現(xiàn)行土地征收制度精選(九篇)

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第1篇：現(xiàn)行土地征收制度范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 保有階段 稅收法律制度 立法完善

項目資助：中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費專項資金資助（項目編號：14CX06003B）。

房地產(chǎn)稅收作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場、增加政府財政收入的重要工具，對國民經(jīng)濟的發(fā)展有著重要意義。房地產(chǎn)保有階段的稅收是房地產(chǎn)稅收的重要一環(huán)，起到增加房產(chǎn)持有成本、遏制囤積炒房現(xiàn)象的作用。在我國，房地產(chǎn)保有階段稅收法律制度尚不完善，存在著稅種少、稅率不合理、立法層級低等諸多問題，需要立法予以完善。

一、房地產(chǎn)保有階段稅收法律制度現(xiàn)狀及問題分析

1951年國務(wù)院頒布《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，開征城市房地產(chǎn)征稅，此后又開征城市土地使用稅、土地增值稅等稅種，使我國房地產(chǎn)稅收法律體系不斷完善。2003年國家開始對房地產(chǎn)進行宏觀調(diào)控，并逐步推進房地產(chǎn)稅制改革，使之成為房地產(chǎn)宏觀調(diào)控的重要手段之一。

（一）我國房地產(chǎn)保有階段現(xiàn)行稅種

目前，我國已基本形成了以房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓及保有為征收環(huán)節(jié)的稅收調(diào)控法律制度，包括耕地占用稅、營業(yè)稅、契稅、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅等稅種。其中，在房地產(chǎn)保有階段征收的只有房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)我國房產(chǎn)稅暫行條例，房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅；根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用的國有和集體所有的土地為征收對象的稅種 。

（二）房地產(chǎn)保有階段稅收法律制度存在的問題

根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)和相關(guān)政策分析，該制度主要存在以下問題。

第一，房地產(chǎn)稅費繁多，而保有稅所占比例較低。我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅多達十余種，各種行政收費數(shù)量繁雜，但多集中在房地產(chǎn)的開發(fā)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在房地產(chǎn)保有階段只有房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩個稅種，僅占房地產(chǎn)稅收總額的一小部分。保有階段稅種少、稅額低，導(dǎo)致了房地產(chǎn)持有成本過低，無法迫使房產(chǎn)持有人及時轉(zhuǎn)讓，削弱了保有稅對房地產(chǎn)供應(yīng)的調(diào)控作用。相反，房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)征收的稅費過多，僅土地出讓費一項已占房地產(chǎn)開發(fā)成本的一半左右；同時，在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，買賣雙方需繳納營業(yè)稅、所得稅、契稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅以及相關(guān)行政費用，稅負沉重，且交易稅屬于間接說，可輕易轉(zhuǎn)嫁給購房者，反而會抬高二手房價格。

第二，保有稅征收范圍狹窄。首先，我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅均避開了農(nóng)村地區(qū)，基于開征時的國情考慮，這種做法減輕了農(nóng)村的稅收負擔(dān)，有利于農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，但近年來，農(nóng)村經(jīng)濟有了長足發(fā)展，經(jīng)營性用地大幅增加，同時隨著城市化進程的推進，出現(xiàn)了開發(fā)商占用農(nóng)村土地開發(fā)商品房的現(xiàn)象，使得城鄉(xiāng)界線趨于淡化，如果還將保有稅的征收范圍局限在城鎮(zhèn)地區(qū)，不但會使國家流失相當(dāng)一部分稅收，而且容易助長小產(chǎn)權(quán)房等違規(guī)使用農(nóng)村土地現(xiàn)象的發(fā)生。其次，對于個人非經(jīng)營性住房免征房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，這種做法與保有稅的性質(zhì)是相違背的。房產(chǎn)稅的主要課稅對象應(yīng)是居民住房，房產(chǎn)稅的征收是為抑制投機性住房消費，防止囤積炒房，同時降低買房者在購買時一次性支付的價款。目前我國已在滬、渝兩地進行房產(chǎn)稅改革，對個人住房開征房產(chǎn)稅，可見這是今后房地產(chǎn)稅收立法的趨勢所在。

第三，房地產(chǎn)保有階段稅率較低，且未實行差別稅率。當(dāng)前我國房產(chǎn)稅稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的為1.2%，依照房產(chǎn)租金收入繳納的為12%；城鎮(zhèn)土地使用稅稅率上限為每平米30元。與當(dāng)前高漲的房價相比，保有階段的稅收對房產(chǎn)持有人產(chǎn)生的影響甚微。同時，現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅率未綜合考慮房地產(chǎn)的用途、價值、以及納稅人的負擔(dān)能力等因素，實行“一刀切”的房產(chǎn)稅率，這種做法是不合理的。對于個人住房征收房產(chǎn)稅，應(yīng)當(dāng)適用低于經(jīng)營性住房的稅率；高檔住宅的房產(chǎn)稅率應(yīng)高于普通住宅；對中低收入者應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

第四，保有稅計稅依據(jù)不合理?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅計稅依據(jù)包括房產(chǎn)余值及房產(chǎn)租金收入，所謂房產(chǎn)余值是房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值，近年來房價上漲迅猛，以房產(chǎn)原值的余值作為納稅依據(jù)顯然不科學(xué)。在上海試行的房產(chǎn)稅改革中，將房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)定為房地產(chǎn)交易價格的70%，同時實行差別化稅率，這反映了今后房產(chǎn)稅改革的立法趨勢?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅則以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，而對于閑置的土地未能起到調(diào)控作用，無法起到增加房地產(chǎn)商持有土地成本的作用，造成一些開發(fā)商囤地炒地從中牟利，削弱了保有稅的調(diào)控作用。

二、完善房地產(chǎn)保有階段稅收法律制度的必要性

上述問題的存在，導(dǎo)致保有稅在房地產(chǎn)調(diào)控中的功能未得到充分發(fā)揮，同時限制了房地產(chǎn)調(diào)控的其他措施發(fā)揮作用，影響了房價稅收調(diào)控的整體效果，必須在法律層面上對房地產(chǎn)保有稅予以完善。

首先，完善該制度可促進房價穩(wěn)定、增強房地產(chǎn)調(diào)控效果。當(dāng)前我國房地產(chǎn)保有階段的稅負較低，相比于高漲的房價，無法對房產(chǎn)持有人產(chǎn)生非常大的影響，而國外的房產(chǎn)稅對于房產(chǎn)持有人是一筆很大的開支，且持有的房產(chǎn)價值越高，征收的不動產(chǎn)稅越高。這種做法一方面將房地產(chǎn)價格平攤到房地產(chǎn)的使用過程中，降低了房產(chǎn)購買時一次性支付的價款 ；另一方面，保有稅作為一種直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁，增加了房地產(chǎn)保有的成本，除居民首次購房可享受減免政策外，持有多套房產(chǎn)需繳納高額的房地產(chǎn)稅，同時在政府大力興建保障房、減免二手房交易稅等措施的配合下，投機性購房、囤房炒房的現(xiàn)象得到了有效遏制?？梢?，完善的保有稅收法律制度是遏制投機性購房、穩(wěn)定房價的關(guān)鍵一環(huán)，對我國房地產(chǎn)調(diào)控具有重要意義。

其次，完善該制度有利于減輕地方政府對土地財政的依賴。我國實行分稅制改革以來，中央政府的財政收入得到大幅增長，而地方政府則出現(xiàn)了事權(quán)與財權(quán)不匹配的狀況，這就導(dǎo)致地方政府只能依靠土地出讓金來填補財政空缺，用以進行城市開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。土地出讓雖然可在短時間內(nèi)獲得大量資金，但從根本上增加了房地產(chǎn)開發(fā)成本，助長了房價的上漲，而且隨著城市化進程的推進，存量土地逐漸減少，政府財政收入勢必受到影響。在英美等發(fā)達國家，地方政府的主要財政收入來自于財產(chǎn)稅及不動產(chǎn)稅，收入來源十分穩(wěn)定 。因此，完善房地產(chǎn)保有稅收法律制度對穩(wěn)定政府財政收入具有重要意義，也是從源頭上降低房地產(chǎn)成本的重要措施。

三、完善房地產(chǎn)保有階段稅收法律制度的立法建議

充分發(fā)揮房地產(chǎn)保有稅的調(diào)控作用，必須以完善的法律制度為前提和保障。首先應(yīng)明確保有稅在房地產(chǎn)稅收法律體系中的地位，厘清各稅種的征收范圍，減少不合理行政收費，改費為稅；其次，明確保有稅的法定征收范圍、稅率以及計稅依據(jù)等；最后，通過其他立法措施的配合，增強保有稅的調(diào)控作用。具體可從以下幾方面入手。

第一，從法律層面厘清房地產(chǎn)稅費，避免重復(fù)征稅。首先，立法應(yīng)明確房地產(chǎn)保有階段應(yīng)征收哪些稅。有觀點認為我國應(yīng)開征物業(yè)稅，實際上我國房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅已經(jīng)存在了多年，而且目前正在進行房產(chǎn)稅試點改革，沒有必要開征新的稅種，只需通過立法對現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅加以改革完善即可。同時，在加大保有階段稅收力度的同時，應(yīng)厘清現(xiàn)行各種房地產(chǎn)稅費，明確各稅種的征收范圍，做到“欲增先減”，避免重復(fù)征收。如我國實行土地一次出讓，高額的土地出讓金實質(zhì)上相當(dāng)于一次性征收房產(chǎn)稅，不但推高了房地產(chǎn)開發(fā)成本，而且長此以往必然影響地方政府的財政收入，因此土地出讓金制度的改革迫在眉睫；又如我國現(xiàn)行的土地增值稅，對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征稅，這實際上具備房產(chǎn)稅的性質(zhì)，因為房產(chǎn)稅實行房產(chǎn)價值定期評估制度，故可將其整合到房產(chǎn)稅中。

第二，擴大房產(chǎn)稅征收范圍。首先，農(nóng)村地區(qū)不應(yīng)繼續(xù)成為房地產(chǎn)稅收的立法空白，對于農(nóng)村居民個人自建房，用于經(jīng)營的可適當(dāng)征收房產(chǎn)稅，用于居住的可暫免征收；對于占用集體土地興建的小產(chǎn)權(quán)房，應(yīng)與城市土地按同一標準征收房產(chǎn)稅。其次，對個人住房開征房產(chǎn)稅，使房產(chǎn)稅“名副其實”。我國房產(chǎn)稅改革剛剛展開，法規(guī)和政策的制定應(yīng)當(dāng)全面考慮各方面的利益，對存量房和增量房進行征收，對于中低收入家庭及首次購房用于居住的家庭，可暫免房產(chǎn)稅的征收；對于購買第二套以上房產(chǎn)的、持有多套房產(chǎn)及高檔住房的，應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行房產(chǎn)稅征收規(guī)定，同時，建立健全個人房產(chǎn)信息登記制度，防止偷稅逃稅現(xiàn)象發(fā)生。

第三，確定合理的計稅依據(jù)。受物價上漲、城市化等因素的影響，房屋價值不斷增長，仍以房屋原值扣除法定比例后的余值作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，無法反應(yīng)房屋的真實價值，因此，應(yīng)當(dāng)以房屋現(xiàn)值或交易價格為計稅依據(jù)。這就要求建立完善的房地產(chǎn)價值法定評估制度，對房地產(chǎn)價值進行科學(xué)評估，確定合理的計稅依據(jù)；同時，評估應(yīng)當(dāng)每5年或10年定期進行，將房地產(chǎn)的增值部分及時納入征收范圍，在立法上可將現(xiàn)行土地增值稅與房產(chǎn)稅進行整合，以避免重復(fù)征收。對于城鎮(zhèn)土地使用稅，不應(yīng)局限與以實際占用土地面積為計稅依據(jù)，而應(yīng)側(cè)重對于閑置土地征收較高的土地使用稅；改革我國現(xiàn)行土地閑置費，改費為稅，將其納入城鎮(zhèn)土地使用稅的范疇。

第四，實行差別稅率。當(dāng)前收入差距加大，實行“一刀切”的房產(chǎn)稅率缺乏科學(xué)性，必須綜合考慮房地產(chǎn)的用途、價值以及納稅人的負擔(dān)能力等因素。個人住房的房產(chǎn)稅率應(yīng)當(dāng)?shù)陀诜蔷幼⌒宰》?，對于?jīng)營性住房實行較高稅率；對于中小戶型的房屋實行低稅率，對于經(jīng)濟適用房可暫免征收房產(chǎn)稅，對于高檔房屋、別墅等應(yīng)當(dāng)實行超額累進稅率；對于中低收入者可暫免征收房產(chǎn)稅，發(fā)揮房產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用?？傮w而言，我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅率較低，對房地產(chǎn)的調(diào)控作用有限，但是提高房產(chǎn)稅率勢必引起爭議，民眾支付的高額房價中，有很大一部分是土地出讓費用，再繳納房產(chǎn)稅一定程度上構(gòu)成了重復(fù)征稅，因此，應(yīng)調(diào)整土地出讓金制度，改費為稅，逐步從一次出讓土地轉(zhuǎn)變?yōu)槎ㄆ谡魇辗慨a(chǎn)稅 。

