市場監(jiān)督報告精選(九篇)

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第1篇：市場監(jiān)督報告范文

 

按照省委、省政府辦公廳《關(guān)于強化“三個專項行動”工作落實的緊急通知》（）文件，開展安全專項檢查的要求，3月30日區(qū)市場監(jiān)督管理局黨立即召開專題會議，成立專項行動檢查隊，深入全區(qū)市場監(jiān)管領(lǐng)域內(nèi)的重點生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)、重點環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位全面深入細(xì)致的進行了檢查指導(dǎo)，具體如下：

    一、高度重視  快速出擊

為使檢查工作快速有效開展，局領(lǐng)導(dǎo)班子高度重視，由局長和班子其他成員分別帶隊，將全區(qū)劃為五個重點區(qū)域，由五隊執(zhí)法人員快速同步深入一線分別對各區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)開展安全生產(chǎn)專項檢查行動。

    二、全面開展  嚴(yán)查隱患  

此次專項檢查行動時間緊、任務(wù)重，這次安全生產(chǎn)專項檢查行動主要分為五個方面。

一是特種設(shè)備。對危險化學(xué)品企業(yè)、公共場所、居民小區(qū)等使用特種設(shè)備的企事業(yè)單位和氣瓶充裝站，進行全面排查，全面落實企業(yè)主體責(zé)任，減少和消除事故隱患、遏制特種設(shè)備安全事故發(fā)生。

二是危險化學(xué)品。易燃易爆產(chǎn)品為重點，排查整治危險化學(xué)品生產(chǎn)經(jīng)營單位違法行為。通過整治，排查治理危險化學(xué)品質(zhì)量安全隱患，降低危險化學(xué)品生產(chǎn)、儲存、經(jīng)營、運輸、使用等環(huán)節(jié)安全風(fēng)險，提高危險化學(xué)品安全監(jiān)管能力、構(gòu)建防范危險化學(xué)品安全事故防線。

三是成品油。全面排查全市轄區(qū)各加油站，重點查處商標(biāo)侵權(quán)、虛假宣傳、摻雜使假、以次充好、食品違規(guī)、證照失效、計量作弊等違法行為。通過整治，進一步凈化成品油市場環(huán)境，規(guī)范市場經(jīng)營行為。

四是藥品醫(yī)療器械化妝品。重點是藥、械、化妝品經(jīng)營企業(yè)是否嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定規(guī)范經(jīng)營存儲產(chǎn)品，經(jīng)營使用單位是否存在非法渠道購進行為。通過整治，進一步提高生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)及醫(yī)療機構(gòu)的責(zé)任意識、質(zhì)量意識，全面落實質(zhì)量管理責(zé)任，杜絕違法違規(guī)行為，保障人民群眾用藥用械安全。

五是食品安全。重點檢查食品生產(chǎn)經(jīng)營許可證、執(zhí)照情況。對全區(qū)學(xué)校幼兒園食堂、較大企業(yè)食堂、食品生產(chǎn)企業(yè)、中大型超市，規(guī)范亮證亮照經(jīng)營、查處無證無照經(jīng)營行為；落實食品安全制度。嚴(yán)格落實進貨查驗、索票索證、食品留樣、人員晨檢等各項食品安全制度，嚴(yán)格要求各單位按照食品儲存條件進行保存。通過整治，堅決打擊無證無照生產(chǎn)經(jīng)營食品行為，進一步落實食品生產(chǎn)經(jīng)營單位主體責(zé)任，建立健全并嚴(yán)格落實食品安全各項管理制度，做到原輔料進貨來源清楚、操作規(guī)范、質(zhì)量過關(guān)，確保不發(fā)生食品安全突發(fā)事件。

    三、限期整改  化解風(fēng)險

此次專項檢查行動，全局出動執(zhí)法車輛11車次，出動執(zhí)法人員53人次，檢點企業(yè)36家次，發(fā)現(xiàn)一般隱患12個，下達整改意見書12份，限期整改8家。

第2篇：市場監(jiān)督報告范文

第三季度手機市場銷售走強，比第二季度增長近7％，其中國產(chǎn)手機整體份額比第二季度下降了3個百分點，CDMA稍有上升。2005年9月銷量前四名的國產(chǎn)廠商分別是：波導(dǎo)、聯(lián)想、夏新和TCL。聯(lián)想市場份額從6月份的3.6%上漲到6.1%，與波導(dǎo)的差距進一步縮小。其增長主要來源于中低端內(nèi)置拍照手機E307和新近上市的E300、i607，運營商捆綁量的上升也是其份額上升的原因之一。除聯(lián)想和夏新外，TCL、迪比特、康佳、波導(dǎo)、海爾等國產(chǎn)品牌均有小幅度下降。

在洋品牌中，諾基亞在GSM市場繼續(xù)保持強勁的上升勢頭，比第二季度再漲1.1％，市場份額穩(wěn)居老大，位列所有洋品牌增長幅度之首，主要得益于與中國移動捆綁機型1100的暢銷，在2005年第三季度諾基亞在GSM市場1000元以下的低端市場份額增加了5個百分點。NEC和索尼愛立信份額均有近1%的增長，NEC主要得益于GSM低端機型N169和N166的大量捆綁。索尼愛立信份額增長則來源于其價格下調(diào)的新機型K750c。摩托羅拉由于暢銷機型V3和E680i等機型價格的下調(diào)份額上升；三星的增長來自其高端機型D508。

隨著國家打擊黑手機力度的加大，以出租牌照為生的廠商銷量飛流直下，上半年新機上市較少，由于一款新機的熱銷需經(jīng)歷一至二個月的機模上柜、新機鋪貨、促銷推廣等預(yù)熱過程，大多數(shù)廠商都把寶完全押在第三季度，沖量于十一黃金旺季。第三季度共有159款新機上市，其中國產(chǎn)手機99款，洋手機60款，98%的新產(chǎn)品是彩屏手機。

音樂手機成市場熱點

今年第三季度手機銷售主要有兩大特征：首先是有差異化賣點的音樂手機成為消費者最愛；其次是有音樂功能的產(chǎn)品線齊全的廠家明顯占據(jù)上風(fēng)。

MP3作為拍照手機之后的一個重要功能，逐漸受到市場的青睞和廠商的關(guān)注，音樂手機已成為當(dāng)前手機市場最大的亮點，MP3與拍照功能逐漸融合趨勢十分明顯，手機MP3功能的強化成為各大廠商角逐的焦點之一。第三季度的手機市場主要還是以千元以下的帶MP3和攝像頭的手機為主流，這部分手機市場份額增長近一倍。而1500元到2000元的手機銷售勢頭很猛，銷售份額比同期增加60％，而3000元至3500元檔次的手機比上半年也有較明顯的提高。手機的娛樂趨向逐漸明顯，攝像、音樂的功能是最近的主打產(chǎn)品，市場上中高端的機型幾乎都擁有這兩項功能。風(fēng)頭最勁的最吸引眼球是諾基亞8800。索尼愛立信的W800c上市將近兩個月，價格雖然仍在4000元以上，卻依舊熱賣。三星幾款支持MP3功能的手機也一度成為市場的寵兒。手機的娛樂趨向逐漸明顯，攝像、音樂的功能是最近的主打，市場上中高端的機型幾乎都擁有這兩項功能。在降價的同時，音樂手機的功能更趨專業(yè)化。廠商一方面配備了線控、外置微型喇叭等專業(yè)配件，另一方面則是有針對性地推出超長待機版的音樂手機，來彌補一機多用的電力不足。帶MP4的機型也開始有所動作，但由于價格一般在2000元以上，暫時還反應(yīng)不是太大。

在第三季度里涌現(xiàn)了大量音樂明星的身影——這邊諾基亞找來了全能創(chuàng)作歌手王力宏作為3230的形象代言人；那邊又見周迅懷抱著摩托羅拉的音樂PDA手機E680i；天王劉德華剛剛拿起了金立的音樂手機；夏新及時推出了“超級女聲”總冠軍李宇春的“玉米”手機…… 。在自己心儀的偶像明星所使用的手機面前，鐵桿“粉絲”們只能選擇“投降”，長嘆一聲——不得不愛。

手機科技含量越來約高

手機賣場里，熠熠生輝的手機新品越來越吸引大家的眼球。智能支付手機、導(dǎo)航手機、遙控手機、可視手機紛紛亮相。第三季度所上市的新品有一個明顯的變化就是智能手機及多媒體音樂手機的比例越來越高，與6月份相比，智能手機份額從2.6％提高到5.5％，百萬像素從0.9％增加到16.5％，支持藍(lán)牙、FM、GPS、WAP等實用功能的手機都有較好的增幅，內(nèi)置攝像頭從30％增加到55％，82%的GSM新產(chǎn)品及63%的CDMA新產(chǎn)品是內(nèi)置攝像頭手機。目前國內(nèi)外領(lǐng)先廠商硬件配置差異已不大，創(chuàng)新性應(yīng)用倍受市場熱捧。聯(lián)想ET980因為能直接掃描、識別并存儲名片的實用商務(wù)功能而吸引眼球。

諾基亞一個品牌已占整個的智能手機53%的市場份額，這不得不因引起大多數(shù)還在拼低端音樂攝像手機的國產(chǎn)廠家注意。手機越來越娛樂化，手機操作系統(tǒng)更是上演龍虎斗。手機廠商為了更快地切入3G市場，與3G手機接軌，在推出新品時，都研發(fā)出了一定比例的商用產(chǎn)品。中國的手機廠家將難得地有機會在同一起跑線上去拼搶同一個奶酪，就看各自的準(zhǔn)備有多充分。

