公允價值的特征精選(九篇)

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第1篇：公允價值的特征范文

關(guān)鍵詞：家訪 特殊群體 思想政治工作

大學(xué)生思想政治工作是一種“價值”教育，是一種充滿溫情的、富有人性魅力的理性教育活動[1]。當(dāng)前，大學(xué)生思想政治工作面臨著許多復(fù)雜的形勢，尤其是做好大學(xué)生特殊群體思想政治教育工作迫在眉睫，任務(wù)艱巨。家訪作為大學(xué)生思想政治教育工作的一種探索，在大學(xué)生特殊群體思想政治工作中發(fā)揮著獨特的作用。

1.大學(xué)生特殊群體當(dāng)前面臨的嚴峻形勢。

大學(xué)生特殊群體，是指由于自身、家庭、社會等各種原因，在學(xué)習(xí)、生活、紀律、心理等方面處于困難或較差境地的群體。這些特殊群體往往是大學(xué)生思想政治工作的重點關(guān)注對象。但是，近年來隨著社會的不斷發(fā)展，大學(xué)生特殊群體面臨著十分嚴峻的形勢：

（1）經(jīng)濟拮據(jù)群體。也稱家庭經(jīng)濟困難大學(xué)生群體（簡稱貧困生）。經(jīng)濟的拮據(jù)使貧困生很難安心學(xué)習(xí)，心理負擔(dān)較重，容易導(dǎo)致自卑、孤僻、不合群、偏激、焦慮，甚至誘發(fā)一些心理疾病。還有的學(xué)生不能正確面對家庭實際情況，學(xué)習(xí)不努力，攀比心嚴重。

（2）學(xué)習(xí)困難群體。他們多數(shù)沒有明確的學(xué)習(xí)目標，動力不足，缺乏進取精神，自我約束力差。有的經(jīng)常逃課，嚴重者會自暴自棄，違反校規(guī)校紀，屢教不改。

（3）網(wǎng)絡(luò)癡迷群體。這些學(xué)生晚上上網(wǎng)通宵達旦，白天上課無精打采，甚至索性曠課，學(xué)習(xí)成績一落千丈，多科補考，嚴重者導(dǎo)致學(xué)業(yè)荒廢、留級乃至退學(xué)[2]。因連續(xù)上網(wǎng)時間過長，嚴重損害身體健康，疾病突發(fā)、失去生命情況也時有發(fā)生。他們逃避責(zé)任、麻痹自我，趨向孤獨、厭學(xué)、自私、冷漠，人際關(guān)系逐漸疏遠，心理健康問題日趨嚴重，甚至出現(xiàn)人格障礙[3]。

（4）特殊家庭群體。離異或不和諧的家庭給孩子帶來極大危害和不良影響，尤其是單親子女，由于家庭結(jié)構(gòu)變化的強烈刺激發(fā)生心理失衡，甚至有的大學(xué)生因此而長期不能自拔[4]。主要表現(xiàn)為自卑、逆反、恐懼、敏感、多疑、孤僻、消極情緒明顯。

（5）心理薄弱群體。近幾年研究表明，大學(xué)生中相當(dāng)大的一部分學(xué)生存在心理不良反應(yīng)和反映障礙，心理疾病發(fā)生率高達30%左右，并呈現(xiàn)上升的趨勢。主要表現(xiàn)為厭學(xué)、焦慮、戀家、抑郁、失眠、自閉、社交恐懼等。

2.家訪在大學(xué)生特殊群體思想政治工作中的必要性和重要意義。

傳統(tǒng)高校教育過程中，學(xué)校是施教方，學(xué)生是受教方，學(xué)生只是被動接受教育。特別是高校學(xué)生基本離開了家庭在學(xué)校住宿，再加上學(xué)生已經(jīng)成人，思想教育工作成為學(xué)校單方面對學(xué)生開展的工作似乎理所應(yīng)當(dāng)。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，我們越來越發(fā)現(xiàn)僅靠學(xué)校單方面的教育很難達到預(yù)期效果。那么，是什么讓我們的教育失去了以往的功效呢？原因固然是多方面的，其中一個很重要的原因就是我們的教育缺少了一個必不可少的參與因素――家庭[5]。

我國著名的教育家陶西平先生曾說過：“學(xué)校教育如果不與家庭、社會教育相結(jié)合，學(xué)校教育就顯得蒼白無力?！奔彝ナ菍W(xué)生最早的生活環(huán)境，對學(xué)生性格的形成、思維習(xí)慣的養(yǎng)成和行為方式的塑造，在很大程度上起著決定作用。很多特殊群體學(xué)生與家庭環(huán)境和家庭教育有直接的關(guān)聯(lián)，要想真正解決大學(xué)生思想、心理上的問題，就必須促成學(xué)校、家庭和學(xué)生的良性互動。因此，對大學(xué)生特殊群體進行家訪，讓學(xué)生家長熟悉和了解大學(xué)的管理模式，進一步關(guān)注學(xué)生的日常行為表現(xiàn)，配合學(xué)校開展部分工作，并提供關(guān)于學(xué)生成長方面的合理化建議，是高校完善管理體制的一種較好方式。通過家訪，更加深入分析學(xué)生產(chǎn)生特殊表現(xiàn)的根本原因，也是輔導(dǎo)員有的放矢地對學(xué)生進行思想政治教育的有效方式，是培養(yǎng)大學(xué)生全面發(fā)展的重要手段。

3.家訪前的準備工作

首先應(yīng)該對大學(xué)生特殊群體進行大體分類，根據(jù)不同特殊群體確定不同的家訪目標，然后制定較為詳細的家訪計劃。主要考慮以下幾個方面的問題：

（1）目的性和期望值。家訪前，要認真細致地明確家訪要達到什么目的，如何達到這個目的，對家訪效果的期望值，并慎重考慮此期望值是否符合學(xué)生實際，同時制定談話提綱。

（2）了解學(xué)生。家訪前要對家訪學(xué)生的在校表現(xiàn)了如指掌，以便家訪時能信手拈來，拉近與家長、學(xué)生的距離，提升家訪的效果。

（3）加強溝通。由于大學(xué)生特殊群體大多是表現(xiàn)較差的學(xué)生，他們對老師家訪多數(shù)有抵抗情緒。因此，要事先做通思想工作，端正他們對家訪工作的認識，征得學(xué)生的贊同。家訪前必須與家長提前約定好時間，并做好家訪前與家長的電話溝通。

4.家訪中需要遵循的幾個原則。

（1）任務(wù)原則。家訪中要根據(jù)預(yù)定的家訪計劃和談話提綱，緊密圍繞事先設(shè)定的目的和期望值來進行，通過家訪向家長介紹學(xué)校為學(xué)生提供的學(xué)習(xí)、生活條件，學(xué)校的管理方式，介紹學(xué)生在校期間各種表現(xiàn)及取得的成績，等等；了解學(xué)生成長過程中的主要經(jīng)歷、家長對學(xué)校教育的看法、對學(xué)生的認知、對孩子的教育情況的了解；通過地方政府了解學(xué)生家里經(jīng)濟困難狀況；針對學(xué)生實際情況和出現(xiàn)的問題，與家長共同探討解決問題的思路，制定下一階段學(xué)生的教育計劃，收集家長對學(xué)校的希望和建議等；注意家訪紀律，不給家訪家庭增加麻煩和負擔(dān)。

（2）藝術(shù)原則。不同的學(xué)生家長具有不同的性格特點、生活方式，尤其對于特殊群體學(xué)生的家庭，家庭特點更富個性，因此在家訪時，談話一定要講究方法，也就是談話要有方向、有目的、講究藝術(shù)。在反映學(xué)生在校表現(xiàn)的時候，不要一味地告狀、批評學(xué)生的不良行為，一定要從贊揚的角度切入話題，缺點要委婉地指出。這樣，讓學(xué)生能夠接受，拉近師生的距離，也會使談話氣氛活躍，場面和諧。

（3）通話原則。如無特殊情況，多數(shù)時間的家訪要三方通話，即家長、老師和學(xué)生三者都在場。這里老師一定要充當(dāng)導(dǎo)演的角色，要講究原則，讓談話氣氛平等、輕松、愉快。消除消極因素，給學(xué)生講話的機會，保證意見的準確和措施的切實可行[6]。

（4）和諧原則。在家訪過程中，不論家長表現(xiàn)如何，絕不能指責(zé)家長。在溝通中產(chǎn)生的不同看法，要與家長友好協(xié)商，切忌與家長產(chǎn)生直接沖突，要始終保持不卑不亢的語氣，陳述校方的立場和觀點。一時解決不了的問題，不要急于當(dāng)場解決，給下一次溝通留下回旋余地。

5.家訪結(jié)束后的總結(jié)與反思

家訪結(jié)束后，需要對家訪過程進行認真分析總結(jié)，反思是否達到預(yù)定的目的和期望值，有什么好的經(jīng)驗，還有哪些需要改進的地方，并撰寫家訪小結(jié)，對學(xué)生的下一步教育提出切實可行的辦法并予以實施。對于沒能達到預(yù)定目的和期望值的家訪，要通過電話與家長保持聯(lián)系，如有需要可另選時間再次進行家訪。對于家訪過程比較好的案例，除及時總結(jié)外，要做好家訪后與家長的聯(lián)系和溝通，進一步鞏固其效果。

家訪讓家長更多地參與到學(xué)生的日常教育和決策中，在溝通中挖掘?qū)W生負面表現(xiàn)產(chǎn)生的根源，在合作中尋求解決學(xué)生面臨問題的最佳方式，做到了一切從學(xué)生實際出發(fā)，將家校緊密聯(lián)系在一起，成為一個重要的、良好的思想政治教育載體，通過實踐取得了較好的效果。我校學(xué)生李偉（化名），表面上屬于學(xué)習(xí)困難型，了解情況后才知其除知識基礎(chǔ)差外癡迷網(wǎng)絡(luò)，經(jīng)過多次教育幫助均無明顯效果。通過家訪，才了解到事實遠沒有那么簡單，該同學(xué)家庭教育簡單粗暴，家長從不與學(xué)生平等溝通，對學(xué)生期望值極高，久而久之造成學(xué)生有話不敢講，自我封閉，壓力很大，隨著時間的推移負面表現(xiàn)增加，通過網(wǎng)絡(luò)逃避現(xiàn)實。挖掘其根源后，在第二次家訪中，教師注重談話策略，將心比心，拉近老師與家長的距離，雙方交換意見，共同尋找原因，探討解決辦法。經(jīng)過長期共同努力，李偉同學(xué)不但戒掉了電玩，學(xué)習(xí)成績有了大幅度的提高，性格也變得活潑開朗了?？梢娂以L作為一種教育方式，其目的不僅僅是推動思想教育工作向前發(fā)展，更重要的是讓青年學(xué)生能夠在我們的工作中受益終生[5]。

在上面的論述中我們看到，家訪在大學(xué)生特殊群體思想政治工作中發(fā)揮著獨特的作用，但同時我們也清楚地認識到，在高等教育大眾化的今天，家訪更多意義上僅是針對大學(xué)生特殊群體而言的。即使這樣，它在實際操作中也面臨各種實際困難，例如學(xué)生眾多、學(xué)生家庭住址在全國各地過于分散、經(jīng)費等條件限制，這就需要我們不斷探索家訪新模式，將登門家訪、電話、信件、飛信、電子郵件、QQ群等多種方式有機結(jié)合，進一步實踐和探索。

參考文獻：

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第2篇：公允價值的特征范文

關(guān)鍵詞：會計；公允價值；計量屬性；信息質(zhì)量

2007年，我國新頒布了《企業(yè)會計準則》（以下簡稱新會計準則），第一次將公允價值計量模式引入國內(nèi)會計業(yè)務(wù)。對此，國內(nèi)許多學(xué)者都認為此舉能大大增加會計信息的相關(guān)性和可靠性，從而提高會計信息質(zhì)量，最終服務(wù)于會計目標，提高會計信息的決策有用性。

