銀行管理的基本原則精選(九篇)
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第1篇：銀行管理的基本原則范文
[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 外匯風險 防范 管理
在1937年布霄頓森林體系崩潰之后，國際貨幣基金組織通過了《牙買加協(xié)定》承認浮動匯率制的合法性，于是各國的匯率波動頻繁。因此，各國在參與國際貿(mào)易中會遇到外匯風險。外匯風險是由于匯率的不規(guī)則變動而引起國家、金融機構(gòu)以及企業(yè)和個人等的資產(chǎn)遭受損失。外匯風險有廣義和狹義之分，廣義的外匯風險指由于匯率的變化和外國政府采取管制等原因所導致的外匯交易者和外匯持有者的損失。本文分析的外匯風險是狹義的外匯風險，僅指由于匯率變化給外匯持有者和外匯交易者所帶來的損失。
一、外匯風險的相關(guān)理論
(一)外匯風險的分類
由于各國的政治經(jīng)濟狀況不同，同時各自也在不斷地發(fā)生著變化，從而會引起本幣和外幣的市場供求不斷發(fā)生變化，最終導致了匯率的變動。外匯風險根據(jù)其表現(xiàn)可以分為交易風險、折算風險、經(jīng)濟風險以及儲備風險這四種。
交易風險是指在以外幣為基礎貨幣的國際貿(mào)易中當交易到結(jié)算期時，山于匯率波動造成了以本幣為標準的價值衡量發(fā)生變動；折算風險是指由于外匯匯率的波動而造成企業(yè)資產(chǎn)負債表中外匯資金項目的金額浮動。它僅僅只是一種賬面的損失，并不是實際損益，但它卻會影響到企業(yè)資產(chǎn)負債表的整體報告成果；經(jīng)營風險是指企業(yè)預測之外的外匯匯率變化而引起的企業(yè)的產(chǎn)品、服務等的成本發(fā)生的變化，從而使得企業(yè)未來的盈利能力無法預測；儲備風險是指把外匯作為一種資產(chǎn)儲備起來，同時由于外匯匯率的波動而引起該資產(chǎn)價值的波動。商業(yè)銀行為了平衡國際收支會有一定量的外匯儲備。因此．在現(xiàn)如今的浮動匯率制度下，儲備風險對于商業(yè)銀行來說是尤其值得重視的。
(二)外匯風險的構(gòu)成及其管理原理
外匯風險是由本幣、外幣和時間三個因素構(gòu)成的，這三個因素構(gòu)成了時間風險和價值風險。因為，在一定的時期內(nèi)，本幣和外幣存在相互折算的比率。一般來說，時間越長，匯率波動的可能性就越大，外匯風險也就越高。
外匯風險管理的基本原理由三個方面構(gòu)成：
(1)積極地消除或避免引起外匯風險的貨幣因素或者時間因素
(2)科學合理地調(diào)整貨幣或時間因素的基本框架；
(3)為了抵消外匯風險可以使用期貨交易中的套期保值，針對存在外匯實行一個與之方向相反的交易。以上三個原理是外匯風險管理方法實施的基本依據(jù)，對于我國商業(yè)銀行外匯風險管理有積極的指導意義。
在外匯風險管理的同時還要重視外匯風險的防范，通過外匯風險的防范使得企業(yè)的外匯損失達到最小，從而努力實現(xiàn)企業(yè)短期收益的最大化。外匯風險的防范要遵循一個基本原則。即在一定的管理成本范圍內(nèi)，通過防范使得匯率變動給本幣所帶來的損失最小。只有這樣的防范措施才是有效的、可行的。
二、我國商業(yè)銀行所面臨的外匯風險現(xiàn)狀
隨著我國市場經(jīng)濟法則在各行業(yè)的推進，經(jīng)濟實力的不斷增強，我國的外匯管理部門對外匯市場和匯率機制的改革同時也在不斷推進，從而使得現(xiàn)如今的匯率制度越來越靈活，外匯交易市場也在不斷擴大。但是同時也使得我國商業(yè)銀行所面臨的外匯風險更加嚴重。
1 商業(yè)銀行的資金賬戶和交易賬戶面-臨的外匯風險都在加大
新的匯率機制下，商業(yè)銀行的交易賬戶，即以交易為目的而持有的將外幣作為基準貨幣按照外幣來計價和結(jié)算的金融工具的人民幣的市值會隨著人民幣對主要外幣匯率的變化而變化。同時，我國銀行賬戶中的外匯資產(chǎn)和負債，也會隨著匯率的波動而發(fā)生變化。因此，將交易賬戶和銀行的外匯風險合起來就構(gòu)成了商業(yè)銀行要面臨的外匯風險。
2 我國商業(yè)銀行的客戶所面一臨的外匯風險加大，提高了銀行受外匯損失的概率
我國匯率機制的改革不僅影響著我國商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表等賬戶，同時還可能通過影響銀行的客戶的外匯資產(chǎn)，從而進一步的影響商業(yè)銀行的整體資產(chǎn)質(zhì)量和營運能力。浮動匯率制下的匯率的波動比較頻繁而且波動的幅度較大，凼此對于從事國際貿(mào)易的客戶來說其外匯資產(chǎn)的風險也在隨之增加，盈利狀況難以估計，導致其向商業(yè)銀行的償債的能力減弱，進一步使得商業(yè)銀行貸款的風險提高。此外還是影響到商業(yè)銀行資金的整體運轉(zhuǎn)能力。
3 外匯衍生產(chǎn)品給商業(yè)銀行帶來的風險在不斷加大
外匯衍生產(chǎn)品的交易需要銀行具備良好的定價能力，同時還要能夠有效地管理這些外匯衍生產(chǎn)品的風險，這對我國的商業(yè)銀行來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。隨著遠期結(jié)售匯業(yè)務范圍的進一步擴大，交易期限不在受管制，同時銀行還可以進行自主報價等等，這些措施促進了銀行外匯衍生產(chǎn)品的交易發(fā)展，但是同時也加大了銀行的相關(guān)風險。
三、我國商業(yè)銀行外匯風險的管理現(xiàn)狀
1 銀行高層監(jiān)控外匯風險的能力還需進一步的提高
董事會作為最高的管理決策層，它承擔著外匯風險管理的主要責任。從制定外匯風險管理的措施、相關(guān)政策以及外匯管理的具體程序，到這些戰(zhàn)略規(guī)章制度的審批實施董事會都必須要積極地參與，充分的了解外匯風險。只有這樣董事會才能夠站在全局整體的角度進行管理決策。而現(xiàn)實中很多的銀行高管對外匯風險管理的相關(guān)基本知識和技能了解不足，無法對本行的外匯風險進行預測和評估，這種情況下，董事會難以發(fā)揮其在外匯風險管理方面的決策職能。
2 外匯風險管理的政策和程序還需規(guī)范
我國大部分商業(yè)銀行的外匯風險管理的政策和程序?qū)I(yè)化水平較低，與國際專業(yè)水平之間存在一定的差距。因此，首先要制定專業(yè)化的外匯風險管理政策，規(guī)范外匯風險管理的程序，要積極的將這些規(guī)章制度付諸于實踐。在實際的外匯風險管理中有效的執(zhí)行外匯風險管理的相關(guān)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。
3 外匯風險的識別、衡量、監(jiān)測和控制能力較弱
外匯風險如果無法有效地進行衡量，就無法進行有效的管理。跟國際上的同類商業(yè)銀行相比較，我國的商業(yè)銀行在衡量外匯風險方面存在很大差距。我國商業(yè)銀行所采用的外匯風險衡量標準和方法較落后，早在上世紀10-80年代使用的外匯風險敞口這一風險計量工具，如今在我國才剛剛開始使用。同時，外匯風險的監(jiān)控能力也很弱。這些方面的能力都限制了商業(yè)銀行對外匯風險的有效管理，只有從源頭上改進外匯風險的識別、計量以及監(jiān)控方法才能進一步有效的實施外匯風險管理。
4 外匯風險的內(nèi)部控制也需要進一步強化
在我國有些商業(yè)銀行至今未建立專門負責外匯風險管理和監(jiān)控的獨立部門，大多數(shù)是由其審計部門同時兼職負責。而內(nèi)部審汁人員對外匯風險管理的相關(guān)知識和理論體系沒有全面、科學合理的認識，沒有一套行之有效的審計方法，一方面影響了審計的準確度，同時也對外匯風險的管理效果不太顯著。外匯交易和外匯風險管理的專業(yè)技術(shù)性很強，如果不是專業(yè)的內(nèi)部審計人員。一般的工作人員很難以發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行外匯業(yè)務巾的潛在外匯風險并對其進行識別和計量的。因此，在實際巾內(nèi)部審計部門幾乎沒有人員同時具備專業(yè)的外匯風險審計能力。
四、強化我國商業(yè)銀行外匯風險的管理的措施
匯率制度的改革，對我國商業(yè)銀行的外匯風險管理能力是一很大的挑戰(zhàn)。我們只有運用相關(guān)理論知識的基礎上，結(jié)合國際上的成功經(jīng)驗提出以下兒點建議：
1 商業(yè)銀行的高層管人員要提高外匯風險管理意識
商業(yè)銀行高層要加強外匯風險管理意識，除了中行以外，其他的商業(yè)銀行開辦國際業(yè)務的時間較短。由于目前我國的商業(yè)銀行國家管制較多，在實際中對于外匯風險的管理仍然停留在理論階段，實際中沒有執(zhí)行。因此，商業(yè)銀行應該從產(chǎn)權(quán)制度、監(jiān)管制度等機制著手，強化高管人員和外匯從業(yè)人員的崗位責任意識和風險意識。同時還需完善外匯風險管理的政策和相關(guān)程序。
2 逐步完善外匯風險管理的相關(guān)政策和程序，使外匯風險管理有章可循
盡快制定自上而下的外匯風險管理的政策和自下而上的報告反饋政策與程序，做到權(quán)責分明、組織結(jié)構(gòu)清晰等現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。同時還需要培養(yǎng)一批專業(yè)技能強的內(nèi)部審計人員，對外匯風險管理的相關(guān)知識和程序有系統(tǒng)的了解，保證各種外匯風險的及時發(fā)現(xiàn)和識別以及計量等，進一步的制定外匯風險的防范和管理措施。
3 完善外匯風險管理的信息系統(tǒng)
由于匯率的變化時難以預測的，所以有必要建立健全信息系統(tǒng)來確保市場信息的傳達，保證相關(guān)數(shù)據(jù)及時、準確、安全的輸送到銀行，為銀行及時制定相應的對策提供有效的信息。
綜上所述，浮動利率的實施對我國的商業(yè)銀行來說利弊都有，我國的商業(yè)銀行只有不斷提高自身的專業(yè)技能和業(yè)務水平，積極的應對這一變化才能更加有效地立足于市場，也才能夠進一步的實施走出國門的戰(zhàn)略。
參考文獻
[1]何飛平，新匯率制度下的商業(yè)銀行外匯風險管理[J]，商業(yè)時代。2006年20期
[2]劉杰，淺談我國外匯體制改革與商業(yè)銀行外匯風險管理[J]，科技創(chuàng)業(yè)月刊，2007年1期
第2篇：銀行管理的基本原則范文
一、作用成本制度的變革
銀行業(yè)的發(fā)展中，成本問題始終是影響銀行運營效率的主要因素，因此，當前銀行管理變革中，成本制度的變革成為主要的趨勢之一。
在成本觀的更新上，新形勢下我們更多的倡導作業(yè)成本制度下的成本觀念。具體來說，需要對每個具體部門的工作及其作業(yè)所產(chǎn)生的成本進行計算和確認，在此基礎上考察產(chǎn)品對相關(guān)作業(yè)的具體需求，循著業(yè)務流程，使成本最后落腳于產(chǎn)品。其次，新形勢下的成本制度將提供更多層次的作業(yè)相關(guān)信息，這是信息時代對銀行管理的必然要求。只有將銀行的廣泛管理具體到各個作業(yè)的單元，排除不增值的作業(yè)，進一步降低成本，保證作業(yè)質(zhì)量，最終形成一個高價值的作業(yè)鏈。第三，新興的作業(yè)成本制度致力于構(gòu)建更豐富的成本動因系列，這個系統(tǒng)不僅強調(diào)原有的財務變量，更強調(diào)非財務變量成本動因在運營成本中的影響，從而使銀行的成本分攤進一步完善，提高了產(chǎn)品成本計算的準確性。
二、積極推行銀行業(yè)務的外包
我國銀行經(jīng)營的一個拓展和創(chuàng)新發(fā)展的表現(xiàn)就在于積極推行銀行業(yè)務外包，突破傳統(tǒng)內(nèi)部化的經(jīng)營思想和模式，更加追求對內(nèi)部核心資源的創(chuàng)造、儲備和運用，與此同時加大對外部資源的引進和利用，以此來提高銀行的競爭力。業(yè)務的后臺工廠化同樣是銀行運營效率提升的一個重要措施。利用先進的技術(shù)平臺，將銀行網(wǎng)點非即時性業(yè)務和復雜業(yè)務集中于后臺中心進行進一步處理，從而實現(xiàn)業(yè)務的分離和流水線作業(yè)的協(xié)同工作格局。
在信息化的時代背景下，銀行運營的信息化需要大量的信息基礎設施建設，這對于銀行的獨立發(fā)展來說無疑是一種負擔。因此，為了避免資源浪費，提高經(jīng)濟效益，銀行需要將眼光放在對自己信息部門的功能轉(zhuǎn)換上，部分地外包原有的信息技術(shù)工作，特別是非核心的銀行信息業(yè)務。這能夠確保銀行更加專注、并有能力進行銀行其他的高價值工作。
三、銀行業(yè)務流程再造的變革
銀行的變革在當前來看更多的是一種分散的、局部的變革，這在金融國際化和自由化的發(fā)展背景下，并不能夠完全適應快速升級的現(xiàn)實需求，因此，銀行業(yè)務流程的再造變革成為其變革的趨勢之一。隨著銀行業(yè)務數(shù)量和處理要求的不斷提升，其業(yè)務處理模式也發(fā)生了新的變化，而這對業(yè)務處理流程的優(yōu)化和進步也提出了相應的要求。
新的變革模式下，銀行的業(yè)務開展需要實時關(guān)注客戶需求，以此為基本原則，投入更多高附加值的工作，舍棄不必要的工作流程，全面壓縮冗雜的工作。這是為了切實提高銀行業(yè)務運作的效率，有力地降低成本，提高客戶滿意度。
其次，銀行經(jīng)營需要更加關(guān)注自身的優(yōu)勢功能，優(yōu)化選擇，重點培養(yǎng)，將其他非核心功能虛擬化，分化到外部，實現(xiàn)服務外包下的虛擬經(jīng)營，實現(xiàn)銀行業(yè)務功能的最大化發(fā)揮。
第三，在業(yè)務流程安排上強調(diào)靈活性和多樣性，簡化業(yè)務處理流程，提高工作效率。當然，隨著業(yè)務的集中處理不斷實現(xiàn)，其中所包含的風險也在不斷集中。因此，為了保證新形勢下銀行運營管理的質(zhì)量和有效性，我們需要增強安全意識，采取相應的風險管理手段來進行安全防范，保證整個銀行在安全可靠的環(huán)境中運行。
四、銀行集約化經(jīng)營的變革
隨著全球銀行業(yè)的全面進步，我國銀行業(yè)中的集約化經(jīng)營思潮也開始逐漸占有一席之地，這也是我國銀行業(yè)積極融入世界金融先進生產(chǎn)模式的一種體現(xiàn)。但總體來說，集約化經(jīng)營在我國還處于理論階段，在實際運營中還需要更多的空間和平臺去實行，所以我們積極倡導銀行集約化經(jīng)營的變革。
