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內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對學(xué)校中層負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。近幾年,高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取得了明顯的成效。實(shí)踐表明,通過審計(jì),客觀公正地評價(jià)這些負(fù)責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任,可以促使他們在任期內(nèi)正確履行職責(zé),勤政廉政,不斷提高經(jīng)濟(jì)活動管理水平;可以為學(xué)校組織人事部門提供考察和使用干部的依據(jù),促進(jìn)學(xué)校干部管理水平的提高。另一方面,在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,也遇到了不少問題,需要進(jìn)一步探索改進(jìn)。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計(jì)對象種類的復(fù)雜性,給審計(jì)評價(jià)帶來困難
在高等學(xué)校中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的種類非常復(fù)雜,涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位,以后還有可能涉及到校級領(lǐng)導(dǎo)。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任,學(xué)校沒有直接授權(quán)。有些院長、系主任和所長是專家學(xué)者型的人物,他們甚至不直接分管其單位的財(cái)務(wù)和行政工作。審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確給評價(jià)帶來困難。
2.缺乏行之有效的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系
在大多數(shù)情況下,任務(wù)書中所確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不是很明確,不能進(jìn)行量化考核,難以對被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確評價(jià)。在實(shí)踐工作中,由于沒有具體量化標(biāo)準(zhǔn),沒有統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)不規(guī)范,隨意性較大等問題。如:審計(jì)評價(jià)方法不夠統(tǒng)一;審計(jì)評價(jià)方法不夠客觀;審計(jì)評價(jià)方法不夠科學(xué);審計(jì)評價(jià)方法不夠完善。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未能跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的模式
目前部分高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還停留在對被審計(jì)對象單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì)上,審計(jì)的形式還是就賬審賬,沒有認(rèn)真開展審計(jì)調(diào)查。如調(diào)查被審單位有無“小金庫”,有無未在財(cái)務(wù)部門賬上反映的賬外賬,有無領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策及決策失誤導(dǎo)致國有財(cái)產(chǎn)流失和浪費(fèi)的情況。因?yàn)閭?cè)重點(diǎn)不明確,達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)達(dá)到的高度和層次,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用沒有充分體現(xiàn)出來,審計(jì)結(jié)果也就得不到學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)和組織部門的重視。
4.審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊,審計(jì)評價(jià)質(zhì)量難以保證
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的特殊性決定了審計(jì)工作政策性強(qiáng)、責(zé)任大,要求審計(jì)人員具備較高的政策水平、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。然而,審計(jì)工作在很長一段時(shí)間里不被重視,審計(jì)人員地位不高,造成人員素質(zhì)不高。審計(jì)人員的工作能力和政策水平差異較大,不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要。
三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策
1.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度
目前,高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系中個(gè)別制度的部分內(nèi)容需要根據(jù)《規(guī)定》和《通知》的文件精神作出修訂。構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系的內(nèi)容主要在于完善、修訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法和專項(xiàng)制度。實(shí)施辦法和專項(xiàng)制度在制度體系中處于最關(guān)鍵、最核心的位置,直接影響到高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利開展。高校必須根據(jù)《規(guī)定》和《通知》的精神,結(jié)合高校實(shí)際情況,盡快完善和修訂高校處級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法,健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議制度,建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度,逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前公示和審計(jì)結(jié)果公告制度,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
2.嚴(yán)格審計(jì)工作秩序,明確審計(jì)重點(diǎn),講究審計(jì)方法,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須嚴(yán)格審計(jì)程序,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):要求有關(guān)部門的委托建議書必須明確被審計(jì)人員的任職時(shí)間;根據(jù)委托建議書下達(dá)審計(jì)通知書前,對被審單位和個(gè)人進(jìn)行審前調(diào)查,以明確審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn);審計(jì)通知書中明確被審單位和個(gè)人應(yīng)提供的資料外,要求其對資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾;在審計(jì)過程中,審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,并嚴(yán)格內(nèi)部復(fù)核制度、審計(jì)會議制度、保密制度;審計(jì)報(bào)告應(yīng)征求被審單位和個(gè)人的意見,審計(jì)評價(jià)應(yīng)客觀公正、實(shí)事求是,對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題,依法處理或移送有關(guān)部門。另外,在審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)上,既要注重真實(shí)性的審查,更要注重合法性和效益性的審查,在強(qiáng)化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上,突出服務(wù)職能,抓住影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素;在利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果時(shí),應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的異同點(diǎn),分清兩者在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、評價(jià)對象方面的不同,講究審計(jì)方法,抓住重點(diǎn);在審計(jì)評價(jià)中,應(yīng)客觀全面,尊重歷史,注意劃清四個(gè)界限:任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限,主觀因素與客觀原因的界限,工作失誤與失職該職、以權(quán)謀私的界限,直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。
3.依托高?,F(xiàn)行管理體制,探索設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系的框架雛形
建立健全高??茖W(xué)、適用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系,是完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)管理的運(yùn)行模式和特點(diǎn),筆者認(rèn)為高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該從五個(gè)方面綜合構(gòu)建: 依法行政、管理控制、重大決策、遵紀(jì)廉政、工作業(yè)績。為了設(shè)置簡化科學(xué)的評價(jià)指標(biāo),對“依法行政”、“管理控制”、“重大決策”與“遵紀(jì)廉政”四個(gè)評價(jià)模塊,可設(shè)置通用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo),稱之為“共性指標(biāo)群”,是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中均需要評價(jià)與審查的內(nèi)容。
高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)由于不同類型、不同部門的工作業(yè)績表現(xiàn)不同,所以該模塊宜分不同類別設(shè)置評價(jià)指標(biāo)。高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績”評價(jià)模塊上,而對“工作業(yè)績”模塊,可分不同類別、不同崗位設(shè)置特別的評價(jià)指標(biāo),稱之為“特性指標(biāo)群”,因被審計(jì)對象的差異而所需要重點(diǎn)審查的特殊經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要是對主管人力、物力、財(cái)力等重要部門負(fù)責(zé)人有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的細(xì)化界定。如:財(cái)務(wù)處處長專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任;資產(chǎn)管理處處長專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任;基建處處長專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任; 后勤管理處處長專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任;人事處處長專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任;學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)營有限公司總經(jīng)理專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。
4.全面提高審計(jì)人員素質(zhì)
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性、政策性強(qiáng),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大,審計(jì)人員不僅要有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),還要熟悉被審計(jì)單位的工作特征。審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感、端正態(tài)度、嚴(yán)明紀(jì)律 ,對審計(jì)核實(shí)的新問題,要認(rèn)真對待、嚴(yán)厲處理。在審計(jì)過程中,不僅要抵制各種不正之風(fēng)及利益的誘惑,依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,還要依據(jù)審計(jì)法保護(hù)自己的合法權(quán)益,對那些打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員的行為依法抵制。