一、公允價值及計量屬性

關(guān)于公允價值，國際上的定義是“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿地進行資產(chǎn)交換或負債結(jié)算的金額”（來自1995年6月國際會計準則委員會第32號國際會計準則）。公允價值是由英文“Fairvalue”翻譯過來的，從它的原始詞義來看，包含“公平”、“公正”、“恰當(dāng)”的意思。盡管在國際上，各國的會計準則對于公允價值的定義不一，但都保留了它的原本意思：公正、恰當(dāng)。例如我國2006年2月15日財政部在《企業(yè)會計準則——基本準則》中對公允價值的定義就是“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。美國的財務(wù)會計準則委員會對公允價值的定義則是“一項資產(chǎn)（或負債）的公允價值，是自愿的雙方在當(dāng)前的交易（而不是被迫結(jié)算或銷售）中以購買（或承擔(dān)）或銷售（或清算）資產(chǎn)（或負債）的金額”（來自第7號財務(wù)會計概念公告）。之后，該委員會又給出了兩個補充定義。一是認為公允價值是一項資產(chǎn)（或負債）在熟悉業(yè)務(wù)的、沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的、自愿的各方在當(dāng)前一項交易中的價格。這個定義只具有理論上的意義。二是在資產(chǎn)（或負債）的參照市場下，公允價值是市場參與者在現(xiàn)行交易中接受一項資產(chǎn)（或轉(zhuǎn)移一項債務(wù)）的價格。這個定義較之前者，更具有操作上的意義。

關(guān)于公允價值是不是一種計量屬性，國際上普遍存在著三種看法：其一是公允價值不是一種計量屬性，而是一種檢驗的標準，另外兩種觀點則認為公允價值是一種計量屬性，但在公允價值的計量屬性是獨立的還是復(fù)合的產(chǎn)生了分歧。從我國的會計準則對公允價值的定義來看，公允價值是一種復(fù)合的計量屬性，認為公允價值體現(xiàn)的是交易的公平性的本質(zhì)特征。公允價值反映的是現(xiàn)值，是市場的所有參與者對會計要素所存在的不確定風(fēng)險考慮之后形成的共識，因此，公允價值是一種復(fù)合的計量屬性。

二、會計信息質(zhì)量及基本特征

會計信息質(zhì)量是會計信息所應(yīng)具有的質(zhì)量，而會計信息質(zhì)量特征則是會計信息質(zhì)量所應(yīng)具有的標準做出的描述和規(guī)定，是對會計信息實現(xiàn)會計目標在質(zhì)上的規(guī)定，是對信息質(zhì)量進行評價的最基本的依據(jù)。國際上及各國對會計信息質(zhì)量特征的表述盡管不一而同，但都包含相關(guān)性和可靠性這兩項會計信息質(zhì)量的基本特征。相關(guān)性指的是會計信息系統(tǒng)提供的信息能與決策相關(guān)，幫助使用者了解過去和現(xiàn)在，并據(jù)此預(yù)測未來，證實或是修正預(yù)期的情況，從而影響到?jīng)Q策。所謂可靠性，在我國企業(yè)會計準則中是指會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，以此來保證會計信息的可靠性。會計信息只有真實可靠，才能為決策提供幫助，更好地實現(xiàn)會計目標。相關(guān)性和可靠性之間存在一種相輔相成的關(guān)系，可靠性是信息有用的前提和基礎(chǔ)，相關(guān)性是信息有用的實質(zhì)。作為會計信息質(zhì)量的兩個基本特征，二者對會計計量屬性的選擇有很大的影響力。理想的會計信息既有很強的可靠性，又有很大的相關(guān)性，二者相互依托，才是會計信息質(zhì)量的真實反映。

目前國內(nèi)外學(xué)者對公允價值的研究主要集中在對會計信息相關(guān)性的研究上，通過建立模型，運用上市公司提供的數(shù)據(jù)進行實證分析，從而得出公允價值的運用對提高會計信息質(zhì)量的相關(guān)性是否具有顯著作用的結(jié)論。但在這一點上，由于建立的模型不同，國內(nèi)外學(xué)者對公允價值是否提高會計信息質(zhì)量相關(guān)性得出的結(jié)論也不盡相同，研究結(jié)論主要有兩種，一是認為公允價值具備提高信息質(zhì)量相關(guān)性的作用，代表學(xué)者有國外的Petroni和Wahlen及國內(nèi)的鄧傳洲、朱凱、陳學(xué)彬、許敏敏等。另一種觀點則與前者截然相反，認為公允價值的運用不具備提高信息質(zhì)量相關(guān)性的作用，代表學(xué)者有Khurana和Kim、丁凌、黃麗娟等。雖然國內(nèi)外學(xué)者的研究結(jié)果存在很大的分歧且至今尚未有定論，但至少對我們的公允價值相關(guān)性和可靠性研究提供了方法和思路。

三、公允價值計量模式對會計信息質(zhì)量的影響

1.相關(guān)性分析

（1）預(yù)測價值分析

公允價值的預(yù)測價值是通過公允價值計量模式提供的會計信息體現(xiàn)出來的。以資本市場為例，投資者都希望能夠利用企業(yè)所披露的公允價值信息來估計企業(yè)在將來一段時間內(nèi)的業(yè)績，以降低投資決策中的不確定性，從而改善決策。準確而有效的決策是資本市場獲利的前提，假如資本市場完全有效，企業(yè)的股價能夠真實反映公司的經(jīng)營業(yè)績，投資者們利用公允價值信息可以預(yù)測企業(yè)股價的未來走向，從而決定是否買賣股票、買入還是賣出，達到收益的目的，這個時候，公允價值信息就可以說是具有相關(guān)性。目前，我國的資本市場還不完善，企業(yè)股價常常不能反映公司真實的經(jīng)營業(yè)績，投資者們利用公允價值計量模式提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的業(yè)績，從而正確估算出企業(yè)價值。具體做法是利用資產(chǎn)或負債的公允價值估算出市場利率，并計算出資產(chǎn)或負債未來某個時點的期望值。從這一點來說，公允價值的決策價值要遠遠大于歷史價值。

（2）反饋價值分析

公允價值計量模式不僅具有預(yù)測價值，還有反饋價值。經(jīng)濟環(huán)境是不斷變動的，根據(jù)波特的五力模型，企業(yè)在進行資本結(jié)構(gòu)調(diào)整和決策的時候，會受到要素市場、產(chǎn)品市場以及競爭強度波動的影響，當(dāng)然，還要受到資本市場的供求波動的影響。企業(yè)資產(chǎn)或負債的公允價值信息會隨著上述外部因素的改變而發(fā)生相應(yīng)變化，以此，公允價值具有反應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境變動的功能，具有很高的反饋價值。利用企業(yè)批量的公允價值信息，投資者可以評價或糾正過去的決策。公允價值反映的是一定時間、一定經(jīng)濟條件下市場對資產(chǎn)或負債的定價，可以說，公允價值的變動情況實質(zhì)上是市場定價的變動。若市場環(huán)境是完善而有效的，那么市場定價就包含了影響資產(chǎn)或負債價值變動的所有因素，在此基礎(chǔ)上，得出的資產(chǎn)或負債價值的期望值在統(tǒng)計上具有無偏性，彌補了歷史成本無法計量市場環(huán)境變化的缺陷。

（3）及時性分析

及時性是會計信息相關(guān)的一個約束條件，如果信息傳遞不及時，原本相關(guān)的會計信息對使用者的價值就會大打折扣，會計信息的及時傳遞直接影響使用者的決策能力。會計信息的決策有用性，不僅有關(guān)信息自身的信息含量，還取決于信息傳遞的及時性。市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)價值也處在不斷變動之中，公允價值的及時披露可以及時反映經(jīng)濟價值的變動，避免虛假信息的披露，有利于提高財務(wù)報表的質(zhì)量及會計穩(wěn)健型。如果從披露的公允價值信息能夠推斷出企業(yè)的經(jīng)濟價值，企業(yè)價值由公允價值及時而真實地反映出來，那么公允價值的會計信息就具有相關(guān)性。及時性不是公允價值的優(yōu)點，而是公允價值需要具備的優(yōu)點，公允價值本身能及時反映資產(chǎn)或負債的價值波動，但信息的及時披露需要人為的努力。

2.可靠性分析

（1）真實性分析

公允價值較之歷史成本信息，更具有真實性。反映真實性的最大困難在于如何真實反映外部經(jīng)濟環(huán)境的變動，即要素市場、產(chǎn)品市場、競爭強度波動及資本市場供求波動。在簡單而又穩(wěn)定的市場環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境中，歷史成本能夠較真實地反映資產(chǎn)或負債的價值變動，但在全球通脹和知識經(jīng)濟全球化的影響下，市場環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境正在變得越來越復(fù)雜和不穩(wěn)定，因此歷史成本計量模式的傳統(tǒng)優(yōu)勢受到?jīng)_擊，新的計量模式正在歷史需求中應(yīng)運而生。在公平交易的市場環(huán)境中確定的公允價值，在可靠計量的方式下，比歷史成本更具有公開性，且更不易被人為操控，減少投資者決策環(huán)境的不確定性，幫助決策者作出更加明智的決策，從而更具有真實性。

（2）可核性分析

歷史成本以原始票據(jù)為依據(jù)，經(jīng)過市場檢驗，由買賣雙方在正常的交易活動中確定，因此人們認為歷史成本具有可核性，顯示出巨大的可靠性；相反，公允價值則是通過一定的估值技術(shù)來確定的，具有加大的主觀隨意性，削弱了其可靠性，因此，歷史成本在可核性上由于公允價值。事實上情況并非完全如此。其一，新準則體系嚴格限制了估值技術(shù)的運用，企業(yè)必須證明其采用的估價模型具有可靠性；另一方面，歷史成本自身也存在著許多估計和判斷的地方，因此，用“估計”來質(zhì)疑公允價值的可核性的理由是不成立的。其二，在實際操作過程中，合理的估計和假設(shè)是允許的，這是會計所固有的。現(xiàn)金流量的金額、時間和折現(xiàn)率的合理估計是有可能的，只要遵循可靠的估計原則和程序，估計的結(jié)果就是可靠的。隨著隔著現(xiàn)值計量框架的建立和估價模型的日益完善，公允價值的可靠性正在日益加強。

（3）中立性分析

公允價值取自于活躍的市場，是市場對資產(chǎn)或負債的未來現(xiàn)金流量的一致估計，是最可靠和最相關(guān)的信息。公允價值比市場參與者的主觀估計更既有信息內(nèi)涵，相較于歷史成本信息，公允價值信息是更為中立的預(yù)測。可靠性要求企業(yè)在確認、計量和做報告時要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映符合確認及計量要求的會計要素和相關(guān)信息，以確保會計信息的內(nèi)容完整、真實可靠。我國新會計準則體系本著“謹慎適度”的原則，分層次運用公允價值，盡可能減少判斷、估計等人為因素對公允價值信息的影響，避免企業(yè)利潤被人為操縱的可能，對公允價值會計信息的中立性提出了要求。一方面，公允價值本身具備中立性，另一方面，要致力于提高公允價值的中立性，二者統(tǒng)一于提高會計信息的可靠性。

四、結(jié)語

公允價值計量對會計信息質(zhì)量的影響是深遠的，是會計史上的一個巨大飛躍。它超越了歷史成本信息的可靠性，實現(xiàn)了真實性、可核性和中立性的質(zhì)的提升，也超越了歷史成本信息的相關(guān)性，具有預(yù)測價值和反饋價值和反饋價值。公允價值的可靠性和相關(guān)性兩大會計信息質(zhì)量基本特征，統(tǒng)一于決策有用性。

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第3篇：公允價值的特征范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；公允價值；企業(yè)發(fā)展

每個企業(yè)在涉及投資問題時，均會對相關(guān)會計信息中的真實性進行合理分析并驗證，而公允價值能夠進一步保證信息的真實性。所以從這一方面來講，公允價值可以說是企業(yè)經(jīng)營中的重要組成部分。利用公允價值，企業(yè)能夠有效掌握內(nèi)部財務(wù)信息，促使財務(wù)會計部門工作更加順利，且可以更有效地履行好部門職責(zé)。但當(dāng)下財務(wù)管理過程中，公允價值的應(yīng)用依然存在著較多問題，相關(guān)部門還需進一步加強研究，充分發(fā)揮出公允價值的作用。

