變更會(huì)計(jì)核算方法精選(九篇)

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第1篇：變更會(huì)計(jì)核算方法范文

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 核算 制度

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

會(huì)計(jì)核算已經(jīng)得到了較快的發(fā)展，實(shí)踐證明，在單位內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)核算還存在許多問題需要完善。

一、會(huì)計(jì)核算中心下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的變化

（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作過規(guī)定，《規(guī)范》第三十七條重申了《會(huì)計(jì)法》的這一規(guī)定，即要求對下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。包括有款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收支與成本費(fèi)用的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

（二）建立預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)制度。

會(huì)計(jì)核算對企業(yè)的會(huì)計(jì)管理的水平提出了更高的要求。在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)制度的安排中，應(yīng)將促進(jìn)企業(yè)管理、會(huì)計(jì)管理的規(guī)范化、科學(xué)化作為會(huì)計(jì)工作的主要目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)預(yù)算，把會(huì)計(jì)收支審計(jì)與管理審計(jì)結(jié)合起來，作為會(huì)計(jì)工作的方法。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對較為薄弱。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會(huì)計(jì)人員任用不符合會(huì)計(jì)規(guī)范要求?；跁?huì)計(jì)核算相關(guān)的成本考慮，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確，而且設(shè)施簡陋，缺乏一些必要的硬件設(shè)備，辦公條件差。在會(huì)計(jì)人員任用上，企業(yè)最常見的做法就是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘"高手"做兼職，這些人往往身兼數(shù)個(gè)單位，一般定期來做賬，會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性難以保證。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的措施

（一）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)成本核算方法。

規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)成本核算方法是提高我國企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算有效性的重要前提。企業(yè)應(yīng)該在其成本的核算過程中根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適合的核算方式，收付實(shí)現(xiàn)制以及責(zé)權(quán)發(fā)生制等均有其各自的優(yōu)越性，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的現(xiàn)實(shí)情況及需要進(jìn)行科學(xué)、合理的選擇。此外，企業(yè)還應(yīng)該做好其固定資產(chǎn)的核算工作，銷售成本的核算工作以及存貨和材料采購的成本核算工作等，將企業(yè)獨(dú)特的特點(diǎn)與企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)相結(jié)合，制定出一種具有科學(xué)性和可行性的企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法。

（二）完善企業(yè)各項(xiàng)收支的項(xiàng)目管理工作。

完善企業(yè)各項(xiàng)收支的項(xiàng)目管理工作是提高我國起來會(huì)計(jì)核算有效性的基礎(chǔ)。個(gè)人認(rèn)為，企業(yè)的賬目之所以含混不清、企業(yè)的核算之所以取不到應(yīng)有的成效，其中很大一部分的原因便來自于企業(yè)項(xiàng)目管理的不完善，其財(cái)務(wù)人員無法清晰的辨明項(xiàng)目的成本應(yīng)該歸于何方，而企業(yè)的管理者也因?yàn)轫?xiàng)目的紛繁復(fù)雜而難以進(jìn)行有效的歸類，這便導(dǎo)致了我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算的模糊和低效。所以，完善企業(yè)各項(xiàng)收支的項(xiàng)目管理，才有助于財(cái)務(wù)人員理清項(xiàng)目，從而對項(xiàng)目進(jìn)行有效、科學(xué)的核算及控制。

（三）提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)能力。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要規(guī)范化，廣大財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)十分關(guān)鍵。財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)應(yīng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是廣大財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有優(yōu)良的職業(yè)道德。要求財(cái)務(wù)人員具有強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任心。要使他們主動(dòng)學(xué)習(xí)，領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)涵，依法辦事，努力提高自身職業(yè)道德水準(zhǔn)，樹立良好的職業(yè)形象。要加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，使遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德成為財(cái)會(huì)人員的自覺行動(dòng)。二是要不斷加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)理論學(xué)習(xí)，使其不斷更新業(yè)務(wù)知識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。各單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)部門要重視財(cái)會(huì)人員的在職培訓(xùn)工作，建立考核制度，使其能更好地為單位服務(wù)。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督和規(guī)范化建設(shè)。

從當(dāng)前很多企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)管理來規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不太現(xiàn)實(shí)的，這時(shí)候，應(yīng)該更多地借助于外部監(jiān)管，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財(cái)政、稅務(wù)等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督則以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。財(cái)政部門應(yīng)指導(dǎo)督促企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》建立健全賬簿體系，督促企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

在適應(yīng)本企業(yè)環(huán)境與工作的基礎(chǔ)上不斷變更會(huì)計(jì)核算工作，創(chuàng)新核算的方法，并使之與社會(huì)的發(fā)展相適應(yīng)。個(gè)人認(rèn)為，企業(yè)在選擇適合其發(fā)展的會(huì)計(jì)核算方法與模式時(shí)，應(yīng)該在其原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭?chuàng)新，使之符合時(shí)代的發(fā)展需要，緊跟社會(huì)的發(fā)展步伐。

三、小 結(jié)

會(huì)計(jì)核算作為一種會(huì)計(jì)組織和管理的模式已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，我們提出了會(huì)計(jì)核算下單位會(huì)計(jì)核算工作的加強(qiáng)措施，希望能對企業(yè)的健康發(fā)展提供有效詳實(shí)的會(huì)計(jì)信息和可以借鑒的地方。

（作者：畢業(yè)于中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)，專升本，現(xiàn)就職于霍邱縣慶發(fā)礦業(yè)有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]齊曉晶. 企業(yè)會(huì)計(jì)核算所需注意的問題探討. 中國外資， 2011，(15)

[2]張紅琴. 關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的探討. 中國集體經(jīng)濟(jì)， 2011，(22)

第2篇：變更會(huì)計(jì)核算方法范文

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)；企業(yè)管理；作用；思考

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

(一)服務(wù)對象不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)編制成會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告，而為企業(yè)管理者和外部利益相關(guān)者提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對象則側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，不僅包括企業(yè)管理層，也包括企業(yè)員工等非管理層。管理會(huì)計(jì)將生產(chǎn)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等各個(gè)方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行融合，加工成用于企業(yè)預(yù)測或績效考核等賴以依據(jù)的數(shù)據(jù)，從而及時(shí)根據(jù)企業(yè)的實(shí)時(shí)形勢優(yōu)化企業(yè)預(yù)算，為企業(yè)管理者提供更準(zhǔn)確的決策方向，并為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供更好的控制，對人員進(jìn)行更有依據(jù)、更公平準(zhǔn)確的考核。

(二)工作主動(dòng)性不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對過去發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、核算，通過歷史數(shù)據(jù)去分析企業(yè)經(jīng)營狀況好壞，整個(gè)工作呈現(xiàn)一種被動(dòng)的狀態(tài)。管理會(huì)計(jì)工作則更有主觀能動(dòng)性，著眼于未來，通過編制預(yù)算來控制企業(yè)將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，且以發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷調(diào)整企業(yè)預(yù)算，更加強(qiáng)化了會(huì)計(jì)對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和促進(jìn)企業(yè)決策的作用。

(三)工作依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，并制定一些企業(yè)內(nèi)部的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算方法不得變更，要求會(huì)計(jì)核算具有一貫性、可比性。會(huì)計(jì)核算方法變更會(huì)影響企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)，影響企業(yè)內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者的決策和判斷。因此，一旦變更會(huì)計(jì)核算方法，必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明變更的原因及影響程度。管理會(huì)計(jì)則更多的是根據(jù)企業(yè)狀況來制定各項(xiàng)考核標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，以為企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)服務(wù)?？己藰?biāo)準(zhǔn)與依據(jù)通常是根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或統(tǒng)計(jì)事項(xiàng)來制定，不具有權(quán)威性，可以隨企業(yè)狀況進(jìn)行隨時(shí)的調(diào)整，且不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨意變更會(huì)計(jì)核算規(guī)則與方法將受到經(jīng)濟(jì)或法律懲罰，管理會(huì)計(jì)一般并不涉及到法律責(zé)任。

(四)工作主體不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主體，是綜合分析企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從全局出發(fā)，更多關(guān)注企業(yè)整體經(jīng)營狀況。管理會(huì)計(jì)工作對整個(gè)企業(yè)進(jìn)行細(xì)致的管理與劃分，工作主體轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)被劃分的各個(gè)責(zé)任中心，控制活動(dòng)也以各個(gè)責(zé)任中心為主體，考核各個(gè)責(zé)任中心的工作完成情況，從而找出企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的薄弱點(diǎn)，以單個(gè)擊破。

(五)信息的時(shí)效性不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對信息的編制要求具有強(qiáng)制性，由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度予以規(guī)范。所提供的信息都是在對過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整理、加工的基礎(chǔ)上得出的，信息具有歷史性特征，信息準(zhǔn)確可靠，在未來一年、兩年甚至更長的時(shí)間都可以使用。管理會(huì)計(jì)的對信息的編制不具有強(qiáng)制性，是為企業(yè)內(nèi)部的臨時(shí)性管理需要，主動(dòng)性更強(qiáng)。因此，管理會(huì)計(jì)所提供的信息時(shí)效性短，大多只適用于企業(yè)當(dāng)前所面臨的情況。一旦企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)狀況改變，管理會(huì)計(jì)所提供的信息效果將大打折扣，甚至喪失使用價(jià)值，時(shí)效性非常短暫。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用