第五，其他立法措施的配合。房地產(chǎn)保有稅發(fā)揮調(diào)控作用，必須輔以減少房地產(chǎn)交易稅、增加住房供給等立法措施。首先，應(yīng)當(dāng)降低房地產(chǎn)交易稅。以韓國為例，為抑制房地產(chǎn)市場過熱，韓國政府自2006年起對二手房轉(zhuǎn)讓開征高額交易稅，直接導(dǎo)致了二手房出售數(shù)量減少，供應(yīng)量的大幅減少引起了房價的上漲 。這就說明交易環(huán)節(jié)的重稅政策，一方面會使二手房轉(zhuǎn)讓時的高額交易稅轉(zhuǎn)嫁給購房者，從而提高房價；另一方面，一部分房屋持有人暫停出售，從而減少了二手房的供應(yīng)量，使得房地產(chǎn)市場更趨向于賣方市場。在賣方市場下，對房地產(chǎn)開征高額保有稅的調(diào)控作用也會大打折扣，甚至作為直接稅的房地產(chǎn)保有稅也會轉(zhuǎn)嫁給購房者，成為房價上漲的助推劑。因此，開征房地產(chǎn)保有稅，必須與降低交易稅相配合，才能達到預(yù)期效果。其次，應(yīng)增加住房供應(yīng)，加快保障房建設(shè)，盡快扭轉(zhuǎn)房地產(chǎn)市場賣方市場的局面。2013年國務(wù)院出臺新國五條，提出“加快中小套型普通商品住房項目的供地、建設(shè)和上市，盡快形成有效供應(yīng)”，并要求“加快保障性安居工程規(guī)劃建設(shè)”。通過增加住房供應(yīng)，以及對房地產(chǎn)征收高額保有稅，可有力遏制囤房炒房的行為，促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。同時，新國五條規(guī)定出售自有住房按規(guī)定應(yīng)征收個人所得稅，應(yīng)依法嚴格按轉(zhuǎn)讓所得的20%計征。有觀點認為此舉加重了房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅負，容易推高房價，但綜合考慮各方因素，這種觀點有待商榷。個人所得稅屬于賣方繳納的稅種，只要加大對“陰陽合同”的監(jiān)管力度，個人所得稅轉(zhuǎn)嫁給買方有一定的難度。因此，征收高額房屋轉(zhuǎn)讓個人所得稅，可削減投機炒房的利潤所得，與房地產(chǎn)保有稅相配合，可使基于投機性需求的購房者在買房時謹慎考慮，在購房后需定期繳納房地產(chǎn)保有稅，在轉(zhuǎn)讓時還需支付高額的個人所得稅，從而起到減少投機性購房、抑制房地產(chǎn)市場過熱的作用。

綜上所述，我國房地產(chǎn)保有階段稅收法律制度亟須予以完善，當(dāng)務(wù)之急是以立法明確房地產(chǎn)保有階段應(yīng)征收哪些稅，并確定合理的稅率、征收范圍以及計稅依據(jù)，同時，通過相應(yīng)的立法措施配合保有稅的征收，重點防止高額的保有稅轉(zhuǎn)嫁給購房者，在減少投機性需求的同時增加房屋的供應(yīng)量，以促進我國房地產(chǎn)市場的良性發(fā)展。

參考文獻：

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第2篇：現(xiàn)行土地征收制度范文

關(guān)鍵詞：集體土地所有權(quán)；征收補償；私法理念；制度借鑒；立法完善

中圖分類號：D923 文獻標識碼：A

文章編號：1000―5242（2014）02―0041―07

收稿日期：2013―09―19

基金項目：國家社會科學(xué)基金項目“《民法典》編纂中的法律資源選擇”（10BFX057）階段性成果

作者簡介：岳紅強（1979―），男，河南林州人，中南財經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院博士生，河南大學(xué)法學(xué)院講師。

黨的十報告指出，要進一步改革和完善征地制度①，提高農(nóng)民在土地增值收益中的分配比例。伴隨著高速的工業(yè)化和快速的城鎮(zhèn)化進程，大面積的農(nóng)地非農(nóng)化，農(nóng)民的土地財產(chǎn)權(quán)益受到侵害，導(dǎo)致征地矛盾尖銳突出，愈演愈烈，直接影響到我國土地的可持續(xù)發(fā)展與和諧社會的構(gòu)建。強大公權(quán)與弱勢私權(quán)之間的不對稱性和征收補償制度的不合理性，是導(dǎo)致征地矛盾激化的深層次原因。比較而言，國外主要發(fā)達國家堅持在私法理念的基礎(chǔ)上建構(gòu)其土地征收補償制度，依法保護和公平補償被征地人的合法財產(chǎn)權(quán)益，這一做法值得借鑒。在我國推進工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化同步協(xié)調(diào)發(fā)展的背景下，深化集體土地征收制度改革，關(guān)鍵在于保障農(nóng)民的土地財產(chǎn)權(quán)益和強化補償制度的公平合理性。因而，如何借鑒國外征地補償制度的立法經(jīng)驗，完善符合我國國情的土地征收補償機制，對于充分保障農(nóng)民合法的土地財產(chǎn)權(quán)益和有效地實現(xiàn)多元利益的均衡，具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

一、集體土地征收補償?shù)闹贫葘傩?/p>

根據(jù)我國《憲法》《物權(quán)法》《土地管理法》等法律規(guī)定，土地征收是指國家為了公共利益的需要，通過行政主體利用國家強制力，按照法律規(guī)定的程序，將一定范圍的集體土地所有權(quán)強制轉(zhuǎn)為國有，并依法給予相應(yīng)補償?shù)囊环N法律行為。②土地征收作為征收的一種具體類型，兼具行政法和民法雙重屬性。在行政法上，它屬于公益征收的范疇，具有強制性，是一種具體的行政行為；在民法上，土地征收是對土地所有權(quán)的一種變動，屬于私法的范疇。關(guān)于征地補償，我國現(xiàn)行的土地征收補償制度是在公法傳統(tǒng)理念下構(gòu)建的，單純強調(diào)補償?shù)姆峭暾?，將民法的平等、公平等基本原則排除在外，必然導(dǎo)致失地農(nóng)民對征地補償公平性的懷疑和補償結(jié)果的不可接受，進而引發(fā)了政府和失地農(nóng)民之間的征地矛盾愈演愈烈。

征地補償，屬于國家補償?shù)囊环N類型。關(guān)于國家補償?shù)男再|(zhì)，目前，學(xué)界主要存在兩種學(xué)說――公法性質(zhì)說和私法性質(zhì)說。①前一學(xué)說已成為我國學(xué)界的主流觀點，其主要見解有：“行政補償是基于行政機關(guān)的一種積極義務(wù)而實施的補救性行政行為”②；“從性質(zhì)上看，補償是國家所負有的一種公法上的義務(wù)”③。持后一學(xué)說的代表觀點包括：“行政補償是例外的民事責(zé)任，并不具有對國家行政行為的責(zé)難”④；“土地征收補償過程中的爭議是一種民事性質(zhì)的爭議”⑤。筆者認為，為了公共利益的需要，對特定的集體所有土地進行強制性征收屬于典型的公法性質(zhì)的行政行為，但對于土地征收的補償標準和范圍則應(yīng)屬于私法的范疇，補償?shù)膬?nèi)容具有明顯的私法性，根本原因在于征收的公法行為產(chǎn)生了土地所有權(quán)的變動這一民事效果。因此，征地補償制度應(yīng)在私法的公平、等價有償?shù)脑瓌t下進行設(shè)計和構(gòu)建，依法確認與保護農(nóng)民和集體的合法土地財產(chǎn)權(quán)益是從根本上解決征地補償問題的邏輯起點。

從世界范圍看，土地征收制度在各國普遍存在。土地征收的最初理論建立在政府需要借助征地權(quán)力將土地集中用于修建公路、機場等具有公共利益性質(zhì)的基礎(chǔ)設(shè)施項目，以避免私人交易中的價格過高。雖然我國實行土地公有制，土地只能為國家和集體所有，與德國、日本、美國等國的土地國有和私人所有不同，但所有國家的土地征收產(chǎn)生的結(jié)果都是土地所有權(quán)的變動，在法律效力上具有共通性。土地征收是對土地所有權(quán)屬性的改變，其本質(zhì)是對社會利益的重新配置。公共利益理論解決了土地征收的合法性，而充分補償則是為土地征收的公平性作注腳。⑥國外許多國家的土地征收制度主要是通過對征地權(quán)濫用的限制和對農(nóng)民的利益補償，而從私有財產(chǎn)權(quán)的保護角度加以設(shè)計規(guī)定的。例如，德國法院認為，征收屬于公法上的行為，但補償帶有私法性質(zhì)，因此，征收行為的合法性問題由當(dāng)事人向聯(lián)邦行政法院請求解決，征收補償爭議問題則由聯(lián)邦普通法院管轄（依據(jù)《德國基本法》第14條第3款的規(guī)定，征收補償訴訟歸民事法院管轄）。⑦再如，法國以行政法院系統(tǒng)健全和發(fā)達而著稱，但在法國的國家補償制度中，公用征收補償如有爭議，須向普通法院而非行政法院，這在一定程度上“說明法國人認為涉及公用征收補償?shù)募m紛已經(jīng)不是行政機關(guān)內(nèi)部的事情了”⑧。由上可見，遵循私法理念構(gòu)建土地征收補償制度已成為國際上的一種共識。因此，我國的集體土地征收補償制度的完善，應(yīng)充分借鑒發(fā)達國家堅持私法基礎(chǔ)上公平補償這一重要理念和原則，這也是實現(xiàn)我國集體土地征收制度改革的一個重要前提。

二、我國現(xiàn)行集體土地征收補償制度的缺陷分析

土地征收制度是兼具公法和私法屬性、實體法和程序法相結(jié)合的法律規(guī)范體系。征地補償是整個土地征收制度的核心問題，對農(nóng)民土地財產(chǎn)權(quán)益的私法保護是其制度建構(gòu)的基點所在。從這一角度而言，征地補償制度只有在私法的理念和原則下進行設(shè)計，才能真正體現(xiàn)補償?shù)墓胶驼x。目前，我國的土地征收補償制度分散規(guī)定在《憲法》《物權(quán)法》《土地管理法》以及相關(guān)的部門規(guī)章和政策中，在立法上強調(diào)行政的強制性和政府的土地財政收益，忽視土地利益補償?shù)钠降刃院凸叫?，?dǎo)致補償主體雙方地位不平等、補償內(nèi)容違背公平補償原則、補償程序不規(guī)范、不透明及征地糾紛民事解決機制缺失等制度缺陷，侵害了失地農(nóng)民和集體的合法土地財產(chǎn)權(quán)益，引發(fā)了大量的征地糾紛。

（一）補償主體雙方地位不平等

我國土地所有權(quán)分為國家土地所有權(quán)和集體土地所有權(quán)兩種類型，兩者法律地位平等，相互獨立，不存在隸屬和派生關(guān)系，應(yīng)受憲法和法律的同等保護。我國《憲法》和《土地管理法》規(guī)定，農(nóng)村土地歸農(nóng)民集體所有，集體土地由集體經(jīng)濟組織行使所有權(quán)；《物權(quán)法》明確規(guī)定，土地承包經(jīng)營權(quán)和宅基地使用權(quán)是農(nóng)民依法享有的用益物權(quán)，是合法的財產(chǎn)權(quán)利。但在實踐中，集體所有權(quán)主體虛位造成了農(nóng)民集體無法真正行使集體土地所有權(quán)的尷尬局面，結(jié)果導(dǎo)致征地補償中“集體”無法真正成為維護農(nóng)民利益的代表，集體土地權(quán)利行使和利益分配成為空談。雖然土地征收是一種行政強制行為，但在市場經(jīng)濟條件下，補償?shù)倪^程實質(zhì)上是一個平等的財產(chǎn)交易過程，雙方主體地位是平等的，應(yīng)受私法的規(guī)制和遵循市場經(jīng)濟規(guī)則，在平等協(xié)商、公平補償?shù)幕A(chǔ)上進行；不能因為集體土地所有權(quán)主體虛位而忽視其補償主體的地位，無視其作為權(quán)利主體所享有的權(quán)能和農(nóng)民合法的土地財產(chǎn)權(quán)益，更不能用公權(quán)力侵犯集體所有權(quán)和私有財產(chǎn)權(quán)。長期以來，我國的私權(quán)在強大的公權(quán)力面前總是十分脆弱，公權(quán)力甚至成為掠奪私產(chǎn)的工具。一個社會如果沒有建立公權(quán)和私權(quán)的平衡機制，則意味著社會的自我發(fā)展能力的弱化，社會秩序的穩(wěn)定便成為無土之木、無源之水?，F(xiàn)行征地制度存在的各利益主體之間的矛盾沖突，根源在于集體土地所有權(quán)與國家土地所有權(quán)的法律地位不平等。因此，征收補償雙方主體地位的不平等性，使得在征收過程中保護、尊重農(nóng)民這一弱勢方的合法權(quán)益顯得尤為重要，土地征收補償制度作為一種限制公權(quán)、保護農(nóng)民集體私權(quán)的法律制度，應(yīng)符合私法平等理念。

（二）補償內(nèi)容有悖于市場公平原則

考察國外的征地立法，多數(shù)國家經(jīng)歷了完全補償――不完全補償――公平補償?shù)难葸M過程。雖然“公平補償”是一個比較抽象的概念，在不同的國家有不同的界定，但在總體上體現(xiàn)了補償范圍的全面性和市場等價性，即補償?shù)姆秶w了被征地方的全部損失（直接的和間接的），補償?shù)臉藴室酝恋睾拓敭a(chǎn)的實際市場價值來計算。在國際上，依據(jù)公平的市場價值對財產(chǎn)所有者的損失進行評估，被認為是確立補償標準的最佳選擇。相比而言，我國的征地補償則更顯非全面性和非市場性。根據(jù)我國《物權(quán)法》第42條和《土地管理法》第47條規(guī)定，我國土地征收補償范圍限于土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費三項費用，而且補償范圍僅包括直接損失，對于殘余地損失、額外土地投入、擇業(yè)成本以及其他間接損失未在補償?shù)姆秶畠?nèi)，使農(nóng)民的實際權(quán)益損失得不到全面補償。在補償標準上，我國按照農(nóng)用地的收益能力，以產(chǎn)值倍數(shù)法給予補償，實質(zhì)上是收益還原的具體運用。這種單純按照被征土地的原有用途制定的補償和安置標準并未考慮農(nóng)民土地使用選擇權(quán)和征地后按照市場價格流轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的收益，使農(nóng)民無緣直接共享城鎮(zhèn)化和工業(yè)化的發(fā)展成果，顯然是不科學(xué)和不合理的，有悖于私法的公平原則。從我國現(xiàn)行的立法規(guī)定來看，征地補償?shù)姆绞街饕獮樨泿叛a償。雖然貨幣補償是大多數(shù)國家普遍采用的最主要的補償方式，但并非是唯一的補償方式。在我國，由于土地承載著農(nóng)民的生存和社會保障功能，現(xiàn)行的補償標準較低，沒有考慮失地農(nóng)民的間接損失、再就業(yè)成本和經(jīng)濟發(fā)展等因素，導(dǎo)致貨幣補償往往無法保證被征地人的原有的生活水平不降低。由于我國現(xiàn)行的社會保障體系不健全和農(nóng)民自身技能水平的局限性，一旦農(nóng)民將這些征地補償費用耗盡，如何維持其最基本的生活將是失地農(nóng)民和社會必須面對的重要的社會問題。

