事業(yè)單位稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：事業(yè)單位稅收籌劃范文

前言

依法納稅是我國(guó)確保社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的有力保障。作為事業(yè)單位，要充分認(rèn)識(shí)依法納稅的重要意義，克服作為公共服務(wù)機(jī)構(gòu)沒(méi)有營(yíng)利、資金有限等實(shí)際困難，迎難而上，合理運(yùn)用我國(guó)的稅法有關(guān)規(guī)定以及稅收的優(yōu)惠政策，從而節(jié)約有限的資金，進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，有效促進(jìn)事業(yè)單位全面健康發(fā)展。

一、稅收籌劃概況

1.提前規(guī)劃

在稅收的籌備與規(guī)劃中，稅收籌劃就是在國(guó)家稅收有關(guān)各項(xiàng)管理規(guī)定的界線內(nèi)，符合國(guó)家稅收的相關(guān)政策情況下，針對(duì)事業(yè)單位本身涉及稅收的部分，實(shí)行超前籌備與規(guī)劃，科學(xué)制定合理的納稅計(jì)劃，做到超前預(yù)想，統(tǒng)籌安排[1]。

2.涉及面廣

從財(cái)務(wù)管理的視角出發(fā)，合理對(duì)稅收進(jìn)行籌備和規(guī)劃，不只是與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，同時(shí)也需要負(fù)責(zé)人和其他各業(yè)務(wù)部門，不僅要對(duì)各部門進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，還要針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算以及涉及各部門的稅收部分進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而保證科學(xué)合理的作出稅收籌劃安排。

3.合理合法

稅收籌劃的作用是充分利用國(guó)家有關(guān)的稅收規(guī)章制度以及稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到稅后經(jīng)濟(jì)效益最大化[2]。但稅收籌劃有個(gè)重要前提，那就是必須符合國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，在合理合法的情況下，對(duì)事業(yè)單位關(guān)于稅收部分超前進(jìn)行籌備和規(guī)劃，對(duì)國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠稅收政策要充分了解和運(yùn)用，從而有效減少納稅或延遲納稅時(shí)間。

4.政策性強(qiáng)

事業(yè)單位在對(duì)本單位稅收進(jìn)行籌備與規(guī)劃時(shí)，首先要充分理解和把握好國(guó)家稅收的相關(guān)法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員有較強(qiáng)的專業(yè)技能，能熟練執(zhí)行稅收籌劃的有關(guān)規(guī)定及操作流程。

5.靈活多變

我國(guó)對(duì)稅務(wù)體制進(jìn)行了大刀闊斧的改革，一方面，事業(yè)單位體制也發(fā)生了根本改變，這需要事業(yè)單位組織專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，提前對(duì)涉及本單位的稅收項(xiàng)目進(jìn)行籌備與規(guī)劃，來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)體制改革、事業(yè)單位依法納稅所帶來(lái)的工作變化。另一方面，事業(yè)單位要對(duì)稅收籌劃工作高度重視，要時(shí)刻掌握國(guó)家對(duì)事業(yè)單位稅收的各項(xiàng)規(guī)章制度與政策的變化，發(fā)現(xiàn)國(guó)家相關(guān)規(guī)章制度與政策發(fā)生改變后，事業(yè)單位要及時(shí)對(duì)本單位涉及的稅收項(xiàng)目進(jìn)行分析，提前進(jìn)行稅收籌劃，來(lái)應(yīng)對(duì)國(guó)家相關(guān)法規(guī)政策的變化。

二、基于財(cái)務(wù)管理視角事業(yè)單位稅收籌劃現(xiàn)狀

1.政府體制下事業(yè)單位稅收籌劃意識(shí)薄弱

當(dāng)前國(guó)家和各級(jí)政府都在緊緊圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革這個(gè)主題，挖掘體制與市場(chǎng)潛能改革創(chuàng)新。事業(yè)單位也要緊緊抓住改革創(chuàng)新的歷史機(jī)遇，迎難而上，增強(qiáng)事業(yè)單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。由于事業(yè)單位通常都?xì)w屬政府或政府職能部門領(lǐng)導(dǎo)，有相當(dāng)一部分事業(yè)單位是政府的下屬機(jī)構(gòu)分支，事業(yè)單位一直處于政府體制下，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入，不以經(jīng)濟(jì)利益的獲取為目標(biāo)，事業(yè)單位的職能主要從事教育方面、科技方面、文化衛(wèi)生方面等社會(huì)服務(wù)工作，事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)成本主要由國(guó)家公共財(cái)政支出，不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，不存在著運(yùn)營(yíng)成本短缺或者資金不足等問(wèn)題，依法納稅是我國(guó)確保社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要舉措，長(zhǎng)期處在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下的事業(yè)單位，對(duì)我國(guó)稅務(wù)體制改革認(rèn)識(shí)不高，造成部分事業(yè)單位沒(méi)有對(duì)國(guó)家稅收的有關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)理解，部分事業(yè)單位的職工納稅意識(shí)不高，認(rèn)為事業(yè)單位稅收工作意義不大，從而導(dǎo)致了部分事業(yè)單位對(duì)國(guó)家稅收相關(guān)規(guī)章制度一知半解，對(duì)稅收籌劃的意識(shí)薄弱，從而造成了事業(yè)單位體制改了，觀念沒(méi)改，工作作風(fēng)沒(méi)改，導(dǎo)致事業(yè)單位的依法納稅與稅收籌劃工作存在著不少問(wèn)題。

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)不高

由于事業(yè)單位長(zhǎng)期處在政府體制下，事業(yè)單位體制與企業(yè)體制存在很大差異，這就造成事業(yè)單位對(duì)從事財(cái)務(wù)工作人員的標(biāo)準(zhǔn)不高，財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)素質(zhì)偏低，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家稅收相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)和了解不夠，僅僅掌握了大量財(cái)務(wù)理論，沒(méi)有運(yùn)用于財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于本單位稅收籌劃工作能力不強(qiáng)，從而無(wú)法對(duì)本單位的稅收項(xiàng)目科學(xué)合理的籌備規(guī)劃。近年來(lái)，事業(yè)單位根據(jù)我國(guó)稅務(wù)體制改革的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)改制，成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體，進(jìn)入依法納稅階段。事業(yè)單位所涉及稅收的部分經(jīng)過(guò)優(yōu)化和業(yè)務(wù)梳理，需要事業(yè)單位納稅的部分也相對(duì)的逐漸減少，這就造成事業(yè)單位對(duì)依法納稅沒(méi)有足夠的重視。還存在著部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員是從別的部門崗位調(diào)整到財(cái)務(wù)工作，還有部分財(cái)務(wù)工作人員由于編制與待遇沒(méi)有得到解決，從而導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員工作熱情不高，不重視對(duì)自身的財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)的學(xué)習(xí)與提高，有關(guān)熟練掌握稅收籌劃的專業(yè)財(cái)務(wù)工作人才匱乏，從而為事業(yè)單位的稅收籌劃工作帶來(lái)了不利影響。

3.事業(yè)單位對(duì)稅收籌劃實(shí)踐能力有待提高

作為事業(yè)單位，如何合理運(yùn)用我國(guó)的稅法有關(guān)規(guī)定以及稅收的優(yōu)惠政策，從而節(jié)約有限的資金，促進(jìn)事業(yè)單位增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是事業(yè)單位依法納稅和稅收籌劃工作順利開(kāi)展的重要保障。事業(yè)單位普遍存在著沒(méi)有從思想上和工作上高度重視依法納稅工作。財(cái)務(wù)工作人員對(duì)本單位各部門的納稅部分協(xié)調(diào)不充分，對(duì)稅收籌劃工作的業(yè)務(wù)流程不夠熟練，造成業(yè)務(wù)管理混亂。事業(yè)單位由以前的公共服務(wù)組織轉(zhuǎn)變成了需要繳納各種稅費(fèi)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，依法納稅是事業(yè)單位應(yīng)盡的義務(wù)。仍然存在很多事業(yè)單位沒(méi)有進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)稅務(wù)改革以及國(guó)家稅收各項(xiàng)規(guī)章制度缺乏學(xué)習(xí)與了解，過(guò)度依賴國(guó)家公共財(cái)政撥款，有的事業(yè)單位甚至對(duì)需要納稅的情況一知半解，躲避稅收。由于對(duì)事業(yè)單位國(guó)家稅收的各項(xiàng)規(guī)章制度缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)稅收籌劃的重視不足，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作還停留在以往，由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅收籌劃專業(yè)技術(shù)不高，不能熟練掌握稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，對(duì)本單位涉及的稅收部分進(jìn)行超前合理籌備與規(guī)劃準(zhǔn)備的不充分，事業(yè)單位沒(méi)有從國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策中充分受益，從而造成事業(yè)單位稅收上的不利局面，影響了事業(yè)單位稅收工作的有序進(jìn)行[3]。

4.國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)基層事業(yè)單位的稅收工作指導(dǎo)不夠

事業(yè)單位進(jìn)行稅改之后，涉及稅收部分要求更加細(xì)化和業(yè)務(wù)量比起以往逐漸增加，存在著相當(dāng)一部分事業(yè)單位對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不清，對(duì)國(guó)家稅收各項(xiàng)規(guī)章制度與政策學(xué)習(xí)和了解不足，同時(shí)由于國(guó)家相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)未能對(duì)稅務(wù)改革與各項(xiàng)規(guī)定以及政策進(jìn)行加強(qiáng)宣傳和指導(dǎo)，造成稅務(wù)改革以來(lái)，事業(yè)單位的稅收工作一直存在這樣那樣的問(wèn)題。還有部分事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)體制改革中，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位給予的優(yōu)惠稅收政策不知道，導(dǎo)致部分事業(yè)單位本該擁有的國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠稅收政策未能得到落實(shí)，還存在著國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的相關(guān)優(yōu)惠政策已經(jīng)結(jié)束，可仍然按照國(guó)家優(yōu)惠政策納稅等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，這進(jìn)一步證明了國(guó)家稅務(wù)有關(guān)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)稅收工作的指導(dǎo)，宣傳與調(diào)研工作開(kāi)展的不夠，從而造成了事業(yè)單位稅收工作未能達(dá)到稅務(wù)體制改革要求。

三、基于財(cái)務(wù)管理視角加強(qiáng)事業(yè)單位稅收籌劃的措施

1.事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變觀念增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)