(一)為企業(yè)全面提供信息

企業(yè)要達(dá)到利潤最大化的目標(biāo)，就要不斷加強(qiáng)管理，而整個(gè)生產(chǎn)過程必然需要大量的信息。信息涵蓋各個(gè)方面，不僅需要外部信息，也需要內(nèi)部信息；不僅需要?dú)v史信息，更加需要未來信息；不僅需要財(cái)務(wù)信息，也需要非財(cái)務(wù)信息；不僅需要可量化的信息，也需要不可量化信息。企業(yè)管理者將諸多信息進(jìn)行整合、加工，轉(zhuǎn)化成自己需要的，可以賴以分析的。然后使之為生產(chǎn)的預(yù)算、分析、決策等各過程服務(wù)。如要確定各成本中的責(zé)任大小，可以通過本量利分析、區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本等方式，核算出各成本中心的實(shí)際成本，從而為下一步的控制提供賴以依據(jù)的信息。

(二)控制過程，推動(dòng)或優(yōu)化決策

有了管理會(huì)計(jì)提供的全面信息，我們就可以把握企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程。如編制企業(yè)的全面預(yù)算，包括收入預(yù)算、成本預(yù)算等，為企業(yè)指明目標(biāo)、發(fā)展方向。信息決定著預(yù)算的準(zhǔn)確性、指導(dǎo)性，一旦信息失真，將會(huì)直接導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果失效。企業(yè)無控制目標(biāo)，則無法評價(jià)生產(chǎn)過程的好壞，延誤管理者優(yōu)化生產(chǎn)決策的有效時(shí)機(jī)。反之，如果管理會(huì)計(jì)提供信息準(zhǔn)確，企業(yè)編制的各項(xiàng)預(yù)算準(zhǔn)確，企業(yè)則可以以預(yù)算控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的偏差，從而及時(shí)糾正并更正預(yù)算，這樣才可以準(zhǔn)確指引企業(yè)發(fā)展方向并促進(jìn)管理層做出正確經(jīng)濟(jì)決策。

(三)細(xì)化、嚴(yán)格績效考評

社會(huì)發(fā)展至今，大鍋飯的時(shí)代已經(jīng)一去不復(fù)返了。工作中更注重個(gè)人為企業(yè)做出的貢獻(xiàn)，以貢獻(xiàn)定考評結(jié)果。這樣的考評結(jié)果明顯具有相對的公平性，但據(jù)以考評的依據(jù)卻不易獲得。企業(yè)中各個(gè)責(zé)任中心細(xì)化分工，權(quán)責(zé)的分配各有不同。各責(zé)任中心為維護(hù)自身利益而產(chǎn)生競爭，甚至沖突的現(xiàn)象也屢見不鮮。從而極有可能出現(xiàn)為了個(gè)人或部室的利益而不顧企業(yè)整體利益，長遠(yuǎn)利益的情況。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生避免了這些問題。各個(gè)責(zé)任中心被劃分為成本中心、利潤中心、投資中心。企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)被適當(dāng)劃分，并通過制定各責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)來考核工作績效，從而根據(jù)工作績效結(jié)果給與獎(jiǎng)懲。這也將實(shí)現(xiàn)企業(yè)中各項(xiàng)資源包括人才的優(yōu)勝劣汰。公平競爭的工作環(huán)境，有利于充分調(diào)動(dòng)員工的能動(dòng)性和創(chuàng)造性，從而為企業(yè)增加活力，促進(jìn)企業(yè)更健康地發(fā)展。

三、應(yīng)用和推廣管理會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)思考

(一)因地制宜，管理會(huì)計(jì)與中國國情和企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于西方，近年來才傳入我國并得到社會(huì)各界越來越密切的關(guān)注與重視。但由于我國與西方發(fā)達(dá)國家無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化理念、市場環(huán)境、管理機(jī)制、信息等都存在著不可忽視的差距。因此我們國家的現(xiàn)代企業(yè)要應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的諸多理論和方法，不能完全生搬硬套，而是因地制宜，緊密結(jié)合我國國情，理論與實(shí)際相結(jié)合。這樣才能建立具有中國特色的自成一套的管理會(huì)計(jì)體系。另外，推廣管理會(huì)計(jì)，還要依據(jù)企業(yè)的條件而把握應(yīng)用的廣度和深度。不能搞拿來主義，從國外簡單的生搬硬套。企業(yè)的產(chǎn)品不同、管理狀況不同，對管理會(huì)計(jì)的需求就不盡相同。因此，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，循序漸進(jìn)、由淺入深、由易入難，使管理會(huì)計(jì)一步步拓展到企業(yè)管理的各個(gè)方面。

(二)進(jìn)一步優(yōu)化市場環(huán)境

我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度后，企業(yè)產(chǎn)權(quán)更加清晰，公司治理結(jié)構(gòu)日益完善，市場經(jīng)濟(jì)體系更加成熟。因此，進(jìn)一步優(yōu)化市場環(huán)境，才能使企業(yè)更加注重管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，才會(huì)內(nèi)生出對管理會(huì)計(jì)的更迫切需求，在需求中尋發(fā)展。

(三)內(nèi)外兼修，體系化應(yīng)用管理會(huì)計(jì)

從外部環(huán)境來看，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，應(yīng)高度重視法律法規(guī)建設(shè)，使管理會(huì)計(jì)在法律框架的保障基礎(chǔ)上開展一系列市場活動(dòng)，做到有法可依。從內(nèi)部環(huán)境來看，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，應(yīng)高度重視企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，使管理會(huì)計(jì)的實(shí)施有章可循。企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)不僅僅包括預(yù)算、財(cái)務(wù)核算相關(guān)制度，也包括激勵(lì)、內(nèi)部控制等制度。要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，要實(shí)行多種管理會(huì)計(jì)工具的有機(jī)結(jié)合，包括作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等。各種管理會(huì)計(jì)工具的結(jié)合，將使得其發(fā)揮的效力不僅僅體現(xiàn)在某一領(lǐng)域，而是整體提升企業(yè)的創(chuàng)造能力、經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

(四)加強(qiáng)培訓(xùn)，壯大管理會(huì)計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)

中國的管理會(huì)計(jì)發(fā)展起步晚，且管理會(huì)計(jì)要求知識的綜合性，同時(shí)管理會(huì)計(jì)也在不斷發(fā)展、完善，這就加大了培養(yǎng)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)師的難度。因此，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，不僅應(yīng)在大學(xué)、MBA等在校教育階段豐富課程內(nèi)容中的理論知識，更應(yīng)引進(jìn)國際管理會(huì)計(jì)的典型案例，以實(shí)踐教學(xué)。另外，企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)。不僅僅可以加強(qiáng)理論知識學(xué)習(xí)，還可以進(jìn)行企業(yè)間的交流學(xué)習(xí)。邊工作邊學(xué)習(xí)，才能更好地將知識寓于實(shí)踐，找到企業(yè)管理中的管理薄弱點(diǎn)，以更有針對性地提高管理水平。另外，設(shè)立專門的管理會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試，或在原有的會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師考試中增加管理會(huì)計(jì)的考試內(nèi)容，以考促學(xué)，加強(qiáng)專業(yè)化人才的培養(yǎng)、教育，以為企業(yè)提供專業(yè)人才應(yīng)用管理會(huì)計(jì)于企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)工作中，使管理更好地為企業(yè)決策服務(wù)?？傊F(xiàn)代企業(yè)如果單純注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，將忽略對全局的預(yù)見性。因此，企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，并注意二者的融合。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：變更會(huì)計(jì)核算方法范文

關(guān)鍵詞：視同銷售；會(huì)計(jì)處理；稅收自由裁量權(quán)

企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照財(cái)政部的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)，按照稅收法律法規(guī)和稅收規(guī)章的規(guī)定納稅。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而稅法從國家財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，二者對收入的確認(rèn)存在差異，會(huì)計(jì)人員只有協(xié)調(diào)好兩者的差異，才能最大限度地維護(hù)國家及企業(yè)的利益。

但是，出于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營管理的特殊性，以及出于自身經(jīng)濟(jì)利益的需要，造成企業(yè)的涉稅處理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理產(chǎn)生差異。并且由于稅務(wù)行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)的存在，造成各地執(zhí)行口徑不一、稅負(fù)不盡公平的現(xiàn)象，也不容忽視。下面謹(jǐn)就增值稅視同銷售的企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收征管存在的差異，探討一下企業(yè)的核算和應(yīng)對辦法以及對稅務(wù)執(zhí)法的自由裁量權(quán)的理解。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，自2009年1月1日起施行，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以“財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號”的形式了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2009年)。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外進(jìn)行探討。由于是實(shí)行統(tǒng)一核算，對于稅法上規(guī)定的這種視同銷售行為，會(huì)計(jì)上通常不作處理。在稅收稽查時(shí)，企業(yè)的庫存商品實(shí)物與賬面的不相符，往往成為稽查的重點(diǎn)。

現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)的經(jīng)營方式不盡相同，這種一刀切的規(guī)定顯然不適用于所有企業(yè)，為此，早在1998年原《中華人民共和國增值稅暫行條例》后的第五個(gè)年頭，國家稅務(wù)總局就出臺了“國稅發(fā)(1998)第137號”文件，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》，針對實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)(以下簡稱受貨機(jī)構(gòu))的經(jīng)營活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一的狀況，明確如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

上述視同銷售，是跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)所普遍面臨的問題。企業(yè)自身會(huì)計(jì)和涉稅處理不盡相同，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理也不盡相同。為此，我們咨詢了稅務(wù)服務(wù)熱線(12366)，也咨詢了主管稅務(wù)分局和市局相關(guān)處室，他們的答復(fù)也不盡相同。經(jīng)過分析相關(guān)文件和網(wǎng)上的涉稅答復(fù)，揣摩立法本意，我認(rèn)為《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2009年)與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》[國稅發(fā)(1998)第137號]關(guān)于此項(xiàng)的規(guī)定并不沖突。企業(yè)向異地發(fā)出商品是否視同銷售計(jì)繳增值稅，要區(qū)分企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況和會(huì)計(jì)處理的一貫性原則來確定是否視同銷售。在實(shí)際工作中，有的公司因此而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)稅和罰款，而有的公司行為被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可。發(fā)生這種情況的原因，有企業(yè)的經(jīng)營和會(huì)計(jì)處理的原因，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的自由裁量權(quán)的原因。針對這種情況，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善以下幾方面工作。