和廠商們熱盼3G的濃烈景象比，有關(guān)方面目前并未有一個關(guān)于3G牌照具體的時間表，但這并不影響廠家對3G手機的熱愛。像國內(nèi)的華為、中興、多普達、夏新等獲取了大量的國外訂單，夏新、華為都已分別出口了數(shù)十萬的訂單。手機支付將是3G時代消費者運用最為普遍的業(yè)務(wù)之一。手機電視一直被視為3G應(yīng)用最廣泛的業(yè)務(wù)之一。3G帶寬增加將使手機拍攝照片無線傳輸打印成為可能。超、輕、薄無疑是3G時代手機發(fā)展的一個趨勢?！?/p>

十一黃金周國產(chǎn)手機成贏家

黃金周市場容量較去年同期上升30%，達到350萬臺，幾乎是九月份銷量的一半。僅10月1日當(dāng)天，聯(lián)想手機銷量就突破12萬臺，為去年同期銷量的三倍以上，在今年五一所創(chuàng)下的日銷量新高上翻了一番；整個黃金周7天的銷量達到去年同期的近三倍，相比今年五一黃金周增長80％。

第3篇：市場監(jiān)督報告范文

報告通過對中國手機輸入法用戶手機輸入法來源，經(jīng)常使用的中文輸入方式，第三方手機輸入法活躍用戶占比狀況，第三方手機輸入法(Android)市場關(guān)注度，第三方手機輸入法(Android) TOP3性能評測，手機輸入法用戶期望改進功能等多方面進行調(diào)查，對去年中國手機輸入法市場進行了分析。

報告核心數(shù)據(jù)：

1.艾媒咨詢(iiMedia Research)數(shù)據(jù)顯示，2012年中國智能手機用戶中，有64.9%的用戶知道手機輸入法可以更換并且下載安裝過手機輸入法，有8.6%表示不知道手機輸入法可以更換。在手機輸入法來源方面，使用手機內(nèi)置輸入法的用戶比例為26.0%，有64.1%的智能手機用戶曾經(jīng)通過手機、電腦上網(wǎng)下載手機輸入法。

2.艾媒咨詢(iiMedia Research)數(shù)據(jù)顯示，中國智能手機用戶在手機中文輸入方式的選擇上，更傾向于使用拼音輸入方式，使用拼音輸入的用戶占比高達91.8%;使用手寫輸入的用戶占比17.5%。此外，手機筆畫、語音、五筆等輸入方式進行輸入的用戶占比分別為10.0%、7.5%、2.1%。

3.艾媒咨詢(iiMedia Research)數(shù)據(jù)顯示， 2012年中國第三方手機輸入法活躍用戶占比方面，搜狗手機輸入法、百度手機輸入法、訊飛手機輸入法位列前三，占比分別為43.4%、18.9%與9.2%。此外，QQ手機輸入法、谷歌手機輸入法、觸寶手機輸入法用戶占比分別為5.1%、4.5%、2.5% 。

4.艾媒咨詢(iiMedia Research)數(shù)據(jù)顯示，2012年搜狗手機輸入法、百度手機輸入法在市場上的表現(xiàn)突出，綜合表現(xiàn)領(lǐng)先于其他輸入法，整體得分分別為96.7、93.3。此外，訊飛、觸寶、以及QQ手機輸入法表現(xiàn)差異不大，綜合表現(xiàn)得分為76.7、70.0、63.3。

5.艾媒咨詢(iiMedia Research)評測顯示，在資源占用方面，百度手機輸入法遙遙領(lǐng)先，所占用系統(tǒng)資源最少;在語音輸入速度與語音輸入識別率方面，訊飛手機輸入法與百度手機輸入法表現(xiàn)不俗;在離網(wǎng)輸入識別方面，百度手機輸入法，訊飛手機輸入法表現(xiàn)較佳;在聯(lián)網(wǎng)識別方面，搜狗手機輸入法以微小優(yōu)勢領(lǐng)先于其他手機輸入法。

第4篇：市場監(jiān)督報告范文

摘要財務(wù)報告在公司治理中起到至關(guān)重要的作用，本文主要從公司內(nèi)外治理兩個視角具體闡述了財務(wù)報告在公司治理中的作用，希望對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有參考和借鑒意義。

關(guān)鍵詞財務(wù)報告公司治理作用思考

公司治理包括內(nèi)外兩種治理機制和方式。其中外部治理包括外部股東或債權(quán)人監(jiān)督、產(chǎn)品市場競爭，公司控制權(quán)市場以及投資者保護法等方面。而內(nèi)部治理則主要是指經(jīng)理層激勵計劃、董事會監(jiān)督、內(nèi)部勞動力市場三個方面。

一、財務(wù)報告在企業(yè)外部治理機制中的作用

如何發(fā)揮財務(wù)報告在企業(yè)外部治理機制中的作用是企業(yè)關(guān)注的焦點。一是要發(fā)揮財務(wù)報告在債權(quán)人治理中的作用，由于債權(quán)人和債務(wù)人所處的位置不同，必然存在著信息和利益的不對稱和不一致的情況。因此，如何平衡債權(quán)人和債務(wù)人之間的利益，很大程度上取決于財務(wù)報告所提供會計信息的真實程度和可靠程度。一方面，要理清財務(wù)報告在固定利率債務(wù)合約中的角色定位，和傳統(tǒng)的債務(wù)合約不同，企業(yè)外部治理的債務(wù)合約與企業(yè)的財務(wù)報告休戚相關(guān)。為了防止經(jīng)理人利用職權(quán)發(fā)生顯性和隱性的合約變更條款，如債權(quán)人不按照合約的規(guī)定根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績不善提前收回貸款，企業(yè)需要及時更新財務(wù)報告信息，從而有效地反映除財務(wù)指標(biāo)，更好地為公司治理提供真實可行的決策依據(jù)，如企業(yè)的盈利指標(biāo)等。另一方面要通過企業(yè)財務(wù)報告來反映企業(yè)業(yè)績定價債務(wù)合約的履行情況，隨著時代的發(fā)展，固定的債務(wù)合約在一定程度上已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)和市場的發(fā)展，因此根據(jù)業(yè)績來確定債務(wù)合約利率成為企業(yè)采用的較為常見的方式，根據(jù)業(yè)績財務(wù)指標(biāo)的變化來確定利率的變化有利于協(xié)調(diào)公司債權(quán)人和借款企業(yè)之間的利益關(guān)系，有利于改善和穩(wěn)定債權(quán)人和借款企業(yè)的長期借貸關(guān)系，也可以公開反映債務(wù)人的信用價值，而這些的前提是財務(wù)報告指標(biāo)信息的真實性和準(zhǔn)確性，更加在一定程度上突出了財務(wù)報告在債務(wù)合約中的作用。二是要加強財務(wù)報告對企業(yè)外部投資者監(jiān)督機制的影響。當(dāng)前我國企業(yè)普遍存在著股權(quán)分散的問題，如何將分散的中小股東的利益實現(xiàn)最優(yōu)化的配置，從而獲得最大的收益，我國目前企業(yè)普遍的做法是引入外部投資者監(jiān)督機制。常見的做法一種是接管市場治理機制，這是利用資本市場中“看不見的手”的作用的自我調(diào)節(jié)的一種方式，利用市場的競爭性從而有效反饋企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，尤其對于上市企業(yè)的股票市價影響較大，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績不佳，經(jīng)理人的表現(xiàn)低劣都會通過股票顯現(xiàn)出來，當(dāng)企業(yè)的財務(wù)報告信息越趨于真實和充分，股票市價也就更接近公司的真實價值，也在客觀程度上越能客觀公正地反映出經(jīng)理人的管理和經(jīng)營能力，反過來企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量高低以及透明度也從反面驗證了財務(wù)報告在接管市場機制中的重要作用。另外一種方式則是經(jīng)理人市場治理機制，它是將經(jīng)理人作為一種特殊的人力資本納入到市場機制中去評估，通過其在位期間的知識、經(jīng)驗、忠誠度以及經(jīng)營業(yè)績等指標(biāo)來反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動等等財務(wù)信息，真實、可靠的財務(wù)信息可以公正、客觀地評價經(jīng)理人的經(jīng)營能力和人力資本價值，相反不完整、虛假的財務(wù)信息會扭曲對經(jīng)理人的人力資本的估價。三是要發(fā)揮財務(wù)報告在產(chǎn)品市場競爭中的作用。通過財務(wù)報告的分析可以清晰地了解到產(chǎn)品的盈利狀況和在市場的銷售情況，這樣就可以更加有針對性的對產(chǎn)品進行市場細(xì)分，主推明星市場產(chǎn)品，更有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。四是要增強財務(wù)報告在公司控制權(quán)市場以及投資者保護法中的作用。合理利用財務(wù)報告的數(shù)據(jù)可以有效分析企業(yè)在市場中的運行情況，更可以為優(yōu)化決策提供參考資料，當(dāng)財務(wù)報告的數(shù)據(jù)越趨近與真實，所作出的決策質(zhì)量也就越高。