銀行集約化首先講求科學性，這主要強調(diào)銀行運營的核心在于業(yè)務流程，在高效益的業(yè)務流程系統(tǒng)基礎上真正實現(xiàn)科學的集約化經(jīng)營。另一方面，加大信息技術(shù)在銀行業(yè)務處理中的作用，突破傳統(tǒng)的信息技術(shù)運用局限，將信息技術(shù)的功能從文字、數(shù)據(jù)、圖標處理中解放出來，向更廣的范圍進行延伸，深入挖掘信息技術(shù)在集約經(jīng)營中的巨大潛力。最后，注重銀行戰(zhàn)略合作關(guān)系的建立，在戰(zhàn)略高度思考銀行經(jīng)營管理思維和模式的轉(zhuǎn)化，從自我生存向戰(zhàn)略合作轉(zhuǎn)變，尋求全方位、多層次、持久可靠的戰(zhàn)略合作，為銀行發(fā)展繼續(xù)優(yōu)質(zhì)的外部資源。走出一條高質(zhì)量的發(fā)展道路。
第3篇：銀行管理的基本原則范文
一、指導思想
目前員工業(yè)務素質(zhì)偏低、專業(yè)技術(shù)水平落后、營銷技能缺乏，已經(jīng)成為影響xx支行生存發(fā)展的瓶頸。因此，強化員工職業(yè)素質(zhì)、提升服務效能，是xx支行實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展和競爭制勝的關(guān)鍵。
員工的學習培訓工作是支行管理的一項重要內(nèi)容，培訓要堅持“理論聯(lián)系實際、業(yè)務結(jié)合服務，因需施教、學以致用”的基本原則，采取“業(yè)余自學與集中培訓相結(jié)合、現(xiàn)場操作與現(xiàn)場測試相結(jié)合”的方法，通過員工自學、培訓和考試，切實提高員工業(yè)務素質(zhì)和技術(shù)水平，為進一步創(chuàng)建學習型團隊、增強xx農(nóng)行綜合競爭實力奠定基礎。
第4篇：銀行管理的基本原則范文
【關(guān)鍵詞】商行；財務；管理
【中圖分類號】F830.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1672—5158（2012）08—0148-01
一、引言
隨著新會計準則的應用，商業(yè)銀行當前最緊迫的需求是什么？為盡快適應社會經(jīng)濟體制改革的要求，作為面向社會大眾的基層商業(yè)銀行的首要任務是：必須盡快轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念、調(diào)整經(jīng)營模式、改革管理體制、健全治理機制，真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度，按現(xiàn)代企業(yè)模式進行經(jīng)營與管理。財務會計管理作為銀行經(jīng)營管理的重要組成部分，必須盡快轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整服務方向，實行規(guī)范化管理，在銀行轉(zhuǎn)變過程中切實發(fā)揮職能作用。
二、當前財會規(guī)范化管理存在的主要問題
（一）財會數(shù)據(jù)真實性差強人意。傳統(tǒng)的銀行財會工作素有鐵賬、鐵款、鐵制度的“三鐵”美譽，但深入分析基層商業(yè)銀行當前財會工作卻發(fā)現(xiàn)，其對負債的會計管理確實很規(guī)范、要求很高，而對債權(quán)的會計管理就要銷遜一籌，貸款本息會計核算不夠規(guī)范的問題并非罕見，如有的行貸款系統(tǒng)與前端會計系統(tǒng)通過外掛來實現(xiàn)對接，要求必須定期由人工來進行核對，如果記賬時間不同步或漏記、錯記等，對賬人員責任心又不強，則造成兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)不符，會計核算出現(xiàn)錯誤，而且如果在此環(huán)節(jié)監(jiān)控不力的話，則存在著較大的風險隱患。
（二）基層商業(yè)銀行會計人員素質(zhì)參差不齊，難以適應財會工作規(guī)范化管理的需要。
我國金融企業(yè)正處于改革進程中，冗員過多，從業(yè)年齡偏大，知識面較低，對已做了較大改革的現(xiàn)代財會制度適應不了，對于新的知識更新緩慢，既不能從事柜面業(yè)務，又不能做基層管理，而又事事擺資格、講資歷，放不下架子從事簡單勞動，妨礙了整體員工素質(zhì)的提高；同時因為這冗員不事勞動，在分配上又要求過高，因而影響了其他人員的積極性。
（三）“大鍋飯”的分配體制影響了會計人員工作積極性。
雖然國有商業(yè)銀行已加快了改革的步伐，建立了薪酬制度，但分配制度還不盡完善，績效考核評價等人力資源管理還處于摸索階段，在銀行高層與基層管理、前臺操作與后臺管理、專業(yè)技術(shù)序列技術(shù)與經(jīng)營管理等人員，服務的貢獻度與職位配置、薪酬高低并不匹配，基層銀行員工薪酬同區(qū)域內(nèi)其它行業(yè)相比增長緩慢，而風險及勞動強度相對較大，這些不合理現(xiàn)象打擊了員工的工作熱情，嚴重制約了基層行財會工作規(guī)范化水平的提高。
（四）規(guī)范化管理考核標準不夠合理。
目前各行的規(guī)范化考核標準仍實行差錯扣分的辦法，沒有考慮業(yè)務量的因素，對風險管理和基礎管理扣分標準也沒有拉開，個別行片面強調(diào)工作業(yè)績，在管理上重視程度不夠，相對滯后，所以，考核結(jié)果不一定能夠準確反映經(jīng)營支行及網(wǎng)點真實的規(guī)范化管理水平。
三、改進和加強財會規(guī)范化管理的思路
（一）切實提高財會數(shù)據(jù)的真實性。
真實、準確、全面、完整的財會數(shù)據(jù)是加強財會管理、促進決策層決策的重要基礎。因此，當前必須把財會數(shù)據(jù)的撥亂反正作為財會管理的頭等大事，甚至是整個銀行經(jīng)營管理十分重要的工作來抓，采取有效措施，盡快摸清家低，切實提高財會數(shù)據(jù)的真賣性。
在這方面，一要充分認識財會數(shù)據(jù)真實性的重要性，認識到計劃指標超額完成或完不成都是可能的，關(guān)鍵是要對完成或沒完成計劃的主客觀原因進行深入分析、準確評價完成或沒完成計劃的合理性。只有如實反映并作深入分析才能發(fā)現(xiàn)問題，改進計劃工作，準確評價計劃執(zhí)行者的業(yè)績。簡單地強調(diào)指標管理只能是掩蓋問題、推卸責任，對改進工作、加強管理是非常不利的。實際上，弄虛作假比不嚴格執(zhí)行計劃或突破控制指標危害更加嚴重。二要組織力量認真做好各級行的真實性檢查，盡快掌握真實情況。其中包括：1、對固定資產(chǎn)，包括營業(yè)辦公用房、職工宿舍、電腦設備、各種車輛等，不論賬內(nèi)、賬外全面進行核查登記，徹底弄清單位實際占有或使用的固定資產(chǎn)面積、投資規(guī)模、資金來源、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、使用狀況等，并進而分析固定資產(chǎn)管理中存在的問題，為今后加強固定資產(chǎn)管理打下堅實基礎。2、對各項收入和支出核算的準確性進行全面深入的核查，認真清理虛增、虛減收入，亂攤亂擠費用或費用掛賬的情況，保證損益結(jié)果的準確性。三要將真實性檢查制度化、常規(guī)化，明確檢查的要求和工作紀律，加強檢查人員隊伍建設，加大違規(guī)違紀、弄虛作假問題的查處力度，準確考核各級行經(jīng)營管理者的業(yè)績，從而為今后保持財會數(shù)據(jù)的真實性提供保證。
（二）加大財會人員的更新的培訓力度，提高員工的業(yè)務技能和業(yè)務素質(zhì)。首先，改善財會人員隊伍的年齡和知識結(jié)構(gòu)，試行“內(nèi)部退養(yǎng)制”，使年齡偏大、知識不適應財會工作規(guī)范化管理需要的，從現(xiàn)有崗位退下來，同時，安排優(yōu)秀員工到財會崗位。其次，加大財會人員崗前和專業(yè)培訓力度，在人員相對充足的前提下，實行技能達標上崗，優(yōu)勝劣汰，增加財會人員的憂患意識和競爭意識，使會計業(yè)務規(guī)范化操作成為職工的自覺行動。
（三）應積極推進分配制度改革，充分發(fā)揮財會人員工作能動性，激發(fā)其積極性。應堅持“效率優(yōu)先、兼顧公平“的基本原則，在考慮出錯率的同時應兼顧業(yè)務量大小，同時將員工工資分為基礎工資、崗位工資和績效工資三大部分。基礎工資可以保證職工基本生活；崗位工資按職務、崗位技能要求難度、風險度以及工作量適當拉開收入檔次；績效工資主要同職工的業(yè)績考核掛鉤，可實行管理行和基層行分層考核的辦法，現(xiàn)在有的商業(yè)銀行在薪酬改革中由其高管機構(gòu)或人員占絕大部分財務指標，而只有其中的20-30%分配給各下級分支機構(gòu)，中層以上管理者工資本身在崗位工資中已有所體現(xiàn)，在績效工資中再與普通員工檔次拉開很大，則會造成員工不滿程度提高，薪酬改革沒有達到預期效果，我個人認為政策應傾斜基層管理者，以激勵基層行管理者的責任意識，并調(diào)動其主觀能動性，使每位員工有以行為家的歸宿感，以壯大銀行為己任。
（四）上級行應調(diào)整規(guī)范化管理考核標準的計分方法。
在同一級別機構(gòu)間業(yè)務量相差很大的考核項目上，實行按差錯率扣分的辦法或?qū)嵭胁铄e率和差錯筆數(shù)相結(jié)合的辦法，或借鑒其它先進方法，以便實事求是地反映其管理水平，加快財會管理規(guī)范化步伐。
第5篇：銀行管理的基本原則范文
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行風險管理新《巴塞爾協(xié)議》
一、商業(yè)銀行風險管理的歷史
商業(yè)銀行風險管理是銀行業(yè)務發(fā)展和人們對金融風險認識不斷加深的產(chǎn)物。最初，商業(yè)銀行的風險管理主要偏重于資產(chǎn)風險管理，強調(diào)保持銀行資產(chǎn)的流動性和盈利性，這主要與當時商業(yè)銀行業(yè)務以貸款等資產(chǎn)業(yè)務為主有關(guān)。20世紀6O年代以后，隨著銀行業(yè)的迅速發(fā)展和擴張，商業(yè)銀行風險管理的重點轉(zhuǎn)向負債風險管理，強調(diào)通過使用借入資金來增加資產(chǎn)規(guī)模和收益，既為銀行擴大業(yè)務創(chuàng)造了條件，但也加大了銀行經(jīng)營的不確定性。
20世紀7O年代末，國際市場利率劇烈波動，單一的資產(chǎn)風險管理或負債風險管理已不再適用，資產(chǎn)負債風險管理理論應運而生，突出強調(diào)對資產(chǎn)業(yè)務、負債業(yè)務的協(xié)調(diào)管理，通過償還期對稱、經(jīng)營目標互相替代和資產(chǎn)分散實現(xiàn)總量平衡和風險控制。
8O年代之后，銀行風險管理理念和技術(shù)有了新的提升，人們對風險的認識更加深入。特別是銀行業(yè)競爭的加劇、存貸利差變窄、衍生金融工具被廣泛使用，市場環(huán)境的這些變化都顯現(xiàn)出原有資產(chǎn)負債風險管理理論存在的局限性。在這種情況下，表外風險管理理論、資產(chǎn)組合管理理論、金融工程學等一系列思想、技術(shù)逐漸應用于商業(yè)銀行風險管理，深化了商業(yè)銀行風險管理的內(nèi)涵。1988年，《巴塞爾資本協(xié)議》正式出臺并不斷完善，標志著西方商業(yè)銀行風險管理和金融監(jiān)管理論的進一步完善和統(tǒng)一，也意味著國際銀行界相對完整的風險管理原則體系基本形成。
二、商業(yè)銀行風險管理與新《巴塞爾協(xié)議》
8O年代至今的2O多年，是國際銀行業(yè)風險管理模式和內(nèi)容獲得巨大發(fā)展的時期，回顧2O多年來銀行風險管理理論和實踐的發(fā)展歷程，商業(yè)銀行風險管理的理論與實踐成果幾乎都凝結(jié)在《巴塞爾資本協(xié)議》當中。因此，對于商業(yè)銀行風險管理來講，《巴塞爾協(xié)議》的誕生和完善，是國際銀行界風險管理革命性的成果。
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會誕生于1975年，設立的初衷是為了加強銀行監(jiān)管的國際合作。委員會制定的《巴塞爾協(xié)議》，標志著國際銀行業(yè)協(xié)調(diào)管理的正式開始。之后，《巴塞爾協(xié)議》經(jīng)多次修改，并推出了多項文件和準則，其中最為重要的是1988年7月通過的《關(guān)于統(tǒng)一國際銀行的資本計算和資本標準的報告》(簡稱《巴塞爾報告》)，該報告對銀行滿足總資本和核心資本的要求做了規(guī)定，核心思想有兩項：一是將銀行的資本劃分為核心資本和附屬資本兩類，二是根據(jù)資產(chǎn)類別、性質(zhì)以及債務主體的不同，確定了風險權(quán)重的計算標準，并確定資本對風險資產(chǎn)的標準比率為8％。報告的產(chǎn)生標志著資產(chǎn)負債管理時代向風險管理時代的過渡。
此后，隨著金融領域競爭的加劇，金融創(chuàng)新使銀行業(yè)務趨于多樣化和復雜化，對于銀行風險管理和金融監(jiān)管提出了新的要求。亞洲金融危機、巴林銀行倒閉等一系列銀行危機都進一步使人們認識到，損失不再是由單一風險造成，而是由信用風險和市場風險等多種風險因素交織作用而造成的。因此，巴塞爾委員會先后于1999年6月和2001年先后公布了《新巴塞爾資本協(xié)議》征求意見稿。新巴塞爾協(xié)議全面繼承以1988年巴塞爾協(xié)議為代表的一系列監(jiān)管原則，繼續(xù)延續(xù)以資本充足率為核心、以信用風險控制為重點，著手從單一的資本充足約束，轉(zhuǎn)向突出強調(diào)銀行風險監(jiān)管從最低資本金的要求、監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查和市場紀律約束等三個方面的共同約束。新巴塞爾協(xié)議的基本原則體現(xiàn)以下幾個方面：
第一，風險范疇進一步拓展。盡管信用風險仍然是銀行經(jīng)營中面臨的主要風險，但新協(xié)議開始重視市場風險和操作風險的影響及其產(chǎn)生的破壞力，并在資本充足率的計算公式中，分母由原來單純反映信用風險的加權(quán)資產(chǎn)加上了反映市場風險和操作風險的內(nèi)容。