當(dāng)前，事業(yè)單位正處在抓機(jī)遇、促發(fā)展的關(guān)鍵歷史路口，事業(yè)單位要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變以往的落后思想觀念，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，積極配合和支持國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，作為政府管理下的社會(huì)公共服務(wù)部門，更應(yīng)該積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，強(qiáng)化事業(yè)單位的納稅意識(shí)，要切實(shí)從以往傳統(tǒng)的管理觀念中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，改正事業(yè)單位納稅的意義不大、等靠政策公共服務(wù)撥款等錯(cuò)誤觀念，從事業(yè)單位負(fù)責(zé)人到財(cái)務(wù)具體工作人員，要提高對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí)，從培養(yǎng)財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)入手，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收籌劃工作的專業(yè)技術(shù)能力，結(jié)合本單位實(shí)際，綜合考量本單位各部門涉稅部門的情況，做好研究協(xié)調(diào)，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)理解國(guó)家對(duì)事業(yè)單位相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度與優(yōu)惠政策，高標(biāo)準(zhǔn)完成事業(yè)單位依法納稅與稅收籌劃工作。

2.增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)

事業(yè)單位要從講政治的高度出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作人員關(guān)于稅收籌劃專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)含量很高的財(cái)務(wù)工作，并且具有很強(qiáng)的操作性。這就要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員不僅要對(duì)國(guó)家稅收的相關(guān)規(guī)章制度與優(yōu)惠政策有充分了解，還要熟練掌握稅收籌劃的專業(yè)技術(shù)與稅收的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。事業(yè)單位應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作人員稅收籌劃工作的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，組織本單位的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)國(guó)家稅收的相關(guān)規(guī)章制度和政策進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)與研究，引進(jìn)一批專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、理論基礎(chǔ)扎實(shí)，并能熟悉掌握稅收籌劃業(yè)務(wù)流程的優(yōu)秀稅收籌劃人才，通過(guò)有效提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)，從而增強(qiáng)事業(yè)單位整體稅收籌劃能力，嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作以及稅收相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度，高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量完成本單位依法納稅工作[4]。

3.優(yōu)化財(cái)務(wù)工作體制提高稅收籌劃實(shí)踐能力

事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化本單位的財(cái)務(wù)工作體制，從完善細(xì)化有關(guān)財(cái)務(wù)與稅收籌劃的各項(xiàng)規(guī)章制度入手，使本單位的財(cái)務(wù)與稅收籌劃工作進(jìn)一步規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，建立以提高本單位稅收籌劃專業(yè)能力為根本目的的人才選拔機(jī)制，著眼于未來(lái)，加強(qiáng)對(duì)管理能力、專業(yè)技術(shù)素質(zhì)過(guò)硬的綜合管理人才的培養(yǎng)，盡快形成一批專業(yè)技術(shù)過(guò)硬的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)出一批專業(yè)技術(shù)高超的優(yōu)秀事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者。進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作聘用制度，以專業(yè)技術(shù)水平作為聘用重要依據(jù)，優(yōu)化編制與待遇機(jī)制，公正公平的開(kāi)展?fàn)幭葎?chuàng)優(yōu)活動(dòng)，有效提高事業(yè)單位工作人員的工作熱情，從而進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員稅收籌劃專業(yè)技術(shù)水平。事業(yè)單位還要不斷加強(qiáng)和完善本單位對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)制度，制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)罰考核辦法，通過(guò)強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平考核，對(duì)專業(yè)技術(shù)水平優(yōu)秀的事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行一定獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)專業(yè)技術(shù)水平較差不能勝任財(cái)務(wù)工作的人員進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的培養(yǎng)，重視對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作優(yōu)秀人才的儲(chǔ)備，保證財(cái)務(wù)工作優(yōu)秀人才在升職、待遇等方面有相對(duì)應(yīng)的提高空間，逐漸建立行之有效的激勵(lì)機(jī)制，從而杜絕事業(yè)單位財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)人才的流失，通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，著重本單位稅收籌劃人才的培養(yǎng)，努力提高財(cái)務(wù)工作人員稅收籌劃專業(yè)技術(shù)水平，不斷健全完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作體制和各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作制度，從而全面加強(qiáng)事業(yè)單位的依法納稅與稅收籌劃的管理工作[5]。

4.國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位稅收政策指導(dǎo)

事業(yè)單位目前普遍存在著對(duì)稅制改革認(rèn)識(shí)不清，對(duì)國(guó)家稅收各項(xiàng)規(guī)章制度與政策學(xué)習(xí)和了解不足，從而造成事業(yè)單位的稅收工作一直存在這樣那樣的問(wèn)題。還有部分事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)體制改革中，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位給予的優(yōu)惠稅收政策不知情，導(dǎo)致部分事業(yè)單位本該擁有的國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠稅收政策未能得到有效落實(shí)，還存在著國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的相關(guān)優(yōu)惠政策已經(jīng)結(jié)束，可仍然按照??家優(yōu)惠政策納稅等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)組織相關(guān)職能部門進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)基層事位單位在稅收工作上的指導(dǎo)，增強(qiáng)國(guó)家對(duì)事業(yè)單位稅收各項(xiàng)規(guī)章制度以及優(yōu)惠政策的宣傳力度，加強(qiáng)事業(yè)單位依法納稅意識(shí)，督促事業(yè)單位對(duì)稅收籌劃工作加強(qiáng)重視，闡明事業(yè)單位對(duì)國(guó)家稅收不可推卸的責(zé)任與應(yīng)盡的義務(wù)。國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以結(jié)合事業(yè)單位的稅收實(shí)際情況，制定一些必要的優(yōu)惠政策，有效推動(dòng)事業(yè)單位轉(zhuǎn)變觀念，從而進(jìn)一步提高稅收籌劃的能力，確保事業(yè)單位依法納稅、稅收籌劃工作有序進(jìn)行。

第2篇：事業(yè)單位稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅；稅務(wù)籌劃

引言

年終獎(jiǎng)是企業(yè)激勵(lì)員工的重要手段，年終獎(jiǎng)支付比例、支付時(shí)點(diǎn)和支付形式存在顯著差異。受到個(gè)人所得稅的稅制改革，很容易造成年終獎(jiǎng)的稅負(fù)出現(xiàn)明顯的偏差。要想有效降低稅負(fù)，必須要提前做好納稅籌劃，盡可能選擇合理的年終獎(jiǎng)支付方式，為企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)造更多的優(yōu)惠。在個(gè)人年終獎(jiǎng)納稅的過(guò)程中要盡可能明確個(gè)稅改革，對(duì)年終獎(jiǎng)產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面分析，探究年終獎(jiǎng)稅收籌劃的主要措施，確保年終獎(jiǎng)籌劃方式得到全面調(diào)整。

一、個(gè)稅改革與年終獎(jiǎng)稅收籌劃產(chǎn)生的影響分析

（一）綜合收入劃分

在新時(shí)期，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，收入差距不斷擴(kuò)大。稅收可以有效促進(jìn)資源的二次分配，保證社會(huì)的公平性。在個(gè)人所得稅改革的背景下，可以確保勞動(dòng)分配調(diào)節(jié)機(jī)制發(fā)揮應(yīng)有的作用，通過(guò)個(gè)稅調(diào)整使個(gè)人的稅收征收范圍有了更準(zhǔn)確的界定，同時(shí)將保費(fèi)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)收入和年終獎(jiǎng)等多種新的收入途徑，都納入到征稅管理之中，通過(guò)個(gè)人所得稅的改革實(shí)現(xiàn)了個(gè)人與非個(gè)人觀念區(qū)分，按照綜合分類方式和部分分類方式，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行全面管理。在新稅改背景下，通過(guò)將個(gè)人工資勞務(wù)報(bào)酬，薪酬特許權(quán)使用費(fèi)等合并成綜合稅收，按照統(tǒng)一累進(jìn)制度進(jìn)行征收，可以確保個(gè)體商戶的經(jīng)營(yíng)所得全面發(fā)展，對(duì)個(gè)體商戶的生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)累計(jì)差額制度，收入經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得也全部納入到綜合經(jīng)營(yíng)所得中。取消承包經(jīng)營(yíng)以及相關(guān)的稅務(wù)，在目前的薪酬體系上，對(duì)稅率進(jìn)行全面改革，將原本每月3500元提高到了每月5000元。

（二）專項(xiàng)費(fèi)用扣除

在個(gè)稅改革的背景下，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，通過(guò)子女教育、繼續(xù)教育、住房利息、大病醫(yī)療等多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)扣除，減輕青年人生活的壓力。通過(guò)多種途徑鼓勵(lì)居民提高自己的合法收入，而這種新型的超額累進(jìn)制稅收方式，既能夠有效減少個(gè)人逃稅的問(wèn)題，同時(shí)也可以模仿事業(yè)單位相關(guān)征收的方法，從而有效進(jìn)行反避稅。在個(gè)稅改革的背景下，能夠保證稅收更加公平公正，推動(dòng)居民不斷努力創(chuàng)造更美好的生活。

二、年終獎(jiǎng)稅收籌劃的具體方案

（一）36,000元與144,000元年終獎(jiǎng)的個(gè)稅無(wú)差異點(diǎn)

在不同情況下的差異。不發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)的年薪，如果納稅額度低于36,000元時(shí)則可以按月薪發(fā)放，在不考慮三險(xiǎn)一金的條件下，年薪低于96,000元及以下時(shí)則無(wú)需發(fā)放年終獎(jiǎng)。假設(shè)某員工a不含年終獎(jiǎng)的工資為x，發(fā)放年終獎(jiǎng)后，年終獎(jiǎng)達(dá)到36,000元標(biāo)準(zhǔn)線，年終獎(jiǎng)個(gè)稅應(yīng)為1080元。如果月度工資的個(gè)稅稅率為20%，則扣除16,920元，而最終發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到144,000元時(shí)，個(gè)稅為14,190元，原則扣除數(shù)為2520元，所以根據(jù)個(gè)稅無(wú)差異點(diǎn)進(jìn)行分析，年薪在36,000元以上，但低于263,100元以下則可以按照36,000元的年終獎(jiǎng)發(fā)放。年薪高于263,100元，可以選擇144,000元的年終獎(jiǎng)發(fā)放。

（二）144,000元與30,000元年終獎(jiǎng)的個(gè)稅無(wú)差異點(diǎn)