二、財務(wù)報告在企業(yè)內(nèi)部治理機制中的作用

財務(wù)報告不僅對企業(yè)外部治理有重要作用，對企業(yè)內(nèi)部治理同樣關(guān)鍵。首先體現(xiàn)在管理層的報酬方面。目前我國企業(yè)在管理層報酬方面主要的評價指標(biāo)有經(jīng)濟價值指標(biāo)，股票、分紅等，另一個指標(biāo)是指財務(wù)指標(biāo)，銷售收入、利潤額度等等。其次，要重視財務(wù)報告在董事會職能中發(fā)揮的作用。董事會的重要職能體現(xiàn)在監(jiān)督和決策兩個方面，但是無論是監(jiān)督還是決策都需要可靠真實的信息作為前提和基礎(chǔ)，其中財務(wù)報告是企業(yè)信息系統(tǒng)中最主要和最直接的渠道和顯性指標(biāo)，只有全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)信息，才能做到對股東的負(fù)責(zé)和誠信，有效提高董事會的決策效率和監(jiān)控能力。此外，財務(wù)報告對企業(yè)內(nèi)部治理的作用還體現(xiàn)在降本增效方面，要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部勞動力的最優(yōu)化配置，通過財務(wù)報告的分析，可以明確看出各部門所產(chǎn)生的效益以及在管理方式上存在的問題，進而改革和控制可控成本。并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新資產(chǎn)管理方式，通過統(tǒng)籌規(guī)劃、設(shè)計、建設(shè)、生產(chǎn)、設(shè)備采購、物資管理等各環(huán)節(jié)，降低資產(chǎn)全壽命周期成本、提高資產(chǎn)使用效率，實現(xiàn)物資流、信息流、價值流有效合一的集約化管理模式，有效提升風(fēng)險防范能力。要建立財務(wù)稽核組織機構(gòu)，依托信息化平臺，形成全面預(yù)算、會計核算、財務(wù)稽核與崗位監(jiān)督共同作用的“財務(wù)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)”，規(guī)范風(fēng)險環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，促進企業(yè)依法經(jīng)營、依法理財。通過這些方式都有效地降低了企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險，客觀上調(diào)動了內(nèi)部勞動力的積極性和主動性，實現(xiàn)了資源效益的最大化配置。

三、結(jié)語

綜上所述，我們可以看出，企業(yè)的財務(wù)報告從內(nèi)外兩方面影響這企業(yè)的整體治理效果。一方面財務(wù)報告生成的會計信息系統(tǒng)本身就是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一個重要組成系統(tǒng)，可以通過會計控制有效地影響董事會的監(jiān)督職能的履行情況，另一方面，其所提供的會計信息被廣泛地應(yīng)用于眾多其他治理機制，決定著企業(yè)內(nèi)、外激勵機制的正常運行。 因此，只有提高財務(wù)報告的質(zhì)量水平，才能有效實現(xiàn)企業(yè)的合理化治理，實現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化和效益的最大化。

參考文獻：

第5篇：市場監(jiān)督報告范文

[關(guān)鍵詞]審計合謀；防范措施；利益相關(guān)者；注冊會計師

一、引言與文獻綜述

審計合謀是指會計師事務(wù)所或者注冊會計師在財務(wù)報告的審計過程中，為了自身利益的最大化而喪失審計獨立性。迎合被審計單位進行財務(wù)造假，歪曲提供會計信息的需要而作出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙審計委托人和社會公眾并從中獲利，最終導(dǎo)致審計信息失真的行為。審計合謀的主體是被審單位管理當(dāng)局和會計師事務(wù)所或注冊會計師。注冊會計師提供的信息失真的審計報告，目的是為了獲得額外的收益。審計合謀損害了注冊會計師的形象。擾亂了市場經(jīng)濟秩序，危害了社會公眾的合法權(quán)益。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點。在國外，Donald R.Nichols(1976)最早運用交換理論。分析注冊會計師在面臨與被審計單位的沖突時如何選擇。并提出對策改變相應(yīng)變量，防范審計合謀。Fahad Khalil(1995)的研究成果表示：管理層有向注冊會計師行賄的動機，注冊會計師會有逆向選擇的激勵，進而在審計策略上體現(xiàn)審計合謀。該研究成果還揭示了注冊會計師獲得怎么樣的補償，審計合謀才成立。在國內(nèi)，徐慧(2007)利用完全信息動態(tài)博弈模型，分析注冊會計師與管理者形成合謀的條件：管理者愿意支付的額外好處不超過他從虛報高業(yè)績中增加的報酬。注冊會計師接受的額外好處與他承擔(dān)的風(fēng)險匹配。陳祥有(2009)從審計產(chǎn)品(審計報告)的特性、審計產(chǎn)品供求關(guān)系、審計產(chǎn)品市場的競爭狀況、審計產(chǎn)品市場中的信息不對稱等不同的角度分別分析了審計合謀的經(jīng)濟學(xué)原因。

上述研究成果都是基于博弈論的分析方法，考慮審計市場、公司治理等缺陷，解釋審計合謀的原因，存在一定的局限性：一是博弈論的分析方法只是解釋了注冊會計師和被審計單位需要考慮的因素，以及審計合謀發(fā)生的條件，動態(tài)博弈模型也只是揭示了審計合謀達成的過程，并未揭示出審計合謀的內(nèi)因。二是審計市場、公司治理等缺陷只是審計合謀的外部條件。并不能解釋審計合謀在世界范圍內(nèi)均存在的事實。所以必須從原理上對審計合謀的原因進行分析。

二、審計合謀的原因：利益相關(guān)者的視角

我國上市公司審計合謀是注冊會計師內(nèi)在動因(自發(fā)性動機)和外部刺激(引致性動機)。自發(fā)性動機是審計合謀行為的原始驅(qū)動力：利益相關(guān)者對審計報告的需求，與利益相關(guān)者的監(jiān)督力度不匹配，作為“理性經(jīng)濟人”的注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中。綜合考慮審計合謀的額外收入與承擔(dān)風(fēng)險的比較。當(dāng)上市公司有這種審計合謀需求時，當(dāng)審計委托關(guān)系扭曲、利益相關(guān)者監(jiān)督不力時，審計合謀會在注冊會計師與被審計單位之間“自然”達成。引致性動機在于注冊會計師的外部因素，如資本市場不健全、上市公司治理不完善、審計市場競爭激烈、審計市場發(fā)展不規(guī)范等。

(一)審計合謀的外部條件

1.資本市場不健全

首先，我國資本市場不健全，資本市場有效性不高，使得股票價格不能反映企業(yè)的真實價值，不能有效地傳遞管理層的努力程度。資本市場缺乏通過正常競爭而形成的市場價格，缺乏市場主體間通過價格而形成的有效競爭，上市公司財務(wù)信息將會影響公司增發(fā)、配股等再融資手段。這就成為了上市公司財務(wù)報表舞弊的動機。其次，上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。絕大部分上市公司是由國有企業(yè)改制而成，由于國有股“一股獨大”以及主體缺位，持股主體行為能力和股權(quán)發(fā)生背離，股東大會形同虛設(shè)，董事會與管理層高度重臺，管理層擁有絕對的權(quán)力，使得審計委托關(guān)系嚴(yán)重失衡，審計難以保證應(yīng)有的獨立性。為審計合謀提供了空間。

2.審計市場發(fā)展不完善

我國的審計市場為買方市場，有著數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低的特點，導(dǎo)致了惡性、無序的競爭，一些會計師事務(wù)所不得不以降低審計質(zhì)量來求得生存和發(fā)展。作為審計服務(wù)產(chǎn)品購買方的企業(yè)，對審計服務(wù)的需求是政府管理機構(gòu)的強制要求而產(chǎn)生的，審計質(zhì)量的高低對他們的利益沒有很大的影響。會計師事務(wù)所擔(dān)心失去上市公司客戶。進而與上市公司管理當(dāng)局合謀。同時，我國缺乏對審計質(zhì)量有效的監(jiān)督機制，目前我國審計市場的法律環(huán)境仍處在訴訟度低、訴訟成本大的階段，投資者直接會計師事務(wù)所還有很大難度，僅靠法律責(zé)任的威懾作用，不能夠有效遏制審計合謀的發(fā)生。

(二)審計合謀的內(nèi)在原因

1.什么是審計利益相關(guān)者

審計利益相關(guān)者是指與被審計人有關(guān)的股東、債權(quán)人、潛在投資者、供應(yīng)商以及客戶等。注冊會計師對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量發(fā)表意見，由于會計師事務(wù)所是相對獨立的第三方，各利益相關(guān)者相信注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況發(fā)表的意見是公允可信的，因此他們會根據(jù)審計意見來決定是否保持對被審計單位的股份，要求被審計單位償還借款，是否對被審計單位進行投資，是否繼續(xù)為被審計單位供應(yīng)材料、機械，是否繼續(xù)購買被審計單位的商品等。因此，他們是審計報告的使用者。會隨時關(guān)注被審計單位的經(jīng)營狀況，并依據(jù)得到的信息進行決策。

2.審計三方關(guān)系

按照傳統(tǒng)“受托責(zé)任觀”的觀點。審計行為的發(fā)生必須有審計人、被審計人和審計委托人這樣的三方關(guān)系(如下圖所示)：作為審計第三關(guān)系人的審計委托人將自己的資源委托并授權(quán)第二關(guān)系人經(jīng)營管理，要求其承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任；作為被審計人的第二關(guān)系人接受委托與授權(quán)并承擔(dān)起管好用好受托資源的受托經(jīng)濟責(zé)任；作為審計委托人的第三關(guān)系人委托第一關(guān)系人對第二關(guān)系人的受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計。審計人接受委托或授權(quán)后對被審計人實施審計，然后將審計結(jié)果報告給審計委托人，以此對被審計人的責(zé)任履行情況予以證實。

上述審計三方關(guān)系本應(yīng)保持穩(wěn)定，注冊會計師發(fā)揮良好的作用，但是很遺憾，我國上市公司審計存在兩種不同的情況：(1)審計委托關(guān)系扭曲：我國上市公司董事會與管理層高度重合，管理層擁有絕對的權(quán)力，管理層進行審計委托。股東大會與董事會是委托與受托的關(guān)系，董事會與管理層是委托關(guān)系，這使得審計委托人和被審計人部分重合。(2)“股東至上”導(dǎo)致造假：由于上市公司財務(wù)信息需要符合相應(yīng)的資本市場規(guī)定，而且影響公司增發(fā)、配股等再融資手段，所以當(dāng)董事會面臨轉(zhuǎn)為ST、退市、再融資等壓力時，為了股東利益。也有造假的激勵。

