鑒國際慣例，不斷探索，才能做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。
主要參考文獻(xiàn)：
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為做好20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)工作，根據(jù)省財(cái)政廳會(huì)議精神，現(xiàn)將有關(guān)要求通知如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門可根據(jù)本通知結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制訂，貫徹意見。
一、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制
(一)凡在20*年底前已登記(新辦外商投資企業(yè)應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)簽發(fā)法人營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)按規(guī)定辦理財(cái)政登記)獨(dú)立核算的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應(yīng)按照《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》第78條，《中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第60、62條，《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》第15條之規(guī)定，編制和向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
(二)外商投資企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(國務(wù)院第2*號(hào)令)、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)政部財(cái)會(huì)［2000］25號(hào))、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會(huì)[20*]3號(hào))及有關(guān)文件的規(guī)定，做好年報(bào)編制前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，辦理年終結(jié)賬工作。外商投資企業(yè)均不執(zhí)行中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
(三)外商投資企業(yè)應(yīng)在做好年終結(jié)賬工作的基礎(chǔ)上，真實(shí)、完整地編制20*年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。**地區(qū)的外商投資企業(yè)均填報(bào)“非金融類企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，具體包括：資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表，利潤表，利潤分配表，現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整，若有關(guān)報(bào)表無相應(yīng)數(shù)據(jù)，也應(yīng)以空表的形式上報(bào)財(cái)政部門。
(四)20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表格式和編制說明(具體表式和編制說明由我局網(wǎng)站正式公布)，由財(cái)政部和**省財(cái)政廳統(tǒng)一制發(fā)，各外商投資企業(yè)應(yīng)按統(tǒng)一的格式、內(nèi)容、口徑進(jìn)行填報(bào)。做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍，并注意報(bào)表之間的數(shù)據(jù)銜接。
(五)為方便外商投資企業(yè)填報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)可以直接到我局網(wǎng)站下載《**市財(cái)政局外經(jīng)金融處企業(yè)填報(bào)系統(tǒng)(網(wǎng)絡(luò)下載版)》，我局免費(fèi)提供給**市(大市)范圍內(nèi)的外商投資企業(yè)填報(bào)年報(bào)和季報(bào)時(shí)使用。已有《企業(yè)財(cái)務(wù)信息填報(bào)系統(tǒng)》的企業(yè)，也可以直接下載“20*年外商投資企業(yè)年報(bào)參數(shù)”安裝后使用。具體使用方法請(qǐng)登錄**市財(cái)政局網(wǎng)站“下載中心”查閱說明。企業(yè)報(bào)表軟件參數(shù)將在20**年1月初鏈接在我局網(wǎng)站，請(qǐng)各企業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所密切注意我局網(wǎng)站動(dòng)態(tài)情況。
二、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)
外商投資企業(yè)應(yīng)就20*年度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的全部報(bào)表(包括上述主表、附表、財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表、附注)聘請(qǐng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照國家有關(guān)法律規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和本通知要求，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)上述所列的全部財(cái)務(wù)報(bào)表(包括空表)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，出具完整的審計(jì)報(bào)告，上述所列全部財(cái)務(wù)報(bào)表均應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請(qǐng)外地會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)也必須按此要求執(zhí)行。
主管財(cái)政部門將對(duì)已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行核查，對(duì)于核查中發(fā)現(xiàn)的問題將依照國家有關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)肅處理。對(duì)于在上年財(cái)政核查中發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行整改，并提請(qǐng)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)予以關(guān)注。
三、有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、政策的問題
從20*年1月1日起，企業(yè)不再提取職工福利費(fèi)。有
關(guān)職工福利費(fèi)余額的處理，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[20*]48號(hào))執(zhí)行。
四、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送
外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于20**年4月30日前將其編制并經(jīng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的20*年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告連同中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。市區(qū)(不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū))外商投資企業(yè)通過外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報(bào)上述資料。未按規(guī)定報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的，財(cái)政部門將依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)追究有關(guān)單位及個(gè)人的相關(guān)責(zé)任。