5.重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的功能,關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。為了防止出現(xiàn)“就審計(jì)論審計(jì),審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的弊端,應(yīng)從以下幾方面來完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用摘要:一是對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要講究方法、區(qū)別對待,慎重確定使用方式。二是在干部監(jiān)督管理上,除了實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度外,還要求實(shí)行任職公示制度,并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和干部任職公示制度有機(jī)結(jié)合起來,將審計(jì)結(jié)果納入干部任職公示的內(nèi)容,增強(qiáng)干部監(jiān)督管理的力度。要進(jìn)一步增強(qiáng)教職工參和監(jiān)督的功能,不斷完善干部任職公示制度。既可以讓教職工更全面、更具體地了解任用干部的情況、尤其是履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的情況,又可以有效地提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能和效果。三是要把審計(jì)結(jié)果作為考核干部的重要依據(jù),運(yùn)用審計(jì)的量化結(jié)果客觀、公正地評價(jià)干部的功過是非。
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【關(guān)鍵詞】 離任審計(jì) 審計(jì)制度 加強(qiáng)部隊(duì)建設(shè)
對部隊(duì)主官進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對于健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系,確保軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力,促進(jìn)軍隊(duì)作風(fēng)紀(jì)律建設(shè)和反腐倡廉建設(shè),發(fā)揮了重要作用,為實(shí)行先審后提、先審后離,防止“帶病”上崗、“帶病”提拔創(chuàng)造了有利條件??墒?,離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前僅限于支隊(duì)(團(tuán))以上單位主官或重要崗位人員,對基層單位主官的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還處于初始階段,但從當(dāng)前部隊(duì)建設(shè)形勢看對基層主官適時(shí)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已是大勢所趨。因?yàn)槲渚筷?duì)基層同地方政府、企事業(yè)單位打交道多,經(jīng)費(fèi)來源渠道較多,導(dǎo)致部隊(duì)經(jīng)濟(jì)方面的不安全因素隨之增加。
一、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新形勢下加強(qiáng)部隊(duì)基層后勤建設(shè),提高基層主官后勤管理素質(zhì)的必然趨勢
基層主官離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指部隊(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門根據(jù)黨委的指令,在基層主官離職前,對其任期責(zé)任范圍內(nèi)完成的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和基層單位的財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。部隊(duì)基層后勤建設(shè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下,要增強(qiáng)內(nèi)部控制和自我約束機(jī)制,離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是控制的重要組成部分。部隊(duì)基層后勤建設(shè)離不開全方位的職能監(jiān)督,其中也包括離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督方式。
1、任期目標(biāo)的業(yè)務(wù)評審
基層主官任期目標(biāo)責(zé)任雖然很多,但基層后勤建設(shè)和管理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)集中了反映基層后勤建設(shè)的整體水平,是借以考核基層主官業(yè)績的重要指標(biāo)。在基層主官任期屆滿或提升時(shí),對其任職期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審查和評議,需要采用離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法去具體落實(shí)。這是因?yàn)椋海?)部隊(duì)審計(jì)實(shí)行既受單位首長又受上級業(yè)務(wù)部門雙重管理體制,同基層主官本人和其他部門沒有直接利害關(guān)系,相對獨(dú)立,可以不受或少受行政干預(yù);(2)依照國家、部隊(duì)的法規(guī)進(jìn)行審計(jì),具有客觀公正的特點(diǎn);(3)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式在審計(jì)實(shí)踐開展得比較好的單位,經(jīng)過幾年來實(shí)踐的摸索已日趨完善。這些都是其他業(yè)務(wù)部門或業(yè)務(wù)方式替代不了的。業(yè)績評審?fù)瑫r(shí)也明確了接任人的起始線,因而是下一次離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ),這實(shí)際上是一種驗(yàn)收。從這種意義上講,任期目標(biāo)的業(yè)績評審,對離任人和接任人以及上級單位都是必要的。
2、基層主官提升的鑒定參考
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是搞好部隊(duì)干部考核,促進(jìn)部隊(duì)干部制度改革的重要途徑之一。鑒定一名基層主官后勤管理能力和水平的高低,僅靠匯報(bào)反映、座談?wù){(diào)查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。通過審計(jì)部門的審計(jì)評議,一件件、一項(xiàng)項(xiàng),是非分明,褒貶有據(jù)。只有充分運(yùn)用審計(jì)這種方式才能提供客觀公正的評價(jià),經(jīng)過批準(zhǔn)認(rèn)可的審計(jì)報(bào)告,無疑是首長和有關(guān)部門考核干部任免的鑒定參考。要做到客觀公正地評價(jià)首先要堅(jiān)持實(shí)事求是的審計(jì)原則,在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任上必須以審計(jì)取證的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),以建立的評價(jià)指標(biāo)體系為依據(jù),進(jìn)行縱向和橫向比較分析,如實(shí)反映實(shí)際狀況,分清職責(zé),不偏不倚;最后要進(jìn)行綜合分析、謹(jǐn)慎評價(jià)。
3、離任人述職的重要依據(jù)
基層主官在抓基層后勤工作中,必須接受來自兩個(gè)方面的監(jiān)督:一是基層軍人委員會的監(jiān)督;二是上級審計(jì)部門的監(jiān)督。這兩方面的監(jiān)督是加強(qiáng)部隊(duì)基層后勤建設(shè)的客觀需要,它們互為補(bǔ)充,共同制約基層主官的行為。根據(jù)有關(guān)條例,軍人委員會有權(quán)對基層主官任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)和實(shí)施情況進(jìn)行審議。在每年例行的民主評議中,基層主官就基層后勤建設(shè)情況向軍人委員會所作的具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性的工作報(bào)告,是離不開審計(jì)評議的。因此,離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評議成為離任人的述職依據(jù)。
二、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)把握的三個(gè)基本關(guān)系
1、主流與支流
通常,基層主官都有搞好本職工作、努力為廣大官兵創(chuàng)造良好的工作和生活環(huán)境的主觀愿望,在他們沒有嚴(yán)重失誤或經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重超支的情況下,思想方法上應(yīng)首先肯定其工作成績,與此同時(shí)要指出其后勤管理工作方面的薄弱環(huán)節(jié)或應(yīng)注意的問題。人畢竟不能先知先覺,工作上的失誤是不可避免的,不能因?yàn)橐稽c(diǎn)失誤而否定其工作成績,要注意分清主流與支流、直接責(zé)任與間接責(zé)任、集體與個(gè)人責(zé)任、錯(cuò)誤與舞弊責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等關(guān)系。
2、任期與追溯
在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中,幾乎每個(gè)基層單位都存在未入賬的費(fèi)用或收益。這些費(fèi)用主要包括以下三種情況:一種是有關(guān)人員預(yù)支款項(xiàng)或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù),尚未結(jié)算;第二種是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生,但未支付款項(xiàng)也未掛往來款項(xiàng);第三種是支出不合理或其他原因,前任主官未批準(zhǔn)報(bào)銷處理等。這些賬外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),隨著時(shí)間的推移,經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)轉(zhuǎn),自然會入賬處理,而離任審計(jì)時(shí),基層主官交、接雙方由于所處地位不同,對這部分賬外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所持的處理態(tài)度也不同,再加上有關(guān)費(fèi)用特別是業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的支出是否真實(shí)等,給審計(jì)認(rèn)定造成很大困難。因此,在開展業(yè)績目標(biāo)審計(jì)時(shí),必須分清本期與前任或歷任的關(guān)系。對任期內(nèi)出現(xiàn)的一些問題,應(yīng)實(shí)事求是地加以分析,要堅(jiān)持一分為二的觀念,劃清現(xiàn)任與前任的責(zé)任,客觀地肯定成績,指出問題,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),不能簡單地把所出現(xiàn)的問題算在本人任期頭上。
3、內(nèi)容與形式
在新的歷史條件下,開展審計(jì)工作更應(yīng)注意其被審對象的工作實(shí)質(zhì),對被審對象不僅要看其多少工作,更應(yīng)把其工作做得怎么樣作為重點(diǎn),不能被一些表面現(xiàn)象所左右。不可否認(rèn),在現(xiàn)實(shí)生活中,確有一些基層主官不把心思放在如何提高后勤管理上,如何在現(xiàn)有條件下盡量提高和改善官兵的物質(zhì)生活上,而僅是做些表面工作,虛列數(shù)字,報(bào)喜藏憂。特別是在農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)上,只注重干了多少事,投入了多少資金而不問其最終的生產(chǎn)收益如何,這就要求審計(jì)人員認(rèn)真地進(jìn)行審計(jì)。
三、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意的問題
1、離、接任者特別是離任者的配合非常重要
離任者,在其離開工作崗位時(shí)是愿意有個(gè)明確交待的,渴望審計(jì)人員對其工作給一個(gè)客觀公正的評價(jià)。因此,在離任者敘述或回答問題時(shí),往往會不經(jīng)意地提供一些非常重要的情況或線索,由于其所處的特殊地位,審計(jì)人員切不可忽視。接任人,也希望對前任的工作有個(gè)明確的了解,出于承前啟后搞好基層后勤建設(shè)的心理,渴求審計(jì),他是審計(jì)人員“不請自來”的合作者,因此對接任者提出的建設(shè)性意見,審計(jì)人員應(yīng)給予充分的理解或支持。
2、審計(jì)人員自身的素質(zhì)
提供客觀公正的審計(jì)報(bào)告,是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn),是審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé),特別是被審審對象是人的時(shí)候,關(guān)系到其切身的利益,這就要求從事離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員必須具備三種素質(zhì),即政策理論水平、政治思想道德和專業(yè)理論知識。只有這樣的審計(jì)人員,才能提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。具體來說,審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)工作準(zhǔn)則,嚴(yán)格執(zhí)法,公平辦事,切忌帶有傾向或個(gè)人色彩。要做到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)相結(jié)合,應(yīng)充分利用以前年度經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)的有關(guān)資料,并善于進(jìn)行綜合和分析、比較和預(yù)測、推理和判斷。審查會計(jì)賬目、會計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料是必要的,但僅靠審查財(cái)務(wù)賬面是不夠的,有些經(jīng)濟(jì)問題,通過查賬是很難發(fā)現(xiàn)的,因此,要堅(jiān)持賬面審計(jì)與賬外調(diào)查相結(jié)合。通過向干部部門了解情況、找相關(guān)人員談話、現(xiàn)場查詢基層單位業(yè)務(wù)流程等等方式以提高離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。
3、在離任人任職命令下達(dá)前進(jìn)行審計(jì)