一、公允價值的特征與確認方式

（一）公允價值的基本特征

公允價值包含著以下三個基本特征。其一為市場特征，這一特征是指利用公允價值，能夠有效從市場中獲取到更加真實的信息，無須再通過其他方式獲取。其二為公平特征，公允價值要求交易雙方均能夠自愿完成此次交易，在公平交易的基礎(chǔ)上，保證雙方能夠獲取到更多收益，這一過程并不會受到外界脅迫，所以具有著一定的公平性。其三為非實際交易特征，這一特征指代的是在交易雙方并未確定交易的情況下，獲取市場上的相關(guān)財務(wù)信息，將這些信息作為參考對交易情況加以估計分析，并未真正實際進行交易。

（二）公允價值的確認方式

公允價值包含著以下兩種確認方式，其一是成本法，其二是市場法。其中成本法大多采用重置成本的方式，以此來確定財務(wù)中的公允價值。這一方式需要在滿足以下幾個條件的基礎(chǔ)上使用：首先交易過程中所使用的資產(chǎn)用途不得進行更改，未來的資產(chǎn)使用中依然按照原本的方式進行并產(chǎn)生收益。其次在成本重置的過程中，所選用的資產(chǎn)還需與衡量中的資產(chǎn)具有著同樣的效益以及資產(chǎn)特征，保證資產(chǎn)重置的意義。再者部分具有著特殊性的產(chǎn)品不得用于重置成本，例如會有貶值或者是調(diào)整的資產(chǎn)，均不可用于公允價值衡量。從以上幾個角度進行分析，重置成本的條件最終決定了其適用范圍，所以重置成本這一方式僅用于單項或者是整體資產(chǎn)價值的確定，且能夠適用于一些無收益的資產(chǎn)。此外，所謂市場法是指通過市場交易獲取到市場中的資產(chǎn)信息，以此為公允價值提供更多參考。使用這一方式的條件是市場交易具有著活躍度，以此保證信息的可靠性，同時需要保證所在市場環(huán)境具有著公平性。其次若是市場中存在著類似資產(chǎn)或者是負債的交易，可以將其作為參照來為公允價值的確定提供依據(jù)。這一方式能夠有效為所需要計量的資產(chǎn)提供參照，且能夠通過其中的差異為其價值進行調(diào)整。

二、公允價值在財務(wù)會計中使用的意義

（一）標志會計理論的轉(zhuǎn)變

我國會計理論中存在著資產(chǎn)負債表觀以及收益觀。以往企業(yè)財務(wù)管理更加關(guān)注企業(yè)收益，即收益觀。但公允價值的使用促使收益觀轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負債表觀。在此過程中，有較多經(jīng)濟學(xué)家對其進行了分析，部分經(jīng)濟學(xué)家認為企業(yè)內(nèi)會計在進行統(tǒng)計分析時，還需考慮到未來的收益支出情況，以此來對企業(yè)價值進行客觀評價。公允價值這一概念并不是為了對過往企業(yè)財務(wù)管理的局限性進行說明，其本質(zhì)是對會計理論進行變革。

（二）標志中國會計國際化

公允價值計量這一概念已經(jīng)被詳細地記錄在了相關(guān)準則之中，同時對適用范圍加以明確規(guī)定，這代表著公允價值計量被全面認可，同時我國會計進一步貼合了國際發(fā)展。公允價值的使用轉(zhuǎn)變了我國的計量方式，原本的計量多采用單一的歷史成本計量，而當(dāng)下的計量方式則更加具有多元化。以往我國在會計計量方面僅考慮到了歷史成本，并未采用其他模式對企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟情況進行計量，導(dǎo)致企業(yè)會計發(fā)展受到制約。而公允價值的使用慢慢轉(zhuǎn)變了這一點，使得我國會計進一步貼近了國際會計準則。

（三）側(cè)面反映市場環(huán)境日益完善

利用公允價值還需保證市場環(huán)境的活躍性，若是市場活躍度有所不足，也就無法利用公允價值對各個交易事項進行計量。所以采用公允價值可以說代表了我國市場環(huán)境已經(jīng)有了進一步的完善。另外如今我國對于公允價值有了較為明確的規(guī)定，同時對其有關(guān)適用范圍加以明確，進一步優(yōu)化了市場環(huán)境。

三、公允價值在財務(wù)會計應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

（一）公允價值存在的問題

公允價值有著一定的專業(yè)性，對于企業(yè)來講，在其不同的階段所表現(xiàn)出來的公允價值均有不同，所以在對企業(yè)公允價值進行判斷時，還需考慮到其實際經(jīng)營情況，同時對其進行綜合分析，最終得出最合理的價值判定。但往往公允價值判斷時，部分企業(yè)并未真正認識到自身的價值所在，容易對公允價值判斷失誤。另外各企業(yè)之間的競爭日益激烈，所以公允價值一般存在于未曾有過合作或競爭的企業(yè)之中。兩個企業(yè)在進行交易的過程中，往往是在雙方自愿的情況下進行，最終在公允價值符合兩方心意的情況下進行交換。此外這一過程不會受到任何其他任何因素的影響，以此能夠保證交換的合理性，幫助企業(yè)獲取到預(yù)期的收益目標。但若是在交易過程中企業(yè)雙方并未真正認識到這一點，容易對雙方利益造成影響。再者在對企業(yè)公允價值判斷的過程中，還需考慮到市場情況的變化，市場對于企業(yè)來講具有著較強的影響力，任何一項市場方面的變化都有可能對企業(yè)公允價值造成影響。但不少企業(yè)在發(fā)展過程中忽略了市場影響因素，導(dǎo)致企業(yè)在進行公允價值判斷時出現(xiàn)失誤，同時企業(yè)并未對各項因素進行合理判斷，容易導(dǎo)致公允價值缺乏客觀性，同時容易引起質(zhì)疑。

（二）公允價值的應(yīng)用問題

公允價值在實際應(yīng)用過程中，需要掌握一定的基礎(chǔ)條件才能夠加以判定，但是在實際操作過程中往往會在應(yīng)用基礎(chǔ)方面有所不足，這就使得判定公允價值具有了較高的操作難度。另外公允價值在使用過程中往往需要對財務(wù)工作中的方方面面進行分析，這直接加大了財務(wù)會計人員的工作量，使得工作人員負擔(dān)加大。同時公允價值在應(yīng)用過程中容易與原本的財務(wù)工作產(chǎn)生較多沖突，使得公允價值難以合理測量，直接影響到了其準確度，難以保證公允價值能夠符合預(yù)期。

（三）公允價值的可信程度不高

對于我國企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展來講，當(dāng)下的市場經(jīng)濟體系還存在著較多不足。公允價值在進行判定的過程中，相關(guān)工作人員對其并沒有清晰的認知。另外對于市場群眾來講，并不了解公允價值的應(yīng)用條件，這使得在真正應(yīng)用過程中難以對相關(guān)財務(wù)信息進行確定。對于交易雙方來講，這一方式具有著較大的風(fēng)險，容易對企業(yè)發(fā)展造成損失，所以當(dāng)下依然有不少企業(yè)并不采用公允價值這一方式。

（四）財務(wù)會計工作人員專業(yè)素養(yǎng)不達標

在進行公允價值的實際應(yīng)用時，還需要相關(guān)企業(yè)內(nèi)的財務(wù)人員對財務(wù)信息進行整理分析，但是對于企業(yè)來講，其內(nèi)部財務(wù)處理人員能力具有著較多的差異性，且專業(yè)素養(yǎng)不足。企業(yè)對財務(wù)管理的不重視導(dǎo)致財務(wù)人員并不具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，這對于整個企業(yè)發(fā)展來講都是不利的。公允價值在這一基礎(chǔ)之下難以評定，甚至在評定過程中，部分財務(wù)人員容易受到金錢的誘惑，導(dǎo)致在評定過程中出現(xiàn)紕漏，影響到整個企業(yè)未來的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)財務(wù)人員還需進一步提高其專業(yè)能力以及專業(yè)素養(yǎng)，以此保證公允價值應(yīng)用的順利進行。

四、公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用策略

（一）正確評估并使用公允價值

公允價值往往發(fā)生在交易雙方還未發(fā)生交易之時，企業(yè)一般能夠在分析市場價格的基礎(chǔ)上，對交易所需要的價格進行估計，同時在評估公允價值過程中可以進一步對過程進行細化。首先最重要的標準之一是選用較為活躍的交易市場，若是發(fā)現(xiàn)有資產(chǎn)或者負債的價值時，可以將其直接采用，以完成評估工作。其次若是沒有出現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)信息，則需將市場中與其相似的資產(chǎn)或負債價值進行采用，然后根據(jù)兩者差異性進行公允價值調(diào)整。再者若缺乏活躍市場，則需企業(yè)采用成本法以及收益法對公允價值進行判定。所謂成本法則是對企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)及負債進行成本重置，而收益法則是根據(jù)企業(yè)當(dāng)下發(fā)展情況，預(yù)估未來企業(yè)收益，以此判定公允價值。在使用公允價值時有著較多規(guī)定以及條件，只有在符合條件的情況下才能夠?qū)蕛r值進行使用，企業(yè)還需明確這一點，防止使用公允價值對企業(yè)造成損失。當(dāng)下我國會計準則中，已經(jīng)明確公允價值可使用的范圍。只有在確定能夠準確地計量公允價值之時，才能夠使用公允價值對企業(yè)內(nèi)的事項進行計量。另外企業(yè)不得利用公允價值操控企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營利潤。例如在房地產(chǎn)行業(yè)之中，若想要使用公允價值，必須保證活躍市場的存在性，若缺乏活躍市場，則房地產(chǎn)企業(yè)則不能采用公允價值，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，在活躍的市場環(huán)境之下能夠較為輕松地獲取到公允價值。

（二）創(chuàng)建安全穩(wěn)定的財務(wù)管理環(huán)境

企業(yè)想要科學(xué)合理地使用公允價值，還需針對企業(yè)內(nèi)財務(wù)環(huán)境進行全面優(yōu)化，保證企業(yè)內(nèi)經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定性。相關(guān)企業(yè)可以完善優(yōu)化自身財務(wù)管理制度，以此對各個財務(wù)人員的工作內(nèi)容等進行約束，保證企業(yè)高效運轉(zhuǎn)。另外企業(yè)還需針對自身發(fā)展情況，及時對未來作出合理規(guī)劃，同時加強財務(wù)風(fēng)險防范，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

（三）構(gòu)建完善的公允價值應(yīng)用體系

要保證公允價值被合理廣泛使用并充分發(fā)揮出其價值，還需加強該應(yīng)用體系，并將公允價值應(yīng)用體系與當(dāng)下社會經(jīng)濟發(fā)展相結(jié)合。對于各個企業(yè)來講，使用公允價值時，需要企業(yè)進行多重部署，這一方式較為復(fù)雜繁瑣，且需要投入較多的人力物力，真正使用公允價值難度較高。所以在這一基礎(chǔ)之下，建立完善的公允價值應(yīng)用體系是必要且有效的。雖然當(dāng)下公允價值應(yīng)用機制是存在的，但卻容易與企業(yè)發(fā)展脫節(jié)，并不能夠完全符合企業(yè)需要，所以在建立過程中，還需考慮到市場實際情況。再者公允價值的應(yīng)用不僅僅與企業(yè)內(nèi)財務(wù)人員有著較多關(guān)聯(lián)，相關(guān)管理層也需認識到其存在的價值與意義，保證企業(yè)內(nèi)公允價值的應(yīng)用能夠在各個部門的合作下進行。企業(yè)能夠有效通過對公允價值應(yīng)用體系的完善，真正發(fā)揮出公允價值的作用，促進企業(yè)內(nèi)財務(wù)順利發(fā)展。