第一種情況是管理層(第二關(guān)系人)與注冊會計師(第一關(guān)系人)的合謀，第二種情況是三者均參與合謀。

3.利益相關(guān)者的視角

受托責(zé)任觀是強調(diào)資本強權(quán)和股東利益，而社會責(zé)任觀更多是強調(diào)利益相關(guān)者的訴求。隨著企業(yè)目標(biāo)從對股東承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任向?qū)Ω鞣N利益相關(guān)者承擔(dān)全面社會責(zé)任的演變，以及這一

演變向?qū)徲嫷膫鬟f，傳統(tǒng)的審計三方關(guān)系框架及其作為理論基礎(chǔ)的“受托責(zé)任論”已經(jīng)很難對審計關(guān)系的變化作出合理的解釋?？紤]利益相關(guān)者的社會責(zé)任觀認(rèn)為：審計三方關(guān)系中的“審計委托人”被“預(yù)期使用者”取代，企業(yè)成為上市公司獲得了融資上的便利。同樣也需要付出透露公司機密的代價，需要定期向利益相關(guān)者披露公司的資產(chǎn)、交易、年報等相關(guān)信息。上市公司要向利益相關(guān)者承擔(dān)社會責(zé)任。為了獲取對責(zé)任信息的保證。各利益相關(guān)者成為審計報告的預(yù)期使用者，從而成為注冊會計師承擔(dān)責(zé)任的對象。

(1)在第一種情況下：審計三方關(guān)系人部分重臺。在這種情況下。處于信息弱勢地位的其他利益相關(guān)者(股東除外)勢必不能監(jiān)督注冊會計師的審計行為，但是所有權(quán)人基于自身利益的考慮，不允許這種審計合謀的存在，所有權(quán)人具有監(jiān)督的激勵，本可以彌補利益相關(guān)者監(jiān)督的職能，降低信息不對稱，但由于我國上市公司董事會與管理層重合，監(jiān)督主體缺位，使得審計臺謀被發(fā)現(xiàn)的可能性降低，損害了股東以及其他利益相關(guān)者的利益。

(2)在第二種情況下：作為委托人的所有權(quán)人有審計合謀的動機，審計三方均參與審計合謀，除股東之外利益相關(guān)者與管理層之間沒有受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，而且他們也不是注冊會計師審計的委托人，所以利益相關(guān)者被排除在審計關(guān)系之外，加之他們沒有能力參與上市公司經(jīng)營管理，他們在上市公司治理與審計中卻扮演一個局外人的角色，這種信息不對稱與監(jiān)督無力助長了注冊會計師獨立性的缺失。這也是審計合謀在全球范圍內(nèi)存在的原因。

所以審計外部條件只是外因，內(nèi)在的因素是審計報告的公共產(chǎn)品性與利益相關(guān)者的監(jiān)督無力之間的矛盾，作為“理性經(jīng)濟人”的注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，綜合考慮審計合謀的額外收入與承擔(dān)風(fēng)險的比較，當(dāng)上市公司有這種審計合謀需求時，雙方在外部條件(上市公司治理不完善、審計監(jiān)督不力)的共同作用下，審計合謀“自然”達成。

三、審計合謀的防范措施

基于上述矛盾。目前理論界有學(xué)者提出：上市公司審計應(yīng)該有公司以外的第三方委托。因為利益相關(guān)者對于審計監(jiān)督力度不夠，是由利益相關(guān)者處于信息弱勢決定的，上市公司審計由公司以外的第三方委托，部分保障了利益相關(guān)者對審計報告的真實需求，是解決審計合謀的方法之一。證監(jiān)會下設(shè)的審計委托委員會、保險公司等都是具體第三方的方案，由于這個建議涉及到第三方選擇、審計監(jiān)督、審計責(zé)任等問題，可以參考相應(yīng)文獻，但是在不改變現(xiàn)有委托模式的情況下，完善上市公司治理、加強審計監(jiān)督，彌補利益相關(guān)者監(jiān)督力度不夠是必然要求。

(一)完善公司治理、規(guī)范審計委托

有效的公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范的審計委托模式是確保委托人的權(quán)益不被侵害的一種規(guī)范。一是完善公司治理，理順董事會、監(jiān)事會、管理層三者之間的關(guān)系，改變上市公司“一股獨大”和內(nèi)部人控制的管理模式，公司聘用、解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所由股東大會決定。二是規(guī)范審計委托模式，將審計委托權(quán)利賦予審計委員會，避免由管理層委托注冊會計師審計的情形。審計委員會決定公司會計師事務(wù)所的聘任、審計費用的支付等重要事項，審計費用應(yīng)由董事會的薪酬委員會直接支付，并在財務(wù)報表中加以披露。

(二)建立審計聲譽市場，完善審計監(jiān)督機制

一是審計聲譽的建立是由審計服務(wù)品質(zhì)、足夠的綜合能力、較高的品牌專用性等因素互動而成的。所以審計市場應(yīng)該主要從培養(yǎng)高質(zhì)量審計服務(wù)的自愿需求、建立審計服務(wù)質(zhì)量的識別和控制系統(tǒng)以及完善促進審計市場合理競爭的相關(guān)制度安排等方面進行改進。二是加強審計市場法律制度建設(shè)，完善注冊會計師訴訟制度，加大審計合謀所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。使提供低質(zhì)量審計服務(wù)出具虛假審計報告成為高風(fēng)險行為，從而引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計服務(wù)的良性循環(huán)格局。三是加強注冊會計師協(xié)會行業(yè)的監(jiān)督，通過注冊會計師協(xié)會監(jiān)督檢查注冊會計師和事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。進一步規(guī)范行業(yè)行為，部分彌補利益相關(guān)者的監(jiān)督不力。加速提高注冊會計師和事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平和質(zhì)量。

[參考文獻]

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[2]陳祥有審計合謀造假的經(jīng)濟學(xué)解讀[J].全融經(jīng)濟，2009(12).

第6篇：市場監(jiān)督報告范文

關(guān)鍵字： 審計師變更； 市場反應(yīng)； 理論基礎(chǔ)

中圖分類號： F239.4 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號： 1009-8631（2012）（11-12）-0008-02

審計師變更是證券審計市場中的一項重大事件，同時也是國際會計學(xué)界所普遍關(guān)注的一個問題。審計師變更是一種途徑和手段，一些財務(wù)狀況不好的公司可能會對其財務(wù)報表進行粉飾，而審計師的不合作行為可能會導(dǎo)致審計師變更的發(fā)生?；诖?，我們有必要對上市公司變更審計師這一行為進行研究。面對這么多的審計師變更事件的發(fā)生，證券市場是否做出了及時反應(yīng)？這種反應(yīng)又是否是適當(dāng)?shù)?？這種反應(yīng)又受到哪些因素的影響？這對于我們研究我國的證券市場是否健康、有序、有效都有著重大的意義。任何一項實證研究得以進行必須建立在一定的理論基礎(chǔ)上，本文嘗試從沖突、有效市場理論、信號傳遞理論三個方面對審計師變更的市場反應(yīng)這一研究的的理論可行性進行分析。

首先，理論認(rèn)為，因為存在信息的不對稱，委托人會通過獨立第三方機構(gòu)對人的經(jīng)營成果進行監(jiān)督與評價。而由于委托人和人受各自利益的驅(qū)動，會存在沖突，獨立審計被認(rèn)為是解決沖突的一種機制。上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動機去降低成本，對獨立審計的依賴性，對高質(zhì)量審計的需求也越強。而如果原來的審計師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計師的動機。而我們一般認(rèn)為，不同的事務(wù)所會提供不同質(zhì)量的審計服務(wù)，如規(guī)模大的事務(wù)所可能審計質(zhì)量更高，因此市場有可能對于不同規(guī)模事務(wù)所之間的變更做出反應(yīng)。

一、沖突

現(xiàn)代企業(yè)由于規(guī)模的增大以及分工的細(xì)化，往往是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。企業(yè)的股東由于不能時刻參與并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理，會委托具有較高專業(yè)知識與管理經(jīng)驗的職業(yè)經(jīng)理人對公司進行日常管理，這種行為就使所有者與經(jīng)營者之間形成了委托關(guān)系。Jensen和 Meckling（1976）認(rèn)為，在兩權(quán)分離的情況下，由于委托人和人的目標(biāo)不同，并且對人的行為無法直接觀察或者觀察不符合成本效益原則，這樣人就會存在機會主義動機。人可以選擇在職消費等方式來損害委托人的利益。因此委托人需要對對人的工作業(yè)績進行監(jiān)督與考核，委托人由于受時間、地點及專業(yè)知識的限制，監(jiān)督人的能力有限，因此他們傾向于尋找具有專業(yè)能力與豐富經(jīng)驗的獨立第三人對委托人實施監(jiān)督，而人也出于對其業(yè)績的證明，進而對其報酬的保證也會要求獨立的第三人對其進行審計與監(jiān)督，這個獨立的第三人就是審計師。成本分為監(jiān)督成本、保證人的保證成本和剩余損失。獨立審計就是解決沖突的外部約束機制，外部審計的監(jiān)督成本也是成本的一部分。