（三）征地補償程序缺乏規(guī)范性和可操作性

程序是財產(chǎn)權(quán)保護的核心?！俺绦虿皇谴我氖虑?，隨著政府權(quán)力持續(xù)不斷地急劇增長，只有依靠程序公正，權(quán)力才可能變得讓人容忍”②。尤其是以公權(quán)力強制財產(chǎn)所有權(quán)人轉(zhuǎn)移自己的財產(chǎn)權(quán)時，必須要嚴格按照法定程序進行。征收程序?qū)嵸|(zhì)上是一個有序的法律程序過程，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公平性、公示性和可操作性，彰顯公平正義之精神，樹立公共利益與私人權(quán)益之間均衡保護的理念，從程序設(shè)計上盡量避免暗箱操作。在立法上，雖然《土地管理法》明確規(guī)定了“兩公告一登記”制度，但在實際土地征收中，這些程序只是一些原則性的規(guī)定，比較粗糙，征地補償款的確定、分配和監(jiān)管等征地后期程序不健全和缺乏可操作性，補償款被克扣、挪用甚至貪污的現(xiàn)象時有發(fā)生。政府始終是集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，沒有中立性可言，缺乏監(jiān)督。征地談判時，代表集體去談判的實為鄉(xiāng)村干部，沒有農(nóng)戶代表，被征地農(nóng)民在征收的目的和范圍等方面都沒有參與和表達自己意見的機會。上述這些程序缺乏可操作性和參與性，違背了公開公正精神和程序正義理念。

（四）補償糾紛民事解決機制缺失

我國《土地管理法實施條例》第25條規(guī)定：“對補償標準有爭議的，由縣級以上地方人民政府協(xié)調(diào)；協(xié)調(diào)不成的，由批準征用土地的人民政府裁決。征地補償、安置爭議不影響征用土地方案的實施。”這一規(guī)定顯然將征地糾紛定性為行政爭議，排除了司法機關(guān)對土地補償爭議的介入，從根本上違反了司法審查原則。而且，由于最高人民法院對土地征收補償糾紛的請示答復(fù)不一致，在審判實踐中造成了不同法院或一個法院在不同的時期對征地糾紛處理上的不同，法院有時受理而有時不受理。根據(jù)法律秩序的普遍性，當(dāng)政府與私人相互間所生關(guān)系為平等主體間的法律關(guān)系時，政府便處于準私人的地位，應(yīng)同受私法的調(diào)整。征地行為屬于公法行為，征地的合法性糾紛應(yīng)按行政案件處理。而征地補償具有明顯的私法屬性，法院從私法的精神出發(fā)，從民事的角度對補償糾紛進行受理，充分發(fā)揮私法資源的優(yōu)勢，更有利于針對案件的具體情況作出公正判決。國外大多數(shù)國家都建立了征地糾紛處理機制，如加拿大《土地征收法》規(guī)定，如果征收人與土地所有權(quán)人在土地征收中發(fā)生糾紛，由賠償委員會進行裁定；如果雙方當(dāng)事人對賠償委員會的裁定不服，還可通過訴訟方式由法院判決。而我國現(xiàn)行立法規(guī)定法院無權(quán)受理和管轄征地糾紛，也無中立的仲裁機構(gòu)，因此，征地糾紛在經(jīng)過行政復(fù)議程序以后，如果農(nóng)民仍對復(fù)議結(jié)果有異議的，將狀告無門。征地補償糾紛民事解決機制的缺失，將會導(dǎo)致征地矛盾的尖銳和異化，最終影響社會秩序的穩(wěn)定。

三、國外主要發(fā)達國家土地征收補償制度的借鑒

綜觀世界各國，大多數(shù)國家堅持以“所有權(quán)神圣不可侵犯”和“所有權(quán)的社會義務(wù)性”為基礎(chǔ)來構(gòu)建其土地征收補償制度。②雖然各國因權(quán)利和權(quán)力兩者關(guān)系觀念不同，導(dǎo)致征收補償?shù)脑瓌t有所不同，但從世界各國關(guān)于土地征收補償立法的發(fā)展趨勢看，土地征收補償?shù)姆秶蜆藴嗜諠u寬泛，以充分保護被征地人合法財產(chǎn)權(quán)益和公平補償其所受損失。

（一）德國

德國的征地補償原則經(jīng)歷了完全補償原則――相當(dāng)補償原則――公平補償原則的發(fā)展過程。③根據(jù)《德國基本法》第14條規(guī)定，立法機關(guān)不但要對補償?shù)姆秶?、種類以及征收侵害的法律效果和補償義務(wù)的內(nèi)容給出法律依據(jù)，而且要斟酌公共利益和參與人的利益，這意味著在計算征收補償時，不能忽視被征收人與征收人之間的平等性。根據(jù)《德國建設(shè)法》等法律規(guī)定，征地補償?shù)姆秶鷱V泛，從權(quán)利損失到其他財產(chǎn)上的不利益均可能賠償。權(quán)利損失是指被征土地或其他征收客體的價值損失；其他財產(chǎn)不利益是指在對征收所產(chǎn)生的權(quán)利損失給予補償仍不能達到公平補償要求的情況下，征收所產(chǎn)生的超越權(quán)利損失的其他不利影響，具體包括營業(yè)損失、營業(yè)搬遷、營業(yè)拋棄、遷移費和費等補償項目。根據(jù)《德國建設(shè)法》的規(guī)定，對權(quán)利損失和其他財產(chǎn)不利益的補償，以交易市場所生市價作為交易價值，征收補償方式以貨幣補償為原則，以代償?shù)鼗蛴袃r證券等其他方式為補充。

（二）日本

日本人多地少，土地資源異常緊張。為了嚴格控制公共事業(yè)用地規(guī)模，1951年日本制定了《土地征用法》。根據(jù)該法第68條規(guī)定，征收補償由起業(yè)人負擔(dān)，即由起業(yè)人作為補償主體。這是日本與其他國家采用國家補償?shù)囊粋€顯著區(qū)別。日本的征地補償范圍包括標的物補償費、殘余地補償費、遷移補償費以及其他通常損失補償費和特殊補償費?！度毡緫椃ā返?9條規(guī)定，征收應(yīng)當(dāng)給予正當(dāng)補償，也即公平補償原則。④按照日本《土地征用法》的規(guī)定，對征收土地的補償費，以公告時附近同類土地市場交易的相當(dāng)價格乘以征地裁決時物價變動修正率所得金額進行計算；殘余地的補償標準與征收土地相同，建筑物、土地附著物、遷移費和其他損失的補償標準以裁決時價格計算。日本的征地補償方式除貨幣補償外，還有耕地、代償?shù)亍⒋羞w移和工事等補償方式。

（三）美國

在美國，土地征收被稱為“最高土地權(quán)的行使”。雖然美國的土地資源富足，但美國聯(lián)邦憲法規(guī)定，政府和有關(guān)機構(gòu)必須為了公共目的的需要，并進行了合理補償，才可行使土地征收權(quán)。根據(jù)美國《財產(chǎn)法》的規(guī)定，合理補償?shù)臉藴适翘钛a土地等財產(chǎn)的市場價格損失，既包括征收財產(chǎn)的現(xiàn)有市場價值，也包括財產(chǎn)的未來盈利折扣價值；②征收的補償范圍不僅包括被征土地的現(xiàn)有價值，而且還包括可預(yù)期的未來價值和因征地而導(dǎo)致鄰近土地權(quán)利人經(jīng)營上的損失。③美國《聯(lián)邦憲法第五修正案》規(guī)定了正當(dāng)補償原則，即主體公平、客體公平和估價公平，并要求補償價格應(yīng)以土地的公平市場價格為計算依據(jù)，最有效的確定方式是由雙方分別聘請獨立的資產(chǎn)評估師提出評估報告；如評估報告結(jié)論存在爭議，則由法庭組成的陪審團裁定。關(guān)于補償方式，《聯(lián)邦憲法第五修正案》規(guī)定，非經(jīng)當(dāng)事人同意，必須采用貨幣方式補償。

（四）加拿大

加拿大的征地補償制度沿用了英聯(lián)邦的體制。由于其征地制度比較完備，較好地平衡了國家、被征地方、征地機構(gòu)等多方之間的利益關(guān)系，故在征地實踐中進展順利。④根據(jù)加拿大《征地法》，征地補償堅持公平的市場原則，如果被征地方對征地機構(gòu)提出的補償價格有異議，征地機構(gòu)需要對征地的相關(guān)財產(chǎn)權(quán)益進行正式評估，向被征地者提供“法律出價”，具體的補償范圍主要包括被征收部分的補償、有害或不良影響補償、干擾損失補償和重新安置的困難補償四部分。⑤值得關(guān)注的是，加拿大被征收的土地補償，是按照土地的最高和最佳用途進行市場價格補償，即如果土地當(dāng)前用途為住宅用地，但能夠確定的最佳用途為商業(yè)用地，則按照商業(yè)用地價格進行評估，充分體現(xiàn)被征土地的市場價值潛力和維護被征地方的合法財產(chǎn)權(quán)益。同時，加拿大《征地法》細化了征地程序，第一次公告后調(diào)查委員會就征地的合法性、合理性和公平性進行調(diào)查，第二次公告后征地雙方就補償?shù)膬r格和范圍達成一致。如未達成合意，雙方可以向市政委員會申請仲裁；對仲裁有異議的，任何一方可以向法院提訟。

四、完善我國土地征收補償制度的主要思路

我國現(xiàn)行的征地補償制度是在計劃經(jīng)濟體制背景下產(chǎn)生的，盡管《土地管理法》經(jīng)過多次修改后對補償?shù)臉藴蔬M行了適當(dāng)提高，但仍沿用“產(chǎn)值倍數(shù)法”的補償標準和限于直接損失補償，不能反映土地作為稀缺資源的價值和對間接損失的補償，使之不能適應(yīng)我國市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型和保證農(nóng)民現(xiàn)有生活水平不降低。因此，我國的土地征收補償制度應(yīng)借鑒國外立法經(jīng)驗，在私法公平補償?shù)睦砟钕逻M行改革和完善，才能真正體現(xiàn)補償?shù)墓胶驼x。

（一）統(tǒng)一土地征收立法，明確征地補償立法目的和基本原則

我國的農(nóng)村集體土地征收制度散見于《物權(quán)法》《土地管理法》及多個部門規(guī)章中，大多表現(xiàn)為政策性規(guī)定，既無統(tǒng)一的立法價值目標和功能定位，又無具體的監(jiān)督、懲罰和救濟機制，征地程序混亂，可操作性差。這種分散型的立法模式，使得征收規(guī)范在具體實踐中無法科學(xué)、規(guī)范的實施，嚴重損害了被征地農(nóng)民的合法權(quán)益，引起了征地程序的無序和社會矛盾的激化。雖然加快制定《農(nóng)村集體土地征收與補償條例》已成為深化經(jīng)濟體制改革的重點工作之一，但我國《土地管理法》的修改完善是這一立法的前提條件和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。大多數(shù)國家將維護公共利益和保護征地人的合法權(quán)益確立為土地征收的立法目的，同時將公平補償作為征地補償?shù)幕驹瓌t。如法國1789年《人權(quán)宣言》第1 7條規(guī)定：“所有權(quán)……非依法律認定為公共需要，并事先給予公平補償，不得剝奪。”⑥在未來制定的《農(nóng)村集體土地征收與補償條例》中，應(yīng)積極借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，一方面，明確“公共利益”的范圍，參照我國《國有土地上房屋征收與補償條例》第8條規(guī)定，采用列舉的方式界定“公共利益”的外延；另一方面，明確將充分保護農(nóng)民的合法財產(chǎn)權(quán)益和維護公共利益作為征地補償制度的立法目的，確立公平補償原則為補償制度的基本原則。

（二）尊重和充分保護私權(quán)，完善征地補償?shù)姆秶?、標準和方?/p>

失地農(nóng)民問題本質(zhì)上是農(nóng)民權(quán)利的尊重和保護問題。從產(chǎn)權(quán)來看，賦予和尊重農(nóng)民享有土地使用權(quán)、土地承包經(jīng)營權(quán)、財產(chǎn)所有權(quán)等各項權(quán)益，是其獲得公平補償?shù)幕A(chǔ)和前提。就世界各國征地補償?shù)牧⒎òl(fā)展趨勢來看，對國家合法行為所造成的損失，其補償?shù)姆秶蜆藴嗜諠u放寬，以便對民眾所遭受的損失予以更充分、更公平的補償。①其中，確定合理的補償范圍是保證補償公正性的關(guān)鍵之一。我國《物權(quán)法》規(guī)定的補償范圍較為狹窄，無法保障失地農(nóng)民的合法權(quán)益，應(yīng)借鑒德國、日本、美國等國的征收立法規(guī)范，除土地、房屋等直接損失補償外，還應(yīng)當(dāng)將殘余地損失和其他附帶損失等間接損失納入補償?shù)姆秶_保失地農(nóng)民的合法財產(chǎn)權(quán)益得到法律的完整保護。我國現(xiàn)行的“年產(chǎn)值倍數(shù)”和“區(qū)片綜合地價”的補償標準雖然符合我國特有的土地制度和國家壟斷一級土地市場的現(xiàn)實國情，但“年產(chǎn)值”、“倍數(shù)”和“綜合地價”等關(guān)鍵參考標準都授權(quán)各省級人民政府具體確定，導(dǎo)致地方政府為了最大程度地追求“土地財政”，在上述標準計算上不盡科學(xué)和合理，未能反映市場價值規(guī)律。因此，在未來立法中應(yīng)借鑒國外大多數(shù)國家采用的市場價值補償標準，明確由國家有關(guān)部委在遵循市場規(guī)律的前提下，建立土地價值評估機制，統(tǒng)一確定“年產(chǎn)值”、“倍數(shù)”和“綜合地價”等補償標準，實現(xiàn)征地補償標準的統(tǒng)一性和公平性。在補償方式上，我國現(xiàn)行單一的貨幣補償方式雖然簡單易行，但未能考慮到被征地農(nóng)民的長遠利益和生活保障，故應(yīng)參考德國和日本的補償方式，除貨幣補償外，在尊重被征地農(nóng)民意愿的基礎(chǔ)上，在條件允許的地域采用代償?shù)匮a償或替代地補償、土地債權(quán)、入股等多種補償方式。由此，一方面滿足征地對象不同的利益補償需求，另一方面減輕了國家和地方政府征地補償?shù)呢斦摀?dān)。