（四）完善會計財務(wù)監(jiān)管體系

在財務(wù)會計工作中真正應(yīng)用公允價值，還需企業(yè)加強相關(guān)管理，防止會計工作出現(xiàn)混亂，同時還需要保證企業(yè)對自身內(nèi)部經(jīng)營情況以及實際發(fā)展情況真正有所了解，按照需求對財務(wù)工作以及公允價值工作進行改善。在這一過程中可以適當(dāng)對監(jiān)管系統(tǒng)進行完善，一般來講監(jiān)督工作需要企業(yè)對公允價值中存在的風(fēng)險進行分析并管控。企業(yè)可以建立內(nèi)控制度，一方面對財務(wù)工作人員進行管理，將職責(zé)落實到每個人，同時將職權(quán)分離，防止某些員工為獲取收益導(dǎo)致數(shù)據(jù)上出現(xiàn)紕漏，這一方式能夠有效實現(xiàn)人員管理，加強風(fēng)險管控。另一方面需要加強財務(wù)管理之中的操作控制，在財務(wù)管理方面還需制定相應(yīng)操作規(guī)范，同時保證工作人員在工作過程中能夠按照相關(guān)操作流程嚴格處理工作事務(wù)。防止企業(yè)內(nèi)財務(wù)處理出現(xiàn)漏洞。實際工作之中，管理人員還需將資料進行嚴格處理，這一過程中可以利用當(dāng)下迅速發(fā)展的科技，將數(shù)據(jù)加密處理，同時設(shè)置數(shù)據(jù)管理權(quán)限，避免財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題導(dǎo)致企業(yè)損失。

（五）提升財務(wù)人員工作水平

企業(yè)在開展財務(wù)工作時需要更多專業(yè)性人才，這說明企業(yè)內(nèi)財務(wù)人員必須要有著專業(yè)的技能以及良好的工作素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)財務(wù)人員的能力直接影響到公允價值工作的順利程度，同時公允價值與企業(yè)內(nèi)財務(wù)狀況息息相關(guān)，若是財務(wù)人員能力不足，容易直接對經(jīng)營產(chǎn)品的價格造成不良影響。所以企業(yè)還需培養(yǎng)更多人才，一方面可以引入更多高技能高素質(zhì)人才，另一方面可以為企業(yè)內(nèi)財務(wù)人員多提供培訓(xùn)機會。管理人員還需讓每一位員工認識到提升能力的重要性，做好人員引導(dǎo)工作，以此保證企業(yè)財務(wù)人員具有較高的能力和素養(yǎng)。

結(jié)語

當(dāng)下多數(shù)企業(yè)在財務(wù)管理方面有著較多不足，并不能夠有效平衡好企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營情況以及資金情況，財務(wù)發(fā)展方面存在著較多漏洞。隨著財務(wù)工作的完善，財務(wù)工作已經(jīng)不僅僅局限在對成本、資金等數(shù)據(jù)的記錄，財務(wù)職能的增加使得企業(yè)財務(wù)工作難度進一步加大。公允價值的應(yīng)用能夠有效分析了解市場價值，并能夠順利引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)發(fā)展，企業(yè)還需真正認識到公允價值的重要性，加強認知，真正發(fā)揮出公允價值的作用，促進企業(yè)發(fā)展。

參考文獻

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[2]李澤宇.公允價值在企業(yè)財務(wù)會計中的應(yīng)用探討[J].商場現(xiàn)代化，2021（07）：87–89.

[3]胡心儀.財務(wù)會計中采用公允價值的問題及對策研究[J].當(dāng)代會計，2021（03）：1–3.

[4]戴璐.財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值存在的不足及應(yīng)對策略分析[J].中國總會計師，2021（01）：78–79.

第4篇：公允價值的特征范文

一、爭論一之公允價值定義

目前，關(guān)于公允價值的定義，國際會計準則，美國會計準則以及中國的會計準則定義是各不相同的。

我們可以看到其定義的實質(zhì)是趨于一致的，然而各自的表達以及側(cè)重點卻不盡相同，這樣的定義難免造成理解上的差異和偏頗，從而對于公允價值在全球范圍內(nèi)的理解和使用是不利的。根據(jù)最新的發(fā)展情況，美國與國際會計準則在這一點上逐漸達成了一致，將公允價值定義為：在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債將會支付的價格。隨著中國與國際會計準則的趨同，中國也將采納這一定義，最終將會實現(xiàn)全球統(tǒng)一的公允價值定義。

二、爭議二之公允價值與歷史成本之爭

歷史成本作為會計的最主要計量屬性已經(jīng)經(jīng)歷數(shù)千年的理論與實踐考驗，為會計的發(fā)展做出了卓越的貢獻，必然有其不可替代的優(yōu)越性。然而隨著時代的發(fā)展，公允價值作為一種新興的計量屬性，在某些方面將更加適應(yīng)于現(xiàn)代經(jīng)濟與會計。在圍繞歷史成本和公允價值爭論的問題上，以下將逐一詳解：

相關(guān)性和可靠性是財務(wù)會計信息最重要的質(zhì)量特征，二者不可或缺。相關(guān)性要求會計信息應(yīng)同時具有及時性、預(yù)測價值和反饋價值，而可靠性要求會計信息應(yīng)具有客觀性、可驗證性和中立性。而會計信息的相關(guān)性和可靠性則與計量屬性的選擇密切相關(guān)。

陳天順（2009）認為，可靠性和相關(guān)性往往很難兩全：可靠性是面向過去的、靜態(tài)的會計信息質(zhì)量特征，相關(guān)性是面向未來的、動態(tài)的會計信息質(zhì)量特征，相關(guān)性中的預(yù)測性和及時性要求可能影響信息的可靠性，而可靠性中的客觀性和可驗證性要求又可能影響信息的相關(guān)性。按照可靠性的要求，歷史成本無疑是最理想的計量模式，因為其客觀性和可驗證性最強。與此相反，公允價值則體現(xiàn)了公平、活躍的市場對相關(guān)資產(chǎn)和負債現(xiàn)實價值的客觀評價，能充分反映考慮不確定性和風(fēng)險因素的資產(chǎn)和負債的現(xiàn)時市場價值，反映企業(yè)資產(chǎn)和負債的市場價值的波動，并及時確認價格變動的損益以提高收益報告的及時性。

任世馳，李繼陽（2010）提出，F(xiàn)ASB認為，某些時候會計信息的可靠性和相關(guān)性是不可兼得，而FASB更偏重相關(guān)性。他們認為就公允價值計量與SFAC NO.2《會計信息的質(zhì)量特征》而言，公允價值計量通過動態(tài)反映，達到了真正意義上的真實反映；以此為基礎(chǔ)，相關(guān)性和可靠性不再是矛盾的，可靠是相關(guān)的基礎(chǔ)，而相關(guān)是信息具備可靠性后自然的結(jié)果。公允價值計量的出現(xiàn)，對FASB在相關(guān)性和可靠性相互關(guān)系的認識上是一個顛覆。

其實可靠性與相關(guān)性誰是第一位的，誰比誰重要的爭論沒有太大的現(xiàn)實意義，兩種計量屬性的最終目的都是為了能最大限度的真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，二者缺一不可，只有協(xié)調(diào)好二者之間的作用和關(guān)系，才能達到真實反映和決策有用的雙重目的。

三、爭議三之公允價值前景

對于公允價值前景的判斷，在不同的經(jīng)濟背景下，人們的認識各不一樣，尤其是在2008年的金融危機以后，這種爭論更是達到了，不管人們?nèi)绾螤幷?，我們都能從這些觀點中找出一些共同點。

姜勇，張波（2009）相信隨著金融工具計量模型研究的日臻完善、估值技術(shù)的進一步發(fā)展以及針對市場異常情形下公允價值計量方法更為完善的準則界定，這些問題都將會得到適當(dāng)?shù)慕鉀Q。無論如何，公允價值計量的發(fā)展和運用都將是大勢所趨。

陳天順（2009）認為，公允價值的提出也并非完全取代歷史成本，在相當(dāng)長的時期內(nèi)，將會是歷史成本與公允價值計量模式并存的格局。葛家澍，竇家春，陳朝琳（2010）認為：雙重計量模式，即歷史成本與公允價值計量是歷史與時代的必然選擇。

從上述觀點中我們可以看到，有觀點認為公允價值必然替代歷史成本，有觀點認為公允價值將與歷史成本等計量屬性并存。無論哪種觀點，都在一定程度上肯定了公允價值的未來發(fā)展趨勢，至于是替代還是并存將有待于市場經(jīng)濟的發(fā)展變化以及公允價值的完善程度。

四、總結(jié)

我們有理由相信，隨著公允價值的理論和實踐的不斷豐富和完善，作為一種新興的計量屬性，公允價值必將憑借其強大的優(yōu)越性和頑強的生命力，在會計的發(fā)展史上大放異彩。

參考文獻

[1] 葛家澍.公允價值計量面臨全球金融風(fēng)暴的考驗[N].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2009(1).

[2] 姜勇，張波.金融危機下公允價值計量的探討和啟示[J].經(jīng)濟論壇，2009(12).

[3] 葛家澍，竇嫁春.陳朝琳財務(wù)會計計量模式的必然選擇：雙重計量[J].會計研究，2010(2).

第5篇：公允價值的特征范文

關(guān)鍵詞：公允價值　本質(zhì)　優(yōu)缺點　現(xiàn)實運用

一、公允價值的含義

公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或清償債務(wù)的金額。其最大的特征就是來自于公平交易市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達成的共識，這種達成共識的市場交易價格即公允價值。對公允價值含義可從以下方面理解：首先，雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產(chǎn)生，但若無相反的證據(jù)證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值；其次，計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的，都不能視作公允價值。因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性；再次，在某些事項不存在實際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎(chǔ)；最后，有時在市場上也尋找不出類似的交易價格，則必須在恰當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上估計相關(guān)的計量屬性，除非市場上存在相反的證據(jù)證明該估計是非恰當(dāng)?shù)?。大多?shù)人在理解公允價值的含義時很容易將其與市價混淆。事實上它與市價在不同條件下是不同的概念：當(dāng)存在活躍市場時，市價可作為公允價值，考慮投入價值時公允價值是重置價值，考慮脫手價值時公允價值是現(xiàn)行市價；當(dāng)不存在活躍市場且沒有相類似的資產(chǎn)存在時，公允價值則相當(dāng)于未來現(xiàn)金流量，此時，公允價值就不能用市價來衡量。

二、公允價值的本質(zhì)

(一)公允價值的使用價值本質(zhì) 根據(jù)政治經(jīng)濟學(xué)的觀點，任何商品都具有且僅具有價值和使用價值這兩種基本屬性，其中價值是凝結(jié)在商品中的無差別的人類勞動。從會計計量的角度來看，價值是與成本相聯(lián)系的，其量的規(guī)定性取決于社會必要勞動時間，在時間上則屬于現(xiàn)在或歷史的范疇。使用價值則是指商品能夠滿足人們某種需要的屬性，是與財富相聯(lián)系的，是構(gòu)成社會財富的物質(zhì)內(nèi)容。其時間范疇既包括過去，更強調(diào)現(xiàn)在和未來，其量的規(guī)定性取決于人們對其有用性的量度。在交換過程中，使用價值對賣方而言體現(xiàn)為交換價值并具體量化為由價值所決定的交換價格，對買方而言則意味著存在于物品本身之中的有用性。對于企業(yè)資產(chǎn)而言，這種有用性就體現(xiàn)在人們對其獲取未來經(jīng)濟利益能力的判斷與估計。因此，公允價值中的“價值”無論從“量”的范疇或“時間”范疇考察，指的都是使用價值，使用價值是公允價值的本質(zhì)屬性。

(二)公允價值的真實可靠性本質(zhì) 從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，公允價值中的“公允”體現(xiàn)的是公允價值的真實可靠性本質(zhì)。所謂公允，它存在于公平的交易當(dāng)中，只有建立在自愿、平等的基礎(chǔ)上，所確認的價值才算是公允價值，而不單單指某一方面的單方面意識。國際會計準則在定義公允價值時也強調(diào)其“知情、公平交易和自愿平等”。“知情”意味著信息公開，而“公平交易和自愿平等”是與完全競爭的市場環(huán)境相聯(lián)系的。而從資本市場的角度來看，主要是指市場的有效性，而資本市場中會計信息的本質(zhì)特征就是真實可靠性。因此，公允價值的“知情、公平交易和自愿平等”，體現(xiàn)的都是會計信息的真實可靠性。