第二，堅持以資本充足率為核心的監(jiān)管思路，但風險衡量方式更為靈活。銀行資本是銀行抵御風險的基礎，1988年的巴塞爾協(xié)議提出了銀行業(yè)最低資本金的要求，協(xié)議對銀行資本的構(gòu)成進行了界定，其基本精神要求銀行管理者根據(jù)銀行承受損失的能力確定資本構(gòu)成，并依其承擔風險的程度規(guī)定最低資本充足率。在新協(xié)議中，保留了對資本的定義以及相對風險加權(quán)資產(chǎn)資本充足率為8％的最低要求。與此同時，新協(xié)議放棄了1988年協(xié)議單一化的監(jiān)管框架，銀行和監(jiān)管當局可以根據(jù)業(yè)務的復雜程度、自身的風險管理水平靈活選擇使用，允許銀行選擇外部評級和內(nèi)部評級，促使銀行不斷改進自身的風險管理水平。
第三，強化信息披露和市場約束。在新資本協(xié)議中，委員會對銀行的資本結(jié)構(gòu)、風險狀況、資本充足狀況等關(guān)鍵信息的披露提出了更為具體的要求。新框架充分肯定了市場具有迫使銀行有效而合理分配資金和控制風險的作用。
新巴塞爾協(xié)議充分體現(xiàn)了國際銀行業(yè)風險管理理念的發(fā)展方向，在巴塞爾資本協(xié)議規(guī)范下的銀行競爭將是以風險識別、度量、評價、控制和風險文化為內(nèi)容的銀行風險管理能力的競爭。
三、我國商業(yè)銀行風險管理的發(fā)展方向
按照國際銀行風險管理的理念和經(jīng)驗，結(jié)合我國商業(yè)銀行的特點和要求，我國商業(yè)銀行風險管理發(fā)展方向?qū)Ⅲw現(xiàn)為五個方面的轉(zhuǎn)變：
第一，風險管理內(nèi)容由信用風險向信用、市場、操作性風險轉(zhuǎn)變。隨著銀行業(yè)務的不斷復雜化，銀行的風險南原來的信用風險為主發(fā)展到多種類型風險共同作用，從發(fā)現(xiàn)風險到形成損失的時間大大縮短。與此同時，國際銀行業(yè)對各種類型風險的認識程度和管理能力也在逐漸提高，風險的管理由管理單一風險到管理多種風險、由分散在不同的管理部門走向集中管理，體現(xiàn)了現(xiàn)代銀行風險管理的發(fā)展方向。未來我國商業(yè)銀行風險管理不僅要對信用風險進行管理，而且應更加重視市場、操作性、法律等各類風險的管理；不僅強調(diào)對市場風險因素的控制，而且應更加重視對人為風險因素的控制；不僅將可能的資金損失視為風險，而且還將銀行自身的聲譽損失也視為風險。
第二，風險管理方式由直接管理向直接、間接管理相結(jié)合轉(zhuǎn)變。目前，我國商業(yè)銀行的風險管理方法和手段還比較簡單，一些銀行風險管理還主要以直接管理為主，如審批授信項目、清收不良資產(chǎn)等。但從未來風險管理的發(fā)展趨勢看，要進一步發(fā)揮間接風險管理的作用，特別是針對一些時效要求短、批量化處理的銀行業(yè)務，如資金業(yè)務、零售業(yè)務，要進行間接管理，運用模型用定量分析工具、進行國別風險、地區(qū)風險、行業(yè)風險、企業(yè)風險等分析，結(jié)合信貸審查等直接管理形式，有效控制業(yè)務風險。
第三，風險管理對象由單筆貸款向企業(yè)整體風險轉(zhuǎn)變，由單一行業(yè)向資產(chǎn)組合管理轉(zhuǎn)變。目前，隨著經(jīng)濟活動的變化，企業(yè)經(jīng)營特征、資本運作的形態(tài)發(fā)生了深刻的變化，以審核企業(yè)的資產(chǎn)負債表為主要內(nèi)容的信用風險管理方法已經(jīng)不能適應防范風險的要求，子公司、關(guān)聯(lián)公司、跨國公司等復雜的資本運營模式使風險的表現(xiàn)形式更為復雜和隱蔽，這就要求風險管理要由對單筆貸款的管理向?qū)ζ髽I(yè)的整體風險轉(zhuǎn)變，不僅要對財務情況進行審查。還要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理、股權(quán)結(jié)構(gòu)、對外投資以及全部現(xiàn)金流。同時，要把風險管理的視角從一個企業(yè)擴大到整個行業(yè)、市場的變化，在微觀分析的基礎卜強調(diào)系統(tǒng)性風險的研究。在這些工作的基礎上，最終過渡到資產(chǎn)組合的風險管理和資本制約下的組合模型的管理。
第四，風險管理重點由強調(diào)審貸分離向構(gòu)建風險管理體系轉(zhuǎn)變。以往，商業(yè)銀行風險管理往往單純強調(diào)“審貸分離”而忽視了商業(yè)銀行內(nèi)整個風險管理體系的建設。但英國巴林銀行、日本大和銀行、法國興業(yè)銀行等一系列事件說明，目前銀行業(yè)的風險管理已經(jīng)不單單是授信審批的控制，而且更強調(diào)銀行整介風險管理體系的健全。從先進銀行風險管理的經(jīng)驗看，健全風險管理體系應是風險管理戰(zhàn)略、偏好、構(gòu)架、過程和文化的統(tǒng)一，通過建立清晰的風險管理戰(zhàn)略和偏好、完善的管理架構(gòu)、全面的風險管理過程和良好的信貸文化，最終實現(xiàn)風險管理效率和價值的最大化。:
第6篇：銀行管理的基本原則范文
銀行在次貸危機形成中扮演了三重角色
次貸危機的發(fā)生和發(fā)展是一個長期積累、集中爆發(fā)的錯綜復雜的過程，其中經(jīng)歷了由次級貸款危機向次級債券、流動性、信用等不同層次危機的傳導過程，很難在時間和空間上對其進行明確的分割。這一過程和圖1所示的次級貸款由產(chǎn)生到被轉(zhuǎn)化成MBS等債券，進而生成各種衍生產(chǎn)品，并在各金融機構(gòu)間流動的過程具有內(nèi)在的映射關(guān)系。在這一演化過程中，銀行扮演了三重角色：首先是貸款市場發(fā)行者，其次是次債的一級市場發(fā)行者，最后是次債及其衍生品的二級市場參與者。銀行的這三種角色幾乎同時出現(xiàn)，并在每一種角色中生動展現(xiàn)了其相應的錯誤行為。
次貸的主要發(fā)行者：暗含操作風險
首先，銀行始終是次貸的主要資金提供者。銀行的抵押貸款市場份額從1978年的72%左右持續(xù)下降到1992年30%多，此后一直基本保持這個比例。這種下降主要是各種抵押貸款公司和經(jīng)紀公司發(fā)展引起，但資金絕大多數(shù)還是來自銀行，次貸正包含在這些抵押貸款中。而且在純粹的次貸市場上，每次貸款公司的洗牌都以銀行大舉進入而結(jié)束。
其次，放松放貸標準的操作風險促成次貸規(guī)模不斷擴張。根據(jù)實證分析證明，競爭加劇會使銀行降低放貸標準，這揭示了次貸市場發(fā)展的基本原因，可以從次貸的發(fā)展歷程中得到具體體現(xiàn)，如圖2所示。特別是在房地產(chǎn)和證券化市場前景良好的背景下，銀行基本已從審批第一還款來源轉(zhuǎn)移到第二還款來源上，產(chǎn)生很多如不需信用評估、零首付等次級貸款，對經(jīng)紀人和客戶經(jīng)理的盡職調(diào)查也日益淡化。
次債一級市場的發(fā)行者：異化風險管理
首先，銀行因風險管理的需要而發(fā)展和參與次債一級市場。占銀行資產(chǎn)很大比重的房貸期限偏長，尤其在利率市場化下的美國，資產(chǎn)久期偏大條件下的負債免疫管理的結(jié)果自然是把長期貸款轉(zhuǎn)移出去，證券化正是最佳選擇。這種將“貸出-持有”模式轉(zhuǎn)變成“貸出-分銷”模式的創(chuàng)新顯然具有降低信用和利率風險的作用，并通過表外化也有效減少資本占用，提高資產(chǎn)流動性，這是銀行參與一級市場的初衷。
其次，這種風險管理創(chuàng)新嚴重異化，成為次貸風險的第一級放大器。證券化的致命缺點是將銀行風險轉(zhuǎn)移出去的同時，將銀行身份從責任人轉(zhuǎn)化為中介，使銀行失去應有的盡職調(diào)查動力，原有不合理激勵機制更加扭曲，標準更加放松，從而產(chǎn)生更多次貸（見表1）。同時，證券化割斷了投資者和貸款人之間信息流動，為進一步的風險埋下隱患。而銀行并非置身風險之外，其中一個主要風險是證券化帶來虛幻的流動性。銀行將次貸看成流動性很好的資產(chǎn)，不僅利用表外化大大增加資本杠桿，而且高度依賴商業(yè)票據(jù)等短期化融資方法支持房貸業(yè)務，嚴重脫離了存款立行的審慎經(jīng)營原則。另一個風險是銀行并沒有徹底轉(zhuǎn)換成次級房貸中介，次貸本身需要在銀行資產(chǎn)負債表里停留一段時間，同時，銀行一般會自己持有部分如權(quán)益級的MBS、CDO等信用級別較低的證券。一旦二級市場逆轉(zhuǎn)，就會面臨次債贖回或發(fā)行失敗等風險。
次債及其衍生品二級市場的參與者：導致風險的系統(tǒng)化
銀行在二級市場的參與方式對風險的放大作用使其成為次貸危機的風險樞紐，使風險系統(tǒng)化。
首先，銀行過度參與二級市場，將風險回歸銀行的同時，成為次貸風險的第二級放大器。銀行出于分化風險在一級市場實施房貸證券化，又出于對MBS特別是CDO高收益的追求，在二級市場上同時投資次債。為進一步擴大次債投資，并規(guī)避巴塞爾協(xié)議監(jiān)管，銀行又成立專門結(jié)構(gòu)投資機構(gòu)（SIV），如花旗的SIV持有的CDO占市場的25%。此外，銀行還通過自己建立或投資對沖基金參與次債市場。通過以上三種方式，銀行幾乎創(chuàng)造了二級市場50%的需求，反過來又催生自身繼續(xù)擴張一級市場的動力，導致房貸市場風險管理扭曲。比如，2003～2006年在房貸規(guī)模縮小23%的同時，次貸卻增加了156%，將風險再次放大。
其次，銀行的參與方式使自身成為風險樞紐，使風險系統(tǒng)化，是次貸風險的第三級放大器。在直接參與二級市場方面，按照新資本協(xié)議，需要分配20%的資本權(quán)重，那么銀行參與的程度有限，風險可控性也會較高。然而，銀行通過發(fā)行CDS進行對沖，對沖后資本要求為0，使銀行完全擺脫資本約束，可以進行無限量交易，而風險通過CDS在銀行間重新分布。僅德意志銀行的CDS規(guī)模就達124億美元。而成立SIV方式更沒有資本約束。同時，SIV并非簡單利用銀行資金投資CDO等，而是進一步發(fā)行資產(chǎn)支持商業(yè)票據(jù)進行融資，提高投資杠桿，市場小的波動足可通過SIV對銀行資本造成巨大損失。成立對沖基金也具有類似作用。美國對沖基金約2萬億美元，按3～4倍杠桿，控制資金達8萬億美元左右，這些杠桿資金主要由銀行提供，對銀行也是很大威脅，成為市場風險的焦點和樞紐。
以上三種參與方式的參與基礎極不穩(wěn)固，使風險經(jīng)過這一樞紐而系統(tǒng)化。這一不穩(wěn)固來自于次債的定價缺陷。從次貸到CDO及CDO的n次方要經(jīng)歷至少兩次證券化過程，每次證券化過程都導致債務人原始信息弱化，信息隨著多級證券化過程而嚴重不對稱，投資者只能根據(jù)外部評級結(jié)果進行定價，并核算損益。在市場空前繁榮而又缺乏流動性的扭曲市場下，各種次債投資機構(gòu)同時依賴外部評級的信用維持近乎相同的投資策略和高額利潤。一旦市場出現(xiàn)動搖，各種金融機構(gòu)的風險都將向銀行集中，并經(jīng)過銀行擴散至整個金融系統(tǒng)而集中爆發(fā)，風險系統(tǒng)化，造成對資本的大量需求，引發(fā)銀行集體惜貸，流動性突然消失，Libor突然增大（見圖3），進而形成金融危機。這種由以上三級放大器組成的風險正反饋增益機制是本次危機與上世紀末存貸危機風險特征的根本區(qū)別，是存貸危機時銀行在金融系統(tǒng)的核心地位遠高于現(xiàn)在，當時倒閉的銀行比例也遠高于現(xiàn)在，但整體影響卻低于本次危機的根本原因。
探尋風險管理方面的深層次原因
在被認為科學、先進的風險管理體系下，為什么會出現(xiàn)這種風險管理的多層次疏漏，從目前反映的情況看，整體上可以歸納為主觀和客觀兩個方面的原因。主觀原因就是銀行一定程度上認識到了風險，但有足夠的激勵敢于去冒險；客觀原因就是銀行有關(guān)風險管理的方法或技術(shù)體系存在一定的缺陷，使銀行過于依賴這些技術(shù)和方法而低估了真實風險?，F(xiàn)實情況是，這兩種原因都同時存在并交織發(fā)揮作用，以下從四個方面進行總結(jié)。
風險管理理念的脆弱性使銀行主動承擔過高風險
審慎經(jīng)營始終都應是銀行風險管理的基本原則，風險承擔的大小與風險管理能力應相互匹配。盡管自巴塞爾協(xié)議尤其是新資本協(xié)議推行以來，國際銀行業(yè)在風險管理理念上普遍強調(diào)了審慎原則，但是在競爭和高利潤的誘惑下還是顯露出其執(zhí)行上脆弱的一面。當代的商業(yè)銀行無不將風險管理視為銀行的核心競爭力，并把風險管理的最終目標和最高境界定位為贏利和發(fā)展。這本身沒有問題，關(guān)鍵是在面對一個能夠產(chǎn)生比其他業(yè)務利潤高出很多的市場時，在沒有從根本上解決基于短期化的激勵模式時，所謂科學的風險管理就轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行追求高風險、高盈利最直接的借口，審慎原則就變成風險只要自認為能夠駕馭就盲目承擔的主動原則。
從審慎原則出發(fā)的風險管理技術(shù)的每次突破都被變異成銀行進入更高風險領域的工具，而非安全的保障，并依靠風險管理技術(shù)不斷創(chuàng)新高收益、高風險的業(yè)務。次貸危機中銀行在房貸市場和次債二級市場上表現(xiàn)出高操作風險正是銀行看重高收益及高估風險管理能力的結(jié)果。北巖銀行、新世紀公司正是以此成為英、美兩國成長最快的公司之一，也因此而突然倒下。
風險治理結(jié)構(gòu)和風險文化中的缺陷導致銀行不能有效制約高風險業(yè)務
風險管理理念的脆弱性和不徹底必然影響到風險治理結(jié)構(gòu)和風險文化的建設，進一步導致風險識別和風險管理上的激進。在董事會和管理層之間缺乏溝通及董事會對于業(yè)務風險理解和了解有限的情況下，委托問題必然在風險治理和風險文化中出現(xiàn)，以利潤為中心的管理理念可能削弱風險管理應有的獨立性和話語權(quán)，并扭曲風險偏好和激勵機制，最終導致從上到下的風險過度偏好、風險管理崗位虛設等現(xiàn)象，領導意志、甚至個別活躍操作人員都可能主導整個業(yè)務。舉兩個可對比的例子，高盛聽取兩個交易員的意見及時撤出了次債市場，而花旗在為不合格貸款繳納7000萬美元罰金及為其他類似案件公開道歉后仍不反省，并在2007年初收購已有30億美元次貸損失的第一富蘭克林銀行并導致高額次貸損失，正是這一問題的反映。同時，以壓力測試為代表的風險識別和風險集中度分析工具并沒有得到銀行應有的重視。