（三）規(guī)范征地補償程序和建立補償糾紛司法救濟機制

程序是指有關(guān)某項活動應(yīng)當(dāng)遵循何種方式、步驟、順序、時限等公示性的過程。②我國《土地管理法》雖然規(guī)定了“兩公告一登記”制度，但現(xiàn)行的土地立法重實體、輕程序，在實踐中先征地后補償、未經(jīng)聽證程序而批準補償安置方案、補償協(xié)議未經(jīng)公告、監(jiān)督程序和救濟程序缺失的現(xiàn)象大量存在。在補償程序方面，應(yīng)借鑒國外的征地程序規(guī)范，細化征地補償程序，強化財產(chǎn)評估程序、聽證協(xié)商程序⑧、補償標準公示程序，讓權(quán)利人真正參與征地的過程中，使雙方在相對平等的基礎(chǔ)上進行協(xié)商，實現(xiàn)各方利益的最大化和平衡化。針對“先征地，后補償”的程序弊端，應(yīng)堅持“先補償，后征地”的程序設(shè)計，消除中間環(huán)節(jié)，采用直接向被征地農(nóng)民支付補償費的做法，實行征地補償安置費的全程監(jiān)管，防止和消除補償安置費被拖欠、挪用、截留、貪污等現(xiàn)象。根據(jù)法律規(guī)定，征地糾紛應(yīng)包括行政救濟和司法救濟兩種途徑，但在實踐中地方政府作為征地法律關(guān)系的一方當(dāng)事人，由其進行行政裁決有失公正性，迫于地方保護主義和政府的壓力，法院往往對征地糾紛案件不予受理。這種制度安排，不符合國外由獨立于政府的機構(gòu)仲裁征地糾紛的司法慣例，極易產(chǎn)生糾紛和造成被征地農(nóng)民利益的侵害。目前，國際上關(guān)于征地補償程序主要有三種代表類型：一是以美國為代表的司法主導(dǎo)型程序；二是以日本為代表的行政主導(dǎo)型程序；三是以法國為代表的行政、司法并重型程序。④比較而言，我國應(yīng)借鑒法國的司法救濟模式，征地行為合法性糾紛采用行政訴訟方式救濟，補償糾紛通過民事訴訟方式救濟。同時，借鑒加拿大的征地程序法定和過程公開原則，建立完善的公告制度、聽證制度和暢通的司法救濟機制，保障征地全過程的公開、公正和透明。

（四）立足我國土地制度的本土化，健全土地收益的合理分配機制

我國現(xiàn)行體制下集體土地所有權(quán)實行“隊為基礎(chǔ)、三級所有”的土地所有權(quán)制度。按照憲法和物權(quán)法規(guī)定，集體土地所有權(quán)和國有土地所有權(quán)雖然相互獨立和地位平等，但集體土地所有權(quán)是公私兼具偏重于公法上的公共權(quán)利⑤，在使用用途和流轉(zhuǎn)等方面受到嚴格限制，不能與國外土地私人所有權(quán)相提并論。因此，在借鑒國外征地補償立法經(jīng)驗的同時，必須結(jié)合我國本土化的集體土地所有權(quán)制度和現(xiàn)實國情，不能盲目照搬國外的土地利益分配理論。2005年1月的《關(guān)于加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織征地補償費監(jiān)督管理指導(dǎo)工作的意見》雖然明確了各項補償費的分配歸屬問題，但主要表現(xiàn)為政策性規(guī)定，可操作性差。據(jù)清華大學(xué)政治經(jīng)濟學(xué)研究中心主任蔡繼明教授的研究報告證實，目前被征用土地收益的分配格局大致是地方政府占20%-30%，企業(yè)占40%-50%，村級組織占25%-30%，農(nóng)民僅占5%-10%。然而，地方政府和村級組織卻很少將獲得的土地增值收益用于安置失地農(nóng)民生活和土地開墾以及發(fā)展生產(chǎn)，這種扭曲的利益分配機制使政府成為最大的受益者。利益權(quán)衡的核心是利益均衡，是土地征收立法的結(jié)構(gòu)性價值，只有將公共利益和私人權(quán)益平等對待，找到合理的平衡點，才是化解征地矛盾的根本途徑。因此，在未來的《農(nóng)村集體土地征收與補償條例》中，應(yīng)明確集體土地所有權(quán)人和被征地農(nóng)民對征地補償費的權(quán)利歸屬和比例分配問題，使失地農(nóng)民成為征地補償利益分配的主要受益者，共享城鎮(zhèn)化和工業(yè)化發(fā)展的改革成果。

第3篇：現(xiàn)行土地征收制度范文

【關(guān)鍵詞】土地征收 補償范圍 間接損失 土地承包權(quán) 社會保障

征收補償?shù)姆秶钦魇昭a償制度的基本構(gòu)成要素之一,也是征收制度中各種補償原則的落實和具體化。征收補償范圍主要解決的是應(yīng)對哪些方面的財產(chǎn)損害進行補償?shù)膯栴}。

一、我國土地征收補償范圍存在的問題分析

根據(jù)我國《土地管理法》的規(guī)定,征收耕地的補償費包括土地補償費、安置補助費、地上附著物補償費和青苗補償費;征收其他土地如林地、草地、水域、建設(shè)用地等,也應(yīng)當(dāng)給予補償。土地補償費。它是因國家征收土地對土地所有者和土地使用者對土地的投入和收益造成損失的補償,補償?shù)膶ο笫羌w組織喪失的土地所有權(quán)。安置補助費是為了安置以土地為主要生產(chǎn)資料并取得生活來源的農(nóng)業(yè)人口的生活所給予的補助費用。安置補助費主要用于征收土地后農(nóng)業(yè)人口的安置,因此,誰負責(zé)農(nóng)業(yè)人口的安置,安置補助費就應(yīng)該歸誰。地上附著物的補償費包括地上地下的各種建筑物、構(gòu)筑物如房屋、地土地下管線等設(shè)施的拆遷和恢復(fù)費用,及被征收土地上林木的補償或砍伐費等,其具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定。地上物的補償費是補償被征收土地上附著物的直接損失。青苗補償費是對被征收土地上處于生長階段的青苗被毀壞后給與未能獲得可預(yù)期收益的補償。這種補償也是農(nóng)民在征地中的直接損失。

根據(jù)上述分析,土地補償費、地上物的補償費和青苗補償費都是對土地征收的直接損失進行補償,安置補償費是對農(nóng)民基于土地所產(chǎn)生的穩(wěn)定的收益之損失補償,體現(xiàn)了對農(nóng)民生存保障的考慮。但是,我國這種補償范圍立法規(guī)定,無論是與外國征收補償立法比較,還是從我國征收補償制度的實踐來看,都是值得仔細斟酌的。我們認為,我國征收補償制度之立法,基于農(nóng)村土地制度的現(xiàn)狀,從不同角度進行分析,存在以下三個方面的問題:

第一、從被征收土地上存在的權(quán)利體系角度考察,可以發(fā)現(xiàn)我國征收補償?shù)臋?quán)利損失僅限于土地所有權(quán),根本就沒有對農(nóng)民享有的土地承包權(quán)等土地他項權(quán)利之損失給予補償。然而,土地承包權(quán)卻是農(nóng)民對土地享有的最主要的權(quán)利,因為集體所有的土地實際上是不可能進行分割的,而在實質(zhì)意義上由農(nóng)民享有和處分所有權(quán),所以,農(nóng)民享有的土地所有權(quán)實際上一個虛有權(quán),只有土地承包權(quán)對于農(nóng)民而言才有實際意義。土地經(jīng)營的目的是取得收益,土地承包經(jīng)營權(quán)的實質(zhì)是農(nóng)民對其承包的土地的收益權(quán)。長期穩(wěn)定的土地承包經(jīng)營權(quán)獲取的應(yīng)是長期穩(wěn)定的經(jīng)濟收益,包括直接耕作的長期收益和土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的收益(轉(zhuǎn)包費、租金、轉(zhuǎn)讓費)。承包土地的農(nóng)民正是靠對所承包的土地的使用和經(jīng)營取得收益而維系生存的。由此可知,長期穩(wěn)定的土地承包經(jīng)營權(quán)有其長期經(jīng)濟價值,是承包土地農(nóng)民的重要財產(chǎn)權(quán)。但在目前的現(xiàn)實中,這種權(quán)利遭受征收制度侵犯時,國家卻恰恰忽視對這個在農(nóng)民看來具有實質(zhì)性和決定性意義的權(quán)利給與補償,結(jié)果出現(xiàn)一個奇怪的悖論:在征收中不對土地承包權(quán)進行補償,似乎認為土地承包權(quán)是一個無關(guān)緊要的權(quán)利,然而這個土地承包權(quán)卻是農(nóng)民生存的根基之所在,國家也因此一再強調(diào)它的重要作用且不斷強化對他的保護,如以《土地承包法》的出臺來專門保障這種權(quán)利的實現(xiàn)。所以,當(dāng)承包的土地被國家征用后,農(nóng)民失去了對土地的承包經(jīng)營權(quán),失去了經(jīng)營土地的長期的收益來源,國家應(yīng)當(dāng)給予失地農(nóng)民充分合理的補償。如果農(nóng)民得不到合理補償,則極易陷入生活無依靠的困境。

第二、從被征收土地的財產(chǎn)損害角度分析,征收補償范圍基本上只限于被征收人的直接損失,對被征收人的間接損失如殘余土地補償、工事費用補償、移遷費補償?shù)鹊?則根本就沒有考慮,這是我國征收補償制度上一個明顯的立法漏洞。即使是已經(jīng)規(guī)定的關(guān)于直接損失的相關(guān)補償費用,由于補償標準過低,按照土地原用途進行計算而不是采用土地的市場價值進行計算補償費,根本不可能對被征收人的直接損失實現(xiàn)全部補償和全面補償,只能達到一個部分補償?shù)男Ч?。并?在實際操作中,政府往往還極力地限制征收補償?shù)姆秶?加上補償費的分配過程中的各種問題存在,使得被征收人能夠獲得的征收補償費就更少。

第三、從土地上所承載的功能角度分析,我國農(nóng)村土地上不僅是農(nóng)民的生活來源和收益來源,更是我國農(nóng)民的社會保障基礎(chǔ)。因為我國農(nóng)民在目前沒有被納入國家的社會保障體系,不能像城市人口一樣獲得失業(yè)救濟金、最低生活保障、基本醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等社會保障制度的救濟,生活在農(nóng)村的農(nóng)民的社會保障基礎(chǔ),全部依靠在其享有權(quán)利的土地之上。現(xiàn)行征收補償范圍中的安置補償費,實際上是按照城市的失業(yè)模式而采取的勞動力貨幣安置方案,但是對于社會保障中的基本醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障卻沒有給與考慮,而這恰恰是農(nóng)民所最關(guān)注的兩個方面的保障問題,農(nóng)民的養(yǎng)老問題和醫(yī)療問題一直是三農(nóng)問題中的焦點和難點所在。可見,在征收補償范圍上,我國立法缺乏從功能角度的考慮,對農(nóng)民土地上的社會保障功能之補償極不全面。因此,從土地承載的功能角度,征地補償需要把農(nóng)民的社會保障利益納入補償范圍。與西方國家征地補償范圍不涉及社保利益補償問題相比較,這是我國征地補償制度中比較特殊的地方。因為西方國家社會保障制度健全,土地不需要承載社保功能,但由于我國農(nóng)村社會保障機制沒有建立起來,因此,農(nóng)村集體土地對于農(nóng)民而言,不僅有收益功能而且還有社保功能。

二、完善我國征收補償范圍的立法對策

我國現(xiàn)行的土地征收制度在市場經(jīng)濟條件下,卻仍然采用計劃經(jīng)濟條件下的低補償標準和很窄的補償范圍,這種征收補償范圍和標準都已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要,需要按照市場經(jīng)濟的要求進行全面的變革。根據(jù)上文指出的三方面問題,從相應(yīng)角度來完善我國征收補償范圍的立法規(guī)定。

(一)把農(nóng)民的土地承包經(jīng)營權(quán)納入征收補償范圍

土地承包經(jīng)營權(quán)的實質(zhì)是農(nóng)民對其承包的土地的收益權(quán),因為農(nóng)民種植和經(jīng)營土地的目的是取得土地收益。長期穩(wěn)定的土地承包經(jīng)營權(quán)獲取的是長期穩(wěn)定的經(jīng)濟收益,包括直接耕作的長期收益和土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的收益(轉(zhuǎn)包費、租金、轉(zhuǎn)讓費)。承包土地的農(nóng)民正是靠對所承包的土地的使用和經(jīng)營取得收益而維系生存的。由此可知,長期穩(wěn)定的土地承包經(jīng)營權(quán)有其長期經(jīng)濟價值,是承包土地農(nóng)民的重要財產(chǎn)權(quán)。因此,從土地上財產(chǎn)權(quán)利體系角度而言,當(dāng)國家征收農(nóng)民承包經(jīng)營的土地時,實際上發(fā)生了既直接征得了發(fā)包方的土地所有權(quán)又直接征得了承包方的土地經(jīng)營權(quán)兩個法律后果。顯然,政府征用農(nóng)民承包的土地,在直接向農(nóng)村集體經(jīng)濟組織支付對所有權(quán)的土地補償費的同時,亦應(yīng)直接向農(nóng)民支付對承包經(jīng)營權(quán)的土地補償費。然而,很多地區(qū)的實際情況是,政府僅把土地補償費支付給了農(nóng)村集體經(jīng)濟組織,農(nóng)民承包者并未得到應(yīng)得的土地補償。征收土地承包經(jīng)營權(quán)給予的補償難以落實的理由在于,我國至今延用的只對農(nóng)村土地所有者——農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行土地補償,不對土地承包經(jīng)營者——農(nóng)民進行土地補償?shù)挠媱澖?jīng)濟的征地補償制度。實際上,在實行農(nóng)村土地承包以后,土地承包經(jīng)營權(quán)的權(quán)利屬性顯現(xiàn),使得被承包的土地出現(xiàn)了作為所有者的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和作為承包經(jīng)營者的農(nóng)民兩個權(quán)利主體;土地承包經(jīng)營權(quán)的價值屬性,使得土地所有權(quán)的價值和土地經(jīng)營權(quán)的價值亦對應(yīng)著作為土地所有者的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和作為承