假設(shè)某員工b不含年終獎(jiǎng)的，全年工資為x，如果發(fā)放年終獎(jiǎng)144,000元后，年終獎(jiǎng)個(gè)稅達(dá)到1,0004190元，而個(gè)稅稅率在30%，則需要扣除52,920元的個(gè)人所得稅，當(dāng)個(gè)人的年終獎(jiǎng)發(fā)放達(dá)到30,000元時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)稅則為58,000500.90元。每個(gè)月的月度工資納稅率為25%，所以當(dāng)年薪在263,100元以上，但低于732,000元以下時(shí)，可以按照144,000元的年終獎(jiǎng)發(fā)放，當(dāng)年終獎(jiǎng)高過(guò)732,000元后，可以選擇30,000元年終獎(jiǎng)作為臨界點(diǎn)。

（三）30,000元與42,000元年終獎(jiǎng)的個(gè)稅無(wú)差異點(diǎn)

假設(shè)某員工c不含年終獎(jiǎng)的工資為x，而年終獎(jiǎng)發(fā)放為30,000元，則個(gè)稅為58,590元，按照其月個(gè)稅工資45%的計(jì)算扣除181,920元，如果發(fā)放年終獎(jiǎng)數(shù)達(dá)到42,000元以后，年終獎(jiǎng)的個(gè)稅則為102,340元，只需要按照35%的月個(gè)稅稅率計(jì)算，所以在年薪為732,000元以上，但低于1,337,500元以下時(shí)，可以將30,000元作為年終獎(jiǎng)發(fā)放臨界點(diǎn)，年薪高于1,337,500元后，可以選擇42,000元的年終獎(jiǎng)作為發(fā)放臨界點(diǎn)。通過(guò)對(duì)年終獎(jiǎng)發(fā)放所得口徑分析，能夠明確在實(shí)際扣除各項(xiàng)基數(shù)時(shí)，需要根據(jù)集團(tuán)的政策以及員工的真實(shí)情況進(jìn)行隨時(shí)調(diào)整，靈活運(yùn)用個(gè)人所得稅的規(guī)則。

三、年終獎(jiǎng)稅收籌劃的具體方式

（一）敏感區(qū)調(diào)整

在企事業(yè)單位年終獎(jiǎng)發(fā)放調(diào)整改進(jìn)的過(guò)程中，要想提高年終獎(jiǎng)對(duì)員工的激勵(lì)作用，最主要的就是關(guān)注敏感區(qū)的內(nèi)容，將工資薪金以及年終獎(jiǎng)的區(qū)塊化組合，通過(guò)多種配套方案，來(lái)根據(jù)員工的實(shí)際情況，選擇不同的年終獎(jiǎng)發(fā)放形式，從而有效降低年終獎(jiǎng)適用的稅率。也就是說(shuō)，在企事業(yè)單位發(fā)放年終獎(jiǎng)的過(guò)程中，要盡可能地根據(jù)臨界點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，確保年終獎(jiǎng)稅后收入達(dá)到最大。合理調(diào)整年終獎(jiǎng)金的發(fā)放額度，避免收入增加一塊錢，而導(dǎo)致多交好幾百稅費(fèi)的現(xiàn)象。在必要的情況下，企事業(yè)單位還可以直接將年終獎(jiǎng)計(jì)入月度工資之中，確保對(duì)薪資進(jìn)行合理調(diào)整，保證個(gè)人所得稅的收入利益最大化。

（二）分段發(fā)放

通過(guò)大頭小尾的年終獎(jiǎng)發(fā)放策略，能夠進(jìn)一步確保年終獎(jiǎng)籌劃效率的全面增強(qiáng)，例如在沒(méi)有實(shí)行新個(gè)人所得稅改革之前，年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)可以采用在年尾一次性發(fā)放的方式，但是新的個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)改革之后，需要在年尾發(fā)放大部分獎(jiǎng)金，而在2019年新個(gè)人所得稅改革后，發(fā)放一小部分資金。通過(guò)這樣的方式能夠盡量減少按月發(fā)放的稅率，同時(shí)也能夠獲得員工的高度認(rèn)可，盡管有些員工認(rèn)為延遲發(fā)放年終獎(jiǎng)會(huì)感到不安，而且如果企業(yè)的規(guī)模過(guò)大不同崗位之間員工的薪資比例發(fā)生明顯變化，這種發(fā)放方式很可能導(dǎo)致員工工作積極性受損，使得人力資源部門工作總量增加，甚至還會(huì)遺漏某些員工的年終獎(jiǎng)。如果按照兩次年終獎(jiǎng)發(fā)放，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自身的預(yù)算管理工作量增加，使得人力資源管理部門績(jī)效管理人員頻繁加班引起員工不滿的情緒。

（三）福利替代

年終獎(jiǎng)作為企業(yè)福利，可以利用其他方式進(jìn)行代替，如可以直接將所需發(fā)放的年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠Ｕ?，按月發(fā)放給員工，當(dāng)工資總額剛好處于稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí)，如果以年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放給職工，必然會(huì)導(dǎo)致員工所需繳納的稅收金額提高，所以企事業(yè)單位可以將原本發(fā)放的工資抽出作為福利，如夏季高溫補(bǔ)貼、冬季低溫補(bǔ)貼以及加班費(fèi)用通過(guò)不同的福利方式轉(zhuǎn)化，既可以幫助員工合理避稅，還能夠提高企業(yè)資金的整體利用效率，減少稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)職工的福利費(fèi)，包括為職工提供除工資獎(jiǎng)金、津貼以外的各種費(fèi)用，例如衛(wèi)生保健、職工補(bǔ)助以及其他統(tǒng)籌外費(fèi)用等等，灰色在個(gè)稅改革的背景下，通過(guò)利用福利分流納個(gè)人所得稅，可以使得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額分流。在《中華人民共和國(guó)所得稅法》實(shí)施條例中。企業(yè)需要根據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定，為職工繳納基本的養(yǎng)老費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、工商費(fèi)等均予以扣除，所以在企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)可以將年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)化為福利費(fèi)進(jìn)行分流。

（四）期權(quán)轉(zhuǎn)化

對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，通過(guò)期權(quán)轉(zhuǎn)化的形式，將所需發(fā)放的薪資以股票、債券等形式加以替代，而這種發(fā)放方式適用于大型上市公司或者大中型企業(yè)的高級(jí)管理人員。通過(guò)對(duì)員工的激勵(lì)，能夠?qū)⒐べY薪金與綜合績(jī)效掛鉤，確保企業(yè)員工的工作積極性顯著提高，而且還能夠增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，為企業(yè)的全面發(fā)展作出自己的努力。稅收籌劃意味著納稅人通過(guò)稅法規(guī)定的各種優(yōu)惠政策和稅法未禁止的行動(dòng)，最大限度地減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)零稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益最大化，它應(yīng)基于合法宗旨和審慎原則。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法涉及合同經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、勞動(dòng)報(bào)酬、作者的報(bào)酬、利息、股利、獎(jiǎng)金、財(cái)產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和企事業(yè)單位附帶收入的個(gè)人工資薪金。這11項(xiàng)收入被視為應(yīng)稅收入。這些應(yīng)稅項(xiàng)目規(guī)定了不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不同的稅率和不同的稅收計(jì)算方法，這為納稅人提供了足夠的稅收籌劃空間。

四、結(jié)語(yǔ)

第3篇：事業(yè)單位稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：高校 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

1.研究背景及意義

隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施和深化，政府對(duì)承擔(dān)著培養(yǎng)高層次人才的高校建設(shè)發(fā)展加大了投入，高等教育實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展?！?011年全國(guó)高等教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)計(jì)顯示，普通高等學(xué)校教職工達(dá)到215.66萬(wàn)人，比上年增加4.51萬(wàn)人，較1991年增加114.77萬(wàn)人。同時(shí)，通過(guò)事業(yè)單位人事制度、收入分配制度以及績(jī)效工資等多項(xiàng)改革的推進(jìn)，高校教職工的收入得到了顯著的提高。2005年，國(guó)家稅務(wù)總局在《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅管理辦法》中將高校納入了重點(diǎn)征管的高收入行業(yè)。有鑒于此，作為高校財(cái)務(wù)管理人員，研究個(gè)人所得稅納稅籌劃，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。尤其是2011年9月起開(kāi)始實(shí)施新修訂的《個(gè)人所得稅法》，這意味著原有的一些籌劃方法需要實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行進(jìn)一步的研究和修改。

2.目前高校個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)納稅籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

主要表現(xiàn)在兩方面：第一，對(duì)納稅籌劃的目的認(rèn)識(shí)不足，即對(duì)納稅籌劃應(yīng)是在合法前提下的合理節(jié)稅，認(rèn)識(shí)不夠清楚。一提到納稅籌劃，就片面的認(rèn)為將納稅最小化作為籌劃的最終目的，忽視了隨之帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，對(duì)納稅籌劃的管理部門存在誤解，認(rèn)為納稅籌劃就應(yīng)由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)承擔(dān)。該認(rèn)識(shí)忽略了財(cái)務(wù)部門作為學(xué)校決策的執(zhí)行部門，無(wú)權(quán)也無(wú)法單獨(dú)對(duì)學(xué)校的收入總量、分配制度等作出決定，因而無(wú)法獨(dú)立完成納稅籌劃的所有工作。

2.2 未建立科學(xué)合理的薪酬體系，無(wú)法從全局對(duì)個(gè)人所得稅繳納作出合理的籌劃

目前很多高校仍然是采用根據(jù)教學(xué)、科研的計(jì)劃和進(jìn)度來(lái)安排工資薪金及各類津補(bǔ)貼的發(fā)放，從而造成了薪酬發(fā)放的嚴(yán)重不均衡。例如：有的學(xué)校按照教師每月實(shí)際承擔(dān)的教學(xué)量來(lái)發(fā)放課酬，造成有的教師每年實(shí)際發(fā)放課酬的月份數(shù)只有8個(gè)月。這樣的發(fā)放方式導(dǎo)致在該時(shí)間段由于收入總量較高而需要多繳納個(gè)人所得稅，而另外的4個(gè)月卻因?yàn)椴话l(fā)放課酬導(dǎo)致收入總量較低而繳稅較少，有的甚至未達(dá)到免征額，從某種意義上說(shuō)給教職工帶來(lái)了損失。

3.高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)容

通常情況下，高校教職工的工資薪金所得在總收入中占據(jù)了很大的比例。同時(shí)，學(xué)校作為個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人，對(duì)工資薪金進(jìn)行納稅籌劃具有一定的可操作性。因此，以下將以工資薪金所得的納稅籌劃為重點(diǎn)研究對(duì)象。

3.1 高校教職工收入構(gòu)成分析

績(jī)效工資改革后，高校教職工的工資薪金收入主要有以下幾項(xiàng)：

①財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資：包含基本工資、基礎(chǔ)性績(jī)效工資。