第一，核算方法及時(shí)備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度和核算方法，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)未提出異議的，可以認(rèn)為是其默許了，這為今后發(fā)生稅收征納分歧時(shí)爭取了主動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅稽查時(shí)，判斷企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是偶發(fā)性還是經(jīng)常性時(shí)，備案經(jīng)常是主要依據(jù)之一。

第二，以業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)。企業(yè)生產(chǎn)基地固定，但是營銷機(jī)構(gòu)遍布各地，路途的遙遠(yuǎn)和送貨成本使得銷售及售后服務(wù)的時(shí)效性、經(jīng)濟(jì)性變得異常重要。在這種情況下，在營銷機(jī)構(gòu)所在地配置一定的庫存量，使得供貨和售后服務(wù)及時(shí)性提高和成本降低，符合合同的要求，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。這些商品在總公司賬面上核算，實(shí)物在營銷機(jī)構(gòu)所在地存放，雖然實(shí)物和賬面相分離，但由于是實(shí)際經(jīng)營的需要，使得會(huì)計(jì)處理方法是合理的。

第三，完善內(nèi)部經(jīng)營方案。企業(yè)根據(jù)外部市場的大環(huán)境要求和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，制定符合實(shí)際、切實(shí)可行的營銷方案和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法，是會(huì)計(jì)處理和涉稅處理的依據(jù)。由于客戶遍及各地，據(jù)生產(chǎn)基地路途遙遠(yuǎn)，而產(chǎn)品的供應(yīng)和售后服務(wù)又具有時(shí)效性，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)和客戶簽訂營銷合同和售后服務(wù)合同，明確規(guī)定相應(yīng)的供貨期和售后服務(wù)期限，這種期限的制約使得在營銷機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)嘏鋫湎喈?dāng)?shù)膸齑娉蔀楸匦?。企業(yè)內(nèi)部在產(chǎn)品出庫發(fā)出和會(huì)計(jì)核算方面，制定其實(shí)可行的嚴(yán)密的內(nèi)部控制程序，反映實(shí)際的實(shí)物流和資金流，并持續(xù)有效的執(zhí)行，以此昭示企業(yè)的做法是為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要而不是以少納稅款為目的。

第四，堅(jiān)持一貫性原則。會(huì)計(jì)的一貫性原則，是指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般情況下不得隨意變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)的一貫性原則，要求同一會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)期盡可能采用相同的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，便于不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的縱向比較。稅收法律和法規(guī)、規(guī)章也秉承一貫性原則。在企業(yè)一貫性原則處理所發(fā)生業(yè)務(wù)的情況下，企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)和稅款繳庫期形成的是規(guī)律的時(shí)間性差異，總的算起來并不影響稅收，這種情況下，稅法在相當(dāng)程度上是認(rèn)可企業(yè)的做法的。當(dāng)然，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果企業(yè)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況和市場變化必須變更核算方法，應(yīng)當(dāng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并得到認(rèn)可。

第五，和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通。我國的稅收法律體系，絕大部分由稅務(wù)行政規(guī)章構(gòu)成。稅收的與時(shí)俱進(jìn)的變化使得稅收法律體系的靈活性占有絕對位置，由此使得稅務(wù)行政執(zhí)法行為具有較大的自由裁量權(quán)。稅務(wù)執(zhí)法執(zhí)法的自由裁量權(quán)是所必須的，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并適應(yīng)其存在。所以，良好的稅企關(guān)系對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

正確認(rèn)知和理解稅收執(zhí)法的自由裁量權(quán)，對于企業(yè)正確處理涉稅相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了方向性的指導(dǎo)，對于應(yīng)對相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和開展積極的稅務(wù)籌劃具有積極的作用。

稅務(wù)執(zhí)法執(zhí)法的自由裁量權(quán)，指稅務(wù)機(jī)關(guān)對行政執(zhí)法在法律規(guī)范的基本范圍內(nèi)，自主確定與違法行為、違法者特點(diǎn)相適應(yīng)的處罰，具體包括三個(gè)方面：一是自主確定對違法行為應(yīng)否進(jìn)行處罰，二是自主確定處罰的形式；三是自主確定處罰的幅度。

第4篇：變更會(huì)計(jì)核算方法范文

企業(yè)的長期股權(quán)投資是一項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，要根據(jù)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度不同，對長期股權(quán)投資采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。因此，當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響力發(fā)生變化時(shí)，可能需要變更會(huì)計(jì)處理方法。導(dǎo)致投資企業(yè)對被投資企業(yè)影響力發(fā)生變化的因素很多，既可能是投資者本身的經(jīng)營策略改變，也可能是各種外部因素的影響。在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生變動(dòng)的情況較為常見，帶來的會(huì)計(jì)問題相對比較復(fù)雜。在該領(lǐng)域，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身還有進(jìn)一步完善的必要，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體運(yùn)用問題也有探討的余地。本文探討在被動(dòng)條件下發(fā)生持股比例變化時(shí)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)問題，研究相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的背景、原因，并提出了相應(yīng)正常建議會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循的原則以及會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)后果。

二、長期股權(quán)投資持股比例被動(dòng)變動(dòng)的情形及會(huì)計(jì)處理

（一）被動(dòng)條件下長期股權(quán)投資持股比例變動(dòng)的情形 被動(dòng)條件下長期股權(quán)投資變動(dòng)的情形主要有以下三種情況：（1）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制地位的情況下，長期股權(quán)投資股權(quán)發(fā)生變動(dòng)； （2）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或者重大影響下，股權(quán)發(fā)生變動(dòng)；（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有參股地位。

（二）被動(dòng)條件下長期股權(quán)投資變動(dòng)會(huì)計(jì)處理方法及原理 （1）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制地位的情況下，長期股權(quán)投資股權(quán)發(fā)生變動(dòng)。在投資企業(yè)能夠控制被投資企業(yè)的情況下，一般來說能夠掌控被投資企業(yè)的經(jīng)營及財(cái)務(wù)政策，從組織架構(gòu)上說被投資企業(yè)屬于子公司，要進(jìn)行合并報(bào)表處理。母公司對子公司長期股權(quán)投資核算方法一般采用成本法，在被動(dòng)情況下持股比例發(fā)生變動(dòng)，但對被投資企業(yè)仍然具有控制作用，此時(shí)不需改變核算方法，仍然采用成本法進(jìn)行核算。由于成本法核算條件下，投資收益的確認(rèn)不因被投資企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值變化而變化，只與收到現(xiàn)金分紅有關(guān)系。所以投資企業(yè)持股比例被動(dòng)條件下股權(quán)不管如何變化，只要控制地位沒有改變，不涉及到損益確認(rèn)問題。當(dāng)投資企業(yè)持股比例變動(dòng)使企業(yè)的控股地位改變了，變?yōu)楣餐刂苹蛘咧卮笥绊?，則核算方法應(yīng)該由成本法改為權(quán)益法核算，并進(jìn)行追溯調(diào)整。

（2）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或者重大影響下，股權(quán)發(fā)生變動(dòng)。按照CAS2規(guī)定，對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。這種情況下投資企業(yè)不能單獨(dú)決定被投資企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)政策，所以被動(dòng)條件下接受股權(quán)變動(dòng)的情況較常見，而且投資者往往是無力阻止此類情況發(fā)生。有的情況下，股權(quán)變動(dòng)對投資者是有利的，而有的情況對投資者是不利的，投資者不愿意看到這種結(jié)果發(fā)生。若被動(dòng)條件下持股比例下降導(dǎo)致對被投資企業(yè)不再具有共同控制或者重大影響，且活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)改用成本法進(jìn)行核算。投資成本按照權(quán)益法核算的賬面價(jià)值確定，核算方法轉(zhuǎn)變時(shí)根據(jù)重要性原則不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有參股地位，不參與被投資企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)決策權(quán)的情況下股權(quán)投資發(fā)生變動(dòng)。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有參股地位的投資情況，一般投資企業(yè)不派出管理人員，不參與被投資企業(yè)的經(jīng)營、管理決策，會(huì)計(jì)核算上采用成本法進(jìn)行核算。在這種情況下也存在被動(dòng)條件下股權(quán)比例發(fā)生變動(dòng)的情況，若股權(quán)變化之后，投資企業(yè)仍然沒有改變參股地位，對被投資企業(yè)不產(chǎn)生重大影響或者共同控制，則只要不涉及資產(chǎn)的支付情況，投資企業(yè)不必要進(jìn)行賬務(wù)處理，若涉及到資產(chǎn)的支付情況，按照支付的資產(chǎn)價(jià)值對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。若投資企業(yè)已經(jīng)改變了參股地位，對被投資企業(yè)有重大影響，則應(yīng)改變核算方法，按照權(quán)益法進(jìn)行核算。

三、長期股權(quán)投資被動(dòng)變動(dòng)情況例析

下面以C公司為例研究被動(dòng)條件下長期股權(quán)投資發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)問題。