包經(jīng)營者的農(nóng)民兩個主體。此時,國家征用土地的受償主體已經(jīng)不是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織獨家,而是同時包括被征地的農(nóng)民承包者,支付的土地補償費已經(jīng)不單是對集體土地所有者土地所有權(quán)的補償,還應(yīng)包括對土地承包經(jīng)營者的土地承包經(jīng)營權(quán)的補償。

我國關(guān)于征地補償制度的立法規(guī)定與其他現(xiàn)行法律的一些條文規(guī)范是存在矛盾和沖突的。現(xiàn)行的征地補償法律制度主要體現(xiàn)在《土地管理法》和《土地管理法實施條例》中,這些專門規(guī)定對于農(nóng)民土地被征收時其土地承包經(jīng)營權(quán)如何受到法律保護,如何對農(nóng)民的土地承包經(jīng)營權(quán)直接進行補償并未做出規(guī)定。但《農(nóng)村土地承包法》和《農(nóng)業(yè)法》都明確要求對農(nóng)民的承包土地給與補償,如《農(nóng)村土地承包法》第16條規(guī)定了“承包地被依法征用、占用的,有權(quán)依法獲得相應(yīng)的補償”,《農(nóng)業(yè)法》也有相似規(guī)定。但問題是,在《農(nóng)業(yè)法》、《農(nóng)村土地承包法》通過或修改以后,《土地管理法》和《土地管理法實施條例》并未進行同口徑修訂,沒有規(guī)定土地承包權(quán)被一并征收時應(yīng)給與補償和明確相應(yīng)的補償標準,由此形成土地承包權(quán)補償方面的法律沖突。這些沖突使已經(jīng)生效的《農(nóng)業(yè)法》、《農(nóng)村土地承包法》關(guān)于征地補償?shù)囊?guī)定成為一紙具文。

為保護被征地農(nóng)民的合法權(quán)益,迫切需要改革現(xiàn)行的征地補償制度。第一,要明確土地承包經(jīng)營權(quán)作為農(nóng)民的財產(chǎn)權(quán)在法律上的地位,確立對農(nóng)民集體所有的土地所有權(quán)和農(nóng)民的土地承包經(jīng)營權(quán)同時進行補償?shù)牟⑿醒a償機制。其次,確立被征地農(nóng)民基于土地承包經(jīng)營權(quán)而享有依法取得土地補償費的受償主體地位,由有關(guān)部門直接對被征地農(nóng)民予以征地補償?shù)怯?對農(nóng)民直接支付土地補償費,而不是由農(nóng)村集體經(jīng)濟組織轉(zhuǎn)交或在農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民之間分配。

2、應(yīng)該把土地上的農(nóng)民社會保障利益納入補償范圍

現(xiàn)階段農(nóng)村居民應(yīng)對生存風(fēng)險的基本方式是家庭成員之間的互助。制度化的社會保障如養(yǎng)老、醫(yī)療保障及社會救助,在農(nóng)村社會保障中只占極小的比重。家庭保障作為一種古老的保障模式,是通過家庭成員及其親屬之間的物質(zhì)互助和情感、精神層面的交流而實現(xiàn)的。傳統(tǒng)上作為家庭保障的物質(zhì)基礎(chǔ)的土地。仍然是現(xiàn)階段農(nóng)村家庭保障的重要的物質(zhì)或資金來源之一。實行以來,農(nóng)村居民以家庭為單位承包一定數(shù)量的土地,由家庭中有勞動能力的成員經(jīng)營,取得的收成或收入成為家庭成員的基本生活來源和應(yīng)對生存風(fēng)險(年邁、疾病、災(zāi)害等)的物質(zhì)來源。在國家征收他們的土地后,他們基本上就喪失了社會保障的基礎(chǔ),因為現(xiàn)在農(nóng)民所獲得的征收補償費,在不斷上漲的社會物價與消費面前,是很難保證他們能夠獲得一個基本穩(wěn)定的生活狀態(tài)的,特別是在子女的教育費用及醫(yī)療費用不端攀升的情況下,靠這些征收補償費來保持目前的生活水平都是問題,何況談失地后的社會保障問題。因此,從這個角度而言,國家在征收土地過程中,有必要解決他們的社會保障問題,以求保證失地農(nóng)民在遇到風(fēng)險時有最基本的繼續(xù)生存條件。這應(yīng)當(dāng)是國家在征收補償中更應(yīng)該考慮的問題。

另外,從社會學(xué)角度而言,在國家實施征收土地行為前,農(nóng)民和農(nóng)村在生活邏輯上,實際上處于一種農(nóng)耕社會的生活模式,但在征地后,農(nóng)民直接面對的高度發(fā)達的現(xiàn)代化的工業(yè)社會,他們將要適應(yīng)的是市場經(jīng)濟體制下的社會運作方式和生活模式,這是一種與其祖祖輩輩所生存的農(nóng)耕社會完全不同的生活模式,他們在這種突如其來的生活模式的巨變中,有一個較長的適應(yīng)過程。當(dāng)農(nóng)民在這個轉(zhuǎn)變過程中不能很好地適應(yīng)社會體制的轉(zhuǎn)換時,他們會懷念或者試圖退回到以前舊體制的生活模式中,但舊體制在征地過程中已經(jīng)被破壞了,被征地的農(nóng)民就會出現(xiàn)在新舊體制中都不能很好適應(yīng)社會的情形,從而形成在“兩個體制”中都不沾邊的邊緣群體。我們認為,解決被征地農(nóng)民的社會保障問題,就是解決他們努力去適應(yīng)新的市場經(jīng)濟運行體制的問題,因為社會保障機制為農(nóng)民適應(yīng)市場邏輯過程中提供了堅實的后盾,使他們沒有后顧之憂了,也就是解決了征地農(nóng)民的行動空間與“退路”問題。另外,從社會結(jié)構(gòu)層面來看,把征地農(nóng)民納入社會保障系統(tǒng),是把他們重新組織到社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)當(dāng)中來的重要舉措。征地農(nóng)民在土地被征收后,由于沒有了土地,實際上他們已經(jīng)脫離了原來的農(nóng)業(yè)社會結(jié)構(gòu),但是他們又沒有獲得像城市人口一樣的地位,即沒有社會保障、也沒有最低失業(yè)救濟金。實際上,失地農(nóng)民此時已經(jīng)被強制性的拋在了社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)之外,既不能繼續(xù)保留在傳統(tǒng)的農(nóng)村社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中,也不能被新的市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)所認可和容納,處于極端不利的夾縫之中。這正如有的農(nóng)民所說的:“論身份,我們是農(nóng)民但沒有地種;論生活,我們像城里人但沒有社保?！币虼?對失地農(nóng)民實行身份轉(zhuǎn)換——“農(nóng)轉(zhuǎn)非”,再把他們納入城市社會保障體系范圍,是對農(nóng)民進行再結(jié)構(gòu)化,使之融入新的社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的做法。同時,也是把他們所處的社會運行邏輯,從前工業(yè)社會邏輯轉(zhuǎn)向工業(yè)社會或后工業(yè)社會運行邏輯的有力措施,使之更好地適應(yīng)新的社會體制、社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的要求,融入新的生活共同體。

因此,根據(jù)勞動體制改革的現(xiàn)狀與經(jīng)驗,取消勞動力安置補助費,而直接設(shè)立農(nóng)民社會統(tǒng)籌保險基金,并在土地補償費中留出一定數(shù)額直接轉(zhuǎn)為被征地農(nóng)民的社會統(tǒng)籌保險的做法,無疑是使失地農(nóng)民生活的更好的一種策略,也是避免他們被淪為在社會轉(zhuǎn)型時期不能被社會體制和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)所接納的弱勢群體。

3、應(yīng)把被征收人的間接損失納入征收補償范圍

間接損失與直接損失的區(qū)分標準有兩種學(xué)說,一種借助因果關(guān)系的觀念區(qū)分二者,認為“著眼于損害之引發(fā),謂損害事故直接引發(fā)之損害為直接損害,非直接引發(fā)而系因其他媒介因素之介人所引發(fā)之損害則為間接損害。另一種以行為結(jié)果的時間性關(guān)聯(lián)為判斷標準,認為“著眼于損害之標的,謂損害事故直接所損及之標的,其損害即直接損害;其他之損害,則為間接損害。在征收所造成的損害問題上,一般而言是采用的后一種標準,即征收行為給被征收人帶來的直接財產(chǎn)損害是直接損失,如土地所有權(quán)或使用權(quán)的喪失以及土地上的附著物損失補償?shù)?而征收給被征收人帶來的間接損失補償包括殘地損失補償、工事費用補償、移遷費補償、營業(yè)損失與租金損失補償?shù)?。我國目前的征收補償制度范圍僅限于補償直接損失是不妥的,我們認為,征收制度的補償范圍,不僅應(yīng)包括直接損失補償,也應(yīng)包括間接損失的補償。

關(guān)于我國征地中形成的間接損失的補償項目之規(guī)定,可以參照日本土地征收法和我國臺灣地區(qū)的相關(guān)規(guī)定。一般而言,以下幾項內(nèi)容是比較重要的間接損失補償項目,殘地損失補償、工事費用補償、移遷費補償、營業(yè)損失與租金損失補償?shù)?國家應(yīng)當(dāng)考慮給與補償。(1)殘地損失補償。殘地損失是指由于土地征收而給被征收地塊之外的殘留地所造成的間接損失,是易被忽視的一項重要補償內(nèi)容。土地征收給殘留地造成損害極為常見,如征收導(dǎo)致土地分割,形成不經(jīng)濟的土地規(guī)模,造成土地利用效率的損失;另外,被征收土地的新用途也可能降低殘留土地的生產(chǎn)力,比如噪音污染等都可能降低農(nóng)作物的產(chǎn)量及額外增加農(nóng)地投入成本。(2)工事費用補償。在征收土地后形成殘地狀態(tài)的,國家還應(yīng)該給與工事費用方面的補償,以使被征收人的財產(chǎn)能夠恢復(fù)到基本適用的狀態(tài)。工事費用補償是指因收用屬于同一土地所有人的一整塊土地的一部分致使殘余地須為通路或挖溝渠、修建墻垣等工作物時所需費用的補償。(3)移遷費補償,包括建筑物和動產(chǎn)的遷移費補償?shù)取?4)營業(yè)損失與租金損失補償。(5)對于被征收人的其他間接損失的補償,立法者也應(yīng)考慮給與補償,如暫時居住費用補償與生活再建補償?shù)鹊?。只有國家對被征收人的直接損失與間接損失都給與補償,才能把失地農(nóng)民的損失降到最低,其補償范圍才合情合理。

三、結(jié)語

征收 補償范圍的大小決定著征收補償制度的廣度,也體現(xiàn)著對失地農(nóng)民的損失補償?shù)胶畏N程度。我國現(xiàn)行的征收補償制度,無論是從土地權(quán)利體系,還是從土地的相關(guān)損失及土地的功能角度來分析,都有征收補償范圍的現(xiàn)行立法不能涵蓋并給與補償?shù)牡胤?。我們?yīng)從這三個方面來完善我國土地征收補償范圍方面的立法,以盡可能地彌補失地農(nóng)民在征地過程中的損失。

注釋與參考文獻

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李友梅.制度變遷的實踐邏輯——改革以來中國城市化進程研究[M].桂林:廣西師范大學(xué)出版社,2004,108.

第4篇：現(xiàn)行土地征收制度范文

自改革開放以來，伴隨著城鎮(zhèn)化發(fā)展，各級政府對農(nóng)村土地的大量征收，產(chǎn)生了一系列的社會問題。本文對我國現(xiàn)行的土地征收法律進行了分析，歸納出我國法律對農(nóng)村土地征收的強制性、目的性、合法性和補償性，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村土地征收現(xiàn)存的弊端，并提出一定的完善建議。

關(guān)鍵詞:

土地征收;法律特征;補償方式;合法程序;監(jiān)督體制

改革開放以來，我國社會主義城鎮(zhèn)化建設(shè)的步伐逐步加快，各級政府在城市化的發(fā)展進程中，為建設(shè)城鎮(zhèn)、工廠以及工業(yè)園區(qū)等建筑，需要征收大量土地，而土地是農(nóng)民最基本的、賴以生存的生活來源，在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，農(nóng)村土地征收所產(chǎn)生的一系列社會問題，都可能引發(fā)大量的糾紛。

一、我國土地征收的法律特征

我國農(nóng)村土地征收法律制度是推進社會主義城鎮(zhèn)化發(fā)展的重要保障，在現(xiàn)有的法律法規(guī)中，在《憲法》中規(guī)定“國家為了公共利益的需要，可以依照法律規(guī)定對土地實行征收或者征用并給予補償”;在《土地管理法》中明確規(guī)定“國家為了公共利益的需要，可以依法對土地實行征收或者征用并給予補償。”;在《物權(quán)法》中規(guī)定“為了公共利益的需要，依照法律規(guī)定的權(quán)限和程序可以征收集體所有的土地和單位、個人的房屋及其他不動產(chǎn)?！睆囊陨戏煞ㄒ?guī)中，可以看出我國對土地征收，是以補償為前提，以實現(xiàn)公共利益為基礎(chǔ)，將農(nóng)村集體土地強制征收成為國家所有，具有強制性、目的性、合法性和補償性四點法律特征。

(一)土地征收的強制性

從上文提到的法律規(guī)定中可以看出，對農(nóng)村土地征收的實施方是國家，國家是有權(quán)并依照法律法規(guī)，可以對農(nóng)村土地實施強行征收，被征地的一方必須完全服從。因此，國家對農(nóng)村土地的征收是帶有強制性特征的，但強制征收土地必須在法律規(guī)定的“為了公共利益的需要”基礎(chǔ)之上，這就是土地征收的第二個特征———目的性。

(二)土地征收的目的性

判斷國家及各級政府在征收農(nóng)村土地時是否符合法律法規(guī)的要求，其標準和依據(jù)就是判斷所謂“公共利益的需求”，這是對土地進行征收的前提和基礎(chǔ)。由于城市化的不斷擴張，以及市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，城鎮(zhèn)化建設(shè)、工業(yè)區(qū)建設(shè)等用地的不足，都導(dǎo)致了對農(nóng)村土地的征收逐漸擴張。因此，只有明確是為公共謀求利益的目的，對農(nóng)村土地實行征收，才能具有正當(dāng)性和合理性。