基于委托理論，監(jiān)督機制中的獨立審計會帶來雙重的委托關(guān)系。首先是投資者和管理者之間的委托關(guān)系，這是首要的委托關(guān)系；其次是投資者與外部審計機構(gòu)的委托關(guān)系，即次要的委托關(guān)系。投資者與管理者的委托關(guān)系是投資者與外部審計機構(gòu)的委托關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的信息不對稱。企業(yè)的日常經(jīng)營和管理都由經(jīng)營者全權(quán)負(fù)責(zé)，所有者只是對其行為進行必要的監(jiān)督。所有者受諸多條件的限制，不能對經(jīng)營者的經(jīng)營行為隨時隨地進行監(jiān)督，因此經(jīng)營者有可能利用其掌握的信息優(yōu)勢采用隱瞞、粉飾等手段欺騙投資者為自己謀福利，因此損害了所有者的利益。同時也導(dǎo)致所有者與經(jīng)營者即委托人和人之間的沖突越來越激烈。

在委托理論下，審計師受所有者和經(jīng)營者委托進行審計，使公司的信息透明化，降低了公司的成本。因此可以說，上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動機去降低成本，對獨立審計的依賴性，對高質(zhì)量審計的需求也越強。因此，成本越高的公司越會選擇高質(zhì)量的審計師進行審計。而以往的研究及經(jīng)驗表明，事務(wù)所的規(guī)模及聲譽不同，其所提供的審計質(zhì)量也會存在不同。

因為市場的一些缺陷和公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，以及委托人和人之間力量的博弈，委托關(guān)系會發(fā)生變異。這種變異會影響到包括審計師的選擇、審計的定價等一系列制度安排，并最終影響審計功能的正常發(fā)揮。

根據(jù)前面的分析，審計師變更主要分為自愿變更與強制性變更。自愿變更的原因在于購買審計意見、公司財務(wù)困境、公司需要高質(zhì)量的審計服務(wù)或者公司管理層的變更等，這些原因都在于公司內(nèi)部沖突需要通過外部審計來解決。如果原來的審計師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計師的動機。

有效市場理論認(rèn)為，市場上所有的信息都會以價格的變動的形式來反應(yīng)。審計師變更作為證券市場的一項重要事件，當(dāng)獲得有效的披露后，有效市場的投資者會依此作出及時地、相應(yīng)地反應(yīng)，即股價會有所變動。

二、有效市場理論

在證券市場中存在著信息不對稱現(xiàn)象，擁有信息的一方，如上市公司處于信息的優(yōu)勢一方，而不掌握信息的另一方，如投資者及證券監(jiān)管部門處于信息的劣勢。信息優(yōu)勢一方試圖通過一種途徑傳播對其有利的消息，同時掩飾對其不利的消息。而處于信息劣勢的一方試圖通過各種種途徑掌握盡可能多的信息，并依據(jù)獲得的信息作出自己的投資或管理決策。

正因為信息不對稱現(xiàn)象的存在，才使會計、審計的存在成為可能。證券市場中處于信息劣勢的一方試圖尋找一種圖徑，通過這種途徑，可以有效地獲取信息，而會計師事務(wù)所正是由于其專業(yè)性而被投資者和證券監(jiān)管部門所需要，通過會計師事務(wù)所對上市公司財務(wù)狀況所做出的報告，信息劣勢一方可能依此做出自己的投資決策，證券監(jiān)管部門也可以更好地對上市公司進行監(jiān)管。上市公司本身也有傳遞信息的需要，通過會計師事務(wù)所出具的無保留審計意見，可以對市場傳達公司財務(wù)狀況的好的消息。而一公司發(fā)生的審計師變更往往將公司的內(nèi)部信息傳遞給市場，市場眾多的投資者根據(jù)所獲得的信息進行相應(yīng)的投資決策。

有效市場理論設(shè)想證券市場中所有的信息都會獲得有效的傳遞，而信息使用者都會依此做出自己的適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，因此價格總是能適當(dāng)?shù)胤磻?yīng)一公司的經(jīng)營狀況，市場在這樣的良性循環(huán)中有序前進。

信號傳遞理論認(rèn)為，上市公司選擇會計師事務(wù)所為其提供審計服務(wù)時，有可能考慮選擇什么樣的事務(wù)所即是向市場傳遞什么樣的信號，如上市公司需向投資者傳遞其財務(wù)報告的可信性，增強投資者信心時，會選擇規(guī)模大的事務(wù)所，因為大所通常代表著高質(zhì)量的審計服務(wù)。而事務(wù)所以審計報告及上市公司的重大公告為信號向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對上市公司股票交易價格的影響。

三、信號傳遞理論

信號傳遞理論最早由美國經(jīng)濟學(xué)家邁克爾?斯賓塞提出。Spence（1973）進行了有關(guān)勞動力市場的研究，他指出勞動力市場上由于雇主對于雇工的經(jīng)驗、能力等并不了解，因此存在著信息的不對稱，而受教育程度可作為一種信號傳遞給雇主，因為受教育程度是可以了解和掌握的。因此，在雇傭者決定是否聘用一名雇工時，應(yīng)當(dāng)，也很可能采用受教育水平這一指標(biāo)作為對應(yīng)聘者的考核標(biāo)準(zhǔn)，從而做出決定?？梢哉f受教育水平成為應(yīng)聘者工作能力的可靠信號。與之相似，管理當(dāng)局接受審計的愿望并由其擔(dān)保，正是在向外界傳遞一個重要信號即其報告真實、可靠。因此可以說，獨立審計需求也是出于信號傳遞的需要。

在審計市場中，投資者、債權(quán)人、政府等相關(guān)部門作為信息的需求者，他們就是審計的委托人。他們與被審計人，即上市公司以及審計人即會計師事務(wù)所之間存在著信息不對稱，委托人由于對公司信息的不了解，或由于知識結(jié)構(gòu)與時間的限制，不能對企業(yè)的各項信息有足夠的掌握，為此他們聘請具有專門技術(shù)與經(jīng)驗的會計師事務(wù)所對企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營狀況進行審計。事務(wù)所根據(jù)委托人的委托，對被審計單位的各項情況進行合規(guī)性與正確性的審計，依據(jù)審計結(jié)果出具審計報告，同時敦促被審計單位對其經(jīng)營與管理過程中發(fā)生的重大事項進行及時完整的披露。事務(wù)所以審計報告及上市公司的重大公告即信號向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對上市公司股票交易價格的影響。在審計市場中，事務(wù)所的選擇由上市公司來完成。上市公司依據(jù)事務(wù)所的相關(guān)特征來決定是否與事務(wù)所進行合作，這其中上市公司考慮的有：事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的行業(yè)專長、地域特征、提供非審計服務(wù)的能力等。上市公司出于不同的目的，有可能選擇不相同的事務(wù)所。如上市公司需向投資者傳遞其財務(wù)報告的可信性，增強投資者信心時，上市公司會選擇規(guī)模大的事務(wù)所；如上市公司出于公司經(jīng)費的考慮有可能會選擇一些小所，因為規(guī)模大、信譽好的事務(wù)所意味著高額的審計收費。經(jīng)過多方面分析后，上市公司會選擇適合自己的事務(wù)所，與之簽定委托與關(guān)系。但之后上市公司評價審計師的審計結(jié)果是依據(jù)審計師出具的審計報告。現(xiàn)實中，在通常情況下，審計師會出具令上市公司滿意的審計報告，以此來獲取以后年度的審計工作。但隨著近年來審計訴訟的不斷增加，事務(wù)所承擔(dān)的審計風(fēng)險越來越大，一些信譽好、規(guī)模大的事務(wù)所，或不愿承擔(dān)高風(fēng)險的事務(wù)所，會對上市公司意見購買行為說“不”，這就導(dǎo)致了審計師的辭聘或上市公司的解聘。上市公司只能通過更換審計師來實現(xiàn)自己的目的。

綜上所述，對于審計師變更市場反應(yīng)的研究是建立在一定的理論基礎(chǔ)上的。首先，沖突是導(dǎo)致審計師更換行為發(fā)生的前提。而市場是否有效則是研究審計師變更市場反應(yīng)的最終意義，即通過審計師更換這一信息對證券市場價格的影響來判定市場是否有效。信號傳遞理論，即公司通過審計師更換這一行為向投資者傳遞一定的信息，則使審計師變更的市場反應(yīng)這一研究的實現(xiàn)成為可能。

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第7篇：市場監(jiān)督報告范文

論文摘要 規(guī)范治理公司就不可忽視管理會計在公司治理中的重要意義。本文分析了有效公司治理的主要表現(xiàn)，闡述了公司治理中管理會計的重要作用，提出了實現(xiàn)公司治理和管理會計方法創(chuàng)新的基本思路。

眾所周知，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，現(xiàn)代企業(yè)管理也逐步趨于成熟。對于謀求價值最大化的企業(yè)來說，管理當(dāng)局是企業(yè)目標(biāo)的實施者。這就決定了管理當(dāng)局希望企業(yè)會計站在有利于企業(yè)自身發(fā)展的立場，寄希望于會計和管理當(dāng)局立場一致，產(chǎn)生出有利于企業(yè)經(jīng)營管理的協(xié)同效應(yīng)。另外，因為現(xiàn)代社會的經(jīng)濟交易趨向于復(fù)雜化，企業(yè)的會計政策選擇、會計記錄、計量、報告都會對管理效率和最終的經(jīng)濟利益分配，帶來明顯的經(jīng)濟影響。企業(yè)管理當(dāng)局希望在任何情況下，會計活動都能服從于企業(yè)的利益需要。由于會計和企業(yè)管理當(dāng)局之間處于一種雇傭契約關(guān)系，加之人們普遍認(rèn)為會計人員在一個機構(gòu)中處于一種相對從屬地位，就會計的職能定位形成以下觀點:一、會計的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng)，其職能就是反映經(jīng)濟活動，為有關(guān)方面提供管理信息；二、會計的監(jiān)督職能因為缺乏必要的獨立性而流于形式，不具有實際意義。