② 獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資：包含課酬（教學(xué)人員）、崗位津貼（教輔行政人員）、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、會(huì)議補(bǔ)貼、指導(dǎo)費(fèi)（畢業(yè)論文、研究生、實(shí)習(xí)）、班主任津貼、科研秘書(shū)補(bǔ)貼、黨支部工作補(bǔ)貼、加班費(fèi)、年終獎(jiǎng)、節(jié)日費(fèi)等。

③不納入績(jī)效工資管理的其他各種津貼補(bǔ)助：科研項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)、成人教育課酬、引進(jìn)人才獎(jiǎng)勵(lì)、科研獎(jiǎng)勵(lì)等。

3.2 高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的目的和原則

按照稅收籌劃基本原理，高校個(gè)人所得稅籌劃的目的和原則分別如下：

①納稅籌劃的目的。

在不違背國(guó)家《個(gè)人所得稅法》的前提下，通過(guò)建立科學(xué)、合理的薪酬體系，并運(yùn)用多種有效的稅收籌劃方法和手段，實(shí)現(xiàn)教職工稅后收益最大化，以及個(gè)人和學(xué)校的納稅零風(fēng)險(xiǎn)。

②納稅籌劃的原則。

高校個(gè)人所得稅籌劃的原則應(yīng)遵循稅收籌劃的基本原則，即合法性、前瞻性、成本效益性、適時(shí)調(diào)整性。

3.3 工資薪金所得的納稅籌劃的具體方法

按照稅收籌劃的基本原理和方法，以下將從計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等幾個(gè)方面籌劃，具體如下：

3.3.1 充分利用各種稅收優(yōu)惠政策

《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)免征或減征所得稅的工資薪金所得進(jìn)行了規(guī)定。我們可以充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策降低稅基，即減少應(yīng)納稅所得總額，進(jìn)而減輕稅負(fù)。

按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：?jiǎn)挝粸閭€(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，高?？梢猿浞掷蒙绫Ｕ吆妥》抗e金政策，在政策允許的范圍內(nèi)通過(guò)合理增加醫(yī)保、公積金的繳存數(shù)來(lái)減少工資總額，從而減少納稅。

3.3.2 建立科學(xué)的薪酬體系，工資薪金發(fā)放均衡

高校工資薪金收入除每月固定的財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資和基礎(chǔ)性績(jī)效工資外，其他收入由于大部分學(xué)校都按照實(shí)際的教學(xué)計(jì)劃、課時(shí)量來(lái)安排，造成發(fā)放的嚴(yán)重不均衡。收入的不均衡直接導(dǎo)致了稅負(fù)的不均衡。

因此，高校應(yīng)該在事業(yè)單位績(jī)效工資改革的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌考慮，制定出科學(xué)合理的發(fā)放計(jì)劃，使工資薪金發(fā)放均衡。這樣不僅有效的達(dá)到了節(jié)稅的目的，對(duì)教職工合理安排每月的房貸還款、生活、教育等支出也有較大好處。

3.3.3 工資薪金福利化

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供非可現(xiàn)金化福利，既可滿足教職工消費(fèi)，又可減少個(gè)人所得稅繳納。由于為教職工提高的是非可現(xiàn)金化的福利，而非直接發(fā)放實(shí)物，從而不必納稅。工資薪金福利化主要可以通過(guò)以下形式：

⑴為教職工提供住所或承擔(dān)房租。⑵提供免費(fèi)的膳食。⑶提供辦公用品和設(shè)施。⑷提供免費(fèi)的交通服務(wù)。⑸為教職工子女設(shè)立教育基金。

第4篇：事業(yè)單位稅收籌劃范文

一、高校教師工資薪金個(gè)人所得稅籌劃的現(xiàn)狀

稅收籌劃，又被稱為納稅籌劃，蓋地教授在其書(shū)中將稅收籌劃定義為“在不違反國(guó)家有關(guān)法律和國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則的的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的旨在減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃或者安排”。高校教師的個(gè)人所得稅籌劃指的是在遵守稅法的前提下，教師運(yùn)用納稅人的權(quán)利，通過(guò)對(duì)不同名目的個(gè)人所得在發(fā)放時(shí)間、金額和方式等方面進(jìn)行規(guī)劃，盡可能降低教師的稅收負(fù)擔(dān)、提高其實(shí)際收入水平的管理活動(dòng)。

按照最新的規(guī)定，國(guó)務(wù)院于2011年公布了修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅稅法實(shí)施條例》，明確指出個(gè)人取得的月工資收入按照七級(jí)超額累計(jì)稅率計(jì)稅，最低稅率和最高稅率分別為3%和45%。針對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)量征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》中規(guī)定，先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后將該獎(jiǎng)金的全部數(shù)額按照適用的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅額；如果雇員當(dāng)月工資不足3500元，可以先將獎(jiǎng)金補(bǔ)足月工資不足3500的差額，用余數(shù)按照上述方法執(zhí)行。并且，在一個(gè)納稅年度，該計(jì)稅方法只允許使用一次。至于雇員在除全年一次性獎(jiǎng)金以外取得的其他獎(jiǎng)金，如月度獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資合并計(jì)算并納稅。

與別的行業(yè)相比，高校教師的收入有著顯著的不同之處：一方面，作為財(cái)政撥款的事業(yè)單位，教師的工資名目繁多，諸如崗位工資、薪級(jí)工資、校內(nèi)工資以及其他的各種補(bǔ)貼津貼；另一方面，教師的收入部分取決于教師的工作量，由于每個(gè)學(xué)期的教學(xué)任務(wù)量的不同，教師的收入水平也會(huì)發(fā)生變化，從而造成每個(gè)月的收入波動(dòng)較大。針對(duì)以上的特點(diǎn)，本文首先從稅收籌劃的角度，將教師的所有工資薪金收入依照計(jì)稅方法的不同劃分為兩類，即月收入和全年一次性獎(jiǎng)金，因?yàn)槎惙ㄔ谟?jì)算稅額時(shí)針對(duì)應(yīng)稅收入是無(wú)需考慮工資名目，僅僅區(qū)分月收入和全年一次性獎(jiǎng)金分別核算應(yīng)納稅額；其次，由于高校的教學(xué)安排一般都是提前設(shè)計(jì)安排好的，這樣高校教師第二年的工作量在之前一年一般都是可以衡量的，因此高校教師的總收入水平一般在之前一年的年末均已確定。另外，已經(jīng)有很多文獻(xiàn)均已證明，由于超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，在總數(shù)固定的條件下，每月收入相等的稅負(fù)比不均等的情況稅負(fù)小。這樣，高校教師工資薪金所得的稅收籌劃就可以簡(jiǎn)單概括為在總收入一定的情況下，如何將教師的收入在相等的每月收入與全年一次性獎(jiǎng)金之間合理分配，使得教師承擔(dān)的稅負(fù)最輕。

二、高校教師工資薪金個(gè)人所得稅籌劃模型的構(gòu)建

根據(jù)上文的介紹，高校教師工資薪金個(gè)人所得稅籌劃的問(wèn)題可以歸結(jié)為滿足一定條件下的求線性優(yōu)化最優(yōu)解問(wèn)題。在分析的過(guò)程中，為了計(jì)算簡(jiǎn)便，本文不考慮高校教師繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等可稅前扣除項(xiàng)目，即假設(shè)高校教師每年的年收入扣除“五險(xiǎn)一金”之后的余額是相對(duì)固定的，并用變量R來(lái)表示，同時(shí)鑒于國(guó)家將高校教師列為高收入群體，假設(shè)高校教師的月收入不存在3500元以下的情況，因?yàn)榧词勾嬖诘陀?500元月收入的情況，由于其收入水平較低，本身納稅金額較小，這樣稅收籌劃也就失去了操作的意義，另外設(shè)定變量x為教師的月收入數(shù)額，y為教師的全年一次性獎(jiǎng)金，函數(shù)f（x）計(jì)算月收入的應(yīng)納稅額，g（y）代表全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法。

以上結(jié)果即為在高校教師年總收入固定的情況下，教師工資薪金個(gè)人所得稅的稅收籌劃模型。這樣，該籌劃問(wèn)題就徹底轉(zhuǎn)換為運(yùn)籌學(xué)上的線性規(guī)劃問(wèn)題，我們就可以使用Lingo軟件進(jìn)行計(jì)算求出最優(yōu)解。

三、驗(yàn)證分析

對(duì)于上文建立的線性規(guī)劃模型，本文使用Lingo軟件進(jìn)行分析，檢驗(yàn)該模型的有效性。假設(shè)某高校一位教授年初預(yù)計(jì)的年收入總額為15萬(wàn)，我們將其應(yīng)用到模型中，經(jīng)計(jì)算可得到x=8000元，y=54000元，T=9435元，即若年收入為15萬(wàn)元，稅收籌劃的最佳方案是每個(gè)月發(fā)放工資8000元，同時(shí)在年底發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金54000元，該方法下全年共計(jì)納稅9435元。

從表中我們可以清晰地看出，在最優(yōu)解上下，無(wú)論是輕微浮動(dòng)±10元，或是浮動(dòng)±1000元，最終得到的T值均是明顯大于最優(yōu)解情況下的值。說(shuō)明該方法能夠達(dá)到使高校教師工資薪金個(gè)人所得稅稅收籌劃的目的，按照此方法合理安排教師的工資發(fā)放，能夠降低教師的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

本文采用運(yùn)籌學(xué)中線性規(guī)劃的方法對(duì)高校教師工資薪金個(gè)人所得稅進(jìn)行了納稅籌劃，計(jì)算得到了教師每月的工資收入與全年一次性獎(jiǎng)金的分配方法，使得教師負(fù)擔(dān)的稅收最輕。從中，我們得出以下結(jié)論：（1）稅收籌劃在教師個(gè)人所得稅中的作用越來(lái)越大。由于高等學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展迅速，高校教師收入不斷提高，稅負(fù)不斷增加，合理的稅收籌劃可以顯著降低高校教師的稅負(fù)，提高教師的實(shí)際收入。（2）每月收入與年末一次性獎(jiǎng)金應(yīng)合理組合發(fā)放。從前面可以看出，每個(gè)月的收入和年末一次性獎(jiǎng)勵(lì)的組合方式不同，其納稅稅額也不同，有的甚至相差很大，因此，高等學(xué)校在考慮給教師發(fā)放工資的時(shí)候，應(yīng)將全年總的收入合并進(jìn)行考慮，采用合理的組合進(jìn)行發(fā)放，這樣才能真正地為教師著想，提高教師的福利。（3）該研究模型可以有效推廣。本文僅僅建立在高校教師的基礎(chǔ)上分析工資薪金個(gè)人所得稅的籌劃，事實(shí)上，該模型具有很強(qiáng)的通用性，它不僅適用于高校，對(duì)其他的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等也同樣適用。