(三)土地征收的合法性

在各國立法中，對土地的征收都必須嚴格依照法律程序進行。我國踐行的是依法治國、依法執(zhí)政、依法行政，按照正規(guī)的法律程序?qū)r(nóng)村土地進行征收，才能防止濫用權(quán)力的現(xiàn)象發(fā)生，才能保障土地征收的過程能夠順利進行，同時也能保證被征地農(nóng)民的合法權(quán)益，維護社會穩(wěn)定和公正性。

(四)土地征收的補償性

上文所列出的如《憲法》等法律法規(guī)，都明確規(guī)定了，如果對土地實行了征收，那么就必須對被征收者給予一定的補償。即使征地行為是為了集體的公共利益，但少數(shù)人勢必會因此而受到利益損害。所以必須對被征地者進行補償，踐行民法公平、正義的原則。農(nóng)村土地征收制度是我國對公共事業(yè)發(fā)展的重要保證，其意義之重大，在對土地征收進行中，保證對權(quán)力的合法行使、對土地和資源的合理分配及利用、以及平衡不同利益主體之間的關(guān)系，都起到了關(guān)鍵的、不容忽視的作用。

二、我國農(nóng)村土地征收中的弊端及完善建議

(一)關(guān)于農(nóng)村土地征收的程序方面

在對農(nóng)村土地征收中，涉及到國家、集體和農(nóng)民三方，由于目的、利益等諸多原因，三方之間不可避免的會產(chǎn)生各方面矛盾和糾紛，最為凸顯的矛盾就是關(guān)于征收補償費的問題。目前，我國在對農(nóng)村土地征收中，還有很多程序缺失的現(xiàn)象存在，農(nóng)民的權(quán)益受到侵害，無法得到保障。首先，被征地的農(nóng)民個人，對土地征收的決策并沒有參與權(quán)。國家和各級政府對農(nóng)村土地的征用是在“公共利益”發(fā)展的前提下進行的，那么公眾對其“公共利益”的合理性就應(yīng)有權(quán)參與。在國外，在征地前政府公告，派專職專員進行一系列審查，召開聽證，被征地者可以參加其中的所有過程并表達自己的要求。所以，筆者認為應(yīng)該本著“協(xié)商優(yōu)先”的原則，讓被征地者真正參與到意見征求和土地征收的過程中。其次在發(fā)生土地糾紛和矛盾時，要保證被征地者有可以申訴和尋求司法救濟的部門。如果被征地者對整個過程的合法性和補償?shù)葐栴}有異議，應(yīng)有專門的機構(gòu)來受理此類申訴，這樣才可以化解農(nóng)民的矛盾，保護農(nóng)民的權(quán)益。處理好各方面的矛盾，是土地征收順利進行的保障。

(二)關(guān)于農(nóng)村土地征地的補償方面

我國的《土地管理法》中規(guī)定，“征收耕地的補償費用包括土地補償費、安置補助費以及土地附著物和青苗補償費。征收耕地的土地補償費，為該耕地被征用前三年平均年產(chǎn)值的六至十倍”，以及“支付土地補償費和安置補助費，尚不能使需要安置的農(nóng)民保持原有生活水平的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，可以增加安置補助費。但是，土地補償費和安置補助費的總和不得超過土地被征收前三年平均年產(chǎn)值的三十倍”。不難看出，這種補償標準較為落后，已經(jīng)無法滿足和適應(yīng)現(xiàn)今市場經(jīng)濟大環(huán)境下的發(fā)展和需要。改革開發(fā)以來，整個中國的經(jīng)濟已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的改變，農(nóng)村社會的經(jīng)濟形勢也發(fā)生了劇烈的變化，依據(jù)上文中的補償標準，農(nóng)民所能獲得到的征地補償范圍極為狹窄，得到的經(jīng)濟補償和土地征用后所產(chǎn)生的經(jīng)濟效應(yīng)相差極其懸殊。另外《土地管理法》中提到的“保持原有生活水平”，并沒有為農(nóng)民身份的人民群眾進行可持續(xù)發(fā)展的考慮。在中國農(nóng)村，大多數(shù)農(nóng)民從業(yè)能力非常有限，在失地的情況下，近乎等同于失業(yè)，無法從事其他行業(yè)來維持生計。隨著時間的推移和市場經(jīng)濟的日益繁榮，農(nóng)民想要一直保持“原有生活水平”近乎于不可能。因此，應(yīng)提高對被征地者的補償，才能真正對農(nóng)民的利益提供有效的保障。具體來看，除去法律已經(jīng)規(guī)定的補償外，增加社會保障費用、再教育和培訓(xùn)費用以及土地增值費用，才能讓農(nóng)民切實的享受到土地增值后的價值。

(三)關(guān)于農(nóng)村土地征收的監(jiān)督體制

目前我國還缺乏對土地征收的進行系統(tǒng)監(jiān)督、管理的政府執(zhí)法部門，對權(quán)力依法進行監(jiān)督是限制權(quán)力濫用的重要保證。在對農(nóng)村土地征收前，要嚴格控制對土地的審批權(quán)，實行責(zé)任制，并切實落實到個人;為征地補償費專門設(shè)置專用賬戶，并納入到銀行體系，使農(nóng)民集體可以發(fā)揮監(jiān)督作用;政府應(yīng)設(shè)置土地執(zhí)法監(jiān)督和咨詢的機構(gòu)，讓農(nóng)民可以充分咨詢和表達訴求，同時也可以加強對土地征收的執(zhí)法和監(jiān)察力度。

三、結(jié)論

綜上所述，在城市化進程加快的現(xiàn)代社會，針對我國現(xiàn)行的關(guān)于農(nóng)村土地征收的法律法規(guī)特征，其實際存在的弊端，從法治建設(shè)角度和社會實踐角度，都應(yīng)該盡快建構(gòu)和完善相關(guān)的法律程序、補償標準和監(jiān)督體制，保障農(nóng)民群體的合法權(quán)益。

［參考文獻］

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［3］周銀燕．我國農(nóng)村土地征收法律制度研究［J］．廣東省社會主義學(xué)院學(xué)報，2010，2(39):75－79．

第5篇：現(xiàn)行土地征收制度范文

灌云稅務(wù)局

駱秀枝

內(nèi)容摘要：雖然我國歷史上最早的房產(chǎn)稅可以追溯到周朝，歷史較長，但現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度存在諸多與當(dāng)今經(jīng)濟社會發(fā)展不適應(yīng)之處，需要改革。根據(jù)我國的實際情況，對稅制成熟國家房產(chǎn)稅制度的比較分析和借鑒是完善我國的房地產(chǎn)稅制改革的有效途徑。

關(guān)鍵字：房地產(chǎn)稅

稅制改革

房產(chǎn)價值評估

一、厘清房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅，顧名思義是對房子及其土地征收的一種財產(chǎn)稅，準確理解房地產(chǎn)稅的概念，需要從以下四點來把握。第一，房地產(chǎn)稅是將房子和土地視為一個整體而征收的不動產(chǎn)稅，相當(dāng)于現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并。第二，房地產(chǎn)稅的征稅范圍擴大，不僅對工商業(yè)房地產(chǎn)進行征收，而且將個人住房納入征稅范圍。第三，房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)不同于現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是按照房產(chǎn)原值扣除一定比例計算，城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是按照土地使用面積計算?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)導(dǎo)致的問題是稅收和房地產(chǎn)價格出現(xiàn)嚴重背離，尤其體現(xiàn)在房地產(chǎn)市場過熱的城市，政府通過稅收對房地產(chǎn)市場進行調(diào)控的能力下降。因此，房地產(chǎn)稅的改革方向?qū)⑹恰鞍凑赵u估值征收”。第四，房地產(chǎn)稅是對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)進行征稅，在此不涉及房地產(chǎn)的建設(shè)環(huán)節(jié)和交易環(huán)節(jié)。

那么，為什么生活中人們往往更加關(guān)注房產(chǎn)稅的改革，而忽視了城鎮(zhèn)土地使用稅呢？主要原因有二。一是“房子是用來住的”是黨和國家的住房政策，我國傳統(tǒng)文化中的置業(yè)觀念也賦予了住房特殊的社會屬性。如果開征房地產(chǎn)稅，普通老百姓最關(guān)心是否設(shè)定人均免稅面積、是否對家庭購買的首套住房免稅等與房產(chǎn)有關(guān)的涉稅事項。二是從廣義上來說，土地是一種財產(chǎn)，對土地課稅在國外屬于財產(chǎn)稅。但是，根據(jù)我國憲法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地的所有權(quán)歸國家，單位和個人對占用的土地只有使用權(quán)而無所有權(quán)。因此，現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅實質(zhì)上是對占用土地資源的課稅，屬于準財產(chǎn)稅，而非嚴格意義上的財產(chǎn)稅。要想把現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅合并為房地產(chǎn)稅，在立法角度上也需要破解一些難題?；诖耍擎?zhèn)土地使用稅似乎離人們遙遠了一些，受關(guān)注的程度自然而然就小了許多。

因此，加快房地產(chǎn)稅制改革，應(yīng)包含或者至少包含房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的相關(guān)政策。

二、評述我國房地產(chǎn)稅發(fā)展歷程

（一）歷史上的房地產(chǎn)稅

我國對房地產(chǎn)的課稅，歷史悠久，最早的房地產(chǎn)稅可以追溯到周朝，古籍《禮記·王制》中就有：“廛(chán)，市物邸舍，稅其舍而不稅物”的記載。自周朝以來，中國曾經(jīng)多次開征專門針對房產(chǎn)的稅且有多種稱呼。例如，唐朝時的“間架稅”，當(dāng)時唐朝僅將其視為緩解財政困難的權(quán)宜之計；五代十國和宋朝時的“屋稅”，五代十國時將其作為一種雜稅，宋朝時則將其視為一種輔財政收入。清代房產(chǎn)稅紛繁復(fù)雜且名稱多變，江南地區(qū)叫“廊鈔”、“棚租”，北京叫“檀輸稅”，直至乾隆年間，才逐漸廢止。民國時期，北京和上海也曾在短時間內(nèi)開征過房捐等。這表明，中國歷史上的確存在以房產(chǎn)為課征對象的房產(chǎn)稅。

（二）我國房地產(chǎn)稅制評述

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅主要是依據(jù)國務(wù)院在1986年9月頒布并實施的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫停條例》及1988年9月頒布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，對房屋和土地分別征收。當(dāng)前，這兩個房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種主要存在兩個問題。一是房產(chǎn)稅的征稅對象過窄，房產(chǎn)稅把城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)等房產(chǎn)作為征稅的對象，而將房產(chǎn)的原值或者房產(chǎn)的租金收入作為計稅依據(jù)，并將個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)（即個人住房）予以免稅，可見房產(chǎn)稅的征稅對象只限于營業(yè)用房產(chǎn)；二是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人主要是企業(yè)和單位，與房產(chǎn)稅一樣基本上不直接涉及居民個人，再加上其按照占用土地面積從量課稅，與物價之間缺乏聯(lián)動調(diào)整機制，不利于發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，無法通過該項稅收調(diào)控房地產(chǎn)價格，調(diào)節(jié)社會貧富差距。

三、國外房地產(chǎn)稅制比較和經(jīng)驗借鑒

鑒于美國、德國、新加坡的房地產(chǎn)稅資料比較翔實，專家學(xué)者們對其房地產(chǎn)稅的稅制要素均進行了詳細研究與論證。在前人研究的基礎(chǔ)上，對其進行了歸納整理，從課稅對象、稅率、計稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠等方面進行了分析，以期能為我國房地產(chǎn)稅改革建言獻策。

（一）國外房地產(chǎn)稅制要素比較

1、征稅對象和納稅人比較分析

美國房地產(chǎn)稅征稅對象主要是居民住宅，納稅人為擁有房地產(chǎn)的自然人和法人，包括住宅所有者、住宅出租者，房地產(chǎn)稅作為地方稅種，其收入的95%以上由地方政府征收。

德國是土地私有制國家，對擁有土地的自然人、法人征收土地稅；對用于出售的房地產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅和不動產(chǎn)交易稅。納稅人為土地所有者及房屋所有者。

新加坡對所有房地產(chǎn)均征收物業(yè)稅，物業(yè)稅屬于一般財產(chǎn)稅，征稅對象主要是土地、房屋以及其他建筑物等不動產(chǎn)，納稅人是土地、房屋以及其他建筑物等不動產(chǎn)的所有人。

2、計稅依據(jù)和稅率比較分析

美國房地產(chǎn)稅以房地產(chǎn)核定價值作為計稅依據(jù)，房地產(chǎn)核定價值由專門的機構(gòu)進行評估，與稅收征管分開管理。不同州采用了不同的房地產(chǎn)價值評估辦法，如新澤西州以房地產(chǎn)的市場價值作為評估依據(jù)，紐約州以房地產(chǎn)市場價值的一定比例作為評估依據(jù)。美國房地產(chǎn)稅稅率的設(shè)定較為靈活，主要根據(jù)地方政府預(yù)算需要確定，用預(yù)算應(yīng)征收的房地產(chǎn)稅金額除以當(dāng)年所有應(yīng)繳稅房地產(chǎn)核定價值計算當(dāng)年的房地產(chǎn)稅稅率。

德國土地稅計稅依據(jù)土地登記的狀態(tài)和價值確定，一年一繳；房地產(chǎn)稅按照用于出售的房地產(chǎn)評估價值的1%至5%征稅；不動產(chǎn)交易稅按照房地產(chǎn)交易價格的2%至3.5%征稅。其中，對土地和房地產(chǎn)價值的評估設(shè)立獨立的評估機構(gòu)，并實行“指導(dǎo)價”制度，只允許土地和房地產(chǎn)價格在“指導(dǎo)價”的合理區(qū)間浮動。

新加坡房地產(chǎn)的計稅依據(jù)為房屋年價值，房屋年價值用年租金來衡量，由國內(nèi)稅務(wù)局對房地產(chǎn)年租金進行綜合評估，對自住型房地產(chǎn)征收4%的物業(yè)稅，對其他類型房地產(chǎn)征收10%物業(yè)稅。

3、稅收優(yōu)惠比較分析

美國一是通過減少稅基或者低估財產(chǎn)價值對自住房屋稅收進行減免；二是允許房地產(chǎn)稅超過一定限額的納稅人從州政府得到個人所得稅抵免或現(xiàn)金補償。

德國房地產(chǎn)稅對居民住宅與其他買賣和經(jīng)營性質(zhì)的土地、房屋實行區(qū)別對待政策，對自有自住的房屋不繳納房地產(chǎn)稅，只繳納房屋所在的土地稅；對參加住房儲蓄的納稅人給與獎勵；對自建房和購房的納稅人提供個人所得稅優(yōu)惠政策。