從會計產(chǎn)生的歷史來看，無論是原始社會的結(jié)繩記事，或是后來在地中海興起的復(fù)式記賬，還是發(fā)展到今天的會計電算化，會計產(chǎn)生和發(fā)展的根源都?xì)w溯為人類記述經(jīng)濟活動的需要，“客觀反映經(jīng)濟活動”是會計產(chǎn)生至今一直沒有改變過的最基本的職能，這一點不容置疑。在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展到今天，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的會計職能如何準(zhǔn)確定位，是我們需要探討的一個問題。

我國的市場經(jīng)濟是以公有制為主體多種所有制并存的市場經(jīng)濟體制，任何一個市場主體的經(jīng)營活動必須符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，在維護自身利益的同時，要維護國家整體利益，任何一個經(jīng)營者都必須在公平競爭的市場環(huán)境中謀求經(jīng)濟效益，實現(xiàn)資本的保值和增值。市場經(jīng)濟是一種競爭機制發(fā)揮主要作用的經(jīng)濟，企業(yè)要在競爭中生存發(fā)展，必須不斷提高經(jīng)營管理水平，從而提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益?，F(xiàn)代企業(yè)的特征之一是現(xiàn)代化管理，科學(xué)規(guī)范的管理是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的重要內(nèi)容，作為企業(yè)管理核心的財務(wù)管理是有關(guān)資金籌集、投放、運用、收回和分配等方面的管理工作，基本都是通過會計來完成，處于這一個核心的位置，如何發(fā)揮其在一個管理組織中的工作效能，確保微觀經(jīng)濟信息與宏觀經(jīng)濟信息之間的協(xié)調(diào)與溝通，滿足相關(guān)利益團體各方面的需要，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)資本的保值和增值，最終達到企業(yè)價值最大化?；趯崿F(xiàn)這些目標(biāo)的需要，現(xiàn)代企業(yè)管理中會計職能需要強化以下三個方面:

1.會計要強化核算職能，規(guī)范會計行為，確保會計信息質(zhì)量，客觀地記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟活動與經(jīng)營成果，提供管理需要的財務(wù)信息，在財務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建、信息的分類與報告等方面，要充分滿足考核投資者對經(jīng)營者委托責(zé)任的履行情況以及資本保值和增值情況的需要，同時滿足社會廣泛的利益團體對企業(yè)了解的需要。 轉(zhuǎn)貼于

2.會計要強化管理職能，從企業(yè)經(jīng)營看，隨著我國統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系形成，各種市場機制如價格機制、供求機制等的調(diào)節(jié)作用將得以充分發(fā)揮。企業(yè)作為市場經(jīng)濟運行的主體，其經(jīng)營行為、經(jīng)營業(yè)績等無疑要受到這些機制的調(diào)節(jié)和約束。對于任何企業(yè)，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地并實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，必須不斷優(yōu)化經(jīng)營管理、改進產(chǎn)品質(zhì)量、降低勞動耗費。為適應(yīng)這一要求，會計除及時提供完整、可靠的核算信息外，更要充分發(fā)揮其對經(jīng)營的預(yù)測、決策職能。進而言之，會計應(yīng)在做好核算的同時，參與市場調(diào)研，廣泛搜集環(huán)境信息，并根據(jù)這些信息，運用特定方法，對市場供求趨勢、價格變化趨勢等進行合理預(yù)測，提出優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的備選方案。在此基礎(chǔ)上，運用現(xiàn)代決策方法，對各備選方案的經(jīng)濟性、周期性進行分析論證，編制決策會計報告，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)，為企業(yè)管理提供多方面服務(wù)。

3.會計要強化監(jiān)督職能，目的在于保證會計信息的真實、準(zhǔn)確和完整，最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。其監(jiān)督體系構(gòu)成分為兩個層次，單位內(nèi)部會計監(jiān)督即自我約束和監(jiān)督，著重對單位經(jīng)濟過程的會計監(jiān)督；外部會計監(jiān)督，著重對單位經(jīng)濟活動和會計資料的真實性和完整性的會計監(jiān)督，包括行政監(jiān)督即財政、稅務(wù)、審計、等部門的監(jiān)督。社會監(jiān)督，主要是社會中介機構(gòu)的會計以及個人檢舉制度的監(jiān)督。由內(nèi)而外形成經(jīng)濟行為—會計監(jiān)督—內(nèi)審監(jiān)督—企業(yè)外部監(jiān)督的監(jiān)督體系。更加完善和強化了會計監(jiān)督體系，加大了會計監(jiān)督的力度。會計監(jiān)督作為法律監(jiān)督的一種形式，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中也經(jīng)歷了全方位的改革和調(diào)整。為適應(yīng)計劃經(jīng)濟體制下的會計監(jiān)督體系，隨著市場經(jīng)濟體制的逐步轉(zhuǎn)變確立，其目標(biāo)由維護國家的財政財務(wù)利益轉(zhuǎn)向微觀主體利益和信息真實；監(jiān)督主體由單一的會計機構(gòu)和會計人員轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)外結(jié)合的多元主體；形成多層次全方位科學(xué)嚴(yán)密的監(jiān)督體系和監(jiān)督機制。并通過加大單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，使會計監(jiān)督更具有現(xiàn)實性。

會計監(jiān)督的內(nèi)容與其目標(biāo)和要求相聯(lián)系。在計劃體制下監(jiān)督的內(nèi)容著重合法性監(jiān)督，即企業(yè)是否符合國家的財經(jīng)紀(jì)律和財經(jīng)制度，符合國家作為所有者和管理者的要求。多元利益主體的出現(xiàn)使監(jiān)督的內(nèi)容和目標(biāo)發(fā)生改變，會計監(jiān)督不僅要符合國家而且要符合投資者、債權(quán)人的利益和要求，同時由于會計處理方法的多樣性和靈活性，會計政策成為監(jiān)督的主要依據(jù)之一。在具體的監(jiān)督內(nèi)容構(gòu)成上，包括企業(yè)內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責(zé)任制度、會計賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、原始記錄管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)分析制度等，通過這些會計監(jiān)督體系的有效實施達到嚴(yán)格控制、有效監(jiān)管，保證企業(yè)健康、長遠(yuǎn)地持續(xù)發(fā)展。作為企業(yè)會計監(jiān)督在整個監(jiān)督體系中起到了基礎(chǔ)性的保證作用。

綜上所述，現(xiàn)代會計是企業(yè)的重要組成部門，是信息社會中通過對包括財務(wù)會計信息在內(nèi)的經(jīng)濟信息的優(yōu)化與利用，以期實現(xiàn)對既定目標(biāo)的關(guān)鍵性管理工作，其職能定位，由單純的反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)走向全面的綜合管理，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計與經(jīng)營管理雙重目標(biāo)的要求，同時也是實現(xiàn)國家利益、社會利益與企業(yè)利益相互協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的必然要求。

為了進一步推進公司治理中管理會計的改革與發(fā)展，應(yīng)當(dāng)十分注重會計系統(tǒng)的環(huán)境因素、管理制度的創(chuàng)新及會計信息所具有的內(nèi)在性質(zhì)。為此，要對公司治理與管理會計方法進行創(chuàng)新，從而促進公司管理的進一步規(guī)范化。

參考文獻：

第8篇：市場監(jiān)督報告范文

第一條 為應(yīng)對商品和服務(wù)價格顯著波動或者可能波動等價格異動的發(fā)生，保持市場價格的基本穩(wěn)定，根據(jù)《中華人民共和國價格法》和《省應(yīng)對突發(fā)價格異動工作預(yù)案》，結(jié)合我州實際制定本預(yù)案。

第二條 本預(yù)案適用范圍

（一）一般價格異動。是指價格異動品種不多，波及的范圍較小，波動幅度不大，市場秩序出現(xiàn)混亂跡象，人們的購買心理已發(fā)生明顯變化，社會經(jīng)濟活動受到輕微影響，如果不加以控制則有可能繼續(xù)惡化的情形。

（二）重大價格異動。是指價格異動品種較多，波及的范圍較大，波動幅度較大，市場秩序開始混亂，人們產(chǎn)生恐慌心理，社會經(jīng)濟活動受到較大影響的情形。

（三）特大價格異動。是指價格異動品種很多，波及的范圍很廣，波動幅度很大，市場秩序已經(jīng)混亂，人們的心理非常恐慌，社會經(jīng)濟活動受到嚴(yán)重影響的情形。

第三條 應(yīng)急工作原則

（一）快速反應(yīng)原則。出現(xiàn)價格異動時，必須第一時間作出反應(yīng)，第一時間作出預(yù)警，第一時間向上級報告，第一時間采取措施。

（二）綜合調(diào)控原則。針對價格異動的不同情況，綜合運用行政、法律、經(jīng)濟、輿論等手段，調(diào)節(jié)市場，平抑價格。

（三）分級負(fù)責(zé)原則。當(dāng)突發(fā)價格異動發(fā)生在州內(nèi)某一縣范圍時，主要由當(dāng)?shù)貎r格主管部門負(fù)責(zé)處置，并及時向上級主管部門和同級人民政府報告，州級價格主管部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)。當(dāng)突發(fā)價格異動發(fā)生在州內(nèi)二個以上縣級范圍內(nèi)時，由州級價格主管部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)、指揮，縣級價格主管部門負(fù)責(zé)具體處置。當(dāng)突發(fā)價格異動發(fā)生在全州范圍內(nèi)時，主要由州級價格主管部門負(fù)責(zé)處置，縣級價格主管部門按照州級的要求負(fù)責(zé)本轄區(qū)的具體處置工作。