五、研究不足與展望

第5篇：事業(yè)單位稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：橡膠行業(yè)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)利益

一、天然橡膠的現(xiàn)狀

天然橡膠是一種重要的工業(yè)能源，被稱為國(guó)家四大戰(zhàn)略物資之一。根據(jù)聯(lián)合國(guó)糧食及農(nóng)業(yè)組織（FAO）數(shù)據(jù)表明，世界的天然橡膠呈現(xiàn)遞增的趨勢(shì)。1990年至2008年，從523萬(wàn)噸增加至1022萬(wàn)噸，將近一倍。2009年，2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，下降至950萬(wàn)噸。到2010年，經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)，產(chǎn)量達(dá)到了1000萬(wàn)噸。國(guó)際橡膠研究組織預(yù)測(cè)，2015至2020年，全球的天然橡膠的產(chǎn)量將上升30到50%，2020年將達(dá)到約1300萬(wàn)到1500萬(wàn)噸。從單單從地區(qū)上來(lái)看，中國(guó)、歐盟、印度和美國(guó)天然橡膠的消費(fèi)量占世界的總產(chǎn)量的60%，亞洲成為全世界最大的天然橡膠的生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó)，因中國(guó)和印度占45%以上。

橡膠行業(yè)關(guān)系到國(guó)家安全，其發(fā)展在一定程度上可以避免受他國(guó)的限制；同時(shí)，橡膠行業(yè)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展提供動(dòng)力，為國(guó)家的發(fā)展奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。明確橡膠行業(yè)地位，才可以從稅收籌劃角度把握好橡膠行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅收籌劃不僅僅是從法律角度上的思考，更重要的是從總體的角度進(jìn)行管理，注重總體效益的提高，合理合法的少繳稅或遞延納稅，實(shí)行企業(yè)最大的財(cái)務(wù)利益，為橡膠企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

二、稅收籌劃

稅收籌劃，顧名思義，就是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)或投資行為有計(jì)劃、有系統(tǒng)地做出事先的安排，以達(dá)到盡量少繳稅和遞延納稅。

稅收籌劃有以下三方面的原則： 在法律方面上，兼顧合法性及規(guī)范性；在財(cái)務(wù)方面，注重財(cái)務(wù)利益的最大化，兼顧穩(wěn)健性，從整體上規(guī)劃，力求整體稅負(fù)最低；在經(jīng)濟(jì)節(jié)約方面，強(qiáng)調(diào)便利性和節(jié)約性。稅收籌劃立足于公司的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，有助于公司合理安排支出。

稅收籌劃通過(guò)一系列的稅收活動(dòng)的調(diào)整可以幫助橡膠企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，也讓國(guó)家達(dá)到稅收收益最大化，實(shí)現(xiàn)橡膠企業(yè)和國(guó)家雙贏。應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)巧妙地選擇對(duì)自身有利的稅收條款，利用更多的稅收優(yōu)惠政策，請(qǐng)專業(yè)的人士合規(guī)地指導(dǎo)稅收籌劃，使企業(yè)有效降低自己的稅負(fù)，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家雙方共同利益最大化的目標(biāo)！

三、橡膠企業(yè)相關(guān)稅收籌劃

1.增值稅

（1）增值稅一般規(guī)定

①橡膠企業(yè)可以利用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表示增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納的稅款數(shù)額相同的增值率。若增值率高于該點(diǎn)的增值率，可以通過(guò)企業(yè)分立的方式成為小規(guī)模納稅人，若增值率低于該點(diǎn)的增值率，可以通過(guò)企業(yè)合并的方式設(shè)立一般納稅人。

②對(duì)于增值稅一般納稅人，進(jìn)口原料生產(chǎn)天然橡膠，均適用于17%的進(jìn)口增值稅。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和小規(guī)模納稅人采購(gòu)橡膠原料的賣價(jià)和13%進(jìn)行抵扣。

③如果增值稅一般納稅人向其他增值稅一般納稅人采購(gòu)橡膠原料，則按照所取的增值稅專用發(fā)票金額進(jìn)行抵扣，稅率為13%或17%。

④為適應(yīng)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)會(huì)采用不同的銷售方式，需注意稅后待遇的差別對(duì)自身稅負(fù)高低的影響。企業(yè)在選擇折扣銷售時(shí)，應(yīng)將銷售額和折扣額寫(xiě)著同一張發(fā)票上，這樣可以抵扣折扣額計(jì)繳增值稅。

（2）增值稅的優(yōu)惠政策

①對(duì)于擁有橡膠林、自產(chǎn)自銷的橡膠企業(yè)和個(gè)人，按照《中國(guó)人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，免征增值稅。

②從《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》來(lái)看，再生資源從廢舊輪胎調(diào)整成廢舊輪胎、廢舊橡膠制品，廢舊橡膠的綜合可利用產(chǎn)品包括：膠粉、翻新輪胎、再生橡膠，其產(chǎn)品必須符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，是國(guó)家對(duì)廢舊橡膠行業(yè)的支持，也是橡膠企業(yè)發(fā)展的契機(jī)。

③如果要享受國(guó)家增值稅50%即征即退優(yōu)惠政策，必須要符合3個(gè)基本條件：a.產(chǎn)品原料95%以上來(lái)自所列資源；b.膠粉符合規(guī)定的技術(shù)要求；翻新輪胎符合（GB14646―2007）或（HG/T3979―2007）規(guī)定的技術(shù)要求；再生橡膠符合（GB/T13460―2008）規(guī)定的技術(shù)要求；c.納稅人必須通過(guò)相關(guān)ISO的認(rèn)證。

2.關(guān)稅

為推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，為支持橡膠產(chǎn)業(yè)升級(jí)，自2015年1月1日起，部分的商品的進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行調(diào)整，“技術(shù)分類天然橡膠”的稅率調(diào)上幅度較大，從1200元/噸上調(diào)為1500元/噸，“煙膠片”建議從1200元/噸上調(diào)至1500元/噸。“天然橡膠乳”自2007年以來(lái)，一直執(zhí)行“10%或720元/噸”的較低暫定關(guān)稅，上調(diào)至900元/噸。

進(jìn)口橡膠的關(guān)稅高，且我國(guó)對(duì)外的依存度高達(dá)80%，推高了橡膠企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，極大地影響了我國(guó)橡膠行業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，因此，做好橡膠企業(yè)的稅收籌劃尤為重要。關(guān)稅負(fù)擔(dān)的高低與單位定稅價(jià)格有密切相關(guān)，成正比關(guān)系。因而大多數(shù)企業(yè)在對(duì)關(guān)稅進(jìn)行籌劃時(shí)，一般采用的方法就是壓低進(jìn)（出）口價(jià)格。但每個(gè)企業(yè)在進(jìn)出口時(shí)，不可能總是壓低價(jià)格向其他企業(yè)銷售貨物。因此，為配合價(jià)格下調(diào)節(jié)省關(guān)稅的籌劃，企業(yè)可采取設(shè)立自己的子公司的方式，進(jìn)行國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃。

3.企業(yè)所得稅

（1）橡膠企業(yè)在企業(yè)設(shè)立初，要考慮到納稅主體和稅收之間的籌劃。從總體的稅負(fù)角度考慮，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)要比公司制企業(yè)的稅負(fù)低，因公司制企業(yè)涉及重復(fù)納稅問(wèn)題。

（2）隨著橡膠企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)面臨著設(shè)立分公司還是子公司的抉擇。在投資期初，橡膠企業(yè)回收資金慢，發(fā)生虧損的可能性大，采用分公司的方式，其虧損額可以與總公司的損益額相抵，降低稅負(fù)。當(dāng)橡膠企業(yè)經(jīng)營(yíng)成熟后，可采用子公司模式，以充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

（3）推遲應(yīng)收收入的確認(rèn)時(shí)間可以延緩納稅，相當(dāng)于使用了一筆國(guó)家的無(wú)息貸款。通過(guò)不同銷售方式的選擇，調(diào)整收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬收入所在年度，以此方式達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)。

（4）在企業(yè)所得稅方面，天然橡膠企業(yè)優(yōu)惠政策主要包括：從事天然橡膠種植及初加工的國(guó)有農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位的所得暫免征收企業(yè)所得稅；符合條件的國(guó)家重點(diǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)暫免征收企業(yè)所得稅；西部地區(qū)經(jīng)認(rèn)定屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)，按稅法規(guī)定可減按50%繳納企業(yè)所得稅。

4.印花稅

在橡膠企業(yè)中，大多數(shù)人認(rèn)為印花稅是極不起眼的小稅種，常常忽略它，但是一年下來(lái)也是不小的數(shù)。

（1）對(duì)于實(shí)收資本和資本公積的印花稅，企業(yè)先針對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿上登記數(shù)交納印花稅，之后的年度只就增加的部分計(jì)算交納印花稅，若沒(méi)有增加的部分，則不需繳稅。

（2）分項(xiàng)核算籌劃。對(duì)于一個(gè)憑證上載有不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及不同的印花稅率，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。

（3）利用不同的借款方式籌劃。自我積累籌資方式的稅負(fù)高于向金融機(jī)構(gòu)貸款的籌資方式的稅負(fù)，因金融企業(yè)的貸款利息可視為支出，能降低印花稅的應(yīng)稅額，減少稅負(fù)。

四、有關(guān)建議

1.發(fā)揮橡膠企業(yè)在自身稅收籌劃中的作用

橡膠企業(yè)最了解自身企業(yè)情況，借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的成功的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自己企業(yè)的具體實(shí)際，選擇最經(jīng)濟(jì)的方式和方法進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收入的最大化。對(duì)于不斷調(diào)整的稅收政策，要時(shí)時(shí)關(guān)注，找尋對(duì)自身最有利的稅收安排，為橡膠企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展助力。