（一）C公司簡介 C公司是一家全民所有制大型國有集團(tuán)公司，C公司擁有30多家子企業(yè)，營業(yè)范圍包括水電、風(fēng)電、物業(yè)、風(fēng)機(jī)制造業(yè)等。C公司從2007年開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要從事的是投資業(yè)務(wù)，在C公司本部（母公司）報(bào)表中2010年底長期股權(quán)投資已經(jīng)占到總資產(chǎn)的70%，長期股權(quán)投資核算的質(zhì)量，直接決定了C公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，C公司的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算具有極大的挑戰(zhàn)性。

C公司本部的利潤來源主要來自投資收益，2010年實(shí)現(xiàn)利潤總額10.9億元，而投資收益已經(jīng)占了15.5億元，其中對聯(lián)營和合營企業(yè)的投資收益13.1億元，占總投資收益的85%，這部分投資收益在合并報(bào)表時(shí)是無法抵消的，2010年C公司合并報(bào)表中投資收益是13.7億元，幾乎都來自母公司的投資收益。

（二）C公司持股比例被動(dòng)變化情形 （1）投資企業(yè)具有控制地位的股權(quán)變動(dòng)。2006年C公司與一小股東共同投資設(shè)立C1公司，C公司投資2000萬元，擁有C1公司80%股權(quán)，小股東投資500萬元，持有C1公司另20%股權(quán)。C1公司成立后依托當(dāng)?shù)靥矫鞯墓璧V資源，主要從事晶體硅的冶煉。公司設(shè)立時(shí)C公司和小股東簽署協(xié)議，若C1公司三年之內(nèi)不分紅，小股東可收回500萬元投資款，并加算銀行同期存款利息。C公司對C1公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，并能夠控制C1公司的經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)政策。

[例1]C1公司在經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)，所采用原材料硅礦材質(zhì)較差，冶煉成本較高，與預(yù)期出現(xiàn)了偏差，C1公司連年虧損，且C1經(jīng)營的業(yè)務(wù)是高耗能、高污染行業(yè)，可能存在被當(dāng)?shù)卣畯?qiáng)制關(guān)閉的風(fēng)險(xiǎn)，所以不被市場看好，2011年小股東提出要退出對C1公司的投資，C公司和小股東尋找了很久其他投資者，均以失敗而告終。這種情況下，C公司只得全部購買小股東20%的股權(quán)，向小股東支付了共510萬元。

上例中，C公司對C1公司的股權(quán)投資比例由80%上升到了100%，股權(quán)變動(dòng)后仍然采用成本法進(jìn)行核算，所以核算方法不用發(fā)生變化，只需確認(rèn)新增510萬元投資款即可，不必進(jìn)行損益調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資 510

貸：銀行存款 510

假設(shè)其他原因，C公司對C1公司長期股權(quán)投資被迫由80%降低到60%，這時(shí)候C公司仍然對C1公司具有控制作用，仍然采用成本法進(jìn)行核算，不涉及損益確認(rèn)問題。

[例2]C公司2008年投資建立C2公司，投資金額10000萬元，持股比例100%，C2公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值都是10000萬元。C2公司成立后主要負(fù)責(zé)太陽能發(fā)電設(shè)備的開發(fā)、研究。經(jīng)過兩年的運(yùn)營，C2公司經(jīng)營狀況并不理想，從成立到2010年底累計(jì)虧損1000萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為7000萬元。銀行借款10000萬元快到期預(yù)計(jì)無法償還。董事會(huì)分析經(jīng)營不佳主要原因是技術(shù)水平落后，在市場上沒有競爭優(yōu)勢。由于債務(wù)快到期，C2公司只得與銀行協(xié)商，通過債務(wù)重整的方式挽救C2公司，同時(shí)引進(jìn)一家擁有太陽能先進(jìn)技術(shù)的外資企業(yè)合作，構(gòu)建中外合資企業(yè)。按照談判結(jié)果，銀行豁免C2公司借款利息，將10000萬元借款轉(zhuǎn)為對C2公司投資，外資公司用技術(shù)出資，三方各持有C2公司1/3股權(quán)，共同控制C2公司。

C公司對C2公司的持股比例從100%下降到33%，是在被迫條件下通過債務(wù)重整的方式完成的，對C2公司由控制變成了共同控制，核算方法由成本法轉(zhuǎn)變成權(quán)益法。C公司會(huì)計(jì)處理如下：

2008年成立之初，確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本，并按成本法進(jìn)行核算。

借：長期股權(quán)投資――C2 10000

貸：銀行存款 10000

2010年底進(jìn)行債務(wù)重整并引進(jìn)外資時(shí)時(shí)，持股比例下降到33.33%，核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法。

（1）初始投資的調(diào)整。剩余股權(quán)比例在初始投資時(shí)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額10000×33.33%=3333萬元，小于原初始投資成本10000萬元，初始投資成本不需要調(diào)整，只需進(jìn)行明細(xì)調(diào)整。

借：長期股權(quán)投資――成本 10000

貸：長期股權(quán)投資――C2 10000

（2）持有期間的追溯調(diào)整。持有期間C2公司虧損1000萬元，C公司應(yīng)調(diào)整期初留存收益1000×33.33%=333萬元，其他原因引起C2公司凈資產(chǎn)減少2000萬元，C公司享有份額為2000×33.33%=667萬元，應(yīng)調(diào)減資本公積。

借：未分配利潤 299.7

盈余公積 33.3

資本公積――其他資本公積 667

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 333

――其他權(quán)益變動(dòng) 667

（2）投資企業(yè)處于共同控制或者重大影響下股權(quán)變動(dòng)。投資企業(yè)處于共同控制或者重大影響下，被動(dòng)條件下股權(quán)變動(dòng)情況比較常見，例如上市公司H股增發(fā)導(dǎo)致股權(quán)被稀釋，引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，股票回購等常在此種情況下發(fā)生。

[例3]C公司于2001年3月與風(fēng)能公司等其他4家公司和若干自然人共同發(fā)起設(shè)立了C3公司，公司性質(zhì)為股份有限公司，注冊成立時(shí)的總股本為3230萬股，每股面值為人民幣1元。C3公司主要從事風(fēng)力發(fā)電機(jī)組研發(fā)、制造及銷售，風(fēng)電服務(wù)及風(fēng)電場投資、開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)。

C3經(jīng)歷三次增資擴(kuò)股及一次增發(fā)股份，截至2007年12月，股本總額變更為人民幣50000萬元，同時(shí)2007年成功實(shí)現(xiàn)在A股上市。2008年-2010年通過增本公積轉(zhuǎn)增股本方式股本總額變更為224000萬股。風(fēng)能公司持有18.27%股權(quán)成為C3公司最大股東，C公司持有C3公司15.75%股權(quán)為第二大股東。C3公司采取董事會(huì)制度，按照章程規(guī)定C3公司的副總裁由C公司委派，并在C3公司董事會(huì)占有一個(gè)席位。由于C公司對C3公司有重大影響，一直采用權(quán)益法核算。

2010年9月27日至9月30日期間，通過香港聯(lián)交所發(fā)行了45458.8萬股每股面值人民幣1元的H股，發(fā)行價(jià)為每股17.98港元，完成本次境外首次公開發(fā)行后，C3公司累計(jì)實(shí)收股本和注冊資本變更為人民幣269458.8萬元。

本次增發(fā)是在境外發(fā)行的，稀釋了C公司持有C3公司所持股份，對于C公司是利壞消息。股權(quán)稀釋后C3公司的股價(jià)可能會(huì)下跌，且C公司對C3公司的控制力受到了損害。

本次增發(fā)后，C公司的持股比例下降到了12.38%，但由于仍未改變C公司的重大影響地位，仍然采用權(quán)益法核算。股權(quán)稀釋問題在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有做特別說明，無法依據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2011年證監(jiān)會(huì)針對此問題發(fā)表操作規(guī)范，上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因減少投資、被投資企業(yè)增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資企業(yè)持股比例下降的，但對被投資企業(yè)仍具有重大影響的情況下的會(huì)計(jì)處理，證監(jiān)會(huì)做了如下處理規(guī)定：

對于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對被投資企業(yè)仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實(shí)際取得價(jià)款與按出售股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；由于被投資企業(yè)增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資企業(yè)增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

在2010年財(cái)務(wù)決算中，C公司確認(rèn)當(dāng)年投資收益7.6億元，幾乎占了C公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤的60%。但事實(shí)上股權(quán)稀釋對C公司是不利的，C公司不愿意股權(quán)被稀釋，股權(quán)稀釋之后C公司對C3的控制力進(jìn)一步削弱了。因?yàn)镃3公司是C公司重要的投資企業(yè)，每年都有穩(wěn)定的利潤來源和投資分紅。對C公司不利的事項(xiàng)卻在會(huì)計(jì)處理上變成了有利事項(xiàng)，不僅違背了收益確認(rèn)原則，而且使C公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，向外界傳導(dǎo)出虛假良好的業(yè)績。

很顯然，證監(jiān)會(huì)的規(guī)定是有悖經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的，像C公司以投資為主要業(yè)務(wù)，利潤基本依靠投資收益實(shí)現(xiàn)的投資公司，持有優(yōu)質(zhì)企業(yè)較多股權(quán)顯然是有利的，當(dāng)優(yōu)質(zhì)股權(quán)受到侵蝕時(shí)，對投資企業(yè)是不利消息，但是按照證監(jiān)會(huì)的做法要反而要確認(rèn)投資收益，C公司最終以利潤大幅上升的假象反映給報(bào)表使用者，極大損害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。C公司在被動(dòng)條件下股權(quán)稀釋計(jì)入當(dāng)期損益的7.6億元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積作為緩沖，待C公司真正主動(dòng)處置投資時(shí)再從資本公積轉(zhuǎn)出處理，這樣符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，也才能更好反映C公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。