激勵機制和會計準則套利激勵銀行過度承擔風險
客觀地說，目前全球銀行業(yè)普遍使用的以EVA和RAROC為核心的績效評價體系相對于過去以財務利潤為中心的考核模式，盡管在促進業(yè)務健康發(fā)展和資源合理配置、提高風險揭示與激勵考核的科學性等方面有了顯著的進步，但是，這些基于績效的工具本身并沒有徹底解決短期化問題。在管理導向不明確和內(nèi)控不嚴的情況下，極有可能成為追逐短期利潤的另一種翻版，改變的僅僅只是增加了一個資本成本的扣減項而已。在現(xiàn)實運用中，可能會存在市場人員高估利潤而低估風險的問題，特別是在對業(yè)務實行當期“按量兌酬”而風險尚未閉環(huán)的情況下，問題就尤其明顯。在董事會無法制定風險和報酬時間分布匹配的激勵機制條件下，管理層可能制定出有利于自己的以短期利潤為中心的業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略。例如，次貸危機中大量發(fā)放的“2/28”型可調(diào)利息貸款（ARM），風險基本不會在前兩年出現(xiàn)，而兩年后的風險極大。根據(jù)全美抵押銀行家協(xié)會的資料，2006年以后次貸不良率并非整體惡化，主要是可調(diào)利率次貸不良率顯著上升，而且在明年以后還會集中暴露。
另一個與激勵高度相關(guān)的因素是公允價值會計準則。公允價值計價是目前金融機構(gòu)對很多金融產(chǎn)品計價的基本原則，但如何公允則存在很大的操作風險。由于次債及其衍生品很難精確定價，銀行可以操縱定價維持高額利潤，進一步激勵發(fā)展次債業(yè)務，導致更大的風險和虛假利潤。
迷信風險管理技術(shù)導致對風險的輕視，使銀行敢于過度承擔風險
上世紀90年代以來風險管理理論和技術(shù)的發(fā)展給予銀行管理高風險業(yè)務足夠的自信，并過度依賴模型的作用。
對風險管理技術(shù)的缺陷認識不足。目前，銀行風險管理主要是以VaR為基礎的風險計量、以RAROC為基礎的資本配置和績效評價、以壓力測試為基礎的風險及風險集中度識別組成的風險管理技術(shù)體系，但這些技術(shù)都存在一定缺陷。
首先，銀行忽視了VaR模型對風險的低估。VaR定義為一定置信度下的最大損失，其前提假設就是風險損失服從正態(tài)分布。但是，大量實證結(jié)論發(fā)現(xiàn)損失分布具有厚尾性，難以預測小頻高值事件。盡管現(xiàn)在利用條件自回歸GARCH模型或極值理論EVT來提高VaR的尾部穩(wěn)定性，但仍無法完全克服這種缺陷。更致命的是，VaR一般用于計算市場風險，而CDO等流動性極差，問世時間較短，市場數(shù)據(jù)根本不具代表性，不可能準確計算其VaR。另一方面，VaR模型不具有次加性。也就是說銀行必須具有處理組合中資產(chǎn)的相關(guān)性問題，而這也不可能準確做到。比如，美林三季度風險價值為58億美元，實際核銷金額為84億美元。同時，VaR模型的偏差會進一步向其它模型傳遞，導致其它模型偏誤，使偏誤具有一定系統(tǒng)性。
其次，RAROC模型的親周期性導致對次貸業(yè)務的不當激勵。RAROC模型是一種有效考慮資本成本的績效評估和資本配置工具，理論上說具有對財務收益按風險進行調(diào)整的作用，使銀行的收益和風險相匹配。定義式為：
其中：Y、C分別為經(jīng)營收入和成本；EL為預期損失，根據(jù)新巴塞爾協(xié)議，EL可以采用IRB法確定；EC為經(jīng)濟資本，可以用VaR值代替。由于所有參數(shù)都用歷史數(shù)據(jù)求取，從圖4可以看出，2005年左右的違約率（PD）相對較低。同時，由于存在房價上升預期，違約損失率（LGD）的估計也偏小，加之上面指出的VaR被低估的結(jié)論，使本來科學的RAROC從分子和分母兩個方面同時高估了次貸收益，導致過多分配資本，造成次貸大量發(fā)放。
第三，過于相信壓力測試，沒有認識到其不完善之處。壓力測試是識別風險及風險集中的有效手段，在一定程度上可以彌補VaR模型的尾部缺陷。而其本身既涉及復雜的模型，又涉及主觀因素影響，對次貸風險的低估也是造成銀行過度承擔風險的重要原因之一。主觀方面的情景設置可能過于樂觀，客觀方面的一個關(guān)鍵因素是風險的系統(tǒng)性無法準確考慮。圖3出現(xiàn)的危機中的羊群效應表明，根據(jù)常態(tài)數(shù)據(jù)設置的壓力測試參數(shù)無法揭示真實風險。
MBS、SIV、CDS等風險管理創(chuàng)新技術(shù)強化了風險的系統(tǒng)性和銀行的脆弱性。這些新的工具在潛在的反饋增益機制下已經(jīng)完全喪失了風險轉(zhuǎn)移和對沖的功能，比如對信用風險的轉(zhuǎn)移導致銀行不能嚴格盡職調(diào)查，更放任房貸經(jīng)紀人的包裝和欺騙行為，這是本次危機的主要原因之一。成立SIV及發(fā)行CDS后對CDO等的大量投資也是同樣原因引起。
巴塞爾新資本協(xié)議也存在一定的不足。盡管新協(xié)議強調(diào)三大支柱的協(xié)同，但尚不能對以上產(chǎn)品鏈設計全面的監(jiān)管模式，為銀行逃避監(jiān)管創(chuàng)造了條件。另一方面，新協(xié)議集中關(guān)注資本充足率管理，對流動性及系統(tǒng)性風險管理缺失，也缺乏動態(tài)風險管理的機制。第三，風險管理技術(shù)缺陷使得第二支柱的監(jiān)管能力受到很大制約，第三支柱的作用也大打折扣?？傊?，新資本協(xié)議的三大支柱都受到各種因素的制約，難以發(fā)揮應有的協(xié)同作用。
對策建議
此次危機無疑為國內(nèi)銀行業(yè)上了一堂非常生動的風險教育課，使我們有切膚的感受去真正體會風險管理對于銀行――無論是百年老店還是新生代，無論是巨無霸還是小字輩，無論是“大超市”還是“專營店”――是何等的重要，也因此有機會全面了解國際銀行業(yè)的風險管理狀況，既看到國內(nèi)銀行在發(fā)展階段上與國際銀行先進經(jīng)驗的差距，也正視在一般意義上國際銀行業(yè)存在的問題。據(jù)此，我們提出以下幾點建議。
明確風險管理戰(zhàn)略，構(gòu)建科學、長效的風險管理體系
高盛的例子比較值得借鑒，國內(nèi)銀行應該堅持把風險控制放到最突出的位置，充分發(fā)會董事會在風險管理上的作用，明確“安全第一”的風險戰(zhàn)略目標，明確風險戰(zhàn)略定位，堅持審慎經(jīng)營的原則，綜合考慮風險戰(zhàn)略與業(yè)務戰(zhàn)略，在整個銀行內(nèi)部創(chuàng)建一種自上而下的風險意識文化。完善風險管理組織體系，尤其是業(yè)務、風險和內(nèi)審相互獨立、相互監(jiān)督的治理架構(gòu)。
重視模型風險，提倡定量與定性相結(jié)合的風險管理方法
盡管目前國內(nèi)商業(yè)銀行在風險的模型化管理方面還處于初步探索的階段，在復雜程度和先進性上與國際領先銀行還有明顯的差距，在市場風險、操作風險以及中小企業(yè)信貸等方面還幾乎處于空白。但是，仍然需要強調(diào)，風險計量模型具有內(nèi)在的風險和不穩(wěn)定性，必須杜絕唯模型論的做法，不能單一依靠定量技術(shù)，模型應該被定位為風險管理的輔助工具，尤其是一些高度風險或大額業(yè)務必須與有效的定性分析和專家判斷相結(jié)合，科學合理地綜合使用多種管理方法，以客觀全面地揭示風險，有效提高風險管控能力。
關(guān)注銀行的系統(tǒng)性風險管理
系統(tǒng)性風險是本次危機的集中體現(xiàn)，新協(xié)議對系統(tǒng)性風險的忽視也客觀造成了危機的爆發(fā)。從國內(nèi)的情況看，由于中國的經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出明顯的趨勢性特點，銀行在連續(xù)多年的快速擴張中存在戰(zhàn)略趨同、業(yè)務趨同、結(jié)構(gòu)趨同、資產(chǎn)集中等問題，受宏觀經(jīng)濟波動的影響不比國外銀行小，潛藏著一定的系統(tǒng)性風險。目前，銀行的行業(yè)風險管理才剛剛起步，系統(tǒng)性風險管理的技術(shù)、方法還相當落后。因此，需要借鑒國外成功經(jīng)驗，從行業(yè)風險管理為突破口，逐步建立符合自身需要的系統(tǒng)性風險管理體系。
設計科學的考核激勵機制，加強長期風險管控
考核激勵的短期化一直以來都是產(chǎn)生道德風險的制度土壤，一些新的管理工具也沒有從根本上有效解決這個管理難題。因此，國內(nèi)銀行在引入RAROC等現(xiàn)代銀行激勵模式的同時，也要合理加入兼顧長期和短期的機制設計，保持與風險管理的互動，以利于業(yè)務開展，控制長期風險。比如，對高級管理人員的股票期權(quán)，對市場部門按風險與業(yè)務實現(xiàn)時間的一致性設計獎勵方案等。
確保金融創(chuàng)新與風險管理能力相匹配
第7篇：銀行管理的基本原則范文
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準備
商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務，尤其是貸款業(yè)務，通常面臨著較多的風險。為了應付可能發(fā)生的損失，避免陷入經(jīng)營困境或破產(chǎn)，商業(yè)銀行需要在估計風險和損失的基礎上，提取資產(chǎn)損失準備金。對貸款計提損失準備，雖然已經(jīng)成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上也有所不同。
一、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的一般原則
（一）謹慎性原則
謹慎性原則是會計核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。
根據(jù)謹慎性原則的要求，在對某些業(yè)務和會計事項進行會計處理時，如果有不同的會計處理和處理程序可供選擇，那么，在不合理選擇的前提下，企業(yè)應當盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費用，真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經(jīng)營基本上都是通行的準則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風險伴生性，銀行業(yè)的風險更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經(jīng)營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會計核算基本原則的謹慎性原則，在銀行業(yè)會計核算中的執(zhí)行標準和要求也應比一般企業(yè)更高和更加嚴格。
（二）完全覆蓋原則
損失準備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準備計提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準備金時，必須充分估計貸款可能遭受的損失，并足額提取準備金，以預防可能發(fā)生的流動性不足引致的經(jīng)營風險。
對于當前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風險管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心，提取貸款損失準備金則是國際通行的貸款風險管理慣例。
如果銀行提取的損失準備金不能完全覆蓋風險或損失，那么，一旦損失形成，就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準備金的數(shù)額）不大的情況下，風險的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因為累積效應或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經(jīng)營的風險。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和會計核算的謹慎性原則，銀行貸款損失準備的計提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。
二、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的相關(guān)內(nèi)容
銀行貸款損失準備計提的會計處理，通常需按照一定的程序進行，涉及包括貸款風險的估計、貸款損失的估算、貸款損失準備金的計提和貸款損失的核銷等內(nèi)容。
（一）貸款風險的估計
貸款風險的估計，不僅是貸款風險管理的有效工具，可以使貸款的風險狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風險管理的基礎，還是貸款損失估算和貸款損失準備計提的基礎。貸款風險估計為貸款風險管理措施的制定提供基礎，貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎上。
，貸款風險估計已經(jīng)逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風險程度的差別對銀行貸款進行五級分類（即分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風險權(quán)重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權(quán)重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風險。若以Rw表示總貸款風險，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應的風險權(quán)重，則總的貸款風險Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+ Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應的權(quán)重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風險Rw=43500.