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的在于向上級有關(guān)部門及時(shí)提供基層主官的工作業(yè)績和能力水平等情況,為正確使用好干部提供有力的依據(jù)。這就要求離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須是在離任人的任職命令下達(dá)前進(jìn)行,要充分利用好離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否有生命力,審計(jì)監(jiān)督作用能否充分發(fā)揮,關(guān)鍵看審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題能否得到解決,審計(jì)結(jié)果能否真正成為考核、使用領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。要堅(jiān)決防止走過場的現(xiàn)象發(fā)生:審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題因離任人的離去而無法解決;或是離任人因早知道自己的離職(或任職)命令而把以前工作中的一些問題通過不正常的手段加以掩蓋,從而使審計(jì)徒有虛名,審計(jì)報(bào)告如同廢紙,進(jìn)而影響審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。所以,工作中應(yīng)把審計(jì)結(jié)果作為干部考核評價(jià)、調(diào)整使用和獎(jiǎng)勵(lì)懲處的重要依據(jù)。對審計(jì)評價(jià)為優(yōu)秀的主官,可以給予通報(bào)表彰,同等條件下優(yōu)先提升使用;對審計(jì)評價(jià)為稱職的,干部考核時(shí)結(jié)合審計(jì)情況評定干部考核結(jié)果等次;對審計(jì)評價(jià)為不稱職的,進(jìn)行誡勉談話,調(diào)整工作崗位,已經(jīng)確定為后備干部的取消后備干部資格。對于嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律者,應(yīng)明確違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問題的性質(zhì)及數(shù)額,明確違紀(jì)責(zé)任的輕重;對于截留收入、擠列費(fèi)用、套取現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫”、私分國家和部隊(duì)資財(cái)者,應(yīng)從重處罰和提出移交有關(guān)部門進(jìn)行處理的建議。
4、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與任期審計(jì)相結(jié)合,突出任期審計(jì)
從近幾年的審計(jì)實(shí)踐來看,隨著離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷深入,離任審計(jì)中存在的諸多困難和問題越來越突顯,審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。主要表現(xiàn)在:一是被審計(jì)者認(rèn)為自己已經(jīng)離任,與被審計(jì)單位沒有什么關(guān)系了,或者離任時(shí)就存在各種情緒,心不甘,情不愿,因此,采取各種理由搪塞審計(jì)人員工作,不愿配合審計(jì)工作。二是新接任的領(lǐng)導(dǎo)者往往存在著“新官不理舊賬”的情況,認(rèn)為這種“馬后炮”的審計(jì),于事無補(bǔ),或怕事多影響日常的正常工作,或擔(dān)心“拔出蘿卜帶出泥”,影響一方安定;或者擔(dān)心別人認(rèn)為自己不道義,在搬弄前任的是非等等,影響自己今后的聲譽(yù),因此也不積極配合審計(jì)工作。三是由于一些客觀原因,如離任審計(jì)任務(wù)的增多、審計(jì)力量的不足等,造成審計(jì)部門為了按時(shí)完成審計(jì)任務(wù),只能被動應(yīng)付,使這項(xiàng)工作流于形式,審計(jì)質(zhì)量難以保證,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大,因此,注重任期中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得更為突出。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甘肅移動
甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司,于2004年在香港及海外上市,作為一家海外上市電信企業(yè),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛,包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估等,開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),近幾年來,隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng),任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究,探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,并針對存在的問題提出防范對策。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
中國注冊會計(jì)師協(xié)會《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?!彼ü逃酗L(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中,所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠,未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷,從而導(dǎo)致對負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,引起不良后果的可能性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)形式
在審計(jì)工作實(shí)踐中,甘肅移動常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有以下方面:(1)因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作,而使被審計(jì)對象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在:①沒有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前,甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁,審計(jì)任務(wù)非常集中,因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量限制,審前調(diào)查主要通過訪談形式開展,因此對責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限,不利于日后審計(jì)工作的開展。(2)因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響,致使審計(jì)范圍受到限制,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險(xiǎn):現(xiàn)代審計(jì)中,抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛,無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣,都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險(xiǎn):是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時(shí)也存在諸多不確定因素,如果取證不充分,也會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)因?qū)徲?jì)評價(jià)體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前,甘肅移動開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)表,從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、市場競爭能力等多個(gè)維度進(jìn)行綜合定量評價(jià),但對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評價(jià)較少,造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策
(1)實(shí)施ABC分類審計(jì)法,體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為,甘肅移動在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況,通過實(shí)施ABC分類審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人,B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人,C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人,對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì);對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法,即對其無法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部,先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位,審計(jì)部門對其實(shí)施審計(jì)后,人事部門再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免;對C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。(2)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),建立風(fēng)險(xiǎn)評級模型,降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。甘肅移動規(guī)定:各分公司負(fù)責(zé)人離任必審,任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),通過“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系,促使審計(jì)關(guān)口前移,避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)組應(yīng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評級并分類匯總,建立風(fēng)險(xiǎn)評級模型,根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為,可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類:Ⅰ類指嚴(yán)重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題;Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國移動及省移動各項(xiàng)管理規(guī)定的問題;Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問題;Ⅳ類指影響效率、效益的問題;Ⅴ類指一般差錯(cuò)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響,劃分為紅、黃、藍(lán)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級:紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng);黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項(xiàng);藍(lán)指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。(3)建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”,增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營指標(biāo)完成評價(jià)等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸,“由線到面”地拓展審計(jì)范圍,建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動,針對重點(diǎn)問題深入挖掘,以揭示高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。
根據(jù)審計(jì)工作需要,可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題,利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù),提高審計(jì)效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境,進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患,全面落實(shí)各種防范措施。
(4)健全審計(jì)評價(jià)體系,做到客觀、公正、審慎??刂圃u價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上,充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素,盡可能量化評價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評價(jià)法的基礎(chǔ)上,要廣泛采用專家評議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價(jià)體系,量化評價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評價(jià)要做到四個(gè)經(jīng)得起:經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn),最終要做到精準(zhǔn)“畫像”,體現(xiàn)個(gè)性化的評價(jià)體系。