三、公允價值的作用及其存在的缺陷

(一)公允價值的優(yōu)點首先，公允價值具有較強的相關(guān)性。相關(guān)性是針對決策的首要會計信息質(zhì)量特征。因為公允價值以市場價格為基礎(chǔ)，能適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境，能較準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力以及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，因此更有利于投資者評價企業(yè)的投資機會和風(fēng)險以及管理當(dāng)局的管理業(yè)績，促使其做出投資決策和其他決策。其次，公允價值更符合配比原則。為使會計核算更加符合配比原則，應(yīng)采用公允價值計量。在歷史成本會計計量屬性下，強調(diào)的是在時間上和經(jīng)濟內(nèi)容與經(jīng)濟性質(zhì)上存在的因果關(guān)系的配比，但這種配比卻忽視了計量的因素。由于收入的取得，與成本、費用的支出在時間上不一致，也導(dǎo)致了計量上的不一致。收入總是按現(xiàn)行的市場價值計價，而成本與費用卻總是按過去的歷史成本計價，這顯然有失公允。因此，對與收入相關(guān)的成本、費用的計量也應(yīng)按公允價值計量，這樣才更加符合配比原則。第三，公允價值具有一定的公允性。采用公允價值計量所具有的重要特點之一，就是隨著企業(yè)資產(chǎn)價值的變化，企業(yè)需按公允價值不斷對資產(chǎn)的現(xiàn)時價值進行重新計量，從而保證會計信息的客觀性，因此，采用公允價值計量能使會計報表具備一定的公允性。尤其對于金融資產(chǎn)來講，其價值具有極大的不確定性，若以歷史成本計量其資產(chǎn)，很可能會導(dǎo)致該資產(chǎn)的真實價值與賬面價值存在差距。第四，公允價值更加符合謹慎性原則。謹慎性原則的主要內(nèi)容體現(xiàn)在企業(yè)“對預(yù)計可能發(fā)生的損失，應(yīng)計入本期損益；對預(yù)計可能產(chǎn)生的收益，不應(yīng)計入本期損益”。企業(yè)采用公允價值計量屬性，運用到對可能發(fā)生的損失進行計量上，如按歷史成本計量，可能會偏離現(xiàn)行市價，低估損失費用，造成所選擇的決策方案缺乏穩(wěn)健性。而如果按公允價值計量，就能更加合理地預(yù)計損失費用，由此而采用的決策方案，也就更加符合會計的謹慎性原則。最后，公允價值具有國際通用性。運用公允價值可以體現(xiàn)我國的會計國際化發(fā)展。對可以取得公允價值的資產(chǎn)采用公允價值計價是國際會計準則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟國家的普遍做法。國際慣例是傾向于公允價值計量這一屬性的。我國運用公允價值計量，也是順應(yīng)國際經(jīng)濟一體化和會計準則國際化的這一潮流，向與國際慣例充分協(xié)調(diào)邁出了實質(zhì)性的一步。

(二)公允價值的不足信息質(zhì)量的可靠性方面。公允價值計量是一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念，以它來作為會計計量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的從事實性基礎(chǔ)出發(fā)的歷史成本計量，雖然在財務(wù)報告中能提供更為’相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。其次，市場環(huán)境的預(yù)知性方面。公允價值是通過市場確認的，但市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計要素或會計事項可以確認或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌鼋灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項目，在市場環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。再次，企業(yè)主體計量的一致性方面。企業(yè)主體對某些會計要素或會計事項價值的確定，通常是基于未來收益(或損失)與不確定性的計量(估計)，而不是通過市場交易形成的，這種價值信息一般更有助于投資者的決策即更能提供對企業(yè)管理層有用的信息，但往往與其公允價值不完全相符。因此，對不同的企業(yè)主體而言，公允價值計量的受歡迎程度是不一樣的。最后，公允價值計量的難度性方面。當(dāng)某些資產(chǎn)不存在活躍市場而且在市場上找不到相類似的資產(chǎn)，則只能采取現(xiàn)值技術(shù)，即將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，往往就成為公允價值計量的重要

技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性也就成了公允價值計量不易推廣應(yīng)用的難點。

四、公允價值在我國的運用

(一)金融工具的確認和計量根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》，公允價值在金融工具確認和計量方面存在以下三種情況：一是存在活躍市場。在活躍市場上企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負債的報價應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價；企業(yè)擬購人的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金融負債的報價應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要價。金融工具組合的公允價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)該組合內(nèi)單項金融工具的數(shù)量與單位市場報價共同確定。二是不存在活躍市場。在不存在活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。采用估值技術(shù)時應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場參與者在金融工具定價時考慮的所有市場參數(shù)，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)。三是有活躍市場但無報價的權(quán)益工具投資。在活躍市場上沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該類權(quán)益工具掛鉤且必須通過交付該類權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，在該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很小、在該金融工具公允價值變動區(qū)間內(nèi)各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率，且能夠合理地確定兩種情況下其公允價值能夠可靠地計量。

(二)非共同控制下的企業(yè)合并根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》，非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對被并購方資產(chǎn)負債的記錄，以公允價值體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則；所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議，因為在并購交易的過程中，實現(xiàn)當(dāng)期收益的可能性不大，即使實現(xiàn)，其金額也有限。企業(yè)合并中，公允價值計量是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價，分配為兩部分，即資產(chǎn)負債按照公允價值入賬與支付對價超過公允價值的部分，記錄為“商譽”，因而可合理預(yù)見，主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù)，將超過合并各方企業(yè)的簡單加總，因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果，這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構(gòu)性利好。新準則在企業(yè)合并中的變化，還體現(xiàn)在不記錄“負商譽”(或稱“合并價差”)，支付對價低于公允價值的部分，增加當(dāng)期收益，這種情況雖然少有發(fā)生，但也應(yīng)引起足夠的重視：以往企業(yè)處置資產(chǎn)或股權(quán)才帶來非經(jīng)常性收益；未來非同一控制人之下的企業(yè)合并，也可能給主并方帶來當(dāng)期收益；“商譽”不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經(jīng)確認，以后年度不能轉(zhuǎn)回。這樣規(guī)定其實給了企業(yè)很大的靈活性：如果注重當(dāng)期收益指標，可以不做處理；如果注重現(xiàn)金流，可以加速減值以獲取所得稅遞延的好處。

(三)債務(wù)重組新會計準則明確規(guī)定了債務(wù)重組利得可以計人當(dāng)期損益，公司通過債務(wù)減免或重組所獲收益計作當(dāng)期營業(yè)外收入而進入利潤表，成為利潤來源。部分債務(wù)負擔(dān)沉重的上市公司便可能在2007年之后，通過債務(wù)減免或者重組而獲得收益增加利潤。企業(yè)或公司可以因此而獲得巨額利潤。這樣，對一些本來無力還債的上市公司而言，新的債務(wù)重組準則意味著一旦債權(quán)人讓步，債務(wù)被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益進入利潤表，可能極大地提升其每股收益的水平。因此，上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，出于維護公司業(yè)績的考慮，通過債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，負債較大可能發(fā)生債務(wù)重組的公司利潤有大幅提升的可能性。

五、公允價值現(xiàn)實運用的難點

(一)公允價值基本特征通過對會計信息質(zhì)量特征的考察，公允價值的相關(guān)性和可靠性兩個特征既是對會計信息質(zhì)量特征的描述，也是對會計計量的基本要求和制約，偏廢任何一方的會計信息都是低質(zhì)量的和無用的。其兩個特征本身就存在相互制約的關(guān)系，而這種相互制約的關(guān)系正是公允價值現(xiàn)實運用難點的根本所在。一方面，會計信息要滿足決策相關(guān)性要求，就要求會計計量應(yīng)盡可能的將所有影響企業(yè)現(xiàn)實及未來收益的因素完全涵蓋。其中既包括資產(chǎn)的預(yù)期未來收益，也包括目前廣泛討論的對企業(yè)未來收益產(chǎn)生重要影響的環(huán)境、人力資源及物價變動等因素。在這個不斷擴大的會計計量范圍中，會計人員的主觀估計與判斷不可避免且日益重要。另一方面，會計信息的可靠性要求會計信息必須具備真實性和中立性的特征，具體體現(xiàn)就在于會計信息的可驗證性，即知識結(jié)構(gòu)大致相同的不同專業(yè)人員對同一客體的計量結(jié)果應(yīng)大致相同。這就要求在會計計量過程中與個體差異(主要指知識結(jié)構(gòu)、對待風(fēng)險的態(tài)度等)相聯(lián)系的主觀估計與判斷應(yīng)盡可能的減少。因此，在現(xiàn)時經(jīng)濟環(huán)境下，會計信息相關(guān)性的加強勢必導(dǎo)致其可靠性的削弱，反之亦然。因此，會計計量屬性必須也只能在會計信息兩項基本質(zhì)量特征的制約下選擇和發(fā)展，公允價值計量現(xiàn)實運用的難點和關(guān)鍵點都在于對由此產(chǎn)生的會計信息的相關(guān)性和可靠性的有效調(diào)和程度。

(二)公允價值相關(guān)性從前文對公允價值的優(yōu)點及不足的分析中可以看出，公允價值的計量優(yōu)勢在于其建立在未來經(jīng)濟利益基礎(chǔ)上的決策相關(guān)性。但要準確計算公允價值，就必須準確計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，其中涉及的因素至少包括預(yù)期未來的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量的時間分布及折現(xiàn)率。但對上述三項因素的確定都需要會計人員大量的主觀估計和判斷，這樣就如同活躍市場的公平交易價格不存在時求助于現(xiàn)值技術(shù)一樣由于主觀隨意性而缺乏可靠性，公允價值的確認存在很大彈性。

(三)公允價值可靠性由于歷史成本信息比公允價值信息更具有可靠性，而這正是公允價值信息的不足，在缺乏活躍市場的情況下更是如此。由于估計公允價值時存在的復(fù)雜性、不確定性和高成本，使少數(shù)企業(yè)有利用公允價值進行利潤操縱的機會，這樣反而對公允價值的可靠性提出挑戰(zhàn)，不僅使其計量的科學(xué)性存疑，更易導(dǎo)致資本市場的混亂。

此外，根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，整體中的各部分是相互作用和相互影響的。也即以單項資產(chǎn)為計量對象所得到的公允價值并不能代表會計主體的整體公允價值，但若以會計主體整體作為計量對象，其理論依據(jù)及實務(wù)操作都存在很大的難題。由此，倘若不能從現(xiàn)值技術(shù)和會計處理程序的角度解決會計主體整合生產(chǎn)而對其分離計量的矛盾，公允價值的決策相關(guān)性也是有待商榷的。因此，盡管公允價值從其本質(zhì)上說具有嚴密完整的理論基礎(chǔ)，體現(xiàn)了會計發(fā)展的客觀規(guī)律，代表著財務(wù)會計未來的發(fā)展方向，但對其的現(xiàn)實運用仍存在相當(dāng)大的難度，需要廣大會計工作者進一步的研究與探討。

第6篇：公允價值的特征范文

關(guān)鍵詞：公允價值，會計計量，運用，問題，對策措施

作為國際會計行業(yè)中一個具有挑戰(zhàn)性的熱點問題，公允價值在新頒布的會計準則體系中占有非常重要的位置，財政部此項政策的，既適用會計計量的發(fā)展趨勢，也符合我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求。實現(xiàn)公允價值在會計計量中的有效運用，不僅讓會計信息更加真實準確，同時也推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展，全面保護各方的合法利益。

一、公允價值的特征和優(yōu)勢

（一）什么是公允價值

公允價值是一種會計計量方法，也被稱之為公允價格，在這種計量方式下，公司資產(chǎn)和負債是通過相對公平的原則進行交易的，而交易雙方也同意通過這種資產(chǎn)交換或債務(wù)償還的方式來交易。