若C公司所持股份進(jìn)一步稀釋，只持有另一公司10%股份，C公司不再具有重大影響，且在公開市場無公允價(jià)值參考，則不應(yīng)該繼續(xù)采用權(quán)益法核算，而應(yīng)改按成本法進(jìn)行核算。這種情況下按照原權(quán)益法的賬面余額作為成本法核算的初始成本，不涉及到損益情況。

[例4]C公司持有另一上市公司C4公司32%股份，另一大股東向陽公司持40%股份，并控制C4公司。C公司對C4公司具有重大影響，會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法進(jìn)行核算。2009年由于C4公司向大股東回購股票并注銷，C4公司實(shí)收資本也隨之減少。通過本次股票回購，C公司持股比例已經(jīng)上升到了38%，按照公司章程可以委派2/3董事會(huì)成員，可以控制C4公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。

C4公司股票回購?fù)瓿珊螅珻公司轉(zhuǎn)為按成本法進(jìn)行核算，并將C4公司納入合并范圍，根據(jù)重要性原則和成本效益原則，因C公司取得控制權(quán)后C4公司要納入合并報(bào)表范圍，所以C4公司的財(cái)務(wù)狀況合并到C公司合并報(bào)表中，C公司不需對C4公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，按原權(quán)益法核算的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。

（3）投資企業(yè)具有參股地位下股權(quán)發(fā)生變動(dòng)。在被動(dòng)條件下由成本法轉(zhuǎn)化成權(quán)益法也應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整。

[例5]C公司于2007年與天源公司和另外6個(gè)自然人共同出資設(shè)立了C5公司，C5公司原始資本金2000萬元，天源公司投資600萬元，持有30%股權(quán)，系C5公司的最大股東，C公司及其他6個(gè)自然人各投資200萬元，均持有C5公司10%股權(quán)，公司成立之初C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為2000萬元。由于C5公司成立后主要從事風(fēng)力發(fā)電裝置中的連接部件――新型反向平衡法蘭的研制、開發(fā)業(yè)務(wù)，屬國內(nèi)領(lǐng)先水平，經(jīng)過三年的研制、開發(fā)，2010年獲得了國家專利保護(hù)，公司發(fā)展前景較好。天源公司系一家民營企業(yè)，由于2010年以來，公司資金緊張，只得出售持有C1公司的部分股權(quán)來緩解資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。C公司按照最新發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)電設(shè)備制造業(yè)不屬于主業(yè)，不可能再對C5公司進(jìn)行增資；而由于天源公司出售股票時(shí)要求的溢價(jià)較高，其他6個(gè)自然人也無力承接天源公司轉(zhuǎn)讓的股權(quán)。最終經(jīng)過董事會(huì)討論，決定引進(jìn)兩家風(fēng)險(xiǎn)投資者，經(jīng)過談判后兩家風(fēng)險(xiǎn)投資者各持股10%，這樣由C5公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)變成了10個(gè)股東各持有10%股權(quán)，而按照新章程規(guī)定C公司可以派人參加C5公司董事會(huì)，與天源公司和兩家風(fēng)險(xiǎn)投資者共同管理C5公司。

截至2010年12月31日，C5公司所有的股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)已經(jīng)辦理完畢，其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000萬元，公允價(jià)值為6000萬元，其中設(shè)立之初到2010年底C5公司共實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，未進(jìn)行過利潤分配。

在引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資者前，C公司處于參股地位采用成本法進(jìn)行核算，引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資者后C公司處于共同控制地位，應(yīng)該改變核算方法變?yōu)闄?quán)益法進(jìn)行核算。由于按照權(quán)益法的實(shí)質(zhì)，以及按照重要性原則，核算方法改變后要進(jìn)行追溯調(diào)整。其核算方法如下：

（1）原始投資部分：對于原持有10%投資部分，由于賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2000×10%=200萬元，原始投資200萬元，不用做調(diào)整。

（2）新增投資部分：C公司沒有新增投資，此步不用做會(huì)計(jì)分錄。

（3）投資期間被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)部分：2010年12月31日C5公司公允價(jià)值6000萬元，增加了4000萬元，其中1000萬元由于被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤而實(shí)現(xiàn)，其余3000萬元由于其他原因?qū)е隆Ｆ鋾?huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資（4000×10%） 400

貸：利潤分配（1000×10%×90%） 90

盈余公積（1000×10%×10%） 10

資本公積――其他資本公積（3000×10%=300） 300

四、結(jié)論

本文研究了持股比例被動(dòng)變化條件下長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)問題，得出以下結(jié)論：

（1）在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，被動(dòng)條件下長期股權(quán)投資股權(quán)比例發(fā)生變動(dòng)的情況是普遍存在的。從投資者角度看，此利得或損失往往與自身日常經(jīng)營無關(guān)，不應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益；從旁觀者角度看，投資者對利得和損失的處理往往不能客觀看待，有主觀調(diào)節(jié)利潤之嫌，從公平客觀的角度看，利得和損失也應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

（2）企業(yè)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法有成本法和權(quán)益法，被動(dòng)條件下股權(quán)比例發(fā)生變動(dòng)，可能導(dǎo)致核算方法的改變，也可能不需改變核算方法。

（3）在被動(dòng)條件下投資者按控制力情況可分為控制地位、共同控制或者重大影響地位、參股地位三種情況，對應(yīng)的核算方法分別為成本法、權(quán)益法、成本法，由于被動(dòng)條件控制力變化而需要進(jìn)行核算方法轉(zhuǎn)換的，權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，人民出版社2012年版。

[2]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，科技經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

[3]樊俊濤：《長期股權(quán)投資在軍工科研事業(yè)單位的應(yīng)用》，《經(jīng)濟(jì)研究》2009年第6期。

第5篇：變更會(huì)計(jì)核算方法范文

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)期 ；試生產(chǎn)期；投產(chǎn)期；會(huì)計(jì)核算

目前，我國煤炭企業(yè)在基建轉(zhuǎn)生產(chǎn)期間面臨的一些財(cái)務(wù)管理問題不能忽視，存在著基建轉(zhuǎn)生產(chǎn)期間賬務(wù)處理混亂、財(cái)務(wù)管理弱化等問題。本文將圍繞煤炭企業(yè)基本建設(shè)過渡生產(chǎn)期會(huì)計(jì)核算，結(jié)合實(shí)際工作情況，提出一些粗淺的看法。

一、基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算實(shí)施方法

1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立“工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)”帳套，既不打亂新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目次序，又不同于《基本建設(shè)會(huì)計(jì)》所涉及的會(huì)計(jì)科目。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 “在建工程（1604）”會(huì)計(jì)科目下，參照《基本建設(shè)會(huì)計(jì)》核算辦法，設(shè)置二級科目，如：建筑工程、工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等，在基本建設(shè)會(huì)計(jì)科目所需二級科目就自然而然的設(shè)置在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》中“在建工程”科目下三級科目，而其他科目如同《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》科目相一致就無需變更設(shè)置，直接運(yùn)用即可。這樣在基本建設(shè)結(jié)束轉(zhuǎn)入生產(chǎn)后，自然而然過渡到生產(chǎn)期核算，無需再變更會(huì)計(jì)帳套核算。2.待攤投資是建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。這些費(fèi)用性質(zhì)的支出，雖然本身不直接構(gòu)成交付使用資產(chǎn)，但有助于交付使用資產(chǎn)的形成，是與基本建設(shè)有著密切相關(guān)的支出，因而應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。煤炭基本建設(shè)中涉及“待攤投資”的臨時(shí)設(shè)施科目，關(guān)鍵在于如何區(qū)分臨時(shí)設(shè)施項(xiàng)目。臨時(shí)設(shè)施項(xiàng)目是指建設(shè)單位按照規(guī)定支付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)用，以及建設(shè)單位自行施工所能發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際支出，如：主井井筒落低后臨時(shí)改校、礦井建筑時(shí)臨時(shí)排污沉淀池等均可列為臨時(shí)設(shè)施。

二、試生產(chǎn)期間會(huì)計(jì)核算注意事項(xiàng)

1.在試生產(chǎn)期間，如果基本建設(shè)完全按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》核算辦法新建工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)帳套，與原煤生產(chǎn)相關(guān)的材料、工資、電費(fèi)等進(jìn)行成本核算處理。若在基本建設(shè)開始，就如前述建一個(gè)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)帳套，基本建設(shè)期科目均列為“在建工程”下。試生產(chǎn)后，只需按照劃分資本性支出與收益性支出的原則區(qū)分基本建設(shè)支出和生產(chǎn)支出，就無需再新建帳套，而在原帳套下直接進(jìn)行試生產(chǎn)期原煤成本歸集與核算。2.在試生產(chǎn)期間，若列入尚未完工核算的某項(xiàng)巷道或是新建接替采區(qū)巷道施工，所發(fā)生的工程為物資投入，人工工資投入，無疑就應(yīng)列為基本建設(shè)支出。依據(jù)基本建設(shè)帳套處理程序做會(huì)計(jì)分錄。若某項(xiàng)業(yè)務(wù)下所發(fā)生的電費(fèi)、人工工資既為基本建設(shè)服務(wù)，又為試生產(chǎn)原煤服務(wù)，如：軌道運(yùn)輸中，既有基本建設(shè)材料運(yùn)輸，又有生產(chǎn)用材料運(yùn)輸，這很難直接區(qū)分應(yīng)屬于基本建設(shè)支出還是生產(chǎn)性支出，就應(yīng)由會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理時(shí)依據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)劃分比例進(jìn)行記賬。3.在試生產(chǎn)期間，保證安全前提下生產(chǎn)，更重要的工作是竣工驗(yàn)收?？⒐を?yàn)收中又分為單項(xiàng)工程驗(yàn)收、安全設(shè)施及條件竣工驗(yàn)收、消防環(huán)保驗(yàn)收、檔案驗(yàn)收等多個(gè)分步驗(yàn)收，在每一個(gè)分步驗(yàn)收中就會(huì)發(fā)生相應(yīng)的專家評審費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)設(shè)立科目，歸集為待攤投資，最終分配到各單位工程中。