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關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)效率 審計(jì)成果
中圖分類號:F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖然審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目的、審計(jì)重點(diǎn)和評價(jià)方法不盡相同,但其審計(jì)程序、審計(jì)方法有其相同點(diǎn),從根本上說,財(cái)務(wù)收支審計(jì)也是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是對單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì),也是對單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),二者都具有維護(hù)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的審計(jì)監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結(jié)合,可以避免重復(fù)審計(jì),節(jié)約審計(jì)資源,提高審計(jì)效率,加強(qiáng)審計(jì)成果落實(shí)和應(yīng)用。結(jié)合近幾年開展的此類審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和體會,筆者認(rèn)為年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合不但可行,而且提高效率。
一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和重點(diǎn)內(nèi)容
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對會計(jì)核算的合規(guī)性、合法性、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效性,財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、正確性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)活動。主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)重點(diǎn)主要對被審計(jì)單位總體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)與分析。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是客觀、公正地評價(jià)單位負(fù)責(zé)人在任職期間對本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)績和存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任,為主管部門和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有效結(jié)合的必要性
維護(hù)年度審計(jì)計(jì)劃綱性的需要。審計(jì)部在制度年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)都會將所屬單位的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃納入審計(jì)范圍,按照審計(jì)工作計(jì)劃有序開展審計(jì)工作。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則不同,由于單位負(fù)責(zé)人的離任或更換是受主管單位任命,由于多方面原因?qū)徲?jì)部在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)不可能將該年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全部納入年度審計(jì)計(jì)劃,這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的不確定性,不利于統(tǒng)籌安排全年審計(jì)項(xiàng)目,整合審計(jì)資源。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中,逐步形成與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合,充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容,即可以避免重復(fù)審計(jì),又節(jié)約了審計(jì)資源,一旦主管部門委托審計(jì)部開展某單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),可以充分利用年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的審計(jì)底稿和審計(jì)結(jié)論,提高審計(jì)效率,強(qiáng)化年度審計(jì)計(jì)劃。
提高審計(jì)效率和審計(jì)時(shí)效的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般為離任審計(jì),由于審計(jì)部難以確定該年度中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目,且主管部門對干部任免大都屬于集中任免,往往一下委托審計(jì)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目不是一二個(gè)項(xiàng)目,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又要求審計(jì)報(bào)告的出具不能距離原單位負(fù)責(zé)人離任時(shí)間太長,否則失去審計(jì)意義。而一些負(fù)責(zé)人任期時(shí)間多則二三年,長則五六年,在短時(shí)間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)工作,還要做出客觀、公正的評價(jià),又要保證審計(jì)質(zhì)量,這就往往要求審計(jì)人員必須臨時(shí)放下一切審計(jì)項(xiàng)目,集中審計(jì)資源去做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。如果能夠在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中做好這方面的審計(jì)證據(jù)收集和審計(jì)底稿編制工作,就可以充分加以利用,提高審計(jì)效率。如某單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,由于該單位負(fù)責(zé)人任期長達(dá)六年之久,如果按照常規(guī)審計(jì),三四個(gè)審計(jì)人員至少需半月時(shí)間才能完成審計(jì)工作,改變審計(jì)策略后,審計(jì)人員首先調(diào)取了該單位六年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告和審計(jì)底稿,經(jīng)過討論分析,篩選出對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有用的審計(jì)底稿,再對多年的經(jīng)營指標(biāo)、資產(chǎn)狀況等進(jìn)行對比分析,對重大事項(xiàng)和決策進(jìn)行梳理,從而在審計(jì)人員未進(jìn)駐該單位開展現(xiàn)場審計(jì)前已經(jīng)做好了審前準(zhǔn)備工作,并充分了解了該單位經(jīng)營特點(diǎn),確定了審計(jì)重點(diǎn)和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時(shí)間,減少了被審計(jì)單位需要提供審計(jì)資料的范圍和數(shù)量。進(jìn)駐該單位后根據(jù)審計(jì)方案有序開展現(xiàn)場審計(jì)工作,避免了重復(fù)調(diào)取審計(jì)資料、重復(fù)取得審計(jì)證據(jù),減少了現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間,提高了審計(jì)效率。下面是某單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單獨(dú)開展和與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者結(jié)合的審計(jì)效率對比表。
提高審計(jì)成果應(yīng)用的需要。原單位負(fù)責(zé)人在離任的同時(shí)也到了新的單位上任,只要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不存在重大的違反國家法律法規(guī)行為,不存在重大決策失誤行為,不存在損失浪費(fèi)或負(fù)主要責(zé)任的問題發(fā)生現(xiàn)象,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對原負(fù)責(zé)人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣,而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)程序煩瑣,即要與離任負(fù)責(zé)人本人交換意見又要與原單位交換意見,原負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不重視,推脫、延時(shí)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,而新任負(fù)責(zé)人對原任負(fù)責(zé)人任期間存在的問題認(rèn)為與自己關(guān)系不大,以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠,對審計(jì)意見整改力度缺少積極性。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求開展工作,對于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問題,由于負(fù)責(zé)人尚在任中,對審計(jì)意見能夠及時(shí)有效落實(shí),審計(jì)成果能夠得到較好應(yīng)用,達(dá)到審計(jì)效果。
三、近幾年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的體會
一、“先離后審”問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)在是領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整工作的一個(gè)必需程序,有關(guān)法規(guī)要求要“先審后離”,而且要視審計(jì)結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)來決擇調(diào)整方向。但在實(shí)踐中卻往往是組織部門已經(jīng)決定了領(lǐng)導(dǎo)干部離職并確定新的領(lǐng)導(dǎo)崗位后,才委托審計(jì)部門審計(jì)。這樣就很容易造成審計(jì)“走過場”現(xiàn)象,影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的社會威信度和政治嚴(yán)肅性。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅與組織部門、審計(jì)部門和離任者三方面相關(guān),一定程度上還是社會輿論非常關(guān)注的具有相當(dāng)政治敏感性的工作。同時(shí)“先離后審”會降低離任干部的責(zé)任意識,反正是生米已成熟飯,審與不審已經(jīng)不會影響自己的調(diào)動和升遷。審計(jì)若審出了問題,前任已不在原單位,審計(jì)結(jié)論難以執(zhí)行,而接任者又推給前任,新官不理舊賬,使審計(jì)部門左右為難,久而久之容易形成惡性循環(huán),有些問題會在同一單位屢查屢犯。再就是審計(jì)結(jié)果無法充分利用,存在的隱性風(fēng)險(xiǎn)可能給組織部門造成被動,個(gè)別帶“病”上任的領(lǐng)導(dǎo)干部會嚴(yán)重影響黨的形象,因?yàn)楦刹空{(diào)動或升遷的任命文件已經(jīng)傳達(dá),審出的一般性問題也不便改動任職決定,只好權(quán)當(dāng)沒事,而一旦存在隱藏的重大問題,將造成干部使用的重大失誤,使黨政領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門處于被動,影響組織威信,使民眾失望。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的無計(jì)劃性問題。因?yàn)閷徲?jì)部門對審計(jì)對象具有不確定性和離任時(shí)間的任意性,決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)安排的臨時(shí)性,致使審計(jì)部門無法實(shí)行計(jì)劃性安排。很多時(shí)候是必須暫停正在進(jìn)行的計(jì)劃性項(xiàng)目審計(jì)工作,去完成組織部門委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。如果與時(shí)間性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)上級安排的計(jì)劃性審計(jì)項(xiàng)目相沖突,審計(jì)力量就比較難調(diào)配,造成審計(jì)部門被動應(yīng)付的局面。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量與時(shí)間的矛盾。許多領(lǐng)導(dǎo)干部的任期比較長,需要審計(jì)的內(nèi)容和范圍較廣,而完成審計(jì)的時(shí)間要求往往很緊,如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)的經(jīng)濟(jì)問題,那么要徹底澄清干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,實(shí)事求是的評價(jià)干部的工作政績,在有限的時(shí)間內(nèi)就很難達(dá)到目的。要是達(dá)不到應(yīng)有的審計(jì)質(zhì)量,就違背了開展這項(xiàng)工作的初衷,由于審計(jì)結(jié)論的簡單、草率,可能使一些有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的干部逃過責(zé)任的追究。因此,會給審計(jì)部門帶來很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)工作的新領(lǐng)域,人民群眾希望通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),了解領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)廉潔奉公和執(zhí)政為民所創(chuàng)造的業(yè)績及存在的不足和問題,但目前審計(jì)結(jié)果僅限于組織人事部門使用,使其社會影響受到限制。而且由于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的宣傳力度很不夠,不少部門單位和領(lǐng)導(dǎo)對這項(xiàng)工作的內(nèi)容、范圍、作用的了解較表面化,缺乏深刻的理解,社會上對這項(xiàng)工作的期望值很高,有些脫離實(shí)際,以為審計(jì)部門只要對某位領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了任職審計(jì),就能把方方面面的問題全面反映出來,這在一定程度上容易造成對審計(jì)結(jié)果的誤解。
鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)和新的特點(diǎn),為促進(jìn)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管機(jī)制的進(jìn)一步完善,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作走向法制化、規(guī)范化,需要審計(jì)和有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)共同探索研究并達(dá)成一些共識。
1.要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳廣度和深度,加深社會各界特別是領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解,客觀認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)及所能達(dá)到的實(shí)際效果和現(xiàn)實(shí)目標(biāo),避免因期望過高而產(chǎn)生誤解。
2.努力實(shí)現(xiàn)“先審后離”的目標(biāo),在現(xiàn)階段雖然條件還不完全成熟,不能全部實(shí)現(xiàn),但任何方式都不是一成不變的,應(yīng)靈活地根據(jù)具體情況確定審計(jì)的時(shí)機(jī)。對退職離崗、免職、退休等不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的,因其社會影響較小,可視情況暫不排除采取“先離后審”,但凡擬升遷和擬任更高或重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的,應(yīng)盡力實(shí)行“先審后離”的方式。這樣能增強(qiáng)干部的責(zé)任感,使其積極配合審計(jì)部門工作,提高審計(jì)結(jié)論的使用效果,最大限度地避免干部任用的重大失誤,避免給社會上造成“走過場”的感覺,實(shí)行“先審后離”是實(shí)現(xiàn)實(shí)踐和法規(guī)規(guī)定完全統(tǒng)一的需要。
3.要積極推行“任中審計(jì)”。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推向常規(guī)化、制度化,創(chuàng)造條件解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)臨時(shí)性、無計(jì)劃性,工作調(diào)度難協(xié)調(diào)及質(zhì)量與時(shí)間的矛盾,變“離任審計(jì)”為“任職審計(jì)”,任中、任終都可以審。這樣有利于分解工作量,有利于“計(jì)劃外”變成“計(jì)劃內(nèi)”,有利于保證審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用效果,更好地滿足社會對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的主要問題
1、審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出,一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量,進(jìn)而影響了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的基礎(chǔ)。這一矛盾雖然是各級審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在的,但在縣級審計(jì)機(jī)關(guān)表現(xiàn)得尤為突出。從調(diào)研情況看,縣級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)有人員一般在20人左右,其中能夠從事一線審計(jì)的一般在10人左右,而每年多頭安排的審計(jì)項(xiàng)目一般在40個(gè)左右,其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目平均20多個(gè)。特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆調(diào)整時(shí),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目更為集中,超出了審計(jì)人員的承受能力。這樣造成的結(jié)果是:一方面審計(jì)人員長期加班加點(diǎn)超負(fù)荷工作,身心疲憊,沒有時(shí)間學(xué)習(xí)“充電”,業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高;另一方面,迫于趕進(jìn)度、保數(shù)量,審計(jì)中必要的程序過于簡單、粗放,使一些重要的審計(jì)事項(xiàng)得不到充分的審查,審計(jì)的質(zhì)量難以保證,個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目甚至走了形式,埋下了一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患,直接影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。
2、審計(jì)的時(shí)效性不強(qiáng),審計(jì)結(jié)果滯后,給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用帶來不利影響。按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的要求,領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審計(jì)后離任。但在具體操作上,“先審計(jì)、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實(shí),大部分是先離任后審計(jì);雖然推行了任中審計(jì)制度,但任中審計(jì)所占比重平均不足30%;有的地方甚至是審計(jì)歸審計(jì),任用歸任用。先離任后審計(jì)的做法使審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重滯后,影響了審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不明確,一定程度上影響了審計(jì)人員的工作積極性。二是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已離開原單位,接任者推崇“新官不理舊賬”,相當(dāng)一部分接任者抱著一種事不關(guān)己的心態(tài)對待審計(jì),有的以不清楚前任者為由搪塞審計(jì),在資料提供、人員配合上不積極、不主動,使一些問題的核實(shí)和取證難度加大。三是有的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已升職,審計(jì)出的問題無論大小,提出來都感到很為難。四是有的審計(jì)處理(比如罰款、收繳款項(xiàng)等)需要在原單位落實(shí),接任者怨言大,審計(jì)決定難以執(zhí)行。
3、缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),責(zé)任界定難度大,審計(jì)評價(jià)質(zhì)量不高,難以根據(jù)評價(jià)結(jié)論任用干部。運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果,其中一個(gè)重要前提是責(zé)任界定和審計(jì)評價(jià)必須客觀公正、真實(shí)可靠、具體明確。但是影響一個(gè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動情況的因素是多樣的、復(fù)雜的,有歷史的,有現(xiàn)實(shí)的,有主觀的,有客觀的,有班子集體的,有領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的。要對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定,對其功過是非作出準(zhǔn)確的評價(jià),沒有統(tǒng)一、具體的責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是難以做到的。目前,由于缺乏統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的責(zé)任界定和審計(jì)評價(jià)規(guī)范準(zhǔn)則,有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評價(jià)沒有明確依據(jù),如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟(jì)管理職權(quán),而兩者的職責(zé)界定卻沒有明確規(guī)定,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中取證和評價(jià)的難度較大。這就導(dǎo)致工作中對領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)界定比較模糊,審計(jì)評價(jià)比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三:一是有的審計(jì)評價(jià)超越了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍,或過于宏觀,或過于寬泛;二是有的審計(jì)評價(jià)等同于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的評價(jià),未突出對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià);三是有的審計(jì)評價(jià)干脆采用寫實(shí)的方法進(jìn)行描述,基本流于形式,缺乏應(yīng)有的利用價(jià)值。這在客觀上給有關(guān)部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果造成了一定的難度。
4、聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機(jī)制尚不完善,影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的全面運(yùn)用。從目前情況看,各地雖都建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度,但相關(guān)單位對聯(lián)席會議的主要職能認(rèn)識不到位,聯(lián)席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性,成員單位協(xié)調(diào)配合機(jī)制不夠完善,職責(zé)履行不夠充分,一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和深化。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有關(guān)系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實(shí)現(xiàn)經(jīng)常化、制度化。相關(guān)單位條塊管理比較明顯,在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作中沒有很好地合為一體,合力作用沒有得到充分發(fā)揮。二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒有運(yùn)用審計(jì)結(jié)果處理一名領(lǐng)導(dǎo)干部,某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計(jì)人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠,有的審計(jì)行為脫離了審計(jì)目的;組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作人員對審計(jì)專業(yè)知識缺乏了解,反過來又影響了審計(jì)結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接。
5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的不透明和不具體,影響了運(yùn)用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告,在報(bào)委托部門的同時(shí),抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門,審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不公開披露。組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定,至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、談話、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果不公開、不透明,審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn),這在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題,不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來。