（四）部門分工和聯(lián)動原則。價格應(yīng)急工作在當(dāng)?shù)卣y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下實施，各有關(guān)部門分工負(fù)責(zé)，在自身的職責(zé)范圍內(nèi)做好應(yīng)對工作。同時，各有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)密切配合，協(xié)調(diào)行動，努力形成信息共享、互相配合、齊抓共管、綜合治理的工作格局。

（五）依法行政原則。嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序辦事，出臺干預(yù)措施、動用價格調(diào)節(jié)基金，嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定。查處價格違法案件，要做到事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)、程序合法、手續(xù)完備。

第四條 應(yīng)急工作制度

（一）監(jiān)測預(yù)警報告制度。在省內(nèi)外發(fā)生突發(fā)事件、因素，市場出現(xiàn)異常波動征兆或已發(fā)生異常波動情況下，政府價格主管部門對重要商品和服務(wù)價格變動情況進行跟蹤監(jiān)測，并實施預(yù)警報告。

各有關(guān)部門在發(fā)現(xiàn)價格異動誘發(fā)因素或價格異動時，特別是發(fā)現(xiàn)重大自然災(zāi)害、疫情、事故等事件時，應(yīng)迅速將有關(guān)情況報告當(dāng)?shù)貎r格主管部門。州、縣價格主管部門應(yīng)及時采取相應(yīng)的價格監(jiān)測預(yù)警措施，對市場價格、貨源等情況，實行實時監(jiān)測，及時將監(jiān)測、匯總、分析情況報告上級價格部門和同級人民政府。同時，價格主管部門還要將價格異動警情信息和應(yīng)急工作情況向有關(guān)部門、單位和自身系統(tǒng)進行通報或反饋。

（二）應(yīng)急值班制度。根據(jù)價格異動的范圍，實行不同值班制度，一般狀態(tài)下，確保工作時間內(nèi)有足夠的人員值班；緊急狀態(tài)下，確保工作時間內(nèi)有足夠的人員值班，并實時監(jiān)控市場價格和接聽價格舉報電話。工作時間以外安排專人值班，接聽價格舉報電話和監(jiān)控市場價格。州、縣級價格主管部門要建立健全監(jiān)測預(yù)警網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮12358價格舉報電話的作用。

（三）價格干預(yù)措施和緊急措施的特別審批制度。當(dāng)重要商品和服務(wù)價格顯著上漲或者有可能顯著上漲，影響經(jīng)濟發(fā)展和國民經(jīng)濟正常運行時，各地價格主管部門向本級人民政府提出實行價格干預(yù)措施的建議。經(jīng)同級人民政府批準(zhǔn)，可對部分已放開實行市場調(diào)節(jié)價的商品和服務(wù)采取限定差價率或者利潤率、規(guī)定限價、實行提價申報制度和調(diào)價備案制度等干預(yù)措施。當(dāng)價格總水平出現(xiàn)劇烈波動等異常狀態(tài)，影響人民生活安定和社會穩(wěn)定時，價格主管部門應(yīng)當(dāng)向同級人民政府提出實行價格緊急措施的建議，經(jīng)同級人民政府批準(zhǔn)后，可對實行市場調(diào)節(jié)價、政府指導(dǎo)價和政府定價的商品和服務(wù)采取臨時集中定價權(quán)限，部分或者全面凍結(jié)價格等緊急措施。

依據(jù)《價格法》第三十二條的規(guī)定，引起價格總水平劇烈波動或者商品和服務(wù)價格顯著上漲的因素消除后，各地價格主管部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)程序和權(quán)限，建議本級人民政府及時解除價格干預(yù)措施或者緊急措施，并對社會公告。對經(jīng)營者和各地人民政府或者各地人民政府有關(guān)部門不執(zhí)行價格干預(yù)措施、緊急措施的，應(yīng)按照國家發(fā)展和改革委員會第5號令《非常時期落實價格干預(yù)措施和緊急措施暫行辦法》有關(guān)規(guī)定進行處罰。

第二章應(yīng)急機構(gòu)及其職責(zé)

第五條 各地人民政府價格主管部門是價格異動應(yīng)急的工作機構(gòu)，負(fù)責(zé)本預(yù)案的具體組織實施工作，會同有關(guān)部門對價格異動情況進行監(jiān)測、預(yù)測和分析，及時向政府和應(yīng)急工作領(lǐng)導(dǎo)小組提出預(yù)警和應(yīng)急意見，組織實施各項應(yīng)急措施，查處各類價格違法案件。

第六條 在緊急狀態(tài)下價格主管部門可提請政府成立應(yīng)急領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，由價格主管部門牽頭，工商、食品藥品監(jiān)管、質(zhì)量監(jiān)督、糧食、公安、財政、經(jīng)商委等部門參加，統(tǒng)一協(xié)調(diào)市場價格的監(jiān)管，維護經(jīng)濟秩序。

第七條 價格異動應(yīng)急工作機構(gòu)的主要職責(zé)

（一）制定、修改、啟動和實施價格預(yù)警方案和應(yīng)急工作預(yù)案；

（二）統(tǒng)一部署、指揮州、縣政府和有關(guān)部門開展價格異動應(yīng)急工作；

（三）根據(jù)應(yīng)急工作需要，統(tǒng)一調(diào)配價格異動應(yīng)急資源；

（四）報請同級人民政府或上一級價格主管部門采取有關(guān)干預(yù)措施和緊急措施；

（五）報請政府動用價格調(diào)節(jié)基金、儲備物資；

（六）完成政府交辦的其他工作。

第八條 市場價格監(jiān)管的主要工作

（一）綜合信息：主要負(fù)責(zé)起草、擬定具體工作方案、各類文件、信息及其他材料，及時向社會公布市場供求、價格信息；預(yù)測和分析價格走勢以及提出相關(guān)的對策建議；判斷價格異動警情級別，充當(dāng)決策參謀；協(xié)調(diào)新聞媒體共同做好宣傳工作。

（二）價格調(diào)控和管理：適時向同級人民政府提出價格干預(yù)措施和緊急措施的建議,并負(fù)責(zé)價格干預(yù)措施或者緊急措施在本行政區(qū)域內(nèi)實施,平抑市場價格總水平,規(guī)范價格行為。

（三）市場監(jiān)測：主要負(fù)責(zé)價格信息的收集與傳遞；對市場運行的重要商品進行實時監(jiān)控和報告；分析本地區(qū)重要商品的銷售、庫存及價格變動情況；及時匯總監(jiān)測報告。

（四）市場監(jiān)督檢查：主要負(fù)責(zé)對市場價格進行監(jiān)督、檢查、受理價格投訴，迅速出擊，嚴(yán)厲打擊和查處各種價格違法經(jīng)營行為。

第九條部門職責(zé)

（一）價格主管部門負(fù)責(zé)本預(yù)案的具體組織實施工作，會同有關(guān)部門對價格異動情況進行監(jiān)測預(yù)警，及時向政府和應(yīng)急工作領(lǐng)導(dǎo)小組提出預(yù)警和應(yīng)急意見，組織實施各項應(yīng)急措施，查處各類價格違法案件。

（二）工商部門負(fù)責(zé)查處擾亂市場秩序的違法行為，協(xié)助價格主管部門開展價格監(jiān)督檢查，依法實施價格主管部門提請吊銷違法經(jīng)營者營業(yè)執(zhí)照的行政處罰。

（三）公安部門負(fù)責(zé)維持社會治安，協(xié)助價格主管部門開展價格監(jiān)督檢查，配合價格主管部門落實有關(guān)行政處罰或者實施行政強制措施。

（四）質(zhì)監(jiān)部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)督檢查，協(xié)助價格主管部門開展價格監(jiān)督檢查，查處制假售假行為。

（五）食品藥品監(jiān)管部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查食品藥品質(zhì)量，協(xié)助價格主管部門開展食品藥品價格監(jiān)督檢查。

（六）糧食部門負(fù)責(zé)組織實施糧食供應(yīng)應(yīng)急預(yù)案，協(xié)助價格主管部門監(jiān)測、預(yù)測和分析糧油價格走勢、市場狀況、確保糧食供應(yīng)和市場穩(wěn)定。

（七）財政、糧食、經(jīng)商等部門在自身職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)價格調(diào)節(jié)基金、糧食風(fēng)險基金和儲備物資等的具體動用工作。

（八）其他相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門、單位在自身職責(zé)范圍內(nèi)做好組織生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等工作，保證市場供應(yīng)。

第三章應(yīng)急預(yù)案

第十條一般價格異動預(yù)案

一般價格異動發(fā)生后，地方價格主管部門要迅速組織力量對報告的突發(fā)事件進行調(diào)查核實，并進行科學(xué)分析和評估，根據(jù)需要采取緊急控制措施，提出處理方案，及時向當(dāng)?shù)卣⑸霞壊块T和省級價格部門報告調(diào)查情況。州級價格部門接到縣級價格部門的調(diào)查報告，應(yīng)及時了解情況，掌握價格異動動態(tài)，確定性質(zhì)和嚴(yán)重程度，制定控制措施，指導(dǎo)督促當(dāng)?shù)亻_展價格異動應(yīng)急處理工作。