三、正式投產(chǎn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理特別要求

1.根據(jù)財(cái)政部《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的通知》，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用等費(fèi)用時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用等費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)以后期間不在計(jì)提折舊。

提取時(shí)煤炭開采企業(yè)按照原煤產(chǎn)量×每噸計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，在成本中按月提取安全費(fèi)用、維簡費(fèi)及井巷費(fèi)，環(huán)境恢復(fù)治理保證金，煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金，造育林費(fèi)。借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

使用時(shí)，借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付賬款

（1）如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在“在建工程”科目歸集。

借：在建工程貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬

（2）待有關(guān)項(xiàng)目完工后，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

同時(shí)按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本扣除凈殘值后的部分計(jì)提折舊。借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊

“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目屬于權(quán)益類賬戶，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目反映，不在原來的長期應(yīng)付款反映；在所有者權(quán)益變動(dòng)表中在“所有者投入和減少資本”和“利潤分配”大項(xiàng)之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備的提取和使用”科目反映。

子公司在“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用等，與留存收益不同，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵消后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)。

借：未分配利潤貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

總之，由于會(huì)計(jì)政策的變更，導(dǎo)致部分煤礦安全生產(chǎn)費(fèi)用等費(fèi)用核算與管理的混亂，本文對該費(fèi)用的計(jì)提、使用作出具體賬務(wù)處理，希望能給這些企業(yè)提供參考、借鑒。

2.煤炭企業(yè)通過出讓形式獲得國家出資形成的采礦權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款及其他相關(guān)支出，借記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”等科目。煤炭企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓即出售、作價(jià)出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的采礦權(quán)價(jià)款及其他相關(guān)支出，借記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”、“實(shí)收資本”等科目。采礦權(quán)取得后，在其使用期間，按其預(yù)計(jì)使用年限分?jǐn)倳r(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)攤銷——采礦權(quán)”。煤炭企業(yè)出售其實(shí)際占有的由國家出資形成的采礦權(quán)時(shí)，應(yīng)首先補(bǔ)交采礦權(quán)價(jià)款或按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，借記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”或“實(shí)收資本”；轉(zhuǎn)讓時(shí)反映獲取的實(shí)際收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”。煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓由其自行出資勘查形成的采礦權(quán)的，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”。會(huì)計(jì)期末，煤炭企業(yè)應(yīng)對已入賬的采礦權(quán)進(jìn)行減值測試，如果出現(xiàn)明顯減值跡象的，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。按確定的減值數(shù)額，借記“營業(yè)外支出”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——采礦權(quán)減值準(zhǔn)備”。由于采礦權(quán)屬于無形資產(chǎn)范疇，提取減值準(zhǔn)備后一般不會(huì)出現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)回的情況，因此，對采礦權(quán)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后期間一般不予轉(zhuǎn)回。

四、結(jié)束語

煤炭企業(yè)由基本建設(shè)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算方法會(huì)發(fā)生較大變化，如何在會(huì)計(jì)核算上順利銜接，是檢驗(yàn)過渡期間會(huì)計(jì)核算人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的體現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員除了掌握基本建設(shè)會(huì)計(jì)和工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，更多是靠實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，才能把一個(gè)煤炭企業(yè)由基本建設(shè)過渡到生產(chǎn)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自然銜接，如實(shí)反映。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：變更會(huì)計(jì)核算方法范文

一、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比發(fā)生變化的主要方面

新準(zhǔn)則由總則、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正、披露共五章、十八條組成, 主要變化有以下幾個(gè)方面：

（一）定義方面的變化：新準(zhǔn)則在定義方面發(fā)生了較大變化，不僅對原有術(shù)語的名稱進(jìn)行了修訂，還增加了一些新定義，主要有：

1．取消了“會(huì)計(jì)估計(jì)”、“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”和“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)’定義，將會(huì)計(jì)差錯(cuò)改為“前期差錯(cuò)”；增加了 “會(huì)計(jì)估計(jì)變更”、“前期差錯(cuò)” 的定義。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。

前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。也就是說新準(zhǔn)則不涉及本期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，都是針對前期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。

2．修改了“會(huì)計(jì)政策”的定義

原準(zhǔn)則第三條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策，指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。wwW.lw881.com新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。這個(gè)定義所稱的會(huì)計(jì)政策，其在內(nèi)涵和外延上都比較寬泛,實(shí)質(zhì)上包含了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、相關(guān)原則、核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法 ,甚至還包含某些非會(huì)計(jì)假設(shè)。

（二）賬務(wù)處理方面的變化：

由于本準(zhǔn)則主要是對發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正三種情況下如何進(jìn)行處理和披露進(jìn)行規(guī)范，因此，準(zhǔn)則在這些情況下分別對采用的“追溯調(diào)整法”、“追溯重述法”和“未來適用法”三種會(huì)計(jì)方法進(jìn)行定義，并規(guī)定了每種方法的適用范圍。如表1所示。

1．當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法可以選擇：追溯調(diào)整法和未來適用法。

追溯調(diào)整法：指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

適用范圍：會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

確定會(huì)計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

未來適用法，指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

2．當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，采用未來適用法處理。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。

3．當(dāng)企業(yè)要更正重要的前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

表1 會(huì)計(jì)方法選擇情況表

具體方法

適用情況

方法選擇原則

追溯調(diào)整法

會(huì)計(jì)政策變更

變更能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

需計(jì)算累積影響數(shù)、調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益

未來適用法

會(huì)計(jì)政策變更

確定以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行

會(huì)計(jì)估計(jì)變更

僅影響變更當(dāng)期的，影響數(shù)在當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，影響數(shù)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。

前期差錯(cuò)更正

確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行

追溯重述法

前期差錯(cuò)更正

發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)

（三）信息披露方面的變化：

新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正需披露的信息作了較詳盡的要求，具體情況如表2所示。

1．會(huì)計(jì)政策變更披露：新準(zhǔn)則增加了要披露“會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)”、“無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況”等信息。

2．前期差錯(cuò)更正披露：新準(zhǔn)則增加了要披露“前期差錯(cuò)的性質(zhì)”、“無法進(jìn)行追溯重述的，說明對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況”等信息。

表2 信息披露要求情況表

會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)估計(jì)變更

前期差錯(cuò)更正

（一）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。

（一）前期差錯(cuò)的性質(zhì)。

（二）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。

（二）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。

（三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

（三）無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

二、三種不同會(huì)計(jì)處理方法的區(qū)別：

1． 追溯調(diào)整法：

采用這種方法需計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)。會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。若按變更后的會(huì)計(jì)政策計(jì)算出的留存收益大于按原會(huì)計(jì)政策計(jì)算出的留存收益，則累積影響數(shù)為正數(shù)；反之，則為負(fù)數(shù)。

①追溯調(diào)整法的處理步驟：

計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；

進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；

調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和其他數(shù)據(jù)

附注說明

②會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)的計(jì)算

根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；

計(jì)算差異的所得稅影響金額；

確定以前各期的稅后差異；

計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

[舉例1]

如企業(yè)2003年1月1日起對存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，由于新準(zhǔn)則的頒布，需要改為加權(quán)平均法，假設(shè)該企業(yè)2005年1月1日變更會(huì)計(jì)政策，05年1月1日的存貨賬面余額為10萬元，這是在后進(jìn)先出法的基礎(chǔ)上計(jì)算得出的。

如果采用追溯調(diào)整法，則假設(shè)該企業(yè)自2003年起就使用加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本，從而計(jì)算出累積影響數(shù)，并進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理，確定期初留存收益數(shù)額以及調(diào)整后的存貨余額，最后調(diào)整相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)。

這樣處理后，使得企業(yè)即使改變了存貨核算方法，通過追溯調(diào)整，也使存貨核算達(dá)到前后一致，使會(huì)計(jì)信息資料前后可比，滿足會(huì)計(jì)信息可比的質(zhì)量要求。

2.未來適用法：

采用這種方法不需計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。

新準(zhǔn)則要求，對于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行核算。如固定資產(chǎn)使用年限的改變；變更壞賬計(jì)提比例等。

2．

[舉例2]

如企業(yè)2003年對存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，由于新準(zhǔn)則的頒布，需要改為先進(jìn)先出法，假設(shè)該企業(yè)2005年1月1日變更會(huì)計(jì)政策，05年1月1日的存貨賬面余額為10萬元，這是在后進(jìn)先出法的基礎(chǔ)上計(jì)算得出的。

如果采用未來適用法，存貨余額不變，只是在05年1月1日以后采用先進(jìn)先出法即可，也不用考慮對期初留存收益的影響。

這種處理簡化了會(huì)計(jì)追溯調(diào)整帶來的麻煩，工作量大大減少，具有操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，適用于實(shí)際操作上無法進(jìn)行追溯調(diào)整的情況，如歷史資料短缺、毀損等。又由于會(huì)計(jì)估計(jì)受交易事項(xiàng)當(dāng)時(shí)的環(huán)境條件所影響，環(huán)境的變化可能導(dǎo)致原會(huì)計(jì)估計(jì)的不準(zhǔn)確，為使會(huì)計(jì)信息滿足客觀性、相關(guān)性等質(zhì)量特征，在新的環(huán)境下采用新方法是合理、有效的，因此，不再進(jìn)行追溯調(diào)整，而在變更后采用新的會(huì)計(jì)方法即可。