2.重視橡膠協(xié)會(huì)在橡膠企業(yè)稅收籌劃中的作用

現(xiàn)今社會(huì)不僅僅強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)自身的稅收籌劃的同時(shí)，還突出強(qiáng)調(diào)政府稅收籌劃。其重要表現(xiàn)在突出強(qiáng)調(diào)天然橡膠協(xié)會(huì)的工作，因天然橡膠產(chǎn)業(yè)涉及面廣，企業(yè)規(guī)模大，從業(yè)人員分散，與政府也難以全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的信息和行為。天然橡膠協(xié)會(huì)作為兩者之間溝通的橋梁，積極溝通，促進(jìn)政府與天然橡膠行業(yè)資源共享，實(shí)現(xiàn)雙贏。

3.增加對(duì)橡膠行業(yè)的扶持力度

在現(xiàn)實(shí)情況下，國(guó)家對(duì)橡膠行業(yè)的稅收扶持政策遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不夠。橡膠企業(yè)面臨著技術(shù)推廣；規(guī)模擴(kuò)大；投入減少等諸多困難，而現(xiàn)行的稅收政策并未給橡膠企業(yè)提供應(yīng)有的扶持。國(guó)家應(yīng)增加對(duì)橡膠企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為橡膠企業(yè)的稅收籌劃提供了更加廣闊的空間，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了發(fā)展動(dòng)力。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，橡膠企業(yè)要想走在發(fā)展的最前沿，必須牢牢的抓住稅收籌劃，為企業(yè)節(jié)約更多的現(xiàn)金流，為企業(yè)的進(jìn)一步的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為中國(guó)的橡膠企業(yè)的國(guó)際化貢獻(xiàn)一份自己的力量。

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第6篇：事業(yè)單位稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：工資薪金；個(gè)人所得稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-01

一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅它的征收體現(xiàn)著一個(gè)國(guó)家在其管轄范圍內(nèi)與居民和非居民的一種征納關(guān)系，是世界各國(guó)普遍采用的征稅制度。本論文所指的工資、薪金，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

二、稅收籌劃的概念

稅收籌劃概念自20世紀(jì)90年代中葉由西方引入我國(guó)，譯自 tax-planning 一詞，也譯作稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅務(wù)計(jì)劃等。稅收籌劃是一門涉及多門學(xué)科知識(shí)的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，在西方發(fā)達(dá)的國(guó)家里，從事稅收籌劃的專家學(xué)者有很多，但是對(duì)于稅收籌劃尚無(wú)權(quán)威、統(tǒng)一的定義。綜合而言，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)這一概念的表述大體如下：

稅收籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了少繳稅而采用的各種各樣的方法，但是也必須遵循一定的原則。合法性是稅收籌劃中最基本的特點(diǎn)，也是區(qū)別于逃避稅收行為的基本標(biāo)志。因此，稅收籌劃只能在稅法及其相關(guān)的法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，若是在稅法及其法規(guī)之外，逃避稅收負(fù)擔(dān)，則屬于偷稅漏稅行為。

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行機(jī)制中，納稅人的納稅義務(wù)通常既有滯后性，這就為納稅人更好的進(jìn)行稅收籌劃提供了可能，因此納稅人應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能的使稅負(fù)最低，獲得最大的稅后利潤(rùn)。

稅收籌劃最主要的目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配利益最大化，即稅后財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人財(cái)務(wù)利益最大化除了要考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值。

三、工資薪金所得稅的籌劃意義

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入越來(lái)越高，其中工資薪金占其絕大部分，目前，我國(guó)對(duì)工資、薪金實(shí)行5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)收入達(dá)到某一檔次時(shí)，要求支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅負(fù)，于是人們也越來(lái)越關(guān)注工資薪金的稅收籌劃。如何在不違反稅法的前提下繳納更少的稅收，正確引導(dǎo)工資薪金的稅務(wù)籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義。第一，有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅的意識(shí)，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆”了國(guó)家的財(cái)稅政策空子，而且學(xué)到了財(cái)稅政策及相關(guān)的法規(guī)知識(shí)。第二，稅務(wù)籌劃可以節(jié)減納稅人的稅額 ，稅務(wù)籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇稅負(fù)較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。第三，稅收籌劃有助于國(guó)家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)，稅收籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國(guó)稅法和稅收制度。

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及因任職或受雇而取得的其他所得。它是目前我國(guó)絕大多數(shù)居民家庭收入的主要來(lái)源，也是我國(guó)個(gè)人所得稅的重要來(lái)源，如何有效進(jìn)行工資、薪金所得的個(gè)人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關(guān)心的問(wèn)題。

新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得免征額調(diào)整為 2000元，仍采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就比較重。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其納稅的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對(duì)工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。

工資薪金即月工資、季度獎(jiǎng)和全年一次性獎(jiǎng)金。工資薪金所得以每月的收入額減除允許扣除的費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅率為5%-45%的超額累進(jìn)稅率，對(duì)工資薪金的發(fā)放方式作出最好的選擇，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加個(gè)人的可支配收入。

所謂年終一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)員工全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向員工發(fā)放的一次性資金。當(dāng)然也包括我們俗稱的年終加薪以及實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等，由于納稅人的收入是一定的，利用稅率的差異進(jìn)行籌劃能更加合理的降低稅負(fù)。如工資薪金所得適用的稅率是5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬適用的是20%的比例稅率，對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。由于相同數(shù)額的工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思路。

根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，納稅人用其所得進(jìn)行的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅額的30%以內(nèi)可以扣除，因此納稅人可以根據(jù)此規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。捐贈(zèng)額超過(guò)扣除限額時(shí)可以分期捐贈(zèng)。假設(shè)實(shí)際捐贈(zèng)額=I ，第一步：工薪收入捐贈(zèng)的稅前扣除限額=A，稅前扣除限額=B；第二步：如果I>A+B，則需繼續(xù)運(yùn)用分期捐贈(zèng)等方法進(jìn)行稅收籌劃。如果I

對(duì)于適用累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。

《中華反人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2005年修訂）第9條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式征收。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2005年修訂）第40條的規(guī)定可以知道，這些行業(yè)是采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其稅負(fù)合理化。但在實(shí)際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，故當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時(shí)，就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)?，這樣就可以少繳納稅款，獲得一定的經(jīng)濟(jì)收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]高金平.稅收籌劃操作實(shí)務(wù)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006：54-65.

第7篇：事業(yè)單位稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

一、稅務(wù)籌劃的定義

我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編寫(xiě)的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》對(duì)稅務(wù)籌劃的定義：“是在遵行稅收法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅并最大限度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。”

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃

目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本高、投資較大、周期較長(zhǎng)，而往往房地產(chǎn)企業(yè)資金成本都很高，且一旦投入，資金流動(dòng)性很低。但不論在取得土地還是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、銷售或者是保有等環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)在每一個(gè)不同的環(huán)節(jié)中都會(huì)涉及稅負(fù)。其主要涉及的稅種有：營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%；土地增值稅，稅率為30%--60%的三級(jí)超率累進(jìn)稅率；企業(yè)所得稅，稅率為25%，稅收負(fù)擔(dān)較重。因此，房地產(chǎn)企業(yè)非常有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理地減輕企業(yè)稅負(fù)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)階段主要是項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)建設(shè)，可以采用代建、合作建房等方式來(lái)進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)籌劃。

代建房屋又稱委托建房，是指國(guó)家機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位（委托方）通過(guò)招標(biāo)等方式將建設(shè)工程項(xiàng)目委托給專業(yè)化的項(xiàng)目建設(shè)或管理企業(yè)，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等（受托方），由其在承接后尋找適合的建設(shè)單位進(jìn)行施工建造，并在建成后移交給建設(shè)單位或投資主體指定的使用者或經(jīng)營(yíng)者。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，代建工程必須滿足以下4個(gè)條件：委托方擁有土地使用權(quán)；委托方取得了有關(guān)部門批復(fù)，即委托方立項(xiàng)；簽訂委托代建合同，列明合理代建管理費(fèi)；受托方（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）不墊付資金。

合作建房主要是指由一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)合作建房的方式，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房， 雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享。

三、相關(guān)案例分析

（一）背景簡(jiǎn)介

Y公司為某市一家企業(yè)，其擁有一塊未經(jīng)開(kāi)發(fā)的土地，現(xiàn)該企業(yè)想要對(duì)這塊土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，修建一棟電梯公寓為員工提供福利房。X房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為該市的一家中小型企業(yè)，公司是集合房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、銷售、管理和服務(wù)等于一體的股份制企業(yè)，注冊(cè)資金1000萬(wàn)元。其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括：規(guī)劃設(shè)計(jì)、房產(chǎn)建造、征地拆遷、經(jīng)營(yíng)銷售、物業(yè)管理等。

（二）項(xiàng)目介紹

Y公司擁有該土地的使用權(quán)，土地使用權(quán)的成本為3500萬(wàn)元，評(píng)估機(jī)構(gòu)估價(jià)為4725萬(wàn)元，目前尚未進(jìn)行任何開(kāi)發(fā)活動(dòng)?，F(xiàn)Y公司已與X房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)達(dá)成一定的合作意向，雙方都表示愿意相互配合采用最合適的辦法進(jìn)行運(yùn)作。

那么，他們有以下三種合作方式：

（1）X房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代Y公司進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完后Y公司向X公司支付代建管理費(fèi)。

（2）Y公司直接將該土地使用權(quán)賣給X公司，成交價(jià)格為 4725萬(wàn)元，X公司獲得土地使用權(quán)后直接進(jìn)行房產(chǎn)開(kāi)發(fā)，待房屋建成后Y公司再以市場(chǎng)價(jià)買回。

（3）采用合作建房的方式，由Y公司出地，X公司出資金，成立合營(yíng)企業(yè)合作建房，且在房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享的分配方式。

（三）項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的稅務(wù)籌劃分析

（1）稅負(fù)計(jì)算。X房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為Y公司進(jìn)行代建。在這種情況下所涉及的各項(xiàng)稅金及稅額如下：

X房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為Y公司進(jìn)行代建，應(yīng)就收取的代建管理費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)管理費(fèi)為100萬(wàn)元。

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=100×5%=5萬(wàn)元

城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額=5×10%=0.5萬(wàn)元

根據(jù)稅法規(guī)定“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征收范圍”，因此，不征收土地增值稅。

土地增值稅應(yīng)納稅額=0萬(wàn)元

所得稅應(yīng)納稅額=（100-5-0.5）×25%=23.625萬(wàn)元

X公司各項(xiàng)稅負(fù)合計(jì)=5+0.5+0+23.625=29.125萬(wàn)元

Y公司直接將該土地使用權(quán)賣給X公司，成交價(jià)格為4725萬(wàn)元，X 公司獲得土地使用權(quán)后直接進(jìn)行房產(chǎn)開(kāi)發(fā)。在這種情況下，Y 公司轉(zhuǎn)移了土地使用權(quán)，且不屬于投資、聯(lián)營(yíng)的情況，土地增值稅與營(yíng)業(yè)稅都要繳納。其中：

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=（4725-3500）×5%=61.25萬(wàn)元

城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額=61.25×10%=6.125萬(wàn)元

土地增值稅應(yīng)納稅額=（4725-3500）×30%=367.5萬(wàn)元

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=（4725-3500-61.25-6.125-367.5）×25%=197.53125萬(wàn)元

Y公司各項(xiàng)稅負(fù)合計(jì)=61.25+6.125+367.5+197.53125=632.