（二）公允價值具備的特征

通常說來，公允價值一般具有三點特征，分別是公平性、復(fù)雜性和動態(tài)性。第一，交易的雙方是在自愿的前提下進行的，而且雙方原本沒有任何關(guān)系，公平交易都是在熟悉對方基本情況之后進行的，因此雙方所掌握的信息和進行的交易是公平的，對等的。第二，公允價值具有復(fù)雜的計算方式和過程，在計量資產(chǎn)或負債的時候，必須要有一定的原始數(shù)據(jù)信息作為基礎(chǔ)，才能使用公允價值計量，同時要依靠交易市場或估值等會計手段輔助計量，因此它具有復(fù)雜性。第三，公允價值的計量是一個動態(tài)的過程，在每一個會計期末都會根據(jù)實際情況來對之前的數(shù)據(jù)進行修訂，因此在不同的會計計量點上，公允價值反映出的數(shù)據(jù)信息都不盡相同，因此它具有動態(tài)性的特征。

（三）公允價值的優(yōu)勢

一是通過公允價值可以體現(xiàn)出我國經(jīng)濟的發(fā)展情況。在目前市場經(jīng)濟飛速發(fā)展時期，特別是最近幾年來金融產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展以及金融附屬產(chǎn)品的不斷涌現(xiàn)，公允價值對金融衍生工具進行計量，然后將相關(guān)結(jié)果及時反饋為對企業(yè)有利用價值的信息。二是公允價值的運用會讓會計收益更加具有真實性和全面性。經(jīng)濟效益包含有沒有交易與實現(xiàn)的資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化的收益和會計收益。公允價值會讓這些收益更加真實全面。三是會計配比原則的要求與公允價值相符合。公司在進行會計核算時，把收入和成本進行配比，然后在一個會計期中對收入成本進行一一確認，這稱之為會計配比原則。目前的收益計量中，雖然收入是按照公允價值來計量的，但成本和費用卻依舊按照以往的方式來計量，因此在企業(yè)的收益中就產(chǎn)生了價格差距。如果把成本收入和費用都使用公允價值計量，就可以消除這種價格差距，更加準確地反映出公司的經(jīng)營和償還能力，也與會計計量原則相符合。

二、公允價值在上市公司中的運用

公允價值的新準則體現(xiàn)在很多方面，對于上市公司的運用來說，更多地體現(xiàn)在了金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組和投資性房地產(chǎn)等各項業(yè)務(wù)中，下文對會計新準則中公允價值在上市公司中的運用情況作了簡要的闡述。

（一）金融資產(chǎn)中的應(yīng)用情況

新出臺的會計準則中規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)該在第一次確認時劃分為四類，即以公允價值計量而其變動算為當(dāng)前損益的資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和其他應(yīng)收款項，可出售的金融資產(chǎn)。在對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項進行計量時，應(yīng)采用實際利率，按照攤余成本計量，在資產(chǎn)負債表中將交易的金融資產(chǎn)的公允價值納入變動損益的內(nèi)容，將可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值波動納入其他資本公積科目，在終止確認該金融資產(chǎn)時把原本納入資本公積的公允價值波動轉(zhuǎn)出，納入投資收益。

（二）債務(wù)重組中的應(yīng)用情況

新準則中規(guī)定，在進行債務(wù)償還時債務(wù)人需要將重組債務(wù)的賬面價值和實際支付金額間的差值，納入當(dāng)期損益；非現(xiàn)金方式償還債務(wù)，應(yīng)該把賬面價值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額納入當(dāng)期損益；債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的情況，債務(wù)人要把債權(quán)人放棄的股份總額確認為實收資本（股本），股份的公允價值總額與股份的公允價值總額的差異納入當(dāng)期損益。發(fā)生財務(wù)困難時，沒有償還能力的公司在債權(quán)人讓步后，將得到全部或者部分的債務(wù)豁免。

（三）資產(chǎn)減值中的應(yīng)用情況

新會計準則中，公允價值在資產(chǎn)減值的會計準則中被大量使用，其中對商譽的減值處理上，涉及到在把商譽的賬面價值分攤到相關(guān)資產(chǎn)組時，要依照資產(chǎn)組的實際賬面價值于資產(chǎn)組賬面價值總額中所占的比例來進行分攤。在資產(chǎn)減值中引入公允價值的計量方式，提高了資產(chǎn)減值的會計信息的決策相關(guān)性，有效防止了由于計提資產(chǎn)減值準備不實而帶來的不利影響。

三、公允價值在運用中存在的問題

第7篇：公允價值的特征范文

摘要：首先從傳統(tǒng)計量屬性入手，提出歷史成本不能滿足現(xiàn)在信息使用者需要，其他計量屬性的出現(xiàn)是歷史必然。特別是公允價值的出現(xiàn)，學(xué)者們對其是否是一個計量屬性的討論中，筆者首先認可公允價值是一個計量屬性，然后認為廣義公允價值包含傳統(tǒng)計量屬性以及狹義公允價值。這樣劃分使得公允價值概念結(jié)構(gòu)更加清晰明了。

財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，包括會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四個環(huán)節(jié)。美國著名會計學(xué)家井尻雄士在其《會計計量的理論》中就明確指出：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”，這正說明會計計量在會計確認和會計報告之間的重要作用。會計計量又包括計量尺度和計量屬性兩個部分，一般而言會計計量尺度指這個國家或地區(qū)名義貨幣，而我們這里研究的是會計計量屬性。傳統(tǒng)財務(wù)會計中，歷史成本是主要會計計量屬性，然而隨著社會經(jīng)濟快速發(fā)展，技術(shù)更新加快，創(chuàng)新業(yè)務(wù)層出不窮，歷史成本計量受到嚴峻挑戰(zhàn)。特別是公允價值的提出，引起了學(xué)者們關(guān)于計量屬性新一輪的討論。本文重點討論：公允價值與傳統(tǒng)計量屬性的關(guān)系。

一、傳統(tǒng)計量屬性的分類與涵義

1984年美國財務(wù)會計準則委員會（fasb）第5號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認與計量》中，提出五種會計計量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)清償凈值以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

1、 歷史成本（historical cost）

歷史成本指取得資源的原始交易價格。葛家澍教授曾指出：“財務(wù)會計是一門歷史學(xué)科，作為一項事務(wù)是一個信息系統(tǒng)，其任務(wù)是為企業(yè)提供歷史的財務(wù)信息”。因此，無論現(xiàn)在社會如何發(fā)展變化，歷史成本依然保持著獨有的那份“純潔”即保持財務(wù)記載真實性的基本保障。只有基于歷史成本計量基礎(chǔ)所形成的信息才是最可靠、最真實而且是可以稽核的（葛家澍，2003）。

2、現(xiàn)行成本（current cost）

現(xiàn)行成本也可稱之為重置成本（replacement cost）或現(xiàn)時投入成本（current input cost）。它通常表示在本期重置或重建持有資產(chǎn)的一種計量屬性。除了在原始交易日，現(xiàn)行成本與歷史成本是不一致的。采用現(xiàn)行成本最主要的優(yōu)點在于避免虛增收益，確實反映企業(yè)維持再生產(chǎn)能力，而且達到現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入實現(xiàn)邏輯上的統(tǒng)一。但是相對而言在實際操作中，現(xiàn)行成本的確定較為困難，因為頻繁地根據(jù)現(xiàn)時成本調(diào)整賬面記錄成本太高，同時這樣的工作量令會計人員難以接受。

3、現(xiàn)行市價（current market value）

現(xiàn)行市價指在正常清算情況下，銷售各項資產(chǎn)時渴望獲得的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值?，F(xiàn)行市價往往在管理會計進行生產(chǎn)和投資決策中被用以考慮機會成本等因素。如果財務(wù)會計選擇這一計量屬性，也就無需根據(jù)資產(chǎn)壽命分期把其價值轉(zhuǎn)作費用進行反映，有利于消除人們主觀攤配費用的隨意性。事實上，采用這種計量屬性違背企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)。

4、 可實現(xiàn)清償凈值(net realizable value)

可實現(xiàn)凈值也可稱為預(yù)期脫手價值（expected exit value）指在正常經(jīng)營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但不考慮貨幣的時間價值。雖然可實現(xiàn)清償凈值和現(xiàn)行市價都是反映資產(chǎn)的變現(xiàn)即脫手價值，但是兩者變現(xiàn)時間不同。

5、 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(present value of future cash flow)

在該通告中提到的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值其實并不是一種計量屬性而是一種資產(chǎn)或負債成本價值的一種攤銷方法。這在fasb的7號通告中得到了修改，這里不加以贅述。

二、公允價值的提出

（一） 公允價值提出背景

1. 20世紀70年代美國金融行業(yè)利得交易以及始終以歷史成本計量某些金融資產(chǎn)的價值導(dǎo)致了金融危機，因此提出適合金融行業(yè)的計量屬性——公允價值。

2.20世紀90年代初，sec前主席douglas breeden 公開倡議所有的金融機構(gòu)都按市場價格報告所有的金融投資，認為公允價值是金融工具最相關(guān)的計量屬性。（黃學(xué)敏，2004）

3.近年來資產(chǎn)減值問題、創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和所謂“資產(chǎn)負債表外業(yè)務(wù)問題”以及或有事項確認問題等現(xiàn)實問題使得歷史成本受到前所未有的挑戰(zhàn)，引入公允價值迫在眉睫。（陸建橋，2005）

（二） 公允價值的涵義

1.國際會計準則委員會 (iasc)認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

2.美國財務(wù)會計準則委員會 (fasb)認為，公允價值是雙方在當(dāng)前的交易（而不是被迫清算或銷售）中，自愿購買（或承擔(dān)）或出售（或清償）一項資產(chǎn)（或負債）的金額。

3.英國會計準則（asb）為金融工具公允價值所下定義為：在公平交易中，亦即在非強制性或非清算性銷售中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以交易（該金融資產(chǎn)或金融負債）的金額。

4.最近2004年6月fasb的征求意見稿中，將公允價值重新定義為“知情的、不相關(guān)的、自愿的各方之間、，在當(dāng)前交易中交換一項資產(chǎn)或負債所能達到的價格”。（葛家澍，2005）

這些定義雖然表述上略有差異，但是本質(zhì)都是一樣的。第一，前提假設(shè)相同，都是在雙方自愿、公平、非強迫的前提下進行。第二，價格是雙方達成的協(xié)議，任何一方有異議都不構(gòu)成公允價值。第三，都有交易的存在。這里的交易可以是現(xiàn)在的也可以是估計、尚未實現(xiàn)預(yù)期交易。

（三）對公允價值作為計量屬性的懷疑

雖然大多數(shù)人承認公允價值是一種新的計量屬性，但是還是有一部分人依然否認公允價值是新的會計計量屬性，僅僅認為它是一個檢驗尺度。這些學(xué)者認為：就公允價值目的來說，本應(yīng)是追求一種客觀的價值（即使用價值），然而客觀的使用價值必須通過人的主觀判斷才能實現(xiàn)，而且公允價值的定義與應(yīng)用也考慮并認可了交易方或評價主體主觀判斷影響。作為財務(wù)會計理應(yīng)強調(diào)以過去交易或事項為基礎(chǔ)反映真實，具有可靠性和相關(guān)性，而公允價值似乎被主觀判斷所左右，其可靠性是難以保證的。因此，這類學(xué)者認為“如果要堅持財務(wù)會計基本職能是反映歷史財務(wù)信息的話，公允價值就不能作為一種計量屬性”。（陳敏，2005）

對于持這種觀點的人，首先看到現(xiàn)實生活中公允價值運用于公司包裝上市和粉飾會計報表等嚴重擾亂資本市場的情況，并沒有起到人們當(dāng)初設(shè)計公允價值的作用。因此，他們很自然對公允價值持否定態(tài)度，但是這些問題的關(guān)鍵并不是出在公允價值本質(zhì)上，而是缺少對公允價值實務(wù)應(yīng)用指南。