3．追溯重述法：

采用這種方法需計(jì)算前期差錯(cuò)影響數(shù)。

[舉例3]

a公司2005年12月31日發(fā)現(xiàn)2004年有一項(xiàng)固定資產(chǎn)漏提折舊，數(shù)額為10萬元，所得稅申報(bào)中也未包括這項(xiàng)費(fèi)用。稅率33%，盈余公積15%，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

1.計(jì)算影響數(shù)：2004年折舊費(fèi)用少10萬，所得稅多交3.3萬，稅后凈利多計(jì)6.7萬，盈余多提10 050元，

第7篇：變更會(huì)計(jì)核算方法范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；動(dòng)機(jī)；手段；對策

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是管理者對于公司其在過去一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的總結(jié)，能夠反映公司經(jīng)營情況和經(jīng)營業(yè)績，具有豐富的信息，這些信息對于投資者、債權(quán)人以及公司股東來說都十分重要。外部投資者通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的信息，作出是否購買上市公司股票的決策，良好的信息向外部投資者透露出公司經(jīng)營狀況良好的信號，從而吸引投資者的注意，為公司的生產(chǎn)經(jīng)營籌資到所需的資金；上市公司的信用狀況和償債能力是債權(quán)人是否借貸給上市公司的重要依據(jù)，這些信息都可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表來體現(xiàn)；由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，公司的股東評價(jià)管理層經(jīng)營能力和管理能力的依據(jù)就是財(cái)務(wù)報(bào)表。這些因素都說明上市公司管理者有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。為了吸引投資者和債權(quán)人的注意，提升他們的信心，以及為提升管理者的報(bào)酬和晉升機(jī)會(huì)，管理者都有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾這一現(xiàn)象進(jìn)行分析，為解決這一現(xiàn)象提供依據(jù)，能夠提升財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，推動(dòng)上市公司的發(fā)展。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)因分析

（一）管理者晉升和提升報(bào)酬的需要

由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，公司的股東評價(jià)管理層經(jīng)營能力和管理能力的依據(jù)就是財(cái)務(wù)報(bào)表。通過上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營能力指標(biāo)的分析：如投資回報(bào)率、凈資產(chǎn)收益率等，這些指標(biāo)反映了公司的盈利能力，是管理者管理的結(jié)果。為此，公司所有者在對管理者進(jìn)行考核時(shí)，需要考慮這些指標(biāo)。上市公司管理者為了獲取晉升機(jī)會(huì)，提升自己的報(bào)酬，通過對這些盈利指標(biāo)進(jìn)行粉飾，向所有者展示公司經(jīng)營狀況良好的信號，為此，公司管理者有進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)。

（二）獲取公司發(fā)展所需的資金

上市公司的經(jīng)營發(fā)展和各項(xiàng)重大項(xiàng)目都離不開資金的支持，公司為了獲取發(fā)展所需要的資金，可以通過發(fā)行股票和債券兩種形式向外部投資者獲取經(jīng)營發(fā)展所需要的資金。而外部投資者購買股票以及債權(quán)人購買債券的主要依據(jù)就是財(cái)務(wù)報(bào)表所透露出的信息，為此，上市公司為了提升投資者和債權(quán)人的信心，通過對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。尤其是經(jīng)營業(yè)績較差的上市公司，為了提升自身的信用水平，通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來實(shí)現(xiàn)。

（三）操縱股價(jià)和逃稅的需要

上市公司可以通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提升公司的經(jīng)營利潤，以向外部投資者透露公司經(jīng)營狀況良好的信號，從而引起外部投資者購買公司的股票，提升公司的股價(jià)。除此之外，公司也可以通過調(diào)整利潤來逃稅，通過對應(yīng)交稅費(fèi)的操縱，降低企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾手段分析

（一）通過關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

上市公司關(guān)聯(lián)交易方既包括上游的供應(yīng)商業(yè)也包括下游的客戶，上市可以通過關(guān)聯(lián)方的交易來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，比如可以通過高價(jià)或者低價(jià)手段來實(shí)現(xiàn)銷售和生產(chǎn)活動(dòng)，或者與關(guān)聯(lián)方勾結(jié)來虛報(bào)無事實(shí)的交易，通過關(guān)聯(lián)方來幫助上市公司進(jìn)行粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而虛增或虛減利潤，提升上市公司的收益。尤其是當(dāng)前條件下，很多規(guī)模較大的上市公司具有較多的子公司，上市公司母公司可以通過子公司來實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易從而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，這些都能夠提升公司的利潤。從而獲取市場的認(rèn)可。

（二）通過股權(quán)投資粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

股權(quán)投資的概念上市公司購買其他公司的無形資產(chǎn)以及股票等來實(shí)現(xiàn)投資。然而當(dāng)前我國上市公司目前正處于產(chǎn)權(quán)交易市場的初級階段，在股權(quán)投資方面的監(jiān)督管理和控制方面缺乏一套完善的制度，使得上市公司進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)缺乏一套有效的監(jiān)督手段。很多上市公司通過目前制度方面存在的問題通過股權(quán)投資來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，比如可以通過權(quán)益法以及成本法來調(diào)節(jié)公司的盈利狀況。并且上市公司通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓手段來將被收購公司的經(jīng)營利潤納入到自身的報(bào)表中，從而提升公司的利潤，實(shí)現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。

（三）通過變更會(huì)計(jì)政策和估計(jì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

上市公司可以通過變更會(huì)計(jì)估計(jì)和政策來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，比如可以通過變更固定資產(chǎn)的折舊年限和會(huì)計(jì)核算方法等來調(diào)節(jié)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)操縱利潤的目標(biāo)，除此之外，上市公司可以通過計(jì)提大額的準(zhǔn)備金，人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤。上市公司通過這些手段來調(diào)節(jié)利潤，從而對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，改善財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)。

三、上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表問題的對策與建議

為了有效解決上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的這些問題，可以根據(jù)粉飾的手段，從關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)、股權(quán)投資活動(dòng)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度三個(gè)方面提出相應(yīng)的解決措施，具體可以從下列幾個(gè)方面進(jìn)行解決：

（一）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)

在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下存在大量的關(guān)聯(lián)交易，如果關(guān)聯(lián)交易方不具備獨(dú)立的法人資格，該項(xiàng)事項(xiàng)往往就記入到了母公司中，不需要繳納所得稅，可見，關(guān)聯(lián)方交易在一定程度上影響了稅收。而關(guān)聯(lián)方交易是上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的重要手段，為此，必須對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行規(guī)范，尤其是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表要著重對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露，提升關(guān)聯(lián)交易信息的透明度。避免上市公司通過關(guān)聯(lián)交易來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為的發(fā)生，尤其是要對與上市公司有關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方的關(guān)系進(jìn)行規(guī)模，加強(qiáng)監(jiān)督和管理力度，從生產(chǎn)、銷售、采購以及物流等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)模關(guān)聯(lián)方企業(yè)的行為和關(guān)系。

（二）監(jiān)管股權(quán)投資活動(dòng)

上市公司股權(quán)投資活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的重要手段之一，但是合適的股權(quán)投資能夠提升企業(yè)的利潤，增加企業(yè)的價(jià)值，為此，有必要加強(qiáng)對上市公司股權(quán)活動(dòng)的監(jiān)管力度，具體可以從下列幾個(gè)方面加以解決：首先，在核算公司的盈利狀況時(shí)，應(yīng)該保持不同會(huì)計(jì)期間核算方法的一致性，從而增強(qiáng)可比性；其次，資產(chǎn)評估部門制定資產(chǎn)評估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估工作時(shí)的轉(zhuǎn)賬、資產(chǎn)項(xiàng)目的增值、減值的會(huì)計(jì)處理工作等，防止上市公司利用資產(chǎn)評估操作利潤。

（三）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

財(cái)政部應(yīng)該加快調(diào)整會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)范化，通過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度來加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)督和管理，尤其是在上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)核算方面，通過完善的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，加強(qiáng)指導(dǎo)。比如可以規(guī)范公允價(jià)值法的規(guī)范來真實(shí)披露上市公司的價(jià)值。對現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的不完善之處加以調(diào)整和修改，提升財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性和可靠性，增強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾成本和難度。

四、結(jié)束語

上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表不利于公司長期健康快速發(fā)展，雖然通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表能夠獲取短期利潤，但是從整個(gè)市場來看，不利于市場結(jié)構(gòu)的調(diào)整，擾亂市場次序。本文所涉及的只是粉飾的幾個(gè)方面，由于粉飾的手段越來越多樣化和復(fù)雜化，要想徹底解決上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象，是一個(gè)較差時(shí)間的過程，上市公司管理者、所有者以及外部監(jiān)督部門和市場部門都應(yīng)該參與到公司的監(jiān)督中來，有效解決財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，推動(dòng)公司的發(fā)展壯大。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：變更會(huì)計(jì)核算方法范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)透明度影響因素治理

近年來，會(huì)計(jì)透明度引起了會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注，也成為資本市場上的熱門話題之一,不斷曝光的會(huì)計(jì)造假案件揭示了我國上市公司會(huì)計(jì)信息透明度不高的嚴(yán)峻現(xiàn)狀。提高信息質(zhì)量，加強(qiáng)信息披露，增強(qiáng)會(huì)計(jì)透明度以保護(hù)投資者的利益，是現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域亟待解決的重要問題。

一、會(huì)計(jì)透明度的基本概念

透明度定義:公開披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。披露本身不必然導(dǎo)致透明;為實(shí)現(xiàn)透明，必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完善的計(jì)量原則之上。