二、加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的對策建議
搞好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用,是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最終目的,也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果的最終體現(xiàn)。要確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果得到充分合理有效運(yùn)用,高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果是前提,健全完善的良性互動機(jī)制是保障,探索創(chuàng)新運(yùn)用形式是動力,規(guī)范操作、充分履行職責(zé)是根本。只有具備上述條件,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能真正落到實(shí)處。
1、進(jìn)一步整合審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù),做好統(tǒng)籌結(jié)合文章,確保審計(jì)質(zhì)量和時(shí)效,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用奠定良好基礎(chǔ)、創(chuàng)造銜接條件。目前,審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出是個(gè)不爭的事實(shí),這既有審計(jì)人員少的原因,也有審計(jì)任務(wù)安排方面的原因。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)的來源主要有四個(gè)方面:預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、上級審計(jì)機(jī)關(guān)安排的專項(xiàng)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、黨委政府交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。這些任務(wù)雖然安排主體不同、安排時(shí)間不同、目的要求不同,但審計(jì)期間、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序卻多有交叉和重疊。這樣,一方面不可避免地造成重復(fù)審計(jì),增加了被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān);另一方面,也造成了審計(jì)資源的浪費(fèi),增加了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作量。這種現(xiàn)象在縣級審計(jì)機(jī)關(guān)尤為突出。就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言,之所以“先審計(jì)、后離任”的原則落不到實(shí)處,不僅是委托部門任務(wù)安排滯后的問題,即使委托部門在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任前安排審計(jì),審計(jì)機(jī)關(guān)由于上述矛盾也無法按時(shí)保質(zhì)完成任務(wù),進(jìn)而影響到審計(jì)結(jié)果在干部考察任用中的運(yùn)用。為解決上述矛盾,可設(shè)想將審計(jì)力量、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行全面的大統(tǒng)籌,實(shí)行單一化審計(jì)模式。即用一年一度的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)取代其他三個(gè)方面的審計(jì)任務(wù),將審計(jì)內(nèi)容涵蓋其他三個(gè)方面任務(wù)的審計(jì)內(nèi)容(如專項(xiàng)資金方面、財(cái)務(wù)收支方面、經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面、績效方面等等),每年對所有一級預(yù)算執(zhí)行部門和單位全部審計(jì)一遍,做到“一年審一次,一次審一年,一次審全部單位和全部內(nèi)容”,實(shí)現(xiàn)一次進(jìn)點(diǎn)出多項(xiàng)成果。這樣,既可從根本上避免多頭安排、重復(fù)審計(jì),提高審計(jì)效率,緩解審計(jì)力量不足的矛盾,又可保證審計(jì)結(jié)果的連貫性,滿足所有任務(wù)安排主體的需要。實(shí)行這種審計(jì)模式后,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無需每年安排審計(jì)項(xiàng)目,有關(guān)部門需要審計(jì)結(jié)果時(shí),從審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送的審計(jì)報(bào)告中即可得到滿足,而且時(shí)效性非常強(qiáng),從而徹底解決了審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)實(shí)效、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等多方面的矛盾。目前,實(shí)行這種做法要受到法律、體制、制度、審計(jì)任務(wù)安排主體等諸多因素的制約,而且各地情況千差萬別,全面推開不現(xiàn)實(shí),但可選擇部分縣市區(qū)搞試點(diǎn),探索路子,積累經(jīng)驗(yàn),待試點(diǎn)成功后,逐步在面上推廣。從調(diào)研的情況看,縣級財(cái)政一級預(yù)算執(zhí)行單位一般在60個(gè)左右,單位大小不一,資金懸殊??h級審計(jì)機(jī)關(guān)從事一線審計(jì)的人員按10人計(jì)算,可分成5個(gè)審計(jì)組,平均每個(gè)組承擔(dān)12個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。如果從每年的1月份開始,利用半年的時(shí)間搞審計(jì)(其間有些審計(jì)程序可以壓茬進(jìn)行),7月底可以結(jié)束全部審計(jì)程序,根據(jù)需要將審計(jì)結(jié)果報(bào)送有關(guān)部門。剩余的時(shí)間可完成其他特殊審計(jì)項(xiàng)目或開展其他工作。我們認(rèn)為,這種做法理論上是可行的,實(shí)踐中也是值得考慮的。
二要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否板起面孔來,在很大程度上取決于審計(jì)人員的認(rèn)真態(tài)度和負(fù)責(zé)精神,因此,必須把加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育放在突出位置。要教育審計(jì)人員正確處理對國家和集體負(fù)責(zé)與對領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人負(fù)責(zé)的關(guān)系,走出人際關(guān)系的怪圈,擺脫市儈作風(fēng)的羈伴,按章辦事、從嚴(yán)治審,使每一份審計(jì)結(jié)論都能經(jīng)得起組織的檢驗(yàn)、實(shí)踐的檢驗(yàn)和時(shí)間的檢驗(yàn)。
三要落實(shí)審計(jì)工作責(zé)任制,建立和完善主審負(fù)責(zé)制和責(zé)任追究制度。要加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督,對有爭議的審計(jì)結(jié)論要認(rèn)真組織復(fù)審。要完善激勵(lì)約束機(jī)制,對嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī),工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的審計(jì)人員要大力褒揚(yáng);對工作中不負(fù)責(zé)任,以審謀私的要嚴(yán)肅批評,情節(jié)嚴(yán)重的,要按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。要積極營造誰瀆職誰負(fù)責(zé),誰違規(guī)誰受罰的監(jiān)督環(huán)境。
四要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“陽光操作”。在干部離任審計(jì)的過程中,要充分尊重群眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。要通過召開座談會、通報(bào)會和個(gè)別走訪等形式,擴(kuò)大審計(jì)工作的透明度和群眾參與度,廣泛發(fā)動群眾,拓寬取證渠道,加強(qiáng)民主監(jiān)督;要充分運(yùn)用內(nèi)審的成果和民主理財(cái)、政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開的有關(guān)資料,幫助審計(jì);要逐步建立和完善審計(jì)結(jié)果公示制,還群眾一個(gè)明白;要認(rèn)真對待群眾的質(zhì)疑,對群眾提出的疑點(diǎn),要深入調(diào)查研究,及時(shí)辨析真?zhèn)危涣粢牲c(diǎn),不留空白點(diǎn),真正做到全程“陽光操作”。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作機(jī)制 分類管理
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述
國內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究多集中在政府部門、國企等單位,涉及高校的并不多,并且主要以本科院校為研究對象,集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若(2006)區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅(2009)分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及原因,指出存在的主要問題,提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱(2011)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象入手,分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容。石莎莎、楊明亮(2012)基于受托責(zé)任理論,分析了將社會責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華(2013)以教育部直屬高校為樣本,實(shí)證分析了影響高??蒲锌冃У母黜?xiàng)因素,提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對科研績效的評價(jià)。胡萍(2015)將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象進(jìn)行分類,將不同類型審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”,并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。
(二)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東(2008),朱瑩、 楊柏冬(2010)將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等(2008)基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系,包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生(2012)認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評價(jià)法,消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍(2013)分析了高校不同財(cái)權(quán)配置模式下,高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和評價(jià)指標(biāo)。張凱(2015)設(shè)計(jì)了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的共性指標(biāo),還設(shè)計(jì)并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個(gè)性指標(biāo)。
(三)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他方面研究。孫寶厚(2008)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。劉更新(2012)分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新(2012)分析了審計(jì)各個(gè)階段的流程及存在的風(fēng)險(xiǎn),提出了完善方案和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。楊從印、劉琴(2015)以教育部直屬高校為樣本,調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況。