筆者認為，作為一個全新的計量屬性，在理論構(gòu)架、實務(wù)操作上肯定存在缺陷的地方，當(dāng)然我們不應(yīng)該因為這些缺陷就對其全盤否定和放棄，我們應(yīng)該以積極的態(tài)度去發(fā)現(xiàn)問題，解決問題并不斷加以完善。

三、作為計量屬性的公允價值

那么，公允價值到底是不是會計計量屬性呢？我們可以通過國際會計準則理事會提出的四個計量屬性的標準來加以衡量：符合會計信息質(zhì)量特征、符合資產(chǎn)和負債的概念、有助于資本保全、符合成本效益原則（陸建橋，2005）。

（一）公允價值符合會計信息質(zhì)量特征。

會計信息質(zhì)量特征最重要的是相關(guān)性和可靠性。很多人認為雖然公允價值能夠提供足夠相關(guān)信息，但是其可靠性值得懷疑。

筆者認為公允價值具有可靠性：第一，在信息完全的情況下，公允價值指在正常交易中所形成的雙方自愿交易價格是不會低于或高于資產(chǎn)、負債的平均市價。也可以說公允價值是在市價的基礎(chǔ)上，根據(jù)時間變動，通過中介機構(gòu)客觀、獨立判斷做出更能反映企業(yè)資產(chǎn)負債真實價值的調(diào)整。這種調(diào)整并不代表完全否定歷史成本。

第二，雖然公允價值計量違背傳統(tǒng)“收付實現(xiàn)”原則，但是這種計量反映企業(yè)某些價值變化大的資產(chǎn)和負債。特別對于投資大、風(fēng)險高的企業(yè)而言，歷史成本作為面向過去的信息，已經(jīng)完全脫離實際，脫離決策者的需要，失去作為會計計量屬性特征的要求并沒有給信息使用者帶來準確、及時、相關(guān)的信息。而公允價值是能夠提供相對可靠信息，這種相對可靠的程度取決于公允價值理論與實務(wù)構(gòu)架的完善程度。

（二）公允價值符合資產(chǎn)負債的概念。

在資產(chǎn)和負債的定義中都強調(diào)未來經(jīng)濟利益預(yù)期的流入和流出。那么，作為會計計量屬性應(yīng)當(dāng)有助于計量“未來經(jīng)濟利益”。公允價值恰恰能反映資本負債的未來經(jīng)濟利益預(yù)期的流入或流出。

這也是歷史成本的欠缺，即只能反映企業(yè)的投入，不能預(yù)期未來的產(chǎn)出信息。特別是對于能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)采用公允價值計量實現(xiàn)企業(yè)價值信息可靠性和相關(guān)性的高度統(tǒng)一（黃中生，2005），資產(chǎn)對企業(yè)的價值貢獻準確真實的反映在表中。

對于負債是作為將要未來經(jīng)濟利益的流出，采用現(xiàn)值技術(shù)估計一項負債的公允價值，將企業(yè)的資信狀況（credit standing）、折現(xiàn)率或現(xiàn)金流量的風(fēng)險調(diào)整反映在其中，比用歷史成本記載符合現(xiàn)實的情況，并且利用公允價值計量的負債可以在表內(nèi)得到反映，如果采用歷史成本計量，負債的相關(guān)說明必須在表外說明。

（三）公允價值有助于資本保全。

西方會計理論把資本保全財務(wù)資本保全和實物資本保全分為兩類，前者認為如果期末投資總額等于或超過按名義貨幣單位計量的期初投資總額，資本就得到維護，超出部分就確認為收益；后者認為收益只有在期末投資總額超過能保持與期初相同生產(chǎn)能力所必需的投資總額后才能予以確認。

任何計量屬性都能保持財務(wù)資本保全，因為財務(wù)保全與計量尺度有關(guān)。因此, 在物價穩(wěn)定時期, 選用歷史成本計量屬性時財務(wù)資本保全和實物資本保全取得一致，但在通貨膨脹時期歷史成本只能保證財務(wù)資本保全。利用公允價值進行計量時，在財務(wù)資本保全是能夠保證同時，實務(wù)資本也能得到保障。因此公允價值也能達到財務(wù)資本與實務(wù)資本保全的統(tǒng)一。（王文敏，2005）

（四）公允價值符合成本效益原則。

作為會計計量屬性一定要考慮效益大于成本，如果一味追求信息的可靠性和相關(guān)性卻沒有考慮獲取信息的成本，這也是不可能的。不過我國金融市場并不發(fā)達，對于公允價值取得成本的確很高，但是這不能成為否定其作為一個會計計量屬性。在西方發(fā)達的金融市場上，有著較為健全的交易和信息規(guī)則，交易活躍，因此能夠取得公允市價，即使沒有現(xiàn)成的市價，亦不必花費過多的成本即可完成公允價值的估計。即獲取公允價值的效益高于成本。

因此，筆者認為公允價值符合作為一個計量屬性的所有標準。近年來會計準則制定實踐和會計實務(wù)發(fā)展也證明這一點，傳統(tǒng)定義上歷史成本計量模式正在逐步被改造成為歷史成本、公允價值等會計計量基礎(chǔ)并存的計量模式。

四、公允價值與傳統(tǒng)計量屬性的關(guān)系

對于認可公允價值是一種計量屬性的學(xué)者中又有兩種不同的觀點：一種觀點認為公允價值與傳統(tǒng)計量屬性是并列關(guān)系，另一種觀點認為公允價值包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)清償凈值，成為能與歷史成本抗衡的對立統(tǒng)一體。持前一種觀點的人認為公允價值特指在缺乏歷史成本與各種市場價格條件下使用，可以通過未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值技術(shù)近似公允估計的新型計量屬性。筆者認為這種認識是狹義的認識，現(xiàn)在更多的學(xué)者認為公允價值包含現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)清償凈值，因為公允價值反映這三種屬性的本質(zhì)特征。為了弄清楚公允價值與傳統(tǒng)計量屬性的關(guān)系我們從以下兩個方面加以分析。

（一）公允價值與現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值的關(guān)系

公允價值可以分成有三種價值構(gòu)成：入賬價值、脫手價值、在用價值。以資產(chǎn)為例，入賬價值也稱為買入價值，即資產(chǎn)取得的金額；脫手價值是資產(chǎn)能夠出售或清算的價格；在用價值是可歸結(jié)于資產(chǎn)公司價值的增量。因此在活躍的市場中，現(xiàn)行成本可以作為入賬價值，現(xiàn)行市價和可實現(xiàn)凈值可以作為脫手價值，這點是得到理論界的普遍認同的。因此公允價值是這三種計量屬性的本質(zhì)表現(xiàn)。

（二）公允價值與歷史成本的關(guān)系

在第二個觀點中，把公允價值看成與歷史成本對應(yīng)的計量屬性。那么，首先讓我們來認識兩者的區(qū)別

歷史成本 公允價值

靜態(tài)計量 動態(tài)計量

繼承權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收付實現(xiàn)原則 違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收付實現(xiàn)原則

強調(diào)成本與收入配比 強調(diào)資產(chǎn)負債的價值變化

僅在表內(nèi)反映 表內(nèi)反映加表外披露

從上表我們可以很清晰發(fā)現(xiàn)歷史成本和公允價值是完全不同的兩個計量屬性。但是他們的本質(zhì)都是為了真實反映企業(yè)的真實情況，只是出發(fā)的角度不同。（黃學(xué)敏，2005）

（三） 廣義的公允價值與狹義的公允價值

現(xiàn)在，歷史成本與公允價值被認為是當(dāng)前財務(wù)會計的兩個最主要計量屬性，因此把公允價值作為與歷史成本抗衡的計量屬性。而葛家澍教授針對這種觀點提出疑問：“難道歷史成本不是過去的公允價值嗎？”

因此，筆者認為無論是第一種還是第二種觀點都不太準確，這里的公允價值可以看成兩個完全不同的概念，只是用同一個代名詞表示。所以，我們對公允價值進行廣義和狹義的劃分。狹義公允價值是一種新的計量屬性，即在正常交易中，運用現(xiàn)值技術(shù)估計方法對缺乏歷史成本和現(xiàn)行市價的資產(chǎn)和負債試圖找到相對公允、合理的價格。廣義的公允價值是一種抽象概念，它不僅包括狹義公允價值，還包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)清償凈值。

公允價值（廣義）的字面含義的解釋是提供公正、公平的真實價值而歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)清償凈值以及狹義公允價值是在不同條件下表現(xiàn)的企業(yè)資產(chǎn)負債公平的價值。

無論是市價穩(wěn)定還是市價波動，無論是正常交易還是清算狀態(tài)下，廣義公允價值始終對于不同的風(fēng)險偏好都保持著計量屬性的特征。所有的計量屬性基本要求或標準都是盡可能、客觀地反映交易或事項的公允價值（廣義）。歷史成本就是過去的廣義公允價值，在市場經(jīng)濟中，現(xiàn)行成本是現(xiàn)在廣義公允價值，在正常清算狀態(tài)下，現(xiàn)行市價和可實現(xiàn)清償金額也是一種廣義公允價值的體現(xiàn)。只是在過去的公允價值下根據(jù)市場需要進行不斷的調(diào)整達到現(xiàn)行公允價值，從而及時真實反映資產(chǎn)負債價值變化，有利于信息使用者做出正確的決策。

因此，筆者認為廣義的公允價值雖然包括所有的計量屬性，但是它屬于一種抽象的概念，不能用于實際操作，其存在目的是使得公允價值概念結(jié)構(gòu)更加清晰明了。因此當(dāng)有人討論公允價值時，我們應(yīng)該明確談?wù)撝械墓蕛r值是宏觀的還是微觀的。所以，廣義公允價值不是一種計量屬性，但是上文中證明的“作為計量屬性的公允價值”是狹義的公允價值，是應(yīng)該得到人們認可的計量屬性，它與傳統(tǒng)計量屬性是并列關(guān)系。

參考文獻

1、葛家澍、杜興強 會計理論[m] 復(fù)旦大學(xué)出版社 2005.11

2、葛家澍、林志軍 現(xiàn)代西方會計理論[m] 廈門大學(xué)出版社 2001

3、陳敏 公允價值的本質(zhì)及其理論缺陷淺探[j] 財會月刊（會計） 2005.10

4、葛家澍 財務(wù)會計的本質(zhì)、特點及其邊界[j] 會計研究 2003.3

5、葛家澍 關(guān)于會計計量的新屬性—公允價值[j ] 上海會計 2001.01

6、黃學(xué)敏 公允價值：理論內(nèi)涵與準則運用[j ] 會計研究 2004.06

7、黃中生 論資產(chǎn)計量[ j] 會計研究 2005.04

第8篇：公允價值的特征范文

關(guān)鍵詞：歷史成本；公允價值；計量屬性

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

我們不難發(fā)現(xiàn)公允價值會計的發(fā)展趨勢是不可阻擋的。2006年2月15日，我國了以公允價值運用為最大亮點的會計準則體系，目前新準則體系已經(jīng)進入全面實施階段。

一、公允價值的內(nèi)涵

公允價值概念一直是國內(nèi)外學(xué)術(shù)界公允價值研究的重點，也是深入公允價值其他方面研究的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。公允價值的概念是一個看似簡單，實則重要而且復(fù)雜的問題。會計上提及公允價值可追溯到美國注冊會計師協(xié)會于1953年的第43號會計研究公告，而后正式的定義，是在1970年的會計原則委員會報告書第四集中，將公允價值定義為：“在包含貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)時所支付的貨幣金額，或在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中交換價格的近似值”。這可能是最早的公允價值的定義了，這時人們對公允價值的理解雖然還比較簡單、不夠全面，但我們可以看到，歷史成本的計量方法所提供的會計信息，已經(jīng)不能滿足信息使用者對會計信息的要求，人們開始尋求更能反映真實經(jīng)濟情況的計量方法，公允價值應(yīng)運而生，并成為國際會計界的熱點問題。國際會計準則委員會、美國財務(wù)會計準則委員會等研究機構(gòu)也都對此進行研究，并先后提出了對公允價值的定義，但是其涵義總的來說沒有太大的變化。