（二）貸款損失的估算
貸款損失的估算實際是對未來貸款損失進行的預測性估計和，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風險高度相關(guān)，因此，銀行通常將總的貸款風險估計值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會計處理的謹慎性原則和完全覆蓋風險的原則。但是，如果將風險與損失不等同對待，那么貸款風險估計值與貸款損失估算值就會有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權(quán)重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+ 04×L4+Q5×L5.通常情況下，風險權(quán)重在數(shù)值上等于或大于損失權(quán)重，即Rw≥Lw.
（三）貸款損失準備的計提與貸款損失的核銷
貸款損失準備的計提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進行提取。如果提取的準備金數(shù)額（設為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認為是合理而謹慎的，符合會計處理的謹慎性原則和損失準備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準備金大大低于估算的損失，即在Pw
貸款損失的核銷，就是在貸款損失實際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準備沖銷貸款損失的會計處理過程和做法。很顯然，貸款損失準備的計提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準備嚴重不足，在實際的貸款損失數(shù)額較大時，銀行將陷入流動性不足并面臨破產(chǎn)的風險。
在一些國家，主要是歐美發(fā)達國家，銀行對提取貸款損失準備和核銷貸款損失擁有自由裁量權(quán)，銀行提取的貸款損失準備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準備計提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風險也相對較高。如果貸款損失準備的計提長時期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應的作用下，銀行的流動性風險在不斷積聚加大，銀行處于高風險運營狀態(tài)中。
三、我國商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理狀況
我國的商業(yè)銀行，目前也實行貸款損失準備計提制度。但是，由于處于轉(zhuǎn)型過程之中，加上銀行業(yè)的改革相對滯后，使得我國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上，并沒有很好遵循相關(guān)的原則和通行的做法，導致貸款風險估計和貸款損失估算不夠合理，貸款損失準備計提嚴重不足，利潤虛增現(xiàn)象相當普遍而嚴重，整個銀行業(yè)累積了比較大的風險。
（一）在貸款風險估計與貸款損失估算方面，我國商業(yè)銀行普遍存在比較嚴重的低估。
我國商業(yè)銀行貸款風險與損失嚴重低估現(xiàn)象的形成，主要有兩方面的原因。1.在國有產(chǎn)權(quán)高度集中的我國商業(yè)銀行業(yè)，銀行的經(jīng)營行為具有濃厚的非市場導向色彩，報喜不報憂現(xiàn)象基本成為行業(yè)行為準則。在此準則的導引下，我國商業(yè)銀行不僅不能如實估計風險與損失，而且有故意隱瞞、掩蓋、壓低風險和損失的行為傾向。具體來說，銀行通常通過展期、借新還舊、大幅增加貸款數(shù)額等手段和方式，人為降低不良貸款的比率，掩蓋貸款和其他資產(chǎn)的真實風險狀況，造成貸款風險和損失被嚴重低估。這是最主要的原因。2.我國商業(yè)銀行尚處于改革與轉(zhuǎn)型過程中，還沒有建立并實行科學的貸款風險估計與貸款損失估算體系與方法。我國貸款風險的估計長時期采用“一逾兩呆”的貸款分類方法，并以貸款是否逾期作為風險估計的標準，由于“一逾兩呆”的貸款分類方法在口徑上小于國際通行的五級分類，以期限作為估計風險與損失的標準也不夠科學合理，從而造成我國商業(yè)銀行對貸款風險的估計與貸款損失的估算長時期嚴重偏低，利潤被長時期嚴重高估與虛增，積累了比較大的風險。
（二）在貸款損失準備計提與貸款損失核銷方面，我國商業(yè)銀行計提不足現(xiàn)象嚴重而且普遍，未核銷貸款損失的累積量相當巨大。
國有根據(jù)任學群的，2001年我國四大商業(yè)銀行按五級分類的不良貸款率為26.4％，呆賬準備金占貸款總額的比重為1.8％，呆賬準備對不良貸款的覆蓋率僅為6.9％。其中，中行、工行2001年按貸款五級分類應計提的呆賬準備金分別為2512億元和4613億元，但它們實際的準備金余額分別為732億元和87億元，準備金缺口分別為-1780億元和-4545億元，若要彌補準備金計提不足的缺口，假設它們未來每年的盈利水平都與2001年相同，并且將每年的盈利均用于增加準備金，在不良貸款不再增加的條件下，分別需7年和13年才能提足彌補缺口所需的準備金。從貸款損失的核銷看，在已經(jīng)剝離了大量不良貸款的基礎上，中行、工行在2001年、2002年將盈利的絕大部分（平均超過80％）用于核銷貸款損失；即使在這種核銷后，兩家銀行的五級分類不良貸款率還在16％～25％的水平上。
很顯然，其利潤是在貸款損失準備金計提不足的條件下實現(xiàn)的，是人為虛增的賬面利潤，若將準備金缺口扣除，將顯示為巨大的虧損。
如果考慮到我國商業(yè)銀行普遍存在通過展期、借新還舊、大幅增加新貸款等方式人為降低不良貸款率的現(xiàn)象，那么，我國商業(yè)銀行實際的不良貸款數(shù)額肯定大大高于各銀行自行披露的數(shù)字水平，實際的準備金缺口和未核銷的累計損失也將變得更加巨大。
需要說明的是，除了前述的原因，我國商業(yè)銀行貸款損失準備計提的嚴重不足，還受到相關(guān)的限制性規(guī)定的。對于商業(yè)銀行貸款損失準備金的計提與貸款損失的核銷，我國都作了一些限制性的規(guī)定，并且各種規(guī)定間還不一致。在非市場導向下，這些規(guī)定為商業(yè)銀行選擇不謹慎的處理提供了支持，助長了貸款損失準備金計提不足的程度。
與我國商業(yè)銀行不良貸款率很高、貸款損失準備提取嚴重不足的情形相比較，發(fā)達國家的商業(yè)銀行尤其是歐美國家的商業(yè)銀行，則普遍經(jīng)營得較為穩(wěn)健。經(jīng)營良好的國際性銀行的不良資產(chǎn)率通常在3％以下，即使是長期受衰退和壞賬影響的日本銀行業(yè)，不良資產(chǎn)率也多在5％～10％之間，遠遠低于我國銀行業(yè)20％左右的水平。在貸款損失準備的提取上，歐美國家的商業(yè)銀行大多實行足額提取的做法，準備金數(shù)量基本能夠覆蓋風險與損失。
四、改善我國商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的策略
（一）深化我國商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)制度改革
表面上，似乎商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)制度的改革與商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理之間是完全不相關(guān)的。但在實際上，我國商業(yè)銀行國有產(chǎn)權(quán)高度集中的制度是我國商業(yè)銀行眾多的最后根源，不良貸款率很高、貸款風險估計不、貸款損失準備計提嚴重不足等問題也是源于低效率的國有產(chǎn)權(quán)制度安排。在國有產(chǎn)權(quán)高度集中的情況下，所有者缺位會導致多層次的委托和嚴重的內(nèi)部人控制，銀行的經(jīng)營有很強的導向而非市場導向，這顯然不符合我國經(jīng)濟的市場經(jīng)濟取向，必然形成大量的不良貸款和貸款損失準備計提的嚴重不足。因此，必須改革我國商業(yè)銀行高度集中的國有產(chǎn)權(quán)制度，通過引入新的非國有資本的方式建立國有資本不控股的股份制商業(yè)銀行，才能改善我國商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量狀況，促進商業(yè)銀行的自發(fā)穩(wěn)健經(jīng)營，商業(yè)銀行貸款損失準備計提的會計處理才可能趨向穩(wěn)健、科學。
（二）建立科學的貸款風險估計與貸款損失估算體系
為了科學合理地對貸款損失準備計提進行會計處理，必須建立起科學的貸款風險估計與貸款損失估算體系。財政部于2001年頒布的《呆賬準備提取及呆賬核銷管理辦法》，是在這方面的堅實進步。該《管理辦法》的相關(guān)規(guī)定吸收了國際先進理念，有利于促進商業(yè)銀行更好防范經(jīng)營風險，及時處置資產(chǎn)損失，提高資產(chǎn)質(zhì)量和準確核算損益。
《管理辦法》明確規(guī)定：“呆賬準備必須根據(jù)資產(chǎn)的風險程度足額提取，呆賬準備提取不足的，不得進行稅后利潤分配?！?/p>
因此各商業(yè)銀行應嚴格對不同類別的資產(chǎn)進行風險評估，并據(jù)此足額提取呆賬準備。在提取準備時，增加“呆賬準備”金額，增加當期支出。在核銷呆賬時，沖減賬面呆賬準備金。也就是說，在貸款損失準備計提上，商業(yè)銀行可以根據(jù)資產(chǎn)的風險程度，按國際通行的做法對風險資產(chǎn)余額計提1％～100％，不等的呆賬準備，即正常類貸款計提1％，關(guān)注類貸款計提25％，次級類計提50％，可疑類計提75％，損失類貸款計提100％；在貸款損失的核銷上，《管理辦法》要求商業(yè)銀行的呆賬準備期末余額最低為提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額的1％，最高為提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額的100％，其當期應計提呆賬準備金為：本年末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額×相關(guān)比例（1％～100％）-年末呆賬準備金余額，核銷的呆賬做沖減呆賬準備處理。
顯然，《管理辦法》比較充分地考慮了資產(chǎn)的風險程度，商業(yè)銀行據(jù)此對貸款損失準備的提取進行會計處理會比較符合謹慎性原則，提取的貸款損失準備會具有較好的風險和損失覆蓋性，呆賬準備金余額也通常足以核銷呆賬，從而不會形成利潤虛增，也不會累積較大的風險。
總之，我國商業(yè)銀行應該針對貸款損失準備計提會計處理中的問題，按照謹慎性原則和完全覆蓋原則，吸收采用國際上先進的通行做法，通過深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立科學的貸款風險估計與貸款損失估算體系，合理計算并提取貸款損失準備，從而降低銀行的經(jīng)營風險，使銀行的經(jīng)營趨于穩(wěn)健。
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「1任學群。呆賬準備提取與核銷的財稅比較[J].涉外稅務，2003，（3）。
第8篇：銀行管理的基本原則范文
一、管理會計的核心是責任制，主線是預算管理
我國已在20世紀80年代全面引進西方管理會計的理論與方法。經(jīng)驗和教訓告訴我們，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術(shù)拆分應用不可能達到預期的目的，或者結(jié)果是花大錢辦小事，得不償失。
管理會計不是一門純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機制，這種管理機制就是目標管理責任制。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。
（一）管理會計的事前管理是以預算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預測、決策和預算三部分，但管理會計是以預算為重心。在企業(yè)管理中，一切預測活動是為決策分析服務的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動目標。為了保證決策確定的目標得以實現(xiàn)，必須通過編制總預算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預算統(tǒng)馭下的分級預算、分部門預算、分產(chǎn)品預算、分客戶預算、分貨幣預算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標準，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。
（二）管理會計的事中管理是以預算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內(nèi)容，是對預算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)按照預算量化的目標推進。分級預算、分部門預算、分產(chǎn)品預算、分客戶預算、分貨幣預算確定后，必須按照管理的頻率將各類預算進一步分解為月度預算或旬度預算，配之以分級核算、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經(jīng)營管理結(jié)果。
分級預算、分部門預算、分產(chǎn)品預算、分客戶預算、分貨幣預算一般情況下是按月監(jiān)控的，預算數(shù)與實際核算出來的結(jié)果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進行分析，確定是有益差異還是有害差異，進而制定調(diào)控措施，干預和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營朝著預算確定的方向運行，這就是管理會計事中管理的基本內(nèi)涵。
（三）管理會計的事后管理是以業(yè)績考核為要點。管理會計事后管理的內(nèi)容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預算的結(jié)果進行分析與評價，分析完成或未完成預算目標的主客觀原因，評價業(yè)績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。
（四）管理會計是以責任制為核心。無論是分級預算管理、分部門預算管理，還是分客戶預算管理、分產(chǎn)品預算管理，其核心都是責任的落實與管理。分級預算管理的責任人是各級機構(gòu)的主要負責人，分部門預算管理的責任人是部門的主要負責人，分客戶預算管理的責任人是客戶經(jīng)理（個人、組、處），分產(chǎn)品預算管理的責任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營管理者（小組、處室、部門）等等。管理會計以責任管理為核心，通過責任主體的落實，確定每一責任體的預算管理目標，并通過對責任體預算執(zhí)行情況的如實核算，實施預算控制，最后對責任體的業(yè)績進行以責任目標完成情況為基礎的考核。
綜上可見，預算是企業(yè)未來發(fā)展的目標，是企業(yè)控制管理的標準，是企業(yè)評價與考核業(yè)績好壞的尺度。以預算管理為主線、以責任管理為核心的管理會計，是企業(yè)管理流程再造的一項系統(tǒng)工程，是一項管理機制，而不是一項管理技術(shù)。
二、分級管理、分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理和分貨幣管理
推行管理會計應以引入一項管理機制為認識上的先導。同樣，推行管理會計下的分級管理、分部門管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機制下的具體應用。無論是分級管理、分部門管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責任主體、制定預算、核算、差異分析與實時調(diào)控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡要探討如下：
（一）分級管理。對商業(yè)銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分級管理的主要內(nèi)容是實施按管理級次確定責任主體、按管理級次分解預算并確定每一級次的經(jīng)營管理目標，按級次進行核算，按級次進行預算控制，按級次進行目標責任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績與該級次機構(gòu)負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎。