新加坡一是對不同類型的房地產(chǎn)采取不同的稅率，對購買自住型、小戶型房地產(chǎn)的納稅人實行較低的稅率，對投資性質(zhì)及改善型的購房人實行較高的稅率；二是采取累進制稅率，對富人征稅更多的稅收。

（二）國外房地產(chǎn)稅制經(jīng)驗借鑒

房地產(chǎn)稅制體系完整，征稅范圍廣。對房地產(chǎn)取得、保有和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都設(shè)有稅種，并且主要以保有環(huán)節(jié)的稅收為主，對保有環(huán)節(jié)征稅較高的稅收能夠提高房屋、土地的使用率和流動性。征稅對象包括自然人、法人所擁有的各種類型的房地產(chǎn)，房地產(chǎn)稅征稅范圍廣、稅源穩(wěn)定使得房地產(chǎn)稅成為地方政府財政收入的重要來源之一。

計稅依據(jù)明確，稅率設(shè)置靈活。房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)統(tǒng)一，有專門的機構(gòu)對房地產(chǎn)價值進行評估，按照房地產(chǎn)評估價值計稅，評估價值隨著經(jīng)濟增長提高，相應(yīng)稅收隨之增加，起到調(diào)節(jié)房地產(chǎn)價格的作用。稅率靈活，通過設(shè)置層次豐富的稅率，使低收入者等群體納稅更少，高收入者等群體納稅更多。

房地產(chǎn)稅收征收管理制度較為完善。一是建立了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，健全的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記和公開查閱制度減少了房地產(chǎn)私下交易，提高了房地產(chǎn)稅制的有效性；二是完善的房地產(chǎn)評估制度，有獨立的機構(gòu)評估房地產(chǎn)價值，并具備標準化的房地產(chǎn)評估理論和方法，能夠客觀、公正地對房地產(chǎn)價值進行評估。

實行多項稅收減免優(yōu)惠政策。各國都設(shè)置了專門針對自住型購房者的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵自住型住房購買，如美國對自住型住房進行減免稅，另外房地產(chǎn)稅超過一定數(shù)額的納稅人可以從州政府得到相應(yīng)的個人所得稅抵免或者現(xiàn)金補償。

四、完善我國房地產(chǎn)稅制改革的建議

根據(jù)我國的實際情況，借鑒其他國家的相關(guān)經(jīng)驗，提出以下幾點完善我國房地產(chǎn)稅制改革的建議。

（一）合并房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

我國城市土地是國家所有，但房和地是連在一起的，房價和地價更是緊密相連，而且地占主要比重，特別是改革開放后的房地產(chǎn)稅制，將按市場評估價值為計稅依據(jù)，更無法清晰區(qū)分房價和地價。另外，現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是從量計征，存在背離土地價值、有違稅負公平的問題。因此，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并征稅，以利簡化稅制，體現(xiàn)公平稅負，保證地方稅收收入，進一步完善我國現(xiàn)代財稅制度。

（二）以房地產(chǎn)的評估價值作為計稅依據(jù)

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種：一是采用房屋原值，另一是采用租金價值。而城鎮(zhèn)土地使用稅采用的是納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。有研究表明，各國房地產(chǎn)計稅依據(jù)的選擇很大程度上出于社會和政治的考慮。我國地域遼闊，不同地區(qū)的房產(chǎn)價值差異較大。因此，在決定我國房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)時，既要考慮時代性，又要重視我國的地域性。從我國開征房地產(chǎn)稅的初衷和實際可操作性看，以房地產(chǎn)的評估價值作為計稅依據(jù)比較合適。但在實際征稅時，對每一應(yīng)稅房地產(chǎn)對照統(tǒng)一評定的不同等級的土地市值，不同建筑的房產(chǎn)市值，再核算綜合市場評估值，核定計稅依據(jù)予以征稅。

（三）

第6篇：現(xiàn)行土地征收制度范文

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第7篇：現(xiàn)行土地征收制度范文

土地是古老的稅基和稅源，在經(jīng)濟發(fā)展水平較低的階段，土地稅具有十分重要的地位，是各國政府主要的財政收入來源。隨著工商業(yè)的發(fā)展，土地稅的地位逐漸被商品稅和所得稅取代。但是，世界各國的實踐表明，土地稅是一種良好的和穩(wěn)定的稅源?，F(xiàn)代土地課稅的重要意義不僅僅在財產(chǎn)和收入的分配上，它將在加強對土地資源利用的管理，在抑制投機交易、抑制貧富過分懸殊等諸多方面發(fā)揮重要的作用。

一、當(dāng)今世界各國土地稅費政策發(fā)展的共同取向

世界各國都非常重視土地稅費制度建設(shè)，由于在資本主義國家，土地多為私有，因此土地稅收關(guān)系比較明確。土地稅收是建立在一定的土地制度基礎(chǔ)之上的，雖然不同國家的土地制度的差異導(dǎo)致了土地稅收性質(zhì)的不同以及征收的方式和辦法的不同，但是總體說來都存在著共同的政策取向。通過對美國、法國、德國、日本、臺灣等發(fā)達國家和地區(qū)，以及印度等發(fā)展中國家和地區(qū)的土地稅費政策的比較研究，現(xiàn)將其共同點歸納如下：

1、“正稅、少費”是各國土地稅費政策的一個重要特征。

在國外，主要采取土地稅收的形式，對于房地產(chǎn)而言無論它處于社會再生產(chǎn)任何環(huán)節(jié)，要繳納的規(guī)費種類都很少且額度很低，一般僅占房地產(chǎn)價值的2%左右。即便如此，在西方許多國家都把收繳的規(guī)費列入地方財政預(yù)算，明確它的使用方向和范圍，而不列入預(yù)算的規(guī)費一般都被設(shè)置特定的作用。在采用托倫斯登記制度的國家，政府在登記所有權(quán)人繳納的費用中，還創(chuàng)設(shè)一種保證基金，以賠償通過登記但權(quán)益未獲保障而引起房地產(chǎn)所有人蒙受的損失。

2、各國的土地稅收完全是地方稅種，并且是地方財政收入的主要來源。

這樣做的目的是把地方政府的事權(quán)和財權(quán)有效地結(jié)合起來，一方面激發(fā)地方政府征收房地產(chǎn)稅額的積極性，另一方面擴大地方基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)的投資規(guī)模，從而形成稅收收入增長的良性循環(huán)。這在美國體現(xiàn)得最為明顯，房地產(chǎn)稅由各市、鎮(zhèn)征收，大多數(shù)收入歸地方政府所有，用于當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其房地產(chǎn)稅一般要占地方財政收入的50%—80%。

3、從稅收的總體結(jié)構(gòu)來看，各國的土地稅都由土地保有課稅、土地開發(fā)利用課稅、土地取得和轉(zhuǎn)讓課稅三個環(huán)節(jié)組成；從稅收的分布結(jié)構(gòu)來看，各國重視對房地產(chǎn)保有的征稅，而房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的稅收則相對較少。

各國的土地稅收都是把土地看作一種基本生產(chǎn)要素，按照生產(chǎn)要素的流通過程進行課稅，從而保證了課稅的完整性和系統(tǒng)性。強化土地保有課稅將會刺激土地的經(jīng)濟供給和頻繁的交易活動發(fā)生，有利于房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。

4、各國在調(diào)節(jié)土地資源配置過程中，都是運用多種稅、多次征的復(fù)稅制，而不是借助單一稅種來實施。

在市場經(jīng)濟條件下，土地作為生產(chǎn)要素運用于社會再生產(chǎn)過程中，土地所有權(quán)、使用權(quán)等等都是分離的，從而土地運用于社會再生產(chǎn)過程中，會給不同主體帶來不同利益，只有對與土地有關(guān)的不同主體的收益都調(diào)節(jié)到了，才能達到合理利用土地資源之目的。所以，各國在土地稅制建設(shè)中，都是從宏觀調(diào)節(jié)出發(fā)，把土地作為生產(chǎn)要素看待，建立有關(guān)土地的復(fù)稅制體系。

5、從稅負水平來看，各國土地稅收政策堅持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則。

所謂“寬稅基”是指除了對公共、宗教、慈善等機構(gòu)的不動產(chǎn)實行免征外，其余的均要征稅，這就為穩(wěn)定充足的房地產(chǎn)稅收入提供了物質(zhì)基礎(chǔ)；“少稅種”，即國外設(shè)置的有關(guān)房地產(chǎn)的稅收種類相對較少，一方面可以避免因稅種復(fù)雜而導(dǎo)致重復(fù)征稅等稅負不公平現(xiàn)象的發(fā)生，另一方面又可以降低稅收征管成本，提高稅收效率；“低稅率”，國外房地產(chǎn)稅率雖然不高，但能在稅基較寬、征收效率較高的條件下，為地方財政創(chuàng)造相對充足和穩(wěn)定的收入來源。這樣的稅制搭配可以說代表了房地產(chǎn)稅收作為財產(chǎn)稅的未來發(fā)展方向。

二、對入世后我國土地稅費制度改革的全方位思考

（一）與wto原則和內(nèi)容相一致的土地稅費制度自身改革問題

1、積極推進“費”改“稅”

wto框架下的貿(mào)易自由化原則和透明度原則，要求我國現(xiàn)行的土地稅費制度應(yīng)該具有公開、公正、透明的特點。然而在我國土地稅費制度各種稅外收費是一個突出現(xiàn)象，且其中很大一部分稅外收費不符合國際慣例的要求，是不合理、不符合規(guī)定的，對經(jīng)濟產(chǎn)生了極強的扭曲作用，也給市場準入帶來了很大的障礙。 

據(jù)有關(guān)資料表明，許多地方僅官方認定的土地收費項目至少在百項以上，如果把搭車收費等亂收費項目計算在內(nèi)，估計多達二百項之多。與其他國家相比，其實我國與土地開發(fā)相關(guān)的稅收負擔(dān)并不重，屬于中等稅負國家?？墒俏覈嘘P(guān)土地開發(fā)的各種收費卻大大超過了稅收負擔(dān)，據(jù)估算，我國土地稅收約占房地產(chǎn)開發(fā)總成本的10%左右，而各種收費卻占總成本的30%以上，而國外與土地開發(fā)有關(guān)的費用僅占房地產(chǎn)價值的2%左右?？梢哉f，目前我國的土地收費狀況與入世的要求極不適應(yīng)，對開放和繁榮我國房地產(chǎn)市場產(chǎn)生了極大的阻礙。

縱觀世界各國的土地收費情況，可以說涉及房地產(chǎn)收費的項目少而又少，且費額很低，主要是以稅收的形式，甚至有些國家還出現(xiàn)了“稅”改“費”的情況。在發(fā)達國家，即使很少的費用也要納入地方財政預(yù)算，對稅和費實行分列預(yù)算和分別管理，任何收費項目均要有嚴格的法律依據(jù)，變動收費標準需經(jīng)過嚴格復(fù)雜的法律和行政程序，還要經(jīng)過嚴密的計算和公眾討論。發(fā)達國家的經(jīng)驗值得借鑒，可以說“正稅、少費”已經(jīng)成為國際土地稅費制度發(fā)展的必然趨勢。

2、適用wto國民待遇原則，建立國內(nèi)外統(tǒng)一的土地稅費征收標準

國民待遇原則（national treatment）通常是指一國給予其境內(nèi)的外國國民的待遇不低于或等同于其本國國民所享受的權(quán)利和待遇。目前我國土地稅費的征收標準存在兩大差異：一是國內(nèi)和國外之間的差異，二是國內(nèi)城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的差異。這種差異的存在必然會導(dǎo)致不平等競爭，這將有悖于wto的基本原則和精神。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，該稅只向國內(nèi)企業(yè)和本國納稅人征收，且該稅只對城鎮(zhèn)和工礦用地開征，對城鎮(zhèn)以外的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用地則不征收；對外資企業(yè)用地征收的是場地使用費。此外，耕地占用稅和城鎮(zhèn)維護建設(shè)稅等也只對內(nèi)開征。因此，建議對目前我國現(xiàn)行所有的土地稅費制度進行清理，統(tǒng)一土地稅費對國內(nèi)外的征收標準，體現(xiàn)公平稅收，保障公平競爭。

（二）適應(yīng)加入wto形勢，如何充分發(fā)揮土地稅收的宏觀調(diào)控作用問題

1、加重對土地保有課稅，按具體用地類型實行差別稅率，促進土地資源的集約利用和優(yōu)化配置

加入wto以后，大量的國際資本將會滲入我國的各行各業(yè)，土地作為重要的生產(chǎn)要素將發(fā)揮巨大的作用，其資產(chǎn)的顯化會更加強烈，今后土地資源利用效益的高低將成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素，只有提高土地資源的利用效益，實現(xiàn)其優(yōu)化和合理配置，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，才能提高國內(nèi)企業(yè)的國際競爭力。在加入wto的新形勢下，就要求對當(dāng)前土地稅收體系的設(shè)計要考慮能夠?qū)崿F(xiàn)土地資源的集約利用；同時配合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)土地這一生產(chǎn)要素由劣勢產(chǎn)業(yè)向優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的集中。

目前我國土地保有環(huán)節(jié)的課稅主要是城鎮(zhèn)土地使用稅，該稅采用四級定額稅率，最高稅額僅為10元/ m2，土地保有成本過低，不利于促進土地使用者合理、節(jié)約使用，不利于土地向優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)集中。從世界各國的稅收分布結(jié)構(gòu)來看，各國非常重視對房地產(chǎn)保有的課稅，而對房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的稅收則相對較少。不少國家和地區(qū)將土地保有課稅作為一種房地產(chǎn)政策，其目的主要是想通過征收保有稅，提高不動產(chǎn)占有成本，從而促進不動產(chǎn)的流轉(zhuǎn)和有效利用，提高不動產(chǎn)的供給量。臺灣的土地保有稅具有非常明顯的政策意義，此外還有法國、德國、韓國、日本等國家，其保有稅的設(shè)計值得借鑒。

建議提高城鎮(zhèn)土地使用稅稅率，同時按照具體用地類型采用差別稅率，在原有按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分類的基礎(chǔ)上，區(qū)別對待居住用地、工業(yè)、商業(yè)用地和其他用地，對工業(yè)和商業(yè)用地采用較高的稅率，對居住用地采用一般稅率。此外，改現(xiàn)行土地閑置費為土地閑置稅，充分發(fā)揮稅收的制約作用，對占而不用的土地征收高額稅率，要面向國內(nèi)外企業(yè)和個人征收。