高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別,這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理、實(shí)施、評價(jià)、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先,財(cái)務(wù)管理模式方面,與本科院校多實(shí)行分級管理的財(cái)務(wù)管理模式相比,高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小,其組織結(jié)構(gòu)相對簡單,大多實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理模式,即學(xué)校只設(shè)一級財(cái)務(wù)部門,統(tǒng)一進(jìn)行整個(gè)學(xué)校的所有財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級單位均無權(quán)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),也無任何財(cái)權(quán)。在這種模式下,二級學(xué)院(系部)及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次,內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面,本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下,很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置,內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。
從國內(nèi)學(xué)者的研究來看,多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的潛在對象,并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中,高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制作為參考,實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。
二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作機(jī)制的探討
(一)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度保障機(jī)制。
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)。(1)進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核內(nèi)容之一。在對高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),將內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況和效果作為審計(jì)的側(cè)重點(diǎn),以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。(2)要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計(jì)工作會議。(3)保證學(xué)校審計(jì)部門的知情權(quán)。學(xué)校審計(jì)部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)充分享有對學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán),校長辦公會議紀(jì)要應(yīng)及時(shí)抄送內(nèi)審部門,必要時(shí)學(xué)校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長辦公會議,便于內(nèi)審工作的有效開展。(4)組織校內(nèi)審計(jì)培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)規(guī)范培訓(xùn),要求校級領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí),加強(qiáng)其對內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解,充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用,即內(nèi)部審計(jì)將防范關(guān)口前移,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改,在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也能提高整個(gè)學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。(5)加強(qiáng)上級主管部門對高職院校的走訪調(diào)研。上級主管部門加強(qiáng)對高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研,與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對專職審計(jì)人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審情況等問題進(jìn)行深入探討,使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)審工作的必要性。
2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。(1)建立健全內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長,分管審計(jì)校領(lǐng)導(dǎo)、分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長,組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議制度,并明確各部門工作職責(zé),制定議事規(guī)則,及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的問題和困難。定期將審計(jì)結(jié)果在聯(lián)席會議上通報(bào),以制度促進(jìn)審計(jì)信息的公開,從而充分發(fā)揮審計(jì)的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的專題聯(lián)席會議,應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入校長辦公會議研究范圍,在會上傳達(dá)新形勢下教育廳、審計(jì)廳等上級部門對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作要求,提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識。把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。(2)確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。(3)建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級主管部門最新出臺的相關(guān)審計(jì)法規(guī)和會議、文件精神,針對學(xué)校實(shí)際和審計(jì)工作新形勢新要求新情況,及時(shí)制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類專項(xiàng)資金審計(jì)方面的規(guī)章制度,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程,做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。(4)完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長效機(jī)制。深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因,提高內(nèi)部管理水平。對屬于內(nèi)控制度缺失的要及時(shí)提出整改意見和要求,不定期地對學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂,不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的,要加強(qiáng)人員管理,對流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管,結(jié)合學(xué)校實(shí)際,建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級考核問責(zé)機(jī)制,實(shí)行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度,加大對違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作,在實(shí)施過程中,要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行,以控制業(yè)務(wù)活動的真實(shí)性為重點(diǎn),加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷審核,規(guī)范報(bào)銷流程,提高項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流,不能以審計(jì)監(jiān)督來代替內(nèi)控機(jī)制,協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。
(二)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理機(jī)制。
1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍,形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,不同被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計(jì)原則、審計(jì)程序及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上,根據(jù)被審計(jì)人員的不同類別有所側(cè)重,以確??茖W(xué)、客觀、公正地評價(jià)。高職院校內(nèi)無論是什么部門,其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是(1)資產(chǎn)的管理和使用情況。(2)預(yù)算執(zhí)行情況,包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。(3)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。(4)任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外,各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜程度等因素,負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別,可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營活動頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人,其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外,還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財(cái)務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等,由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部(二級學(xué)院)、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎(jiǎng)助學(xué)金等專項(xiàng)資金,除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外,其責(zé)任重點(diǎn)還在于專項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小,管理資金也少。
2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象不同,相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計(jì)工作效率,針對高職院校實(shí)際情況,遵照全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的原則,按照被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類,對學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施分類管理。對于第一類獨(dú)立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人,采用對單位財(cái)務(wù)審計(jì)或主要負(fù)責(zé)人任中審計(jì)加離任審計(jì)方式,至少每年對單位開展一次財(cái)務(wù)審計(jì)或者任期內(nèi)對主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計(jì),離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人,實(shí)行任中審計(jì)加離任審計(jì),一個(gè)任期內(nèi)必審一次,離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對于第三類管理著各種專項(xiàng)資金的部門主要負(fù)責(zé)人,宜采用專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式,以離任審計(jì)為主,加以必要的任中專項(xiàng)審計(jì)。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人,一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度,必要時(shí)開展審計(jì)調(diào)查或抽審。