（二）分部門管理。對商業(yè)銀行來說，就是在同一級次的機構(gòu)內(nèi)部，對各經(jīng)營和管理的所有部門進行的以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分部門管理的主要內(nèi)容是實施按部門確定責任主體、按部門分解預算并確定每一部門的經(jīng)營或管理目標、按部門進行核算、按部門進行預算控制、按部門進行目標責任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經(jīng)營管理業(yè)績與該部門負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，與該部門員工的目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎。
（三）分產(chǎn)品管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的金融產(chǎn)品進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實施按營銷每種產(chǎn)品的人群確定責任主體、按責任主體分解預算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營管理目標、按產(chǎn)品進行核算、按產(chǎn)品進行預算控制、按產(chǎn)品進行分析并進行目標責任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營管理業(yè)績與該產(chǎn)品經(jīng)營管理負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，與該產(chǎn)品經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎，為分析評價每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎。多年來，商業(yè)銀行一直在進行分產(chǎn)品管理的探索，但尚未有實質(zhì)性的進展，難點很多，其中許多概念性的問題還沒有得到解決。例如，如何科學、合理地確定商業(yè)銀行“產(chǎn)品”概念，把工商企業(yè)的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品成本概念、成本核算方法和產(chǎn)品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問題。長期以來，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀念對不對，需要研究。我個人認為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。
（四）分客戶管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行的重點客戶進行以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內(nèi)容是實施按客戶經(jīng)理確定責任主體，按重點客戶分解預算并確定每一重點客戶的經(jīng)營管理目標，按重點客戶進行核算，按重點客戶進行預算控制，按重點客戶進行分析并對客戶經(jīng)理（個人、科組或處室）進行目標責任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻率的大小與該客戶經(jīng)營管理負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，與該客戶經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎，為分析、評價和進一步開發(fā)重點客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎。
（五）分貨幣管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的貨幣幣種進行的預算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實施按銀行經(jīng)營管理的幣種分解預算并確定每一幣種的經(jīng)營目標、按幣種進行核算、按幣種進行預算控制、按幣種進行分析并進行經(jīng)營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經(jīng)營貨幣的盈利能力，二是為進行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風險進行管理和提供數(shù)據(jù)。
（六）分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間的關(guān)系。
一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個方面：一是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理的起點是預算目標的確定，而分級預算、分部門預算、分客戶預算、分產(chǎn)品預算、分貨幣預算是銀行總預算下按照不同管理要求進行的分預算，是總預算的分解預算。二是分級預算、分部門預算、分客戶預算、分產(chǎn)品預算、分貨幣預算與總預算之間，以及各種預算之間是互動的，任一預算項下的項目金額變動，都會影響總預算和其他分預算金額的變動。三是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為基礎的，而分級管理、分部門管理又與分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標是一個，就是完成總預算確定的經(jīng)營管理目標。
另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點不同。前文已經(jīng)論述，各種管理所要解決的問題不同，確定的分解目標有差別，管理的方法不同，責任確定的主體不同，核算計量的方法也是有差別的。
三、還應研究分渠道管理問題
該渠道是指銀行經(jīng)營產(chǎn)品的營銷渠道（channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營銷產(chǎn)品、服務客戶都是通過各種營銷渠道完成的，營銷渠道的管理對商業(yè)銀行來說是非常重要的。西方國家的商業(yè)銀行設置了專門的部門管理營銷渠道，這一點值得我們借鑒。
營銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進行面對面營銷服務的渠道，叫做有人機構(gòu)網(wǎng)點；另一類是非面對面營銷服務的渠道，包括atm機營銷渠道、電話銀行（call center）營銷渠道、手機銀行（wap）營銷渠道、網(wǎng)上銀行營銷渠道等。傳統(tǒng)的銀行營銷渠道是通過單一營銷渠道棗有人機構(gòu)網(wǎng)點向客戶提供金融服務的。隨著科技的發(fā)展和競爭的需要，銀行的營銷渠道多樣化，客戶可以根據(jù)需要進行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營銷渠道的目的是增強銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進行以責任為核心、以預算管理為主線的營銷渠道管理。首先要確定每一種營銷渠道的責任主體；其次要建立分渠道的預算管理體系，包括分渠道的預算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評價與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有管理差別的關(guān)系。
四、會計核算從一維核算發(fā)展到多維核算
按照會計科目進行核算，是人們對會計核算特征的常規(guī)認識，當計算機廣泛應用于會計工作時，一些人對會計科目產(chǎn)生懷疑，進而又對會計核算產(chǎn)生懷疑，認為進入計算機時代，會計科目沒了，會計核算也不存在了。我不同意這種看法。因為，進入計算機時代，會計科目并沒有消失，會計核算依然存在，會計核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。
（一）會計科目的實質(zhì)，就是對企業(yè)經(jīng)營活動的分類。會計是對經(jīng)營活動的觀念總結(jié)和過程控制，而觀念的總結(jié)和過程的控制是以對經(jīng)營活動進行科學分類為基礎的。在以手工核算為主的落后時代，會計核算僅采取一種分類標準，即經(jīng)濟內(nèi)容。所以說，傳統(tǒng)的會計科目定義是指對企業(yè)經(jīng)營活動按照經(jīng)濟內(nèi)容的分類，而對企業(yè)經(jīng)營活動按照其他標準的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過統(tǒng)計來完成。但是，會計科目并不僅僅限于按經(jīng)濟內(nèi)容標準來分類，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可實現(xiàn)按多種標準進行分類。
（二）計算機時代，會計科目可以實現(xiàn)多重分類。隨著電算化的應用與完善，核算已跳出一維空間，會計核算的分類標準已不再局限于按經(jīng)濟內(nèi)容分類，它已擴展到按部門分類、按產(chǎn)品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區(qū)域分類、按行業(yè)分類、按期限分類、按風險分類。人們對會計科目的認識也不能停留在按照經(jīng)濟內(nèi)容分類的標準上，要與時俱進。同時，會計核算也不再局限于按照經(jīng)濟內(nèi)容分類標準進行的財務會計核算，它已發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動進行的事后反映，發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動按照管理需要設定的各種分類標準進行的事后反映。只要管理需要，我們可以實現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟內(nèi)容分類的財務會計核算、按部門分類的分部門會計核算、按產(chǎn)品分類的分產(chǎn)品會計核算、按客戶分類的分客戶會計核算、按貨幣分類的分貨幣會計核算、按區(qū)域分類的分區(qū)域會計核算、按行業(yè)分類的分行業(yè)會計核算、按期限分類的分期限會計核算、按風險分類的分風險會計核算，等等。從這一意義上講，將會計劃分為財務會計與管理會計已失去了實踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實踐意義。
在當今高度發(fā)達的信息社會，無論在理論上還是技術(shù)條件上，都已實現(xiàn)會計科目從一維分類到多維分類的飛躍、會計核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時總結(jié)，更值得實務界搶抓戰(zhàn)機。
五、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎
在商業(yè)銀行應用管理會計的實務中有一項重要的邏輯關(guān)系，即管理會計是一種管理機制，它以責任管理為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。在這一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎，核算為管理體制服務，在確定了預算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務。這一邏輯順序不能倒過來，不能在沒有建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會計的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。
這里還需指出，分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡單化為管理會計在銀行的應用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實務上是有害的。
六、內(nèi)部資金價格在管理會計應用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會計時，會遇到一個非常棘手的問題，即內(nèi)部資金價格問題，也可以稱為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格問題。內(nèi)部資金價格有兩個范疇，一是在一個法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價格，二是在一個企業(yè)集團內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價格。這里討論的是前者。
（一）內(nèi)部資金價格的重要作用
1.內(nèi)部資金價格是定價的依據(jù)。如信貸部門發(fā)放貸款，其定價不得低于從“內(nèi)部資金市場”取得資金的價格；又如存款部門吸收存款的價格，不得高于“賣”到“內(nèi)部資金市場”的價格。
2.內(nèi)部資金價格是衡量內(nèi)部機構(gòu)業(yè)績的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價高，存款部門的業(yè)績會受益，但貸款部門的業(yè)績會受損；相反，如內(nèi)部資金定價低，存款部門的業(yè)績會受損，但貸款部門的業(yè)績會受益。
3.內(nèi)部資金價格是實施銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價格同樣具有杠桿作用，用以引導資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營戰(zhàn)略的工具之一。
4.內(nèi)部資金價格是進行資產(chǎn)負債管理的手段。例如存款部門將存款“賣”到“內(nèi)部資金市場”時存在資產(chǎn)與負債之間利率缺口、期限缺口問題；又如信貸部門從“內(nèi)部資金市場”買入資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負債之間的利率不匹配、期限不匹配等問題。這些內(nèi)部資金交易的過程既可以進行量化缺口風險的工作，也可以進行缺口風險的轉(zhuǎn)移和控制工作。
上述四點列舉了內(nèi)部資金價格的作用，然而內(nèi)部資金價格發(fā)揮其作用則是通過兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場”，也叫做“內(nèi)部資金池”；二是實體的“內(nèi)部資金市場”。
（二）內(nèi)部資金定價方法
在虛擬的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價有成本法、市價法兩類，其表現(xiàn)形式又有低進高出、平進平出和高進低出三種交易方式：
1.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的低進高出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以低于基準價格強行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以高于基準價格交易的。這種定價交易方式將部分利潤強行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應部門和資金使用部門的部分業(yè)績，容易挫傷各部門的積極性。
2.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的平進平出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以基準價格將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時也是以同樣的基準價格定價交易的。這種定價交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤問題，但這種單一價格定價的合理性問題就顯得十分突出。
3.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的高進低出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準價格強行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以低于基準價格定價交易的。這種定價交易方式是通過內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營管理部門讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴張型戰(zhàn)略取向的定價交易選擇。