今年，仍要求市區(qū)外商投資企業(yè)除報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告外，同時(shí)報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)軟盤。并請(qǐng)市區(qū)各企業(yè)在上報(bào)聯(lián)合年檢資料前，將數(shù)據(jù)軟盤報(bào)我局外經(jīng)金融處預(yù)審(同上年)。報(bào)表參數(shù)及操作說明見我局網(wǎng)站，或向受托會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過程中，請(qǐng)注意參數(shù)格式與書面報(bào)表格式的差異，并做好相應(yīng)的調(diào)整，請(qǐng)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予協(xié)助。上報(bào)的計(jì)算機(jī)軟盤要求無病毒，數(shù)據(jù)審核正確，軟盤數(shù)據(jù)與審計(jì)報(bào)告中所附報(bào)表數(shù)據(jù)要一致。各市(縣)、區(qū)外商投資企業(yè)年報(bào)報(bào)送時(shí)間、方法，由各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門自行確定。
五、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的匯編
各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門應(yīng)認(rèn)真做好20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作，財(cái)政部門匯總參數(shù)的下發(fā)請(qǐng)各單位密切關(guān)注我局網(wǎng)站頁面更新。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)努力擴(kuò)大匯編面，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。
在年報(bào)數(shù)據(jù)分析方面有如下要求：
1.各地外資企業(yè)營運(yùn)的整體情況，要結(jié)合國家的宏觀政策進(jìn)行分析；體現(xiàn)本地重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展情況(有具體的案例分析)；反映本地重點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、狀況分析。
2.企業(yè)償債能力分析，包括短期、長期償債能力分析；企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)情況，包括地區(qū)稅收情況分析，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)金的繳納情況。
3.各地財(cái)政部門平時(shí)在對(duì)外資企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理中所發(fā)現(xiàn)的問題要在分析有所體現(xiàn)，供上級(jí)財(cái)政部門決策參考。
我局將按照有關(guān)考核辦法對(duì)我市外商投資企業(yè)20*年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作進(jìn)行考核評(píng)比。
各市(縣)、區(qū)財(cái)政局應(yīng)于20**年5月20日前將打印的匯總財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)軟盤(分戶)及財(cái)務(wù)情況說明書報(bào)送我局外金處。
摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它通過審查與評(píng)價(jià)企業(yè)及下屬部門財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及有效性，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理力度，為既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供制度保障。近年來，我國絕大多數(shù)規(guī)模以上的企業(yè)都組建了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較小的中小企業(yè)也相應(yīng)的設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)崗位，可以說內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中的推廣普及已經(jīng)取得了初步的成績，然而不可否認(rèn)的是，企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀存在一些較為突出、具有普遍代表性的問題，導(dǎo)致了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍無法發(fā)揮其應(yīng)有的功效，需要探討進(jìn)一步完善與發(fā)展的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；現(xiàn)狀問題；應(yīng)對(duì)策略
隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本確立，我國的企業(yè)固有的局限性導(dǎo)致的負(fù)面效應(yīng)被放大，加之經(jīng)濟(jì)制度和法律體系的不健全，導(dǎo)致企業(yè)容易出現(xiàn)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生不利影響。本文以中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題為例，探尋企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施，具有緊迫的實(shí)踐意義。
一、中小企業(yè)在經(jīng)營中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因
（一）管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。中小企業(yè)的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，在開展工作的過程中經(jīng)常會(huì)遇到其他部門的冷遇和刁難，而陷入無法開展審計(jì)工作的窘境。究其根本原因，在于他們?nèi)狈ζ髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，這是由于中小企業(yè)的高層一般都對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏基本的了解，意識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的重要性意義。甚至感性地認(rèn)為企業(yè)效益與內(nèi)部審計(jì)之間并不存在什么直接關(guān)聯(lián)關(guān)系，甚至在一些中小企業(yè)經(jīng)理看來，內(nèi)部審計(jì)是削弱其權(quán)力的負(fù)面因素。即便是那些已經(jīng)存在內(nèi)部審計(jì)力量的企業(yè)，許多并非是認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性而主動(dòng)為之，絕大多是為了應(yīng)付政府和行業(yè)主管機(jī)構(gòu)的檢查而組建內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