按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等。換言之，在現(xiàn)有的確認(rèn)與計(jì)量的框架下，通過有效的披露來增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，應(yīng)當(dāng)是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求看，有效的披露應(yīng)當(dāng)包括披露更多的信息(即“充分披露”)，還包括以恰當(dāng)?shù)姆绞脚肚‘?dāng)?shù)男畔?即“相關(guān)性”和“重要性”)。當(dāng)然，上述要求還必須建立在所披露的信息相對可靠的基礎(chǔ)之上。

會(huì)計(jì)透明度是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展，它是以相關(guān)性與可靠性為主的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的延伸，是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念。根據(jù)我國學(xué)者的研究，會(huì)計(jì)透明度包括三個(gè)層次的涵義：(1)存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系;(2)所有部門，包括政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(3)企業(yè)必須對外提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，使外部使用者隨時(shí)獲取關(guān)于企業(yè)的所有信息。判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露是否達(dá)到高透明度，應(yīng)當(dāng)以外部使用者是否可以及時(shí)、準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果等作為標(biāo)準(zhǔn)。

二、影響會(huì)計(jì)透明度的主要因素

1、會(huì)計(jì)尋租對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一份公共合約具有經(jīng)濟(jì)后果。人們對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識為他們在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中開展會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)提供了動(dòng)力;又因?yàn)闀?huì)計(jì)信息市場的失靈而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)管制的存在又為他們在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中開展會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)提供了現(xiàn)實(shí)空間。會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)的大量存在，表明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在很大程度本成為一種政治(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)程序，雖然它以一種技術(shù)范疇的趙式出現(xiàn)。隨著會(huì)計(jì)信息的社會(huì)影響日益擴(kuò)大風(fēng)及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為資本市場控制的一種重要工具，會(huì)計(jì)尋租現(xiàn)象也日益普遍起來。

2、當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量的影響。當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無論在理論上還是在實(shí)務(wù)上都存在著很大的局限性，主要表現(xiàn)在：立足于過去的交易和事項(xiàng)，主要提供歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)信息，缺乏未來信息，降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性;在應(yīng)討會(huì)計(jì)中產(chǎn)生了大量的遞延、預(yù)計(jì)、待攤項(xiàng)目，允許會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀判斷和確定備選方法，削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性：會(huì)計(jì)計(jì)量存在很大的缺陷;市場創(chuàng)新特別是金融創(chuàng)新使當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨全面的挑戰(zhàn)等等。只要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限性存在，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量就永遠(yuǎn)不可能是“完美”(perfect)的，即使對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量進(jìn)行了較優(yōu)的控制。3、事前的制度安排與事后的懲罰機(jī)制對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量的影響。(1)確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量的事前制度安排的核心是公司治理結(jié)構(gòu)。由于我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)存在著很大的缺陷，投資者與管理層之間的信息不對稱問題更加突出，管理層對會(huì)計(jì)信總編報(bào)方面的權(quán)力過大，且缺乏有效的約束與監(jiān)督，造成了所謂的“會(huì)計(jì)內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，這使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量受到了極大的威脅。(2)事后懲罰機(jī)制——確保會(huì)計(jì)信息執(zhí)行質(zhì)量的最后一劑良藥。從我國來看，監(jiān)管部門主要依靠行政手段打擊上市公司的會(huì)計(jì)造假行為，很少追究刑事責(zé)任;也沒有懲罰性的民事賠償責(zé)任，對為數(shù)眾多的中小股東要求賠償因虛假會(huì)計(jì)信息而蒙受的損失。在法律上也沒有提供可操作的程序，因此，我國的刑法，民法和相關(guān)的專業(yè)法還有待于進(jìn)一步改進(jìn)，以便在發(fā)生虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，可以鑒別、確認(rèn)有關(guān)責(zé)任人及責(zé)任的分解。只有這樣，才能發(fā)揮事后懲罰機(jī)制確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量的作用。

三、我國會(huì)計(jì)透明度的治理措施

1、完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提高會(huì)計(jì)透明度的基本前提。近年來，我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化以及會(huì)計(jì)理論研究方面己經(jīng)取得很大的進(jìn)展，但仍須在以下方面進(jìn)行改進(jìn)：(1)加強(qiáng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究，建立一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并以其作為參照，對中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行指導(dǎo)，避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間相互矛盾;(2)將“決策有用觀”作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想，制定專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)來滿足國家稅務(wù)征收的需要，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的脫離，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加滿足投資者和債權(quán)人的需要;(3)進(jìn)一步完善已制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在可靠性得到保證的前提下，適當(dāng)增加報(bào)表附注披露的內(nèi)容，增加對某些重要會(huì)計(jì)信息的披露要求，如金融工具的公允價(jià)值、每股收益的計(jì)算方法、分部報(bào)告等，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)定各種會(huì)計(jì)核算方法的使用范圍，減少可供選擇的會(huì)計(jì)核算方法的數(shù)量，對于變更會(huì)計(jì)核算方法的行為嚴(yán)格要求充分披露;(4)進(jìn)一步健全我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，針對新的企業(yè)業(yè)務(wù)模式發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(5)在充分考慮中國國情的前提下，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，加快中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的步伐;(6)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，增強(qiáng)其制定過程的透明度，以增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性、代表性與科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)性。

2、加強(qiáng)信息披露監(jiān)管是提高會(huì)計(jì)透明度的根本保證。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度只是為提高會(huì)計(jì)透明度奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，而要真正實(shí)現(xiàn)信息披露的高透明則離不開監(jiān)管,加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管也是目前亟待解決的一個(gè)難點(diǎn)問題。

首先，要健全以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。其次，要加大對造假者的處罰力度。第三，要完備相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露法律制度。

第9篇：變更會(huì)計(jì)核算方法范文

【關(guān)鍵詞】穩(wěn)健性原則 應(yīng)用 理解

一、會(huì)計(jì)不確定性是穩(wěn)健性原則存在的前提條件

會(huì)計(jì)的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是收益或損失，只有在發(fā)生或未發(fā)生一個(gè)或幾個(gè)不確定的未來事項(xiàng)時(shí)，才能加以確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息。

當(dāng)今社會(huì)中，由于科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息的傳播速度越來越快，致使會(huì)計(jì)領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來越復(fù)雜。但會(huì)計(jì)的不確定性問題產(chǎn)生的原因可以歸納成兩個(gè)：一個(gè)是外因，即由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的不確定性。企業(yè)的對外承諾擔(dān)保以及與銀行有關(guān)的資金借貸往來等信用，作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工具和交易保障，它是企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生不確定性的一個(gè)重要原因；由于企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)匯兌期限不同而發(fā)生的匯兌損益、企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期限、經(jīng)濟(jì)合同效力適用的長短等都會(huì)因時(shí)間的關(guān)系而引起企業(yè)資產(chǎn)的不斷變化，這也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不確定性的一個(gè)原因。此外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為了謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，在決策方面就必然會(huì)存在著一種不確定性，同時(shí)，企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會(huì)、市場的環(huán)境分不開的，那么會(huì)計(jì)信息就一定會(huì)受到稅率、利率等國家宏觀政策的影響，另一個(gè)是內(nèi)因，即由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會(huì)計(jì)信息的不確定性。如會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程中，因自身業(yè)務(wù)水平或經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德素質(zhì)等的限制，而使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在較大的不確定因素?？傊?，會(huì)計(jì)不確定性的產(chǎn)生與客觀事物本身存在著內(nèi)在的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)系，正是由于會(huì)計(jì)存在不確定性，才影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。

穩(wěn)健性原則是人們對會(huì)計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)不確定性的存在，就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在，既然存在著風(fēng)險(xiǎn)，人們就自然會(huì)設(shè)法采取防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己。會(huì)計(jì)工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種應(yīng)對會(huì)計(jì)不確定性的方法。例如，面對會(huì)計(jì)工作中的不確定性，財(cái)產(chǎn)托管人、審計(jì)人員和投資者出于減輕受托責(zé)任或?qū)徲?jì)責(zé)任，以及避免以后減輕投資風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行正確合理的決策等不同目的，一般要求對會(huì)計(jì)信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則。

綜上所述，會(huì)計(jì)不確定性的存在是會(huì)計(jì)工作中穩(wěn)健性原則存在的前提條件。

二、穩(wěn)健性原則的應(yīng)用及應(yīng)注意的問題

穩(wěn)健性原則的運(yùn)用要正確處理與客觀性、配比性、相關(guān)性、可比性、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等其他會(huì)計(jì)原則的沖突。如客觀性原則是反映會(huì)計(jì)核算中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用或收入、資產(chǎn)等。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來達(dá)到既定的目的。因此，他可能失去客觀性的立場。

由于上述原因，我們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，就應(yīng)采取一系列必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應(yīng)合理的確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序。在會(huì)計(jì)原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上得以貫徹和運(yùn)用，對于其他會(huì)計(jì)原則的使用順序，由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理確定。其次，要對沖突情況予以披露。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度也應(yīng)有所不同，因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，提示因與其他會(huì)計(jì)原則的沖突而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果的影響程度及其變動(dòng)情況。充分的信息披露能有效的提高信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準(zhǔn)確把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。再次，我們還要對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。最后，我們還要加強(qiáng)審計(jì)上的監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。由于穩(wěn)健性原則在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)已運(yùn)用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失、低估收入，虛列成本費(fèi)用、歪曲真實(shí)的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為的加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。

穩(wěn)健性原則的運(yùn)用最關(guān)鍵的問題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握，過度運(yùn)用或運(yùn)用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮而擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確的揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。