在實體的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價都是通過內(nèi)部各經(jīng)營管理單位（部門）與內(nèi)部資金市場實際交易完成的，內(nèi)部資金價格隨著期限、風險、外部市場價格、經(jīng)營戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時內(nèi)部資金市場的交易品種不僅包括實有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。
（三）內(nèi)部資金定價的步驟和原則
內(nèi)部資金價格在推廣、應用管理會計工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價的方式和實現(xiàn)的形式也是多樣和復雜的。我認為，要解決內(nèi)部資金價格問題，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式，還是選擇實體的內(nèi)部資金市場交易形式，這一點非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機構(gòu)設置問題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應該說，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點，銀行要結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略和自身的實際情況加以選擇。但有一點是明確的，實體的內(nèi)部資金市場交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價格在應用管理會計方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負債管理中缺口風險量化和缺口風險轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式則無法實現(xiàn)這些功能。
其次，在確定的交易方式下研究內(nèi)部資金定價問題。概括起來，內(nèi)部資金定價時要注意以下幾個問題：
1.定價要有依據(jù)。要么以成本為依據(jù)，要么以市場為依據(jù)，要么以經(jīng)營管理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價。
2.定價政策要有相對穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。
3.定價政策要透明。因為定價政策關(guān)系到各責任主體的利益，關(guān)系到各責任主體的經(jīng)營管理決策。
4.定價要公平。盡量避免因價格的不公平導致一些責任主體享有政策上的收益，而另一些責任主體被迫擔負政策上的損失，從而挫傷各責任主體的積極性。
七、科學的成本核算體系能否建立是推行管理會計的關(guān)鍵
之所以這樣說，是因為成本信息對于分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒有建立起成本核算體系（包括分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎之上的預算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進行科學有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。
成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會計時不能忽略的一個環(huán)節(jié)。
（一）商業(yè)銀行的成本概念
對于成本，人們并不陌生。一般認為成本就是費用，就是業(yè)務費用加人事費用，控制成本就是控制業(yè)務費用和人事費用。而成本的概念更是五花八門，有認為是利息支出和手續(xù)費支出，也有認為再加上折舊，還有認為是全部支出，等等。上述認識都是錯誤的，錯誤的認識會影響科學管理機制的應用效果。
實際上，費用與成本是兩個并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系。成本則是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。將費用對象化到部門上時就是部門成本；將費用對象化到產(chǎn)品上時就是產(chǎn)品成本；將費用對象化到客戶上時就是客戶成本；將費用對象化到貨幣上時就是貨幣成本；將費用對象化到營銷渠道上時就是營銷渠道成本。談成本，一定要有對象化的目標，不能泛泛而論，商業(yè)銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時，尤其要注意這一點。成本核算體系的建立要與管理體制相適應，是會計工作的一項法則，不能違背。只有在確定了分部門管理體制之后，才能著手搭建分部門成本核算體系。分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個道理。
（二）要認真、嚴肅地借鑒工商企業(yè)的成本核算方法較之商業(yè)銀行的成本核算與管理體系，工商企業(yè)的成本核算與管理體系發(fā)展比較成熟。商業(yè)銀行在建設成本核算與管理體系時，需要認真地學習、借鑒工商企業(yè)的做法。在借鑒工商企業(yè)成本核算體系方面談談我個人的一些思考：
1.完全成本與變動成本問題。
會計上有完全成本與變動成本之分，完全成本就是傳統(tǒng)意義上的成本概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供服務所消耗人財物的全部費用；變動成本則是指生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供服務所消耗人財物的部分費用，是指在相關(guān)范圍內(nèi)隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務的量進行正相關(guān)變動的費用；在相關(guān)范圍內(nèi)不隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務的量變動而變動的費用叫固定成本。三者之間的數(shù)量關(guān)系為：完全成本=固定成本+變動成本。
管理會計提出變動成本的概念，意義在于經(jīng)營管理決策需要邊際利潤（價格-變動成本）的分析與管理。同樣，商業(yè)銀行的經(jīng)營決策也不能缺少邊際利潤的管理理念。這就要求商業(yè)銀行在設計、搭建成本核算體系時，要考慮經(jīng)營管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎上，進一步建立變動成本核算體系。
2.直接費用、間接費用與期間費用問題。
對于工商企業(yè)的成本計算規(guī)則來說，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費用，直接計入產(chǎn)品或勞務的成本；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，需要按照一定的分配標準將這些費用分攤到各項產(chǎn)品和勞務的成本中；企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務費用，為銷售和提供勞務而發(fā)生的銷售費用，不參與產(chǎn)品和勞務的成本計算，作為期間費用直接計入當期損益。
作為商業(yè)銀行，成本的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將費用首先劃分成直接費用、間接費用和期間費用，然后再對其中的直接費用和間接費用進行成本的計算？我認為，商業(yè)銀行的成本核算要借鑒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設會走向“死胡同”。我認為：
（1）期間費用的劃分不適合商業(yè)銀行。這是因為工商企業(yè)經(jīng)營的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營產(chǎn)品的資金流和物資流常常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收入確認往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會計上把與生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)管理費、財務費、銷售費，作為期間費用直接列入損益，不再進行成本核算。也就是說，對于一家運轉(zhuǎn)著的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷售出去了產(chǎn)品，對于維持正常運轉(zhuǎn)所必須開支的企業(yè)管理費、財務費、銷售費，全額列入當期損益表中，避免出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負債表的庫存商品項下，造成虛盈實虧的問題。但商業(yè)銀行經(jīng)營的是貨幣，屬于服務行業(yè)，不存在經(jīng)營產(chǎn)品的物流問題，商業(yè)銀行的收入確認不與物流掛鉤，因此期間費用的劃分不適用商業(yè)銀行。
（2）通過會計分錄的賬務處理來直接核算成本的設想是行不通的。直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業(yè)銀行進行成本核算時，會遇到這樣的問題，是否可以通過設計一套賬務處理體系，在通過記錄經(jīng)營事項的借貸會計分錄的同時，便可核算出部門成本、產(chǎn)品成本、客戶成本等？我認為這是不可能的。道理很簡單，直接費用可以通過會計分錄的賬務處理在配加部門碼、產(chǎn)品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將費用直接歸集到成本對象項下，但間接費用不可能通過會計分錄完成成本歸集的過程，因為間接費用需要按照一定的分配比例在不同的成本對象之間進行分攤，而且分攤的結(jié)果也不可能再通過會計分錄將間接費用記錄在各成本對象項下，而是通過成本計算的系統(tǒng)方法、通過編制成本計算表、通過編制部門損益表、產(chǎn)品損益表、客戶損益表等工作來完成。
（3）建議的工作方向。對于商業(yè)銀行的成本核算，將費用劃分為直接費用、間接費用和期間費用三類是無意義的，僅劃分為直接費用和間接費用即可，并且按照“直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎上，將費用劃分為變動費用和固定費用來計算部門、產(chǎn)品、客戶等對象的變動成本和固定成本，對商業(yè)銀行的經(jīng)營決策也是有意義的。
3.成本計算方法的應用問題。
成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。成本的計算是企業(yè)進行成本管理和控制的手段，企業(yè)應根據(jù)自身的經(jīng)營管理情況，選擇適合本企業(yè)特點的成本計算方法。
對于商業(yè)銀行，如何根據(jù)銀行經(jīng)營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商企業(yè)的成本計算方法，建立銀行的成本計算與核算體系，這是需要認真研究的。在設計商業(yè)銀行成本計算與核算體系時有兩個問題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業(yè)銀行的適用性。每種方法都有它的特點和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)成本計算方法的應用特點和適用范圍能否結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營管理特點和管理要求引用到分部門成本核算、分產(chǎn)品成本核算、分客戶成本核算、分貨幣成本核算、分營銷渠道成本核算中？我認為是可以的，但必須具體結(jié)合每種管理體制的經(jīng)營特點和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理、分營銷渠道管理），都有自身的經(jīng)營特點和管理要求，都對應不同的成本計算方法。商業(yè)銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計算方法作為其內(nèi)部各種管理體制下成本計算的惟一方法。在分部門管理體制下，其經(jīng)營特點和管理要求決定了它所對應的成本計算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶、分營銷渠道的管理體制都對應各自的成本計算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營特點的不同和管理要求的差別，也可能對應不同的成本計算方法。
八、推行管理會計不能違背的幾條原則
（一）主體框架不可拆分原則
如上所述，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統(tǒng)工程。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構(gòu)成管理會計的主體框架。在此框架內(nèi)，責任主體的落實、全面預算的確定、核算反映、差異分析與適時的控制、績效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強的內(nèi)在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會計作為一項科學管理機制的功效。
（二）責權(quán)利相結(jié)合原則
管理會計是以責任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營管理的責任隨著責任主體的確定而落實到各個經(jīng)營管理的責任中心。在分部門管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各部門為責任中心；在分產(chǎn)品管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品營銷的部門、處室、科組或團隊為責任中心；在分客戶管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營銷服務處室或客戶營銷團隊為責任中心等。這些責任中心在充分享有經(jīng)營決策權(quán)的同時，承擔與其經(jīng)營管理決策權(quán)相適應的經(jīng)濟責任，并且配套與其承擔責任相對等的利益機制。責權(quán)利結(jié)合是運用管理會計必須遵守的原則，每一個環(huán)節(jié)都不能忽略。
（三）責任認定的可控性原則
由于各責任中心的業(yè)績與其責任主體相關(guān)人員的利益是直接掛鉤的，因此對其業(yè)績的考核評價必須遵循可控性原則。這是因為一個責任中心若不能控制其可實現(xiàn)的收入或控制其可發(fā)生的費用，也就無法合理地反映其真正的業(yè)績，從而也就無法合理地評價與考核其業(yè)績。一般情況下，銀行發(fā)生的收入和費用，總體上來看都是可控的，但對于每個責任中心來說，并不都是可控的，管理會計要求將這些收入和費用，通過“直接收入與費用直接確認，間接收入與費用分配確認”方式，分解到各可給予其控制的責任中心。為此在設計和運行分部門管理體制、分產(chǎn)品管理體制、分客戶管理體制和分營銷渠道管理體制時，須考慮如下內(nèi)容：
1.責任中心責任預算的編制與確定，要注意可控性原則。
2.配合各管理體制設計的核算體系，收入的核算和費用的核算要注意可控性原則。
3.控制系統(tǒng)的設計與運行必須注意可控性原則，各責任中心不可能對自己無法控制的因素采取調(diào)控措施。
4.對責任中心的分析、評價和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結(jié)果就不合理、不公正，會挫傷各責任人的積極性。對于因不可控因素所影響的責任中心業(yè)績，考核時一定要予以扣除，只有可控的收入或費用，才是責任中心真正的業(yè)績。
（四）區(qū)分責任中心與責任中心責任人業(yè)績的原則