40625 萬(wàn)元

采用合作建房的方式，由Y公司出地，X公司出資金，成立合營(yíng)企業(yè)合作建房，且在房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享的分配方式。在這種情況下所涉及的各項(xiàng)稅金及稅額如下：

該方式下不涉及到營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納事項(xiàng)。

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=0 元

稅法規(guī)定“對(duì)于一方出地，另一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅”，因此，此時(shí)暫不征收。但如果建成后轉(zhuǎn)讓的，還要繳納土地增值稅。

土地增值稅應(yīng)納稅額=0萬(wàn)元

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=（4725-3500）×25%=306.25 萬(wàn)元

Y公司各項(xiàng)稅負(fù)合計(jì)=0+0+306.25=306.25 萬(wàn)元

第8篇：事業(yè)單位稅收籌劃范文

一、避稅行為的特征

1　合法性。合法性既是稅務(wù)籌劃的前提條件，也是區(qū)分避稅與偷、漏稅的方法之一。納稅人有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為也須受到稅法的規(guī)范。這種征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅法是規(guī)范征納關(guān)系的基本準(zhǔn)則。納稅人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷逃稅行為顯然應(yīng)受到法律制裁。在納稅人有多種合法的納稅方案可進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人可選擇低稅負(fù)方案。這正是稅收政策調(diào)節(jié)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的重要作用之一。

2　超前性。超前性亦稱前瞻性，是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)中涉稅行為進(jìn)行相關(guān)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。

3　收益性。收益性，即企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為獲取稅收利益。有兩層意思，一是選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案。二是滯延納稅時(shí)間(不是不按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資金成本。該性質(zhì)還隱含稅收籌劃的預(yù)期性，即事先就知道大概能節(jié)稅多少。

4　綜合性。綜合性，是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)?，一種稅少繳了、另一種稅可能多繳，對(duì)企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)來(lái)講，著眼于整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)水平，集團(tuán)稅負(fù)降低是主要目的。同時(shí)，綜合性還指企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，除考慮稅收這一主要因素外、還需考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策中的其他因素，應(yīng)綜合考慮以達(dá)到總體受益最大的目的。

二、避稅的思路及避稅技術(shù)

1　常見(jiàn)的避稅思路

(1)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法。所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是指利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品勞務(wù)等的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)不同納稅主體之間的利潤(rùn)水平，而節(jié)約企業(yè)的總體稅負(fù)成本。這其中包括原材料價(jià)格、固定資產(chǎn)價(jià)格、產(chǎn)品價(jià)格、運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)費(fèi)用、貸款利息等。如貸款利息，提供巨額無(wú)息借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅負(fù)。同時(shí)，作為該企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，也因巨額借貸在賬目上表現(xiàn)為負(fù)債而規(guī)避了大量所得稅。

(2)經(jīng)濟(jì)合同法。經(jīng)濟(jì)合同法是在訂立經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，通過(guò)對(duì)一定的涉稅因素條款的調(diào)整來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的的方法。我國(guó)的“以票控稅”制度，并不能完全解決納稅義務(wù)發(fā)生的問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)合同在許多情況下成為稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅義務(wù)是否發(fā)生的重要參與依據(jù)。但是通過(guò)對(duì)合同條款的設(shè)計(jì)，可達(dá)到有效稅務(wù)籌劃的目的，因此經(jīng)濟(jì)合同法成為最成功的避稅方法之一，為企業(yè)帶來(lái)巨大的稅收利益。

(3)重組法。重組法是利用資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)、組織機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)重組進(jìn)行節(jié)稅籌劃的方法，甚至于上一個(gè)ERP系統(tǒng)都可以達(dá)到目的。其主要方法有企業(yè)核算形式由獨(dú)立改變?yōu)榉仟?dú)立，新設(shè)節(jié)稅公司，利用企業(yè)的組建、嫁接、兼并、合并等。

(4)政策優(yōu)選法。我國(guó)稅法的不完善，為避稅提供了一塊自由的空間。如，現(xiàn)在中國(guó)對(duì)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收的。于是，一些廠家便應(yīng)勢(shì)而動(dòng)，成立了自己的銷售公司，然后再用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給自己的銷售公司，以此來(lái)避稅增加利潤(rùn)。

2　常見(jiàn)的避稅技術(shù)

(1)免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或是納稅人從事免稅活動(dòng)，或是征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的技術(shù)。其中免征人包括免稅自然人、免稅公司和免稅團(tuán)體機(jī)構(gòu)。

(2)減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的技術(shù)。各國(guó)減稅的目的有兩個(gè)，一是照顧目的，例如國(guó)家對(duì)遭受風(fēng)、火、水等嚴(yán)重自然災(zāi)害的企業(yè)可以減輕或者免征企業(yè)所得稅一年、針對(duì)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的優(yōu)惠、針對(duì)非典時(shí)期受到影響的行業(yè)有關(guān)稅收政策的優(yōu)惠，這都是國(guó)家照顧性質(zhì)的減稅；另一目的是出于鼓勵(lì)，例如高新技術(shù)的軟件企業(yè)在獲利年度后的第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，就是國(guó)家為了鼓勵(lì)軟件企業(yè)的發(fā)展。

(3)稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異、企業(yè)類型差異等。

(4)分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。例如：個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)甲企業(yè)，全年應(yīng)納稅所得按照對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，如合伙經(jīng)營(yíng)，全年應(yīng)納稅所得均分后征收個(gè)人所得稅，適用超額累進(jìn)稅率降低，整體稅負(fù)降低。

(5)扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減納稅，或調(diào)整各級(jí)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。

第9篇：事業(yè)單位稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 高校； 涉稅風(fēng)險(xiǎn)； 涉稅管理

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0081-03

高校作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織，其納稅義務(wù)主體在法律上雖得以明確，但在實(shí)際工作中，高校的稅收管理卻存在諸多問(wèn)題，一些學(xué)校的管理者及財(cái)務(wù)人員認(rèn)為自己是事業(yè)單位，是吃財(cái)政飯的，依法納稅的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)相關(guān)的稅收法律法規(guī)缺乏必要的學(xué)習(xí)和了解，對(duì)一些涉稅事務(wù)未能及時(shí)正確處理。高校暴露的涉稅問(wèn)題日益增多，已引起稅務(wù)部門的重視。

一、高校主要涉及的稅收類型

為了彌補(bǔ)教學(xué)經(jīng)費(fèi)不足，充分發(fā)揮高校服務(wù)社會(huì)的功能，高校也會(huì)從事一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則，依法納稅是每個(gè)單位、公民應(yīng)盡的義務(wù)，高校也不例外，它涉及的稅收類型主要有：

（一）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。高校涉及營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有舉辦的各類非學(xué)歷教育、技能培訓(xùn)收入，橫向科研收入，教師公寓租金收入，體育館、會(huì)議室等臨時(shí)性場(chǎng)地費(fèi)收入，文化服務(wù)中心打字復(fù)印費(fèi)收入，食堂對(duì)外營(yíng)業(yè)小餐廳的營(yíng)業(yè)收入等。

（二）增值稅

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。高校涉及增值稅的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有校學(xué)報(bào)對(duì)外銷售的期刊、學(xué)報(bào)，文化服務(wù)中心銷售的文化用品，一些實(shí)驗(yàn)室對(duì)外提供的有償加工服務(wù)，食堂對(duì)外銷售的加工食品等。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。高校作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的事業(yè)單位，也屬于企業(yè)所得稅納稅人的范圍。國(guó)家為支持高校的發(fā)展，給予高校許多稅收優(yōu)惠政策，大部分收入為不征稅收入，如財(cái)政撥款、按核定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等，以及免征所得稅收入，如學(xué)校收取的全額納入學(xué)校預(yù)算管理的培訓(xùn)班、進(jìn)修班收入，高校服務(wù)于各業(yè)的“四技”收入（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）等。因此，高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，除不征稅收入及免征收入外，取得前述營(yíng)業(yè)稅、增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)的收入以及利息收入、捐贈(zèng)收入等都屬于應(yīng)該征收企業(yè)所得稅的收入。

（四）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅雖然是應(yīng)由教師個(gè)人承擔(dān)的稅金，不作為學(xué)校的直接稅負(fù)，但學(xué)校財(cái)務(wù)部門卻負(fù)有及時(shí)代扣代繳的責(zé)任與義務(wù)，而學(xué)校教師的收入來(lái)源構(gòu)成相對(duì)繁雜，除正常的工資性收入外，還有班主任津貼、課時(shí)費(fèi)、超課時(shí)酬金、科研津貼、監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、兼職講課費(fèi)等，扣繳不當(dāng)極易對(duì)學(xué)校產(chǎn)生不良影響甚至風(fēng)險(xiǎn)。

（五）其他稅種

高校涉及的其他稅種主要有：（1）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，這三項(xiàng)稅費(fèi)在需繳納增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅時(shí)才會(huì)實(shí)際產(chǎn)生，是一種“稅上稅”。（2）關(guān)稅，是指國(guó)家海關(guān)根據(jù)法律規(guī)定，對(duì)通過(guò)其關(guān)境的進(jìn)出口貨物課征的一種稅收。與高校有關(guān)的主要是進(jìn)口教學(xué)儀器設(shè)備，屬于關(guān)稅的課稅范圍。 （3）房產(chǎn)稅，它是為中外各國(guó)政府廣為開(kāi)征的古老的稅種，是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。根據(jù)我國(guó)的相關(guān)稅收政策，高校用于正常的教學(xué)、科研及其他教學(xué)配套用房產(chǎn)均免征房產(chǎn)稅；而對(duì)外出租和校辦企業(yè)使用的房產(chǎn)則應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（4）城鎮(zhèn)土地使用稅，是以土地面積為課稅對(duì)象，向土地使用人課征，屬于以有償占用為特點(diǎn)的行為稅類型。高校自用的土地免征土地使用稅，若用于出租或經(jīng)營(yíng)用，則需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、高校涉稅存在的主要問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)高校的主要業(yè)務(wù)是從事教學(xué)和科研活動(dòng)，涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不多，涉稅業(yè)務(wù)相對(duì)企業(yè)而言較少，但在稅務(wù)處理上仍存在一些問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）納稅意識(shí)薄弱，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題把握不準(zhǔn)