（二）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。出于種種主客觀原因，我國中小企業(yè)普遍尚未建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)過程中，審計(jì)對(duì)象缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，大多消極應(yīng)付，很少能夠積極配合。在審計(jì)報(bào)告的編制過程中，內(nèi)審人員既需要規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從外部審計(jì)的視角監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理決策，又需要處理企業(yè)內(nèi)部的利益關(guān)系。這種有效內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的缺失，使得內(nèi)部審計(jì)人員承受著來自各方的壓力，經(jīng)常陷入進(jìn)入兩難的境地。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)因素的影響。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，已經(jīng)是擺在許多企業(yè)面前一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。從審計(jì)人員個(gè)人原因來看，由于他們絕大多數(shù)都是財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)行從事審計(jì)工作，并不具備基本審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)水平，業(yè)務(wù)實(shí)際操作能力不足，專業(yè)素質(zhì)較低。相當(dāng)部分審計(jì)人員并未接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。而企業(yè)為這類審計(jì)人員并沒有提供及時(shí)和必要的繼續(xù)教育和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致審計(jì)人員更加缺乏現(xiàn)代審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，以至于無法掌握電算化審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)的手段。此外，企業(yè)容易忽略審計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，使得個(gè)別審計(jì)人員缺乏基本職業(yè)操守、不遵守審計(jì)職業(yè)道德，所實(shí)施的審計(jì)行為不合理，不利于內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)的提高。
（四）內(nèi)部審計(jì)管理制度不健全?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，在我國出現(xiàn)發(fā)展時(shí)間周期較短，因此到目前為止尚未發(fā)展形成一套完整統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。從而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)以及社會(huì)行業(yè)審計(jì)的法規(guī)建設(shè)中存在較大的差異，造成中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法可依，當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時(shí)感到無章可循，甚至無所適從。而且由于我國缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性指導(dǎo)，從而產(chǎn)生了諸多的問題，像是違紀(jì)等問題的定性定量，都難以準(zhǔn)確的計(jì)量，進(jìn)一步造成內(nèi)部審計(jì)缺乏約束力。
二、提高企業(yè)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解決措施
（一）提高企業(yè)管理層的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。由于內(nèi)部審計(jì)能夠明顯地改善企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)管理高層必須予以重視，確保內(nèi)部審計(jì)能夠得到充足的人力和財(cái)力支持。
此外，企業(yè)管理層還需對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門提交的審計(jì)報(bào)告給予充分的重視，并及時(shí)反饋暴露出問題的解決對(duì)策。要求企業(yè)執(zhí)行層對(duì)確定需要整改解決的問題，編制具體的實(shí)施計(jì)劃并付出實(shí)施、通過后續(xù)的審計(jì)流程對(duì)執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督。在這個(gè)過程中內(nèi)審人員應(yīng)該跟蹤檢查問題解決和目標(biāo)完成情況，將結(jié)果以后續(xù)審計(jì)報(bào)告的形式提交企業(yè)管理層。增強(qiáng)企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)程度，從而更好地規(guī)避和防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)是正確內(nèi)審結(jié)論產(chǎn)生的基礎(chǔ)和前提，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門需要更為專業(yè)的審計(jì)人員，要求他們必須掌握廣泛的審計(jì)方法和技術(shù)，特別是審計(jì)工作的特殊性，對(duì)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)有著不同于其他崗位的高標(biāo)準(zhǔn)要求，如較高的個(gè)人品質(zhì)和自身綜合能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷提高其整體素質(zhì)，具有充分的靈活性，以便滿足內(nèi)部審計(jì)的不同要求。對(duì)此，企業(yè)審計(jì)人員應(yīng)該自我嚴(yán)格要求，以“學(xué)習(xí)制度化，工作學(xué)習(xí)化”的標(biāo)準(zhǔn)，將學(xué)習(xí)融入工作之中，不斷地提高自身專業(yè)能力，充實(shí)自己的業(yè)務(wù)技能。與此同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)，堅(jiān)定依法審計(jì)的理念，牢固樹立“維護(hù)法律尊嚴(yán)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督”信念，無論在任何困難條件下都毫不動(dòng)搖，做到依法審計(jì)，客觀公正。
（三）健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。一般而言，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)所有管理類別的基礎(chǔ)和核心環(huán)節(jié)，具體包括原始財(cái)務(wù)信息的記錄管理、財(cái)務(wù)報(bào)表的填制、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)物資管理及清查盤點(diǎn)等諸多方面的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容。中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善，是執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)的具體補(bǔ)充，也是一個(gè)單位規(guī)范會(huì)計(jì)執(zhí)法行為最有利的實(shí)施。建立和逐步完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，必須從企業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，建立簡(jiǎn)明、適用、規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，開展財(cái)務(wù)分析，使財(cái)務(wù)管理與企業(yè)的發(fā)展緊密結(jié)合，就能最大程度的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，指導(dǎo)中小企業(yè)又好又快發(fā)展。只有在財(cái)務(wù)管理制度健全的情況下，企業(yè)才能產(chǎn)生出會(huì)計(jì)工作規(guī)范的效果來，同時(shí)也能增強(qiáng)中小企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（四）明確企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控目標(biāo)。面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，中小企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)管控工作，為了能夠很好的完成這項(xiàng)工作，降低經(jīng)營決策的錯(cuò)誤率和行為出現(xiàn)的可能，應(yīng)該對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的，做好風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。這就要求內(nèi)部審計(jì)制度中必須具備風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估功能，尤其是對(duì)那些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)該做到提前發(fā)現(xiàn)，并通過一定的控制措施，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，要考慮到中小企業(yè)日益變化的經(jīng)營環(huán)境，把企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去。