第十一條重大價格異動預(yù)案

重大價格異動發(fā)生后，除采取一般價格異動預(yù)案外，立即成立州級價格異動應(yīng)急工作領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，組織協(xié)調(diào)各級價格部門開展應(yīng)急工作，啟動價格異動信息通報制度和應(yīng)急值班制度。迅速通過新聞媒體，重申有關(guān)價格法律法規(guī)政策；提醒經(jīng)營者要加強價格自律，遵紀(jì)守法。抽調(diào)專人專車，對指定監(jiān)測點的重點價格監(jiān)測品種進行實時監(jiān)測，實行有組織、有分工的州、縣二級聯(lián)動價格專項檢查。按照分級負(fù)責(zé)的原則，經(jīng)請示同級政府批準(zhǔn)，動用價格調(diào)節(jié)基金，對部分價格采取限定差價率或者利潤率、規(guī)定限價、實行提價申報制度或調(diào)價備案制度等干預(yù)措施，平抑價格。

第十二條特大價格異動預(yù)案

特大價格異動發(fā)生后，除采取重大價格異動預(yù)案外，各地價格部門24小時對市場價格進行實時監(jiān)控，并每隔兩小時向當(dāng)?shù)卣椭菁墐r格主管部門報告商品或服務(wù)價格的變動情況，實行24小時應(yīng)急值班制度，由州政府報請省政府在我州采取臨時集中定價權(quán)限，部分或者全部凍結(jié)價格的緊急措施，通過州政府向省政府請示緊急調(diào)撥緊缺物資，以平抑市場價格。

第四章 責(zé)任與處罰

第十三條 價格異動結(jié)束后，各地政府有關(guān)部門要全面總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，修改、完善應(yīng)急工作預(yù)案。

第十四條 對有突出表現(xiàn)、作出貢獻的單位或個人，由當(dāng)?shù)厝嗣裾枰员碚锚剟睢?/p>

第十五條 有下列行為之一的，根據(jù)情節(jié)輕重，對直接責(zé)任人及主要負(fù)責(zé)人給予相應(yīng)的行政處分，對有關(guān)單位予以通報批評；違反國家行政法律法規(guī)規(guī)定的，有關(guān)行政管理部門要依法予以處罰：

（一）不按照本預(yù)案規(guī)定和應(yīng)急工作要求實施價格異動應(yīng)急措施的；

（二）虛報、瞞報警情的；

（三）不遵守保密制度，泄露秘密的；

（四）違抗應(yīng)急工作命令，拒不承擔(dān)應(yīng)急任務(wù)或提供應(yīng)急資源的；

（五）不堅守崗位，的；

（六）對應(yīng)急工作造成危害的其他行為。

第五章附則

第9篇：市場監(jiān)督報告范文

一、公司治理的定義

公司治理是指現(xiàn)代企業(yè)的組織架構(gòu)，是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，是基于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離后而引發(fā)的有關(guān)委托關(guān)系及“內(nèi)部人控制”等問題而產(chǎn)生的一系列制度安排。根據(jù)股東選擇和激勵企業(yè)家的方式不同，將公司治理結(jié)構(gòu)分為內(nèi)部治理和外部治理兩種。外部治理是股東通過競爭的市場，如產(chǎn)品、勞動力和資本的競爭，選擇和激勵企業(yè)家對股東負(fù)責(zé)的一種制度安排，具體表現(xiàn)為公司法、證券法、會計準(zhǔn)則、權(quán)競爭、經(jīng)營者激勵等制度安排。內(nèi)部治理是股東對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督的一整套制度安排，又可視為所有者的直接控制。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)具體表現(xiàn)為，我國《公司法》規(guī)定,公司組織結(jié)構(gòu)由股東會、董事會、監(jiān)事會三個機構(gòu)組成。股東會由出資者組成,是公司的權(quán)力機構(gòu)，決定公司的重大事項；董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu),由股東會選舉產(chǎn)生，對股東會負(fù)責(zé)；監(jiān)事會由股東和公司職工組成，是公司內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)。其運行機制由決策、激勵、監(jiān)督約束三大機制構(gòu)成。內(nèi)部控制制度,即上述三大機制中的監(jiān)督約束機制之一,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。因此,公司治理是一個多層次的概念,是為了保護股東的利益,并考慮其他利益相關(guān)者的利益,而對公司管理者和董事會的職責(zé)所做的規(guī)范和要求,即通過建立一系列內(nèi)部和外部的規(guī)范和機制來明確對公司管理者和董事會的責(zé)任要求,對他們履行責(zé)任的情況實施監(jiān)督,防范管理者的不良行為,保障股東及其他利益相關(guān)者的利益。

二、公司治理與審計意見

公司治理可以理解成為委托－結(jié)構(gòu)，在現(xiàn)代委托關(guān)系下,受托人為了履行受托責(zé)任，有對活動的過程和結(jié)果進行記錄、計量和報告的需要。同時，委托人為了考核受托人受托責(zé)任的履行狀況，也有對活動的過程和結(jié)果進行記錄、計量和報告的需要，而會計的基本職能就是反映和監(jiān)督,它將各種關(guān)系中活動的行為和結(jié)果客觀的記錄下來,如實向雙方提供會計信息,以供其合理地進行決策。如果沒有會計信息,不管是委托方在企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu),還是受托方的實際經(jīng)營責(zé)任都無法反映出來,進而責(zé)任和業(yè)績也無法衡量和評價，會計記錄的最終結(jié)果都匯總反映在會計報告上。但會計報告的出具者是被審單位的管理層（受托人），由受托人主導(dǎo)編制的會計報告要取得股東的信任，成為股東決定用腳或用手投票的決策信息，就必須接受注冊會計師的審核，以檢查其編制是否符合統(tǒng)一的會計規(guī)范，現(xiàn)代審計產(chǎn)生的淵源也在于此，即公司治理結(jié)構(gòu)是股份公司產(chǎn)生審計需求的原因之一。

三、公司治理對審計意見的影響

1、內(nèi)部治理。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部公司治理的內(nèi)容之一，它對保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整起到了重要的作用。會計報告雖然是由管理層主導(dǎo)編制的，但是會計報告的編制不是管理層能夠隨意控制的，要受到內(nèi)部控制制度的約束和監(jiān)督。一個存在且有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度可以通過相互監(jiān)督和檢查，減少錯報和舞弊的可能性，保證會計報告正確反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，注冊會計師出具正確的審計意見。相反在一個不存在或存在但沒有有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度下，企業(yè)出具的會計報表發(fā)生錯報或漏報的可能性就非常大，面對一份低質(zhì)量的會計信息，雖然注冊會計師可以通過擴大實質(zhì)性測試的范圍來降低審計風(fēng)險，但是企業(yè)由于內(nèi)部控制制度的缺失或無效，發(fā)生內(nèi)部或外部合謀舞弊的可能性大大增加，注冊會計師發(fā)生審計失敗的可能性也自然增加，最終影響到注冊會計師出具的審計意見。目前我國的市場發(fā)育不完善,與內(nèi)部控制制度相關(guān)的法規(guī)雖已出臺，但缺乏可操作性。我國投資者風(fēng)險意識淡薄,對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識，使得公司缺乏建立內(nèi)部控制的動力。已建立內(nèi)部控制的企業(yè)只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面，對這些企業(yè)來說，內(nèi)部控制制度是掛在墻上、寫在紙上的制度。

事務(wù)所的選聘制度，一般的事務(wù)所選聘是由管理層提出候選事務(wù)所，報經(jīng)董事會批準(zhǔn)，這種由管理層自己選聘會計師事務(wù)所鑒證自己出具的會計報表的制度，天然地使得會計師事務(wù)所喪失了獨立性，影響到注冊會計師最終出具的審計意見。近幾年事務(wù)所的選聘制度有所改變，我國《上市公司治理準(zhǔn)則》要求由隸屬于董事會或監(jiān)事會的審計委員會提議聘請或變更外部審計機構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通，從理論上講，這種制度安排由于繞過了管理層，對于提高會計師事務(wù)所的獨立性，提高審計意見的正確性發(fā)揮了重大作用。但該準(zhǔn)則又規(guī)定，審計委員會的提案應(yīng)交董事會審查決定，實質(zhì)上表明聘請與更換外部審計機構(gòu)的最終決定權(quán)在董事會。而在我國目前的上市公司中，由于國有股一股獨大，大股東往往操縱著董事會并決定管理當(dāng)局的人選，左右著公司的正常運作。在這種情況下，不利于大股東和管理當(dāng)局操縱利潤的外部審計機構(gòu)的提議很容易遭到否決。而審計委員會在外部審計機構(gòu)的選聘上更多的是參與復(fù)核，管理當(dāng)局仍舊占主導(dǎo)地位，實際上造成審計委托人與審計客體合而為一，外部審計機構(gòu)的獨立性也難以得到有效保證。所以，即使有審計委員會做后盾，注冊會計師仍有可能基于諸般考慮而屈服來自客戶管理當(dāng)局的壓力，出具“妥協(xié)”的審計意見。

2、外部治理。資本市場和經(jīng)理市場對管理層有約束作用，一旦管理層出具的虛假會計報告被揭穿，那么資本市場中廣大的投資者會用腳投票，公司的股價會下跌。同時公司管理層的欺詐行為，使得自身喪失了誠信，他們在經(jīng)理市場上會變得一文不值，因此，管理層造假的成本是巨大的。因此，資本市場和經(jīng)理市場對于提高會計信息的質(zhì)量，增加審計意見的準(zhǔn)確性有著重要的意義。我國的資本市場早已建立，但是還不是很完善，相關(guān)的法律和法規(guī)還存在很多的不足，經(jīng)理市場也沒有完全建立，外部公司治理沒有起到應(yīng)有的作用。

四、對現(xiàn)有問題的改進意見

1、構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上,對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是成立一個直接歸董事會或監(jiān)事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段,對會計部門實施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制,對于及時發(fā)現(xiàn)和改正會計報告存在的問題,將具有重要的作用。