二、公允價值的相關(guān)特征

本文重點介紹三個與公允價值的動因相關(guān)的三個相關(guān)特征：

(一)估計性。估計性即除非計量日與實際交易日重疊，公允價值一般都不是實際發(fā)生的交易價格，而是根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價格或采用某種估價技術(shù)估計得出的。在初始計量時，由于計量日就是計量對象的形成之日，公允價值即是實際發(fā)生的交易價格，但在進行后續(xù)計量時，實際交易價格并沒有發(fā)生，此時，公允價值一般就是假設(shè)的交易價格或靠估計得出的交易價格。

(二)時空性，公允價值計量的目的在于滿足企業(yè)眾多利益相關(guān)者的決策需要。能夠滿足決策需要的信息，必須是與決策相關(guān)及時的信息。公允價值之所以能夠提供相關(guān)及時的信息是因為它是會計環(huán)境的產(chǎn)物，它反映現(xiàn)行經(jīng)濟情況對資產(chǎn)或負債的影響在市場上的評價，今天的公允價值可能在時空的變化下、經(jīng)濟情況的變化下變得不再公允了，在新的時點上又會產(chǎn)生新的公允價值。

(三)虛擬性。形成公允價值的交易及交易雙方，并不一定是特定的或現(xiàn)實的交易及交易雙方，而可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。而在歷史成本會計中，對資產(chǎn)或負債的確認與計量是在交易真實發(fā)生時進行的。也就是說，形成歷史成本交易的雙方是特定的、真實的。

三、公允價值在我國應(yīng)用的動因分析

(一)公允價值計量符合現(xiàn)代會計目標。會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其存在必須服務(wù)于一定的目標。會計目標是財務(wù)會計概念框架的起點。關(guān)于會計目標亦稱財務(wù)報告目標，存在著兩種不同的觀點，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。不同的會計目標觀對會計信息有不同的要求。

1、公允價值符合受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀認為，會計目標就是以恰當(dāng)?shù)男问接行У胤从澈蛨蟾尜Y源受托者經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。其重要理論基礎(chǔ)是委托一理論，該理論把企業(yè)視為一系列契約的集合體。為了抑制或減少人出于自身利益而對會計信息進行隨意操縱的“敗德行為”，會計信息必須是客觀的，因而強調(diào)以事實性數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)并具有可驗證性，即在特定情況下，只能按照唯一認可的原則將可驗證的事實加工成數(shù)據(jù)。因此，在這種觀點下，在計量屬性的選擇上過去主要采用歷史成本計量屬性。但是，歷史成本計量屬性的一旦初始確認計量后僅做部分調(diào)整，如折舊等不再進行后續(xù)確認計量或新開始計量的特性，使其不能適應(yīng)瞬息萬變的市場競爭環(huán)境。

2、公允價值符合決策有用觀，決策有用觀的重要理論基礎(chǔ)是決策理論，決策有用觀主要是向現(xiàn)在的尤其是潛在的投資者和債權(quán)人等決策者提供會計信息。會計計量往往采用多種計量屬性，而公允價值就是這些計量屬性的復(fù)合。其重要特征之一就是面向現(xiàn)在、面向未來，能夠及時反映環(huán)境的變化，提供對經(jīng)濟決策最為相關(guān)的會計信息?？傊?，公允價值符合決策有用觀。

(二)公允價值計量能更真實地反映企業(yè)收益，目前的企業(yè)收益計算是通過收入與相應(yīng)的成本、費用配比計算出來。眾所周知，現(xiàn)行企業(yè)計算收益的收入是按現(xiàn)行市價計量的，而計算收益的成本、費用則是按歷史成本計量的。很明顯，這兩者之間的差額(收益)由兩部分構(gòu)成：一部分是勞動者創(chuàng)造的純利潤；另一部分則是由經(jīng)濟因素影響形成的價格差。但現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者卻不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。如，企業(yè)計算收益的成本、費用是按公允價值計量，則這種現(xiàn)象就可得到很好的解決。

第9篇：公允價值的特征范文

一、生物資產(chǎn)特征及計量屬性

(一)生物資產(chǎn)的特征我國生物資產(chǎn)準則把生物資產(chǎn)定義為有生命的動物和植物，與IAS41所定義的活的動物或植物在本質(zhì)上是一致的。作為一種經(jīng)濟資源，生物資產(chǎn)具有其它資產(chǎn)所不具備的生物特征，具體來說，生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化能力以及生長周期性，而且具有流動性生物資產(chǎn)和長期性生物資產(chǎn)的雙重特性，其未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性及較高的風(fēng)險性，這些特征決定了生物資產(chǎn)會計計量的特殊性和復(fù)雜性a

(二)生物資產(chǎn)的計量屬性選擇生物資產(chǎn)的計量可以采用歷史成本會計或公允價值計量。歷史成本是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物，比較直觀，具有較大的可靠性，它所提供的會計報表數(shù)據(jù)有憑有據(jù)，具有可驗證性。由于農(nóng)業(yè)活動受到各種因素的不斷影響，在不存在公開、活躍市場的情況下，采用歷史成本計量相對可靠簡單，可避免出現(xiàn)用估計的折現(xiàn)率估算而產(chǎn)生的不確定情況。相比而言，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值計量主要基于市場信息，且立足于當(dāng)前的交易，對于生物資產(chǎn)這種特殊資產(chǎn)，在存在活躍、流動市場的情況下，公允價值能夠更好地反映生物轉(zhuǎn)化引起的生物資產(chǎn)價值的變化，及時提供對決策有用的信息。可見，歷史成本計量和公允價值計量各有優(yōu)劣，但生物資產(chǎn)計量具體選擇哪種計量屬性，不僅要考慮不同計量屬性的特色和生物資產(chǎn)的特征，還要考慮對會計目標的選擇、對會計信息質(zhì)量特征的要求、對效益和成本的權(quán)衡以及經(jīng)濟環(huán)境的成熟程度等，最終選擇適合生物資產(chǎn)的計量屬性。

二、生物資產(chǎn)準則與IAS41計量屬性選擇比較與分析

(一)生物資產(chǎn)準則與IAS41計量屬性的比較在生物資產(chǎn)計量屬性選擇方面，盡管我國生物資產(chǎn)準則和L&S41都引入了歷史成本和公允價值，但兩者在屬性選擇的優(yōu)先序上明顯不同。IAS41將公允價值作為生物資產(chǎn)的首選計量屬性，規(guī)定在公允價值能夠可靠計量的情況下，在初始確認和各個資產(chǎn)負債表日，生物資產(chǎn)均按其公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量；在公允價值不能可靠計量的情況下，則按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。IAS41規(guī)定企業(yè)一旦采用公允價值計量生物資產(chǎn)，即使后來無法可靠地確定，也應(yīng)繼續(xù)使用該方法直至處置該生物資產(chǎn)。可見，在國際會計準則的規(guī)定下。企業(yè)應(yīng)首要選擇公允價值，只要公允價值能夠可靠確定，就要運用公允價值進行計量，歷史成本只是公允價值無法可靠計量時的補充計量屬性。而我國生物資產(chǎn)準則規(guī)定生物資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量均采用歷史成本，但對于有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；二是能侈從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。由此看出，我國雖然允許企業(yè)采用公允價值對生物資產(chǎn)進行計量，但主要采用歷史成本，對公允價值的運用所持的態(tài)度非常謹慎。

(二)生物資產(chǎn)準則與IAS4／計量屬性差異分析通過對比可以看到，我國生物資產(chǎn)準則與1AS41對生物資產(chǎn)計量屬性選擇的優(yōu)先序不同，究其原因，主要是不同的市場環(huán)境造成的。IAS41前各方對于生物資產(chǎn)計量屬性選擇的意見分歧很大，國際會計準則委員會在聽取和考慮了各方的意見后，考慮到生物資產(chǎn)的生長周期長，受各種自然災(zāi)害的風(fēng)險大，且其特有的生物轉(zhuǎn)化功能使得采用傳統(tǒng)單一的歷史成本計價不能準確反應(yīng)生物資產(chǎn)的價值，而采用公允價值則可以彌補這一缺陷，能夠可靠地反映其真實價值，所以國際會計準則委員會最終采用了公允價值計量屬性。面對會計國際趨同的趨勢，我國生物資產(chǎn)準則之所以選擇了以歷史成本計量為主，主要是因為我國目前尚不完全具備公允價值的全面運用條件，我國的交易市場特別是產(chǎn)權(quán)交易市場起步較晚、規(guī)模較小，目前某些領(lǐng)域仍缺乏較為規(guī)范的公開且活躍的市場環(huán)境，使得公允價值的獲取和使用遇到困難。加之我國大多企業(yè)缺乏采用公允價值的技術(shù)支持且企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)較低，為避免公允價值計量成為企業(yè)操縱利潤的工具，我國生物資產(chǎn)準則選擇了歷史成本為主的計量模式，而只在特殊情況下采用公允價值計量。

三、生物資產(chǎn)準則計量屬性選擇趨勢

(一)健全生物行業(yè)市場體系生物資產(chǎn)公允價值獲取的第一層交易市場是生物行業(yè)市場，而我國生物行業(yè)市場的信息化程度較低且市場集中度不夠，大多數(shù)從事生物生產(chǎn)活動的企業(yè)與市場的對接存在較大的問題，代表整個國家生物資產(chǎn)的市場交易價格難以獲得。為逐漸采用公允價值計量，我國應(yīng)不斷健全生物行業(yè)市場體系，提高生物行業(yè)信息化程度，保證企業(yè)獲得市場信息的渠道暢通，并逐步改善市場相對分散的狀況，使我國生物行業(yè)市場體系符合采用公允價值計量的要求。

(二)規(guī)范資本市場我國資本市場沒有完善的資產(chǎn)評估體系，存在外部條件的缺失，使得企業(yè)利用公允價值來操縱利潤，給企業(yè)的損益帶來很大的波動。無論采用何種計量屬性，保證會計信息真實可靠且有利于信息使用者的決策至關(guān)重要，為避免公允價值被企業(yè)濫用，我國應(yīng)該規(guī)范資本市場，大力完善資本市場并不斷健全監(jiān)管法律制度。

(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)會計信息具有對董事會和高級經(jīng)理人員能力、業(yè)績以及道德水平監(jiān)督和評價的功用，而在有些公司中經(jīng)常存在股東大會對高級經(jīng)理層的約束力名存實亡等現(xiàn)象，公司治理結(jié)構(gòu)的不完善限制了公允價值計量屬性的運用。為避免公司高層領(lǐng)導(dǎo)對會計工作進行控制，應(yīng)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，使他們沒有機會為了私利而操縱會計數(shù)量，為使用公允價值計量提供保障。

(四)培養(yǎng)高素質(zhì)的專隊伍公允價值相比于歷史成本而言。需要會計員更多地運用職業(yè)判斷。要獲取高質(zhì)量的公允價值信息，會計人員要及時收集交易商品的市價，在存在兩個以上活躍市場的情況下根據(jù)職業(yè)判斷選擇一個主要市場價格作為確定公允價值的基礎(chǔ)，在不存在活躍市場的情況下根據(jù)客觀實際審慎地做出判斷和估計，確保公允價值人賬的可靠性和及時性。目前我國會計人員的整體素質(zhì)和會計職業(yè)判斷能力與這一要求還有較大的差距，企業(yè)需要不斷培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)隊伍，以保證客觀而非主觀隨意地使用公允價值，確保公允價值計量屬性的使用效果。

在會計準則國際趨同的大背景下，公允價值以其較強的相關(guān)性而日益成為生物資產(chǎn)計量首選的計量屬性，它將取代歷史成本成為我國生物資產(chǎn)主要的計量屬性。隨著宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的不斷優(yōu)化。公允價值計量屬性運用的條件會逐漸具備，可以分步驟循序漸進地推行公允價值計量，不斷完善我國生物資產(chǎn)準則，最終實現(xiàn)公允價值在生物資產(chǎn)計量中的全面推廣與應(yīng)用。

參考文獻：

[1]財政部：《國際會計準則第41號――農(nóng)業(yè)》(中文版)，《會計研究》2001年第5期。