（五）提升企業(yè)審計(jì)管理地位。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)力量的初衷，并非源自于社會(huì)的壓力和政府的行政壓力，而是出于服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理水平能力提高的需要。這就避免了企業(yè)盲目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，確保企業(yè)是在正確理解了內(nèi)部審計(jì)的真正含義的基礎(chǔ)上，理性地開展內(nèi)部審計(jì)，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)價(jià)應(yīng)有的促進(jìn)作用。
三、結(jié)束語
當(dāng)前，由于我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位還不足夠，權(quán)威性還不高，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍和作用還存在一定局限。當(dāng)前的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理必須以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，以現(xiàn)代化、科學(xué)化為基礎(chǔ)，結(jié)合西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)中的先進(jìn)技術(shù)和理論，建立內(nèi)部審計(jì)制度。（作者單位：南華大學(xué)）
參考文獻(xiàn)
[1]陳英蓉.上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì).2012，（07）
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；規(guī)避
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及現(xiàn)狀
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀
1.審計(jì)訴訟“爆炸”
進(jìn)入訴訟“爆炸”時(shí)期以來，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊案件激增，注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象一落千丈。國內(nèi)外由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的重大審計(jì)事故層出不窮，“安然”事件，“世通”事件，深圳“原野”事件等給事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師敲響了警鐘，給行業(yè)的發(fā)展帶來了不可磨滅的負(fù)面影響。
2.“深口袋”現(xiàn)象流行
社會(huì)日益認(rèn)同，受害方應(yīng)該向有能力賠償?shù)囊环教嵩A，相比因經(jīng)營或財(cái)務(wù)困境而錯(cuò)報(bào)或舞弊的被審計(jì)單位，收入頗豐的事務(wù)所往往有更充分的賠償能力。因此，失意的投資者或者債權(quán)人常將注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為訴訟的主要目標(biāo)，而法院也往往由于同情受害者而判定其賠償受害者。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）源自審計(jì)主體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.審計(jì)人員自身素質(zhì)的局限性。（1）審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)勝任能力的有限性。審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，需要依賴審計(jì)人員有限的的專業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師也會(huì)有誤斷的時(shí)候。（2）審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，但也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員自身的職業(yè)道德水平、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法制觀念不同而產(chǎn)生不同的結(jié)果。
2.事務(wù)所內(nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)。（1）人員管理風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力勞動(dòng)是事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)得以開展的基石，失效的內(nèi)部人員管理意味著審計(jì)人員能力和品質(zhì)的低質(zhì)量，潛伏著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）文化管理風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所在日常經(jīng)營過程中形成的文化氛圍，在潛移默化中會(huì)影響審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中價(jià)值觀念和道德準(zhǔn)則的遵守，進(jìn)而影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。（3）質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告的形成過程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，故審計(jì)部門的相關(guān)規(guī)章制度不健全會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。從審計(jì)對(duì)象的演變來看，最初的會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段，隨后審計(jì)對(duì)象擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而擴(kuò)展到對(duì)企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)和管理政策進(jìn)行審查。審計(jì)的對(duì)象越來越復(fù)雜，審計(jì)人員做出正確審計(jì)結(jié)論的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。
4.審計(jì)技術(shù)的局限性。（1）審計(jì)方法的固有缺陷。目前廣泛采用的審計(jì)方法均以合理保證和審計(jì)人員的主觀判斷為前提，因此一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免。（2）審計(jì)工具的相對(duì)滯后。傳統(tǒng)的審計(jì)程序和落后的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)在計(jì)算機(jī)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，為審計(jì)意見的提出帶來難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。
5.成本效益原則。作為盈利性組織，事務(wù)所不可能一味增加成本提高服務(wù)質(zhì)量而不考慮自身收益情況；成本的有限性必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的局限性，也就意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性。