管理會計以責任主體落實為起點，以業(yè)績考核為落腳點，而且在進行業(yè)績考核時，必須區(qū)分責任中心與責任中心責任人的業(yè)績。不能簡單將責任中心的業(yè)績與責任中心責任人的業(yè)績劃等號。舉一個例子，一個能力較強的零售業(yè)務經(jīng)理花費同等的努力，在北京分行零售業(yè)務部門創(chuàng)造的利潤與在青海分行零售業(yè)務部門創(chuàng)造的利潤是不一樣的，或者說在創(chuàng)造同等的利潤情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡單，因為所處的區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進行業(yè)績考核時，一定要區(qū)分責任中心的業(yè)績和責任中心責任人的業(yè)績，這對于一個分支機構(gòu)遍布全國或全球的商業(yè)銀行而言，尤為重要。不能對處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責任中心（如所有一級分行的公司業(yè)務部門），實施同一指標值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責任中心業(yè)績與責任中心責任人業(yè)績方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應該取得同等的利益。
（五）管理會計與核算會計相分離原則
從會計學科分類上，管理會計的實質(zhì)是“過程的控制”，它所要解決的核心問題是生產(chǎn)經(jīng)營過程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會計的實質(zhì)是“觀念的總結(jié)”，它所要解決的核心問題是事后反映，如實、完整、及時地反映生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果和財務狀況。然而在會計的管理循環(huán)中，管理會計與核算會計是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因為管理會計工作涉及到經(jīng)濟事項和會計事項的審批。按照《會計法》要求，會計核算必須與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批、經(jīng)辦和財物保管分離，并相互制約。否則，就會出現(xiàn)內(nèi)控失衡問題，就會導致其他一系列問題的產(chǎn)生。因此，落實內(nèi)部控制要求，將管理會計與核算會計分離，是推行管理會計必須遵循的原則。
管理會計與核算會計分離的另一個好處是，強化專業(yè)化管理。管理會計專司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責任的落實工作、預算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績考核和分析工作抓細抓實抓精；核算會計專司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理和分營銷渠道管理的要求，組織分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營銷渠道核算工作，做到每種專項核算既要如實、客觀，又要及時、完整，充分發(fā)揮核算工作應有的基礎管理功能。否則，會計工作就會顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無精力抓實、抓細、抓到位。
（六）效益原則
應用與推廣管理會計工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個內(nèi)容：
1.推行管理會計的目的是促進效益的提高。不是為推行管理會計而推行管理會計，也不是僅僅為加強內(nèi)部管理而推行管理會計，應該是為了促進業(yè)務發(fā)展提高效益而推行管理會計，為了通過加強管理提高盈利水平而推廣管理會計。
2.機制的選擇要有成本與效益的分析。管理會計是一種管理機制，機制不是萬能的，每一種機制都有它的優(yōu)缺點、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機制的建立與運行是有成本的。因此推行管理會計之前要進行可行性研究，要研究新機制的建立與運行所要花費的成本，要研究新機制的應用會給企業(yè)帶來的有形效益和無形效益，要進行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。
（七）組織保障原則
第9篇：銀行管理的基本原則范文
與其他國家成功的經(jīng)驗相比，我國的住房金融體制存在的弊端是明顯的。首先，我國住房抵押貸款實行的是每年調(diào)整的浮動利率制度，利率風險完全由購房者承擔。隨著房貸規(guī)模的擴大，特別是隨著利率市場化的逐步完成，轉(zhuǎn)嫁給購房者利率風險遲早會以信用風險的形式又返還給商業(yè)銀行。其次，我國的住房抵押貸款利率的定價基準是一般的企業(yè)貸款利率。后者不僅需要反映比住宅貸款大得多的企業(yè)信用風險，而且，隨著市場化進程的逐步完成，它還會隨著經(jīng)濟周期而大幅度波動。這兩點都使得企業(yè)貸款利率無法作為住房抵押貸款的定價基準。
銀行的資金借貸活動中，有借就有還，客戶信守承諾按時還款本是再正常不過的事，也是銀行應該樂于看到的，但隨著央行調(diào)高個人住房貸款基準利率而引發(fā)的提前還貸潮卻讓眾多商業(yè)銀行陷于尷尬局面。問題之一是銀行可不可以收取違約金；問題之二是銀行應不應該收取違約金；問題之三是面對提前還貸潮，銀行還應該再做些什么。不解決這三個問題，商業(yè)銀行就難以擺脫尷尬局面。
二、現(xiàn)代銀行提供風險管理的策略對我國目前房地產(chǎn)金融政策取向的啟迪
（一）管理提前還貸風險的現(xiàn)代制度和方法
1.按揭貸款的風險定價與提前還貸風險的價格補償
銀行允許按揭客戶提前還貸實質(zhì)上是給予了客戶一種期權(quán)（又稱選擇權(quán)），這種期權(quán)使得客戶可以在市場利率變動時相機抉擇，始終選擇有利于自己的交易利率。在固定按揭利率制度下，市場利率上升時借款人因固定的合同利率低于市場利率而選擇維持與銀行的交易，市場利率下降時借款人則選擇提前還款，然后通過再融資獲得較低的市場利率；而在浮動按揭利率制度下，市場利率下降時借款人因合同利率隨市場向下浮動而選擇維持與銀行的交易，在市場利率上升時則選擇提前還款，以徹底退出按揭交易的方式規(guī)避較高的市場利率。與獨立的期權(quán)交易相比，按揭合同中提前還貸期權(quán)的交易過程和交易價格都隱含在基礎的按揭貸款交易之中，因而被稱為隱含期權(quán)。由于提前還貸期權(quán)使得借款人面臨市場利率波動時能夠通過選擇是否提前還貸規(guī)避利率風險，做到趨利避害，而將所有利率風險轉(zhuǎn)嫁給銀行承擔。顯然，與所有獨立交易的期權(quán)產(chǎn)品一樣，這種隱含期權(quán)也是具有確定價值的金融服務，借款人獲得這種轉(zhuǎn)嫁風險的服務是需要支付與該期權(quán)價值相當?shù)某杀镜?。當然，既然是隱含期權(quán)，其價值和支付也相應地隱含在按揭貸款的交易利率和交易過程之中。
依風險定價是現(xiàn)代市場經(jīng)濟中金融產(chǎn)品交易的基本原則，也是銀行在按揭貸款業(yè)務中承擔風險而獲得補償和回報的關(guān)鍵機制。根據(jù)“資產(chǎn)價值=時間價值+風險價值”的基本定價原理，銀行在依據(jù)風險確定貸款利率時應該將按揭利率確定在充分覆蓋各種風險因素的水平上，因此，按揭貸款利率不僅要反映以同期限無風險政府債券收益率表現(xiàn)的時間價值和與借款人信用風險水平相當?shù)男庞蔑L險溢價，而且還要反映給予借款人提前還貸便利而承擔利率風險的隱含期權(quán)的價值，即：按揭貸款價值=時間價值+信用風險溢價+提前還貸隱含期權(quán)價值。按照這種風險定價機制確定的貸款利率，銀行面臨的提前還貸風險在按揭貸款發(fā)放時通過價格機制就得到了補償和回報，這就如同貸款利率補償信用風險一樣。顯然，有效利用貸款風險定價機制不僅要有市場化的利率制度作為前提條件，而且銀行應該具有對信用風險和隱含期權(quán)進行準確量化和合理定價的能力。近些年，西方銀行和理論界在信用數(shù)據(jù)積累、信用打分、定價模型以及各種固定收益產(chǎn)品、衍生產(chǎn)品定價理論、技術(shù)方面的研究、開發(fā)工作為銀行有效運用風險定價技術(shù)提供了重要條件。
2.對沖和轉(zhuǎn)嫁提前還貸風險的現(xiàn)代方法
這些方法主要包括表內(nèi)對沖、市場對沖和資產(chǎn)證券化。表內(nèi)對沖是指利用銀行資產(chǎn)負債表資產(chǎn)和負債兩方對市場利率變化影響具有相互抵消的自然對沖效應，進行合理安排和缺口管理，最大限度地將市場利率變化對銀行資產(chǎn)負債表的總體影響降低到最低限度，甚至為零。目前西方銀行在這一方面的管理方法已經(jīng)由利率敏感性資金缺口管理發(fā)展到到期日缺口和久期缺口管理。表內(nèi)自然對沖對銀行和整個經(jīng)濟體系的風險管理都具有重要意義，因為，銀行在按揭貸款業(yè)務中吸收的利率風險如果能夠在表內(nèi)自然對沖，這不僅對銀行而言大大降低了管理風險的成本，而且這部分風險并沒有像市場對沖和資產(chǎn)證券化那樣被轉(zhuǎn)嫁給經(jīng)濟體系中的其他參與者，從而有效降低了系統(tǒng)性風險。當然，表內(nèi)自然對沖發(fā)揮作用的范圍和程度受到業(yè)務調(diào)整的成本和可行性的限制，通常有剩余風險需要通過市場對沖來解決。所謂市場對沖就是銀行通過購買場內(nèi)或場外交易的各種利率衍生產(chǎn)品來對沖表內(nèi)剩余風險。無論是利率期貨、利率期權(quán)、利率互換還是遠期利率協(xié)定，其本質(zhì)無非是銀行通過這些產(chǎn)品將利率風險以一定的成本和代價轉(zhuǎn)嫁給市場中愿意承擔該風險的其他機構(gòu)和投資者，這與借款人通過提前還貸隱含期權(quán)將利率風險轉(zhuǎn)嫁給銀行是相同的道理。利率衍生產(chǎn)品市場在過去十多年發(fā)展迅猛，成為現(xiàn)代金融市場的重要組成部分，其根本的推動力就是來自于銀行管理利率風險的需求。近些年，隨著資產(chǎn)證券化的快速發(fā)展，銀行轉(zhuǎn)嫁提前還貸風險又有了新的途徑。其基本的機制是，銀行通過將住房按揭貸款打包出售給特別設立的特殊公司(SPV)，資產(chǎn)負債表上的按揭貸款被轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，從而按揭貸款的信用風險和提前還貸風險都隨著貸款的銷售轉(zhuǎn)移到特殊目的公司，進而通過特殊目的公司發(fā)行按揭貸款支持證券（MBS）在資本市場中將這些風險分散轉(zhuǎn)移給更多的投資者，而銀行的利潤被鎖定為該筆按揭貸款發(fā)行利率與銷售利率之間的買賣差價。顯然，與表內(nèi)自然對沖不同，銀行通過市場對沖和資產(chǎn)證券化將風險轉(zhuǎn)嫁出去，其在按揭貸款交易過程中獲得的補償和回報也要隨著風險轉(zhuǎn)嫁支付給新的風險承擔者，即所謂沒有風險，就沒有收益。從宏觀上看，如果金融市場中這些風險的轉(zhuǎn)移遵循了風險由承擔過度者轉(zhuǎn)移到承擔不足者的風險配置的基本原則，金融體系的系統(tǒng)性風險也會因此而大大降低。
3.對提前還貸收取違約金的分析
首先，提前還貸是違約行為嗎？從現(xiàn)代金融和風險管理角度看，按揭客戶提前還貸是市場利率變動所致，是利率風險的一種表現(xiàn)形式，與信用無關(guān)，既不能視為違約，因而不是信用風險，也不能視為信用優(yōu)良的表現(xiàn)。在巴塞爾銀行監(jiān)管委員會1997年頒布的《利率風險管理的原則》中，提前還貸與提前取款、提前贖回債券等一同被明確歸屬于利率風險四大來源中的選擇權(quán)風險。
其次，違約金是有效的風險補償方式嗎？依據(jù)現(xiàn)代風險管理觀念，銀行因向借款人提供提前還貸便利而承擔了利率風險，獲得某種補償是合理的，這也是違約金支持人士的主要理論依據(jù)。然而，以違約金作為銀行風險補償方式的有效性值得懷疑，除面臨巨大的市場阻力之外，主要原因在于違約金高低的確定缺乏理論依據(jù)。相比之下，前述以現(xiàn)代金融產(chǎn)品定價理論為基礎的風險定價補償不僅更容易被市場接受，而且更加合理有效。
第三，收取違約金能夠有助于銀行盈利嗎？在現(xiàn)代銀行實踐中，不收違約金的提前還貸作為一種隱含期權(quán)產(chǎn)品不僅替客戶管理了利率風險，增強了服務客戶的能力，而且還通過風險定價獲得了相應的回報，增加了銀行的盈利來源。相反，銀行對提前還貸收取違約金實際上等于拒絕了客戶轉(zhuǎn)嫁風險的請求，同時也就失去了在產(chǎn)品定價中提高回報的理由。因此，收取違約金不僅弱化了銀行風險管理的職能和服務客戶的能力，而且使得銀行喪失了以承擔風險換取收益的機會，最終削弱了銀行的核心競爭力。
4.住房按揭貸款利率制度的合理選擇
我國目前實行按揭貸款浮動利率制度，按1月1日市場利率每年浮動一次，這與西方銀行典型按揭貸款實行固定利率制度形成鮮明對比。浮動利率制度讓客戶仍然暴露在市場利率風險之中，弱化了銀行管理風險的功能，同時也抑制了銀行實施再融資等金融創(chuàng)新的空間。相比之下，按揭固定利率制度因便于再融資安排，具有很大的靈活性和優(yōu)越性，因為利率固定讓借款人面臨的是利率下降風險，但通過免收違約金的提前還款和操作成本很低的再融資安排，借款人既可規(guī)避利率上升的風險，又可獲得利率下降的好處，而且還保留了融資便利，借款人融資和管理風險的需求得到了充分的滿足。如上所述，這種安排對銀行也非常有利，這不僅讓銀行得以充分履行融資和管理風險的雙重經(jīng)濟職能，全面滿足了客戶的需要，增強了市場競爭力，而且銀行通過風險定價、對沖轉(zhuǎn)讓等各種創(chuàng)新產(chǎn)品和方法對承擔下來的風險加以有效管理和利用，從而增強了銀行的盈利資源和盈利能力。
三、借鑒國際成熟經(jīng)驗，建立住房金融長效機制
1.住房抵押貸款實行以固定利率為主的標準化合約
健全的住房金融體制首先依賴于標準化的抵押貸款合約，這不僅降低了貸款發(fā)放機構(gòu)的營運成本，也掃除了住房抵押貸款證券化的主要障礙。標準化合約涉及到幾個關(guān)鍵指標：償付收入比（PTI）、貸款房價比（LTV，類似于我國的首付款比例）、最高貸款限額、貸款利率。根據(jù)美國抵押貸款信息公司（MIC）的研究發(fā)現(xiàn)，貸款房價比和貸款利率采取固定或浮動形式是決定抵押貸款違約率的關(guān)鍵因素。
實行浮動利率的可調(diào)整利率抵押貸款之所以會出現(xiàn)很高的違約率，其關(guān)鍵就在于一旦遭遇逆向的利率沖擊，例如美聯(lián)儲提高聯(lián)邦基金利率，借款人就會受到雙重打擊：不僅每月的還款額增加，甚至出現(xiàn)了所謂的“負分攤”――每月還款額無法補足所欠利息，而這些欠下的利息又將計入貸款的本金，進而發(fā)生類似“利滾利”的現(xiàn)象。而且讓借款人雪上加霜的另一個打擊是房價下跌。結(jié)果，在貸款本金不變、甚至因“負分攤”而增加的情況下，房價下跌導致貸款房價比上升，這最終使得違約概率大幅度增加。
所以，盡管浮動利率的抵押貸款看起來是將銀行的利率風險轉(zhuǎn)嫁給了借款人，但是，利率風險的轉(zhuǎn)移很可能無法彌補銀行信用風險的增加。由此，對于固定利率抵押貸款，不僅借款人因為不用承擔利率風險而喜好之，銀行為控制風險也愿意采用之。
除了信用風險較低以外，固定利率抵押貸款還具有浮動利率抵押貸款所沒有的另一個好處：為貨幣政策調(diào)控房地產(chǎn)市場創(chuàng)造了靈活的機制。對于浮動利率抵押貸款來說，當房價上漲過快迫使央行要通過提高利率來調(diào)整的時候，不僅新發(fā)生的貸款利率要上調(diào)，而且，已經(jīng)發(fā)生的存量貸款利率也會上調(diào)。存量貸款利率的變動顯然不會對新房的價格上漲產(chǎn)生影響，而只會加重借款人負擔，并提高貸款的信用風險。相反，在央行希望通過降低利率來刺激住房市場的發(fā)展時，在浮動利率條件下，存量貸款的利率也會相應下調(diào)，而這又會減少銀行的利潤?？傊?，只有在不對存量貸款產(chǎn)生影響，而只對新增貸款發(fā)生“邊際”作用時，貨幣政策才能自如實施。滿足這種條件的就是固定利率抵押貸款。
當然，固定利率抵押貸款也有其缺點。一是當購房者在高利率時期借款時，將會加重未來的負擔。二是銀行承擔了利率風險。
對于第一個缺點，借款人可以通過實施重新融資選擇權(quán)來規(guī)避。這非常有利于平滑經(jīng)濟的周期性波動。至于銀行承擔的利率風險，則完全可以通過資產(chǎn)證券化轉(zhuǎn)移出去。近年來，在美國固定收益證券市場中，固定利率的住宅抵押貸款支撐證券因期限長、現(xiàn)金流比較穩(wěn)定、信用風險極低而受到華爾街的追捧，業(yè)已成為超過國債、公司債的第一大證券。
2.住房抵押貸款利率的定價基準是國債收益率
在利率市場化背景下，由各家商業(yè)銀行自行擬定的住房抵押貸款利率需要有一個可參照的基準利率。這個基準利率至少需要滿足幾個條件：第一，具有較低的信用風險；第二，期限適當；第三，能夠反映宏觀經(jīng)濟基本走勢，但又不過于波動。顯然，滿足這些條件的惟有適當期限的國債收益率。就貨幣政策而言，這樣的穩(wěn)定關(guān)系也意味著貨幣當局可以通過調(diào)控短期的基金利率，經(jīng)過不同期限國債收益率的變化，最終將貨幣政策意圖傳導到住房市場。利用時間序列計量手段，我們可以非常清晰地看到這種利率傳導渠道。
3.建立政府主導的住房抵押證券化市場