2、完善耕地占用稅，加強對農(nóng)地資源特別是對耕地資源的保護

加入wto后，必然會大大增加對農(nóng)地的需求量，大量的農(nóng)地將非農(nóng)化。目前能對農(nóng)地保護發(fā)揮一定作用的土地稅種只有耕地占用稅，但是目前的耕地占用稅最高稅額只有15元/ m2，最低稅額僅為1元/ m2，且該稅率十多年未作調(diào)整；同時該稅的課稅范圍過于狹窄，該稅所指的耕地是指用于種植農(nóng)作物（包括菜地、園地）的土地，對林地、草地、養(yǎng)殖水面等非耕地則沒有明確的規(guī)定。因此對占用農(nóng)地但又未占用耕地的行為無稅收上的約束，不利于農(nóng)地資源的保護。建議對所有農(nóng)地均征收農(nóng)地占用稅，按地類的不同實行差別稅率。

由于耕地保護是關(guān)系到國計民生和民族安危的全局性戰(zhàn)略問題，糧食安全問題任何時不能放松，所以應(yīng)該在入世后為避免耕地的流失，對耕地采取特殊保護，建議開征耕地保護特種稅，采用高稅率。同時應(yīng)要求對農(nóng)地占用稅（包括耕地保護特種稅）的稅款必須納入地方政府財政預(yù)算，實行專款專用，專項用于農(nóng)地（耕地）的開發(fā)、治理和保護。此外，可以考慮借鑒臺灣的做法開征荒蕪?fù)恋囟?，即對可利用而逾期未利用，或作低度利用和違法利用的農(nóng)用土地課以重稅。

3、降低現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅稅率，規(guī)范農(nóng)業(yè)收費，間接保護弱勢的農(nóng)業(yè)

加入wto以后，對我國沖擊最大的是農(nóng)產(chǎn)品市場。在wto規(guī)則允許的范圍內(nèi)，如何實施對我國農(nóng)業(yè)的保護是值得研究的問題。在我國對農(nóng)村土地的課稅一直隱含在農(nóng)業(yè)稅中，現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅收實際是由農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅組成。筆者認為要提高農(nóng)產(chǎn)品的競爭力，就要降低成本，其中降低農(nóng)業(yè)稅稅率，規(guī)范農(nóng)業(yè)收費是一種間接的保護途徑。世界上大部分國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收統(tǒng)一的所得稅，在計算應(yīng)稅所得時都作了必要的扣除，基本上將農(nóng)業(yè)所得歸入到綜合所得，一般采用超額累進稅率的做法值得參考。

（三）適應(yīng)國際土地稅費種類設(shè)置的發(fā)展趨勢，補充和完善我國現(xiàn)行土地稅費種類問題

1、開征贈與稅和遺產(chǎn)稅

目前世界上已經(jīng)有100多個國家在房地產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)開征了遺產(chǎn)稅或繼承稅和贈與稅，各國都把遺產(chǎn)稅或繼承稅和贈與稅看成是所得稅的補充，當(dāng)作調(diào)節(jié)和平均社會財富的一種手段，實行累進稅率。而我國當(dāng)前卻缺乏這一環(huán)節(jié)的課稅，隨著我國收入差距的逐漸擴大，有必要對房地產(chǎn)的無償流轉(zhuǎn)開征遺產(chǎn)稅或繼承稅和贈與稅。

2、開征受益稅或工程受益費

任何一項土地投資必然對周圍土地的利用產(chǎn)生一定影響，從而使土地價值提高。因此，各國政府在進行一次性土地投資時，總是要看受益程度的大小對周圍的土地所有者征收受益稅或工程受益費。以臺灣為例，其工程受益費的征收總額，最高不超過該項工程實際所需費用的80%，最低不少于35%。我國也可以借鑒這一做法。

第8篇：現(xiàn)行土地征收制度范文

【關(guān)鍵詞】責(zé)任政府 失地農(nóng)民

我國土地征收中失地農(nóng)民權(quán)利受損的現(xiàn)狀

是任何一個民主國家的要求,也是法治國家的要求。的實施首先就是要保障公民的基本權(quán)利。但是我國土地征收對失地農(nóng)民的權(quán)利保護現(xiàn)狀不盡理想,在土地征收過程中,個別地方出現(xiàn)了公民監(jiān)督權(quán)、財產(chǎn)權(quán)等政治經(jīng)濟權(quán)利受到損害的情況。

土地征收中政府與失地農(nóng)民的權(quán)利與義務(wù)嚴重失衡。我國現(xiàn)行土地征收制度注重效率、忽略公平,致使政府和農(nóng)村集體組織與農(nóng)民之間權(quán)利義務(wù)失衡。公權(quán)與私權(quán)的不平衡,使公權(quán)擴張,政府職能錯位,農(nóng)民的權(quán)利得不到保障,是對土地征收中農(nóng)民平等權(quán)的侵害。另外,物權(quán)法對國家所有權(quán)限制較少,而對于集體所有權(quán)和私人所有權(quán)的限制較多,不便于最大程度保護集體與私人的利益。

土地征收使部分失地農(nóng)民的生存問題凸顯。土地是我國農(nóng)民生存的最主要來源,是其賴以生存的基礎(chǔ)和資本,也是農(nóng)民整個家庭保障最基本的經(jīng)濟基礎(chǔ),我國現(xiàn)有土地征收制度雖然對農(nóng)民有一定的補償,但對其生活保障缺乏完善的制度,同時排除了被征地農(nóng)民參與增值分配的機會。加之失地農(nóng)民的安置與就業(yè)問題突出,失去賴以生存的土地以后,生存問題凸顯。而且部分失地農(nóng)民因為生活貧困或?qū)φ鞯匕仓貌粷M,產(chǎn)生過激行為,導(dǎo)致社會矛盾激化。

土地征收制度不能充分保障失地農(nóng)民財產(chǎn)權(quán)利及其他社會經(jīng)濟權(quán)利。憲法保障公民的財產(chǎn)、勞動、休息權(quán)利及其為特殊人群提供物質(zhì)幫助與社會保障?，F(xiàn)有的征地、補償、社會保障制度不能充分保障失地農(nóng)民的財產(chǎn)與其他社會經(jīng)濟權(quán)利。首先,農(nóng)民對土地?zé)o處分的權(quán)利,失地農(nóng)民的財產(chǎn)權(quán)的保護無法落到實處。其次,現(xiàn)有的土地補償制度存在補償費用偏低、補償方式單一、補償費標準測算方法不科學(xué)的缺陷。再次,失去土地,導(dǎo)致農(nóng)民生活風(fēng)險大大加大,現(xiàn)行社會保障制度對失地農(nóng)民的保障力度不夠,導(dǎo)致許多失地農(nóng)民無法真正從中得到實惠。

土地征收制度缺乏對失地農(nóng)民監(jiān)督權(quán)利的程序保護。我國憲法賦予了公民監(jiān)督國家機關(guān)與國家工作人員活動的權(quán)利。我國土地征收制度中,缺乏對失地農(nóng)民監(jiān)督權(quán)利的程序保護,與憲法中規(guī)定的公民享有的監(jiān)督權(quán)利相違背。公民不能充分行使參與權(quán)對土地征收權(quán)力實行監(jiān)督,致使失地農(nóng)民的程序性權(quán)利不能得到有效的保障。

失地農(nóng)民權(quán)利保障缺位的政府原因

政府角色錯位。當(dāng)前,因社會、政府與市場的矛盾,政府公共職能缺位、越位與錯位并存。政府在土地征收中扮演多重角色,既是土地資源的所有權(quán)代表,又是土地管理者,既是土地征收的決定者,也是執(zhí)行者。這種政府角色沖突、錯位進一步加劇了征地制度的矛盾與沖突,導(dǎo)致征地利益沖突、土地市場秩序混亂、征地權(quán)力濫用、腐敗等問題。另外,現(xiàn)行土地分級管理體制使中央政府、地方政府存在利益沖突,政府是制度的需求者與執(zhí)行者,有自身的利益要求,因而在征地制度運行中往往不能保證公平與公正,導(dǎo)致政府失靈。

征地監(jiān)督機制不健全。在土地征收中,我國缺乏征地監(jiān)督機制與監(jiān)督機構(gòu),征地中的政府既代表了公共利益,同時也代表了私人的利益。在征地過程中容易導(dǎo)致征地監(jiān)督與制約流于形式,也會帶來行政權(quán)力的泛濫與腐敗,危害社會穩(wěn)定。另外,我國征地單位主管部門是國土資源部門,一方面受到上級國土管理部門的領(lǐng)導(dǎo),另一方面它也要聽任于地方政府,各級地方政府往往是土地征收的管理者、使用者和仲裁者,致使國土資源部門沒有能力受理大量違法征地行為。

政府問責(zé)的缺失。行政問責(zé)制的目的是預(yù)防和阻止行政官員濫用或誤用公共權(quán)力的失職行為,體現(xiàn)的是一種權(quán)力和責(zé)任的平衡,以便推行依法行政。但該制度在我國剛剛起步,還有很多欠缺的地方。表現(xiàn)為問責(zé)法律體系不完善,問責(zé)依據(jù)和機制缺乏,使政府行政官員的權(quán)力和責(zé)任不對等,尤其是責(zé)任主體不明確,責(zé)任歸屬不清晰,責(zé)任追究和責(zé)任處罰成本低,都使行政問責(zé)在實踐中的發(fā)展受到阻礙,政府誠信問題較為突出,容易導(dǎo)致管理職能越位或缺位。

責(zé)任政府理念下實現(xiàn)失地農(nóng)民的權(quán)利保障對策

依照的要求,合理確定土地征收中的政府責(zé)任。在土地征收中,政府作為征地的主體與宏觀調(diào)控者,必須尊重市場規(guī)律,劃清政府與市場在征地過程中的職責(zé)與功能,依法征地。政府要充分發(fā)揮對市場的培育與規(guī)制功能,構(gòu)建以市場為導(dǎo)向的土地宏觀調(diào)控體系,建立和完善公平競爭、統(tǒng)一有序的土地市場環(huán)境,擔(dān)負起土地用途管制、耕地保護、市場監(jiān)管和土地執(zhí)法等職責(zé)。政府要以保護土地資源為首要責(zé)任,形成一個有效的保護土地的激勵機制與有效約束政府及其行政人員征收土地行為的機制。并且要關(guān)注農(nóng)民的利益,妥善處理失地農(nóng)民的安置與利益分配的問題。

政府應(yīng)在行政法律責(zé)任的框架下實施征地行為。責(zé)任政府應(yīng)該同時是法治政府,注重行政法律責(zé)任的實施。作為提供公共服務(wù)與行政管理的政府應(yīng)該注重協(xié)調(diào)個人權(quán)利與政府權(quán)力的關(guān)系,在公民個人的適當(dāng)自由和政府權(quán)力的適當(dāng)范圍之間尋求平衡,要回應(yīng)公共服務(wù)消費者、管理對象、監(jiān)督組織、公共媒體和其他利益相關(guān)者的價值與信仰,必須依靠一般立法監(jiān)督、預(yù)算控制、職位輪換、代表性和公共參與、“走向公開”以及“陽光下的政府”等機制來確保行政責(zé)任的實現(xiàn),并接受公共審計,接受司法審查與投訴程序等等。

完善征地制度,要規(guī)范征地目的,控制政府征地范圍。當(dāng)前“公共利益”為我國土地征收的目的。在土地征收中,行政機關(guān)與司法機關(guān)通過行使其自由裁量權(quán)來確定何為公共利益。這樣土地征收會缺乏嚴肅性,容易導(dǎo)致征收權(quán)的濫用,造成司法不公。我國應(yīng)該加快“公共利益”的內(nèi)容的規(guī)范。世界上多數(shù)成文法國家對公共利益的界定都采取了概括加列舉式的規(guī)定,我國可以借鑒。相關(guān)部門首先結(jié)合規(guī)定判斷某征收行為是否符合公共利益,在此基礎(chǔ)上再判斷是否有必要,這樣能較好地將原則性與操作性結(jié)合在一起。

完善征地補償制度,維護農(nóng)民的權(quán)利。首先,應(yīng)在憲法中明確農(nóng)村土地征收補償?shù)脑瓌t,切實維護農(nóng)民的土地收益權(quán)。我國征收補償采取的是適當(dāng)補償?shù)脑瓌t,按征收土地的原用途進行補償,以征地前耕地若干年的產(chǎn)值為標準,其征地補償費明顯偏低,這不僅損害了農(nóng)民的利益,也不利于保護耕地。根據(jù)我國的國情,借鑒各國規(guī)定,在憲法中規(guī)定公平補償?shù)耐恋卣魇昭a償原則,為其他土地征收補償立法具體規(guī)定以及補償標準明確憲法基礎(chǔ)。實踐中可以按照公平的市場價格制定土地征收補償標準,合理分配土地征收補償收益。其次,準許農(nóng)民參與土地增值分配。在土地流轉(zhuǎn)中增加農(nóng)民的財產(chǎn)性收益。在推進土地資源的市場化配置過程中,對于農(nóng)村的集體建設(shè)用地,應(yīng)該尊重市場規(guī)律,按照同地同價的原則,最大限度保護農(nóng)民的土地收益。

完善征地程序,限制政府權(quán)力。針對當(dāng)前我國土地征收程序所存在的問題,我國應(yīng)借鑒各國的先進做法,吸收實踐操作中成熟、合理的部分,對土地征收制度加以完善,專門設(shè)立一個科學(xué)、合理的土地征收程序。應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件制定我國的《土地法》,明確土地征收主體,嚴格限制國家征收權(quán)。政府對農(nóng)民私有財產(chǎn)的征收必須有嚴格的征收程序與救濟程序。這些程序要避免行政機關(guān)同時充當(dāng)決策者、裁決者的角色。突出被征收者的權(quán)利,保護被征收者的知情權(quán)與參與權(quán)。

完善失地農(nóng)民的社會保障機制。作為政府,在建立失地農(nóng)民的社會保障體系中,必須做到幾點:

第9篇：現(xiàn)行土地征收制度范文

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實行“污染者負擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設(shè)計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

4．專款專用。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費為環(huán)境保護稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設(shè)計是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

2、改革消費稅，開征燃油稅

我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標準，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術(shù)改進環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長