(三)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效開展的各項(xiàng)程序和制度。具體來看,主要有委托人與審計(jì)人之間的委托機(jī)制,審計(jì)人與被審計(jì)人之間的執(zhí)行機(jī)制,信息使用人與被審計(jì)人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財(cái)產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財(cái)產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人,由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本,所有者委托獨(dú)立的第三方對人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中,校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財(cái)產(chǎn)的所有人,但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì),對他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的,所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人是符合我國國情的。在操作中,高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議,經(jīng)聯(lián)席會議研究審議后,報(bào)校黨委或校長辦公會議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲?jì)部門發(fā)函,由審計(jì)部門具體實(shí)施。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程一般分為三個(gè)階段,審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。(1)在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)部門按照組織、人事部門的書面委托書,對被審計(jì)部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,可單獨(dú)立項(xiàng),也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)等聯(lián)合立項(xiàng),制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案,組成審計(jì)工作組,向被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書并開展審計(jì)。(2)在審計(jì)實(shí)施階段,現(xiàn)場審計(jì)正式開始前,應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會,審計(jì)工作組全體人員、被審計(jì)對象、所在部門或單位相關(guān)人員參加,必要時(shí)可邀請分管校領(lǐng)導(dǎo)出席,通報(bào)審計(jì)工作具體安排和要求,聽取被審計(jì)人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)對象的類別,明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,側(cè)重不同的審計(jì)重點(diǎn)。除了查閱會計(jì)憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤點(diǎn)以及對一些疑問進(jìn)行詢證之外,還可以通過與被審計(jì)干部談話,與被審計(jì)部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談,多渠道了解被審計(jì)對象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。(3)在審計(jì)終結(jié)階段,審計(jì)人員在充分整理、分析審計(jì)工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上,編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿送達(dá)被審計(jì)對象,充分征求其及所在部門的意見。如果對審計(jì)報(bào)告征求意見稿持有異議,審計(jì)人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計(jì)報(bào)告,并做好文件歸檔。正式審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)委托審計(jì)的組織人事部門,被審計(jì)人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對審計(jì)報(bào)告提出的有關(guān)整改事項(xiàng),被審計(jì)部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改,并自收到審計(jì)報(bào)告2個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告,已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議應(yīng)對有關(guān)審計(jì)意見落實(shí)情況進(jìn)行督查,必要時(shí)審計(jì)部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計(jì)時(shí)要將前一輪審計(jì)提出的整改事項(xiàng)作為審計(jì)內(nèi)容。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù),但缺乏強(qiáng)制性,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視,審計(jì)結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部考核中的具體作用,積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用,健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的組織人事工作制度。此外,還必須強(qiáng)化以下幾個(gè)方面:建立健全審計(jì)結(jié)果公開制度;加強(qiáng)對基建工程的審計(jì)整改;加強(qiáng)對科研項(xiàng)目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項(xiàng)的審計(jì)整改,進(jìn)一步規(guī)范科研及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用;加強(qiáng)對財(cái)務(wù)的審計(jì)整改,確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。
(四)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才保障機(jī)制。
1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行,根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績,由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評價(jià),切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。
2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性,以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性,可探索實(shí)行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計(jì),尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位,增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性,加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量保障力度。
3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時(shí)要重視實(shí)踐對業(yè)務(wù)能力提升的重要性,為高職院校內(nèi)審人員參與上級主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個(gè)高校之間內(nèi)部審計(jì)工作的交流,研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題,不斷提升業(yè)務(wù)水平。
參考文獻(xiàn):
[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].中國內(nèi)部審計(jì),2013,(1)
一、前期準(zhǔn)備工作
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委派書的取得。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行離任審計(jì)之前,必須取得董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定,才能開始實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前,審計(jì)人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通,在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時(shí),委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。
2、審計(jì)通知。在取得審計(jì)委派書之后,必須對被審計(jì)人與單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)通知單的包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作,以及要求被審計(jì)人提供的材料,如離任述職報(bào)告等。
3、取得被審計(jì)單位主要部門的支持。與被審計(jì)單位主要部門進(jìn)行溝通,有利于審計(jì)活動順利實(shí)施,對搜集到真實(shí)的信息資料,及時(shí)反映在審計(jì)過程中未覺察到的有很大的幫助。
二、審計(jì)工作實(shí)施
1、存量資產(chǎn)的核實(shí)。存量資產(chǎn)的核實(shí)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn),其一,委托人需要對被審計(jì)人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進(jìn)行核實(shí);其二,離任人與接任人都要求對企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)核實(shí),以劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。因此,在實(shí)際審計(jì)工作中,審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。例如,對于資產(chǎn)報(bào)廢的認(rèn)定,必須有親歷證據(jù)(如房屋毀棄現(xiàn)場等)或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書,否則就不能確認(rèn)。
2、真實(shí)負(fù)債情況的核實(shí)。對負(fù)債情況的核實(shí),主要集中在被審計(jì)單位是否隱瞞情況,被審計(jì)人可能以隱瞞部分負(fù)債,以達(dá)到粉飾其任期業(yè)績的目的。
在核實(shí)負(fù)債情況的工作中,除了檢查未入賬合同或其他財(cái)務(wù)資料外,還可以與接任者進(jìn)行溝通。作為接任者,最關(guān)心的問題之一就是未反映出來的負(fù)債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息,且接任者對審計(jì)工作的細(xì)化要求相對離任者要高得多,這些信息可為我們進(jìn)行深入的審計(jì)調(diào)查提供線索。
3、潛在損益的核實(shí)。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),幾乎每一個(gè)都存在著未入賬的費(fèi)用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費(fèi)用方面來說,主要原因?yàn)椋阂阎С龅醇皶r(shí)入賬;損失已經(jīng)形成,但由于主觀或客觀原因而未入賬;已經(jīng)發(fā)生但相關(guān)部門認(rèn)為不合理的費(fèi)用等。從潛在收益方面來說,主要原因?yàn)椋簽榱吮芏惖仍蚨紤]多列費(fèi)用部分,比如多計(jì)折舊等;收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),但由于票據(jù)等原因未入賬。
上述情況隨著經(jīng)營活動的繼續(xù),在將來形成或部分形成費(fèi)用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求,他們對此類事項(xiàng)處理的態(tài)度也不一樣,給審計(jì)人員在進(jìn)行核實(shí)清理時(shí)造成困難。在核實(shí)潛在損益時(shí),審計(jì)人員搜集到完整的資料后,可以先按照處理與原則,對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,由于票據(jù)未到,不能入賬部分單獨(dú)列表進(jìn)行說明,再與雙方征求意見,在掌握主動權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達(dá)成一致時(shí),可以從尊重客觀事實(shí)出發(fā),向?qū)徲?jì)委托人征求意見,達(dá)成共識后,進(jìn)行確認(rèn)。
三、根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行責(zé)任審計(jì)評價(jià)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià),對其任期的企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)表審計(jì)意見,界定企業(yè)負(fù)責(zé)人在本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
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