高校系預(yù)算撥款單位，其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很少涉及稅務(wù)處理問(wèn)題，加之相關(guān)部門對(duì)高校稅法宣傳不到位、稅收咨詢不到位，致使高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺(jué)納稅的意識(shí)薄弱。許多高校管理人員及教師也缺乏相應(yīng)的納稅意識(shí)，除個(gè)人所得稅外，認(rèn)為高校的其他收入均不涉及稅收問(wèn)題，因此在承接一些課題項(xiàng)目、技能培訓(xùn)任務(wù)時(shí)沒(méi)有考慮相關(guān)的稅收成本，產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）對(duì)收入性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，票據(jù)使用不規(guī)范，存在混淆開(kāi)票的現(xiàn)象

高校使用的票據(jù)主要是財(cái)政票據(jù)，有行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)、學(xué)生收費(fèi)專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算憑證、捐贈(zèng)專用收據(jù)等，也有因業(yè)務(wù)需要，從稅務(wù)局購(gòu)入的稅務(wù)稅控機(jī)打發(fā)票。有些業(yè)務(wù)人員認(rèn)為只有開(kāi)具了稅務(wù)發(fā)票才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，不開(kāi)稅務(wù)發(fā)票則無(wú)需納稅，于是存在對(duì)有些經(jīng)營(yíng)性收入開(kāi)具財(cái)政票據(jù)，而不開(kāi)稅務(wù)發(fā)票的現(xiàn)象，孰不知納稅義務(wù)的產(chǎn)生與否不是看開(kāi)具的票據(jù)種類，而是應(yīng)分析收入的不同性質(zhì)，區(qū)分是不征稅收入還是免稅收入，或是應(yīng)納稅收入，正確使用不同票據(jù)，避免產(chǎn)生可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如學(xué)校舉辦的各類非學(xué)歷培訓(xùn)，雖屬于免稅范疇，但稅務(wù)規(guī)定必須先申報(bào)后退稅，最終對(duì)高校不產(chǎn)生實(shí)際稅負(fù)，有些財(cái)務(wù)人員就進(jìn)行簡(jiǎn)單處理，直接開(kāi)具財(cái)政收據(jù)，沒(méi)有準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅款，極易被舉報(bào)罰款，給學(xué)校帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)核算不清晰

目前高校會(huì)計(jì)制度仍以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，隨著高校資金來(lái)源的多元化，收付實(shí)現(xiàn)制核算方式已無(wú)法適應(yīng)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的需要。真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)確納稅申報(bào)的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)部門進(jìn)行稅款征收與稅務(wù)稽查的主要依據(jù)。高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目涉稅科目用途模糊，不明確，不便于其他人員復(fù)核、稽查，一旦發(fā)生錯(cuò)誤，旁人很難發(fā)現(xiàn)，可能發(fā)生多繳稅或少繳稅的情況，給學(xué)校造成負(fù)面影響及經(jīng)濟(jì)損失。

（四）財(cái)會(huì)人員涉稅事務(wù)管理能力欠佳

高校財(cái)務(wù)多專注于教學(xué)、科研經(jīng)費(fèi)的管理與核算，涉稅業(yè)務(wù)接觸少，忽視了對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，加之我國(guó)稅收法規(guī)、條例的復(fù)雜性與多變性，直接導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員涉稅事務(wù)管理能力欠缺。在處理涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于對(duì)相關(guān)稅收政策理解上的偏差，以為符合規(guī)定，而實(shí)際已造成事實(shí)上的偷稅漏稅，給學(xué)校帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，財(cái)務(wù)人員若對(duì)稅收政策關(guān)注不多，不能及時(shí)掌握一些相關(guān)優(yōu)惠政策，何談對(duì)學(xué)校稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃？因此，財(cái)會(huì)人員涉稅管理能力不強(qiáng)，缺乏必要的節(jié)稅技巧，客觀上也會(huì)加大高校的稅收負(fù)擔(dān)。

三、加強(qiáng)高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)建議

為降低高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校財(cái)稅管理水平，推進(jìn)高校財(cái)稅工作的健康發(fā)展，本文提出以下建議：

（一）增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅理念

“意識(shí)指導(dǎo)行為”，高校應(yīng)積極倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的理念，對(duì)高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及管理人員應(yīng)進(jìn)行必要的稅法知識(shí)宣傳與培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員在處理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，也要對(duì)報(bào)銷人員進(jìn)行耐心解釋與宣傳，而不是簡(jiǎn)單回答不合格、要交稅?？刹扇“l(fā)放稅法知識(shí)宣傳單，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)較多的部門及教師進(jìn)行專門講座，告之不合規(guī)行為的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及可能產(chǎn)生的不良后果。只有廣大教職員工的納稅意識(shí)增強(qiáng)了，才能變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)遵從納稅、誠(chéng)信納稅。

（二）設(shè)置稅務(wù)管理崗位，提高涉稅管理能力

隨著高校收入渠道的擴(kuò)展，應(yīng)稅項(xiàng)目越來(lái)越多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校的稅收稽查也不斷加強(qiáng)，因此在高校財(cái)務(wù)崗位中設(shè)置2-3個(gè)崗位（以保證工作的相互復(fù)核、審核）以處理涉稅業(yè)務(wù)是十分必要的，稅管崗位人員需定期參加稅務(wù)機(jī)關(guān)及專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的稅務(wù)政策解讀及稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，梳理學(xué)校涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，熟知涉稅環(huán)節(jié)，承擔(dān)學(xué)校的納稅申報(bào)、稅款繳納、涉稅資料的準(zhǔn)備與保管等，以保證涉稅事項(xiàng)和流程的合法合規(guī)性，降低學(xué)校的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校稅務(wù)管控能力。

（三）區(qū)分收入性質(zhì)，準(zhǔn)確使用各類票據(jù)

我國(guó)是一個(gè)“以票控稅”的國(guó)家，在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人在發(fā)票使用、管理中由于不懂稅務(wù)相關(guān)管控政策，從而補(bǔ)稅、繳納罰款等。單位使用的票據(jù)主要分為財(cái)政收據(jù)與稅務(wù)發(fā)票，高校應(yīng)分清各項(xiàng)收入的性質(zhì)，正確使用各類票據(jù)。學(xué)校涉及的征稅（含免稅）收入項(xiàng)目，如技能培訓(xùn)、成教非學(xué)歷短期培訓(xùn)收入、橫向課題收入、場(chǎng)館租金等，應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票；對(duì)不征稅收費(fèi)項(xiàng)目，如物價(jià)部門核定標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等應(yīng)使用省級(jí)以上財(cái)政部門準(zhǔn)印的學(xué)生收費(fèi)收據(jù)；學(xué)校收到的上級(jí)部門撥入的縱向科研收入，可開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門準(zhǔn)印的事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)；單位內(nèi)部結(jié)算、往來(lái)款項(xiàng)等則開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門準(zhǔn)印的資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。

（四）重視稅收籌劃應(yīng)用，減少稅費(fèi)開(kāi)支

高校應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)其開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，提高稅后收入水平之目的。然而許多人簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)部門的事情，孰不知一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉稅與否在它啟動(dòng)的那一刻就產(chǎn)生了。以個(gè)人所得稅為例，在高校，教師的各項(xiàng)收入涉及的部門有：教務(wù)部門（負(fù)責(zé)核定教師的教學(xué)課時(shí)工作量）、科研部門（核定教師科研津貼標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法）、設(shè)備處（核定教學(xué)實(shí)驗(yàn)工作量）、各院系二級(jí)部門（歸納匯總每個(gè)教師的各類工作量）、人事部門（對(duì)學(xué)校的總工作量進(jìn)行核定）、財(cái)務(wù)部門（負(fù)責(zé)具體發(fā)放等）?？梢?jiàn)一名教師的收入牽涉多個(gè)部門，至于考核標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法、核定時(shí)間以及是按月預(yù)發(fā)還是每學(xué)期末考核發(fā)放，或是年終一次性發(fā)放，則需各部門統(tǒng)籌考慮，合理安排。按月預(yù)發(fā)，教師的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)低，但工作相對(duì)復(fù)雜；每學(xué)期考核發(fā)放則個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)重，考核工作相對(duì)簡(jiǎn)單。再如：對(duì)于各院系開(kāi)展的成人短訓(xùn)、技能培訓(xùn)等，則應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定將全部收入上交學(xué)校（有些高校將這部分收入直接分配，余額上交學(xué)校），并作為預(yù)算外收入全額上繳財(cái)政專戶管理，由學(xué)校統(tǒng)一核算并開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票，此項(xiàng)免稅收入稅務(wù)會(huì)嚴(yán)格稽查，因此會(huì)計(jì)核算上也必須符合規(guī)定，以免被稅務(wù)認(rèn)定不符合規(guī)定，不作為免稅收入，增加學(xué)校稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（五）加強(qiáng)校稅溝通，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)

高校正逐步成為稅收監(jiān)管的重點(diǎn)，作為高校應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通交流，建立良好的關(guān)系，既有利于納稅人在最短的時(shí)間里獲得切實(shí)可行的稅務(wù)信息，如稅收優(yōu)惠信息、稅務(wù)部門內(nèi)部掌握的核定標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)于納稅人而言受益匪淺，又可對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行探討，取得稅務(wù)部門的支持從而最大限度減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果關(guān)系處理得當(dāng)，稅務(wù)人員還能為單位提供“免費(fèi)”稅務(wù)業(yè)務(wù)咨詢，甚至可能在稅法許可范圍內(nèi)打球，為學(xué)校稅收籌劃出謀劃策，最大限度地實(shí)現(xiàn)學(xué)校稅后收入最大化。

總之，高校在涉稅事務(wù)處理時(shí)，要改變觀念，善于學(xué)習(xí)與運(yùn)用稅收法律知識(shí)，安排專業(yè)人員處理業(yè)務(wù)，在知法、懂法、守法，履行納稅義務(wù)的前提下，加強(qiáng)涉稅事務(wù)管理，從根本上避免高校的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校財(cái)稅管控效益。

【參考文獻(xiàn)】