6.事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。事務(wù)所為維持和擴(kuò)大市場(chǎng)份額，即使明知該客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大，仍愿意去冒險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性。
（二）源自審計(jì)客體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.被審計(jì)單位內(nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)。（1）被審單位嚴(yán)重舞弊。被審計(jì)單位為達(dá)到不良目的，有意篡改資料，偽造證據(jù)，使被審計(jì)單位和審計(jì)師掌握的信息出現(xiàn)嚴(yán)重不對(duì)稱。（2）被審企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。一些中小企業(yè)無內(nèi)控或者內(nèi)控不完善，使財(cái)務(wù)錯(cuò)誤或舞弊得不到發(fā)現(xiàn)或有效控制，從而產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些企業(yè)表面雖有完善的內(nèi)控，但實(shí)質(zhì)上管理層凌駕于內(nèi)控之上或員工串通舞弊，極易蒙蔽審計(jì)人員。
2.被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，交易日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也漸大，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，亦即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也水漲船高。
3.經(jīng)營者既是被審人又是審計(jì)委托人的現(xiàn)實(shí)。形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。但在實(shí)踐中，作為審計(jì)客體的被審計(jì)單位既是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等審計(jì)對(duì)象的生成者，同時(shí)又是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。缺乏獨(dú)立性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之加重。
4.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化。隨著會(huì)計(jì)電算化、無紙化辦公的普及，被審計(jì)單位內(nèi)部控制已由側(cè)重人工轉(zhuǎn)為側(cè)重自動(dòng)化。電子數(shù)據(jù)處理部門主導(dǎo)下的內(nèi)部控制，往往難以預(yù)見和防范大額、異常、偶發(fā)的交易中潛伏的錯(cuò)誤；未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能會(huì)不留痕跡；設(shè)計(jì)、修改應(yīng)用程序過程中所發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊可能長時(shí)間存在而不被發(fā)現(xiàn)。
（三）源自審計(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.政治、經(jīng)濟(jì)等社會(huì)環(huán)境的變化。被審計(jì)單位的生產(chǎn)和經(jīng)營是以政治、經(jīng)濟(jì)等社會(huì)環(huán)境為背景的，經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況勢(shì)必受相關(guān)社會(huì)環(huán)境變化的影響。在穩(wěn)定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)舞弊的概率相對(duì)較小，審計(jì)人員所處的審計(jì)環(huán)境相對(duì)良好寬松，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)降低；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
2.審計(jì)報(bào)告的影響越來越大。政治、經(jīng)濟(jì)等社會(huì)環(huán)境的變化使利益相關(guān)者越來越難以獨(dú)立對(duì)企業(yè)狀況做出客觀認(rèn)知，越來越依靠獨(dú)立第三方的審計(jì)報(bào)告來評(píng)價(jià)企業(yè)或做出決策；網(wǎng)絡(luò)等傳媒的普及，使審計(jì)報(bào)告極大的公開化，使關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體大幅增加。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任以及面臨的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；成本控制；人才瓶頸
隨著企業(yè)組織形式由個(gè)人獨(dú)資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點(diǎn)，它能最大程度地匯集社會(huì)閑置資金。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少?，為了更多地賺取利潤，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監(jiān)會(huì)提交年審報(bào)告，但有的國企同樣會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。我所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國內(nèi)某大型能源企業(yè)進(jìn)行年審。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨(dú)立性
可以說，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。公平、公正對(duì)于審計(jì)報(bào)告而言是非常重要的，如果保證不了注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計(jì)報(bào)告。年度審計(jì)報(bào)告對(duì)于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計(jì)報(bào)告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對(duì)于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會(huì)要求看企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在出具審計(jì)報(bào)告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)是由被審計(jì)企業(yè)支付，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有出具無保留意見，第二年被審計(jì)單位換了另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時(shí)慎之又慎，這樣就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這樣的問題并不是個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問題，更多的是審計(jì)制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導(dǎo)致安達(dá)信分崩離析，更引發(fā)美國國民對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的質(zhì)疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的又一大難題。
眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師證在國內(nèi)是含金量很高的證，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達(dá)六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總數(shù)是有限的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最缺的是能夠帶項(xiàng)目的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張階段，能攬到很多審計(jì)項(xiàng)目，可是有經(jīng)驗(yàn)的能帶團(tuán)隊(duì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有限的，剛拿到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照的能力達(dá)不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計(jì)項(xiàng)目，制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實(shí)習(xí)的項(xiàng)目組為例，4月初時(shí)，此項(xiàng)目組所負(fù)責(zé)審計(jì)的子公司中，雖然大部分的報(bào)告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時(shí)，事務(wù)所卻抽調(diào)此項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人和一位助理去外地進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報(bào)告的只剩下一位助理。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外，對(duì)普通審計(jì)助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計(jì)助理較之注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時(shí)，一般的項(xiàng)目組也就配備一個(gè)助理，即使是大項(xiàng)目組，也只有兩個(gè)助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其他助理去做其他專項(xiàng)審計(jì)，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想迅速招到一個(gè)與負(fù)責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計(jì)助理，可是審計(jì)工作本就是一項(xiàng)技術(shù)含量高的工作，會(huì)計(jì)是一筆一筆做賬，而審計(jì)是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就沒有打算長期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，而這個(gè)執(zhí)照是非常難考的，有的人是因?yàn)槭懿涣丝甲?huì)執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，在審計(jì)行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因?yàn)閷徲?jì)的技術(shù)含量以及工作強(qiáng)度，擁有一定會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的人再跳槽時(shí)往往很受歡迎。有經(jīng)驗(yàn)有能力的審計(jì)助理跳槽去做企業(yè)會(huì)計(jì)并不難，且待遇亦不比會(huì)計(jì)師事務(wù)所差，更有能力強(qiáng)的審計(jì)助理一跳槽便成為財(cái)務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強(qiáng)度大
以我所在項(xiàng)目組為例，該項(xiàng)目組2011年年終審計(jì)所負(fù)責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個(gè)別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)責(zé)的公司數(shù)也比上年增長很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)以來，我所在項(xiàng)目組的所有成員每天從早九點(diǎn)到晚九點(diǎn)，如果自己不請(qǐng)假，根本不會(huì)有休息日，而助理就更加辛苦，有時(shí)甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c(diǎn)。當(dāng)然，也有極個(gè)別的組，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會(huì)出現(xiàn)有的組趕進(jìn)度趕得火燒眉毛，而這個(gè)組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計(jì)行業(yè)的工作強(qiáng)度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計(jì)人員在進(jìn)行年審時(shí)，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報(bào)告，對(duì)于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時(shí)間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進(jìn)行年初年底的年審，平時(shí)還要接一些專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)人員一年中能夠在家陪家人、休息的時(shí)間屈指可數(shù)。
四、成本控制
許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年終審計(jì)時(shí)都會(huì)招募大量實(shí)習(xí)生，最小的項(xiàng)目組也會(huì)招兩個(gè)實(shí)習(xí)生，而我所在的項(xiàng)目組更是招了四個(gè)實(shí)習(xí)生，最多的時(shí)候甚至有六人。其實(shí)，招實(shí)習(xí)生存在弊端。首先，大部分實(shí)習(xí)生畢竟沒有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。其次，所招的實(shí)習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)大多實(shí)習(xí)生可以堅(jiān)持到底，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就已經(jīng)基本把報(bào)告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報(bào)告，而許多實(shí)習(xí)生現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時(shí)再招實(shí)習(xí)生就很困難了。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所要控制成本。招聘一個(gè)長期的工作人員比招一個(gè)實(shí)習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時(shí)發(fā)工資，而實(shí)習(xí)生，只在年審時(shí)發(fā)3-4個(gè)月的工資，實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場(chǎng)所，如果正好有出差的會(huì)計(jì)師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會(huì)議室、過道都有可能成為實(shí)習(xí)生的工作場(chǎng)所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時(shí)招人招的火燒眉毛，有時(shí)的工作量又不飽和，如果那些實(shí)習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨(dú)存在的，而是存在相互作用。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時(shí)審計(jì)項(xiàng)目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對(duì)人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會(huì)影響的是財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進(jìn)和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營業(yè)收入指標(biāo)、審計(jì)意見類型等退市指標(biāo)，這對(duì)于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。
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