外部監(jiān)管全文(5篇)

摘要：伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，作為醫(yī)院監(jiān)管最基礎(chǔ)的工作，會(huì)計(jì)監(jiān)管在目前面臨著非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這也就對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作方面提出了新的要求。本文主要分析了醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)管中常見(jiàn)的一些管理漏洞和存在問(wèn)題，闡述了在當(dāng)前形勢(shì)下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要性，針對(duì)目前醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)監(jiān)管；問(wèn)題；策略

會(huì)計(jì)監(jiān)管是以確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整為目標(biāo)，主要由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督管理三部分組成[1]。依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)管是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的主要組成部分，它作為醫(yī)院的基礎(chǔ)工作，卻存在一系列的問(wèn)題，而醫(yī)院卻沒(méi)有真正的重視起來(lái)，在醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作中仍存在一些不規(guī)范的行為，因此，這就要求醫(yī)院切實(shí)地履行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能。

1醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的特殊性

醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作與其他企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不同，醫(yī)院會(huì)計(jì)在監(jiān)管上不僅僅要從自身行業(yè)的角度出發(fā)，還扮演著救死扶傷、保障人民生命安全的角色。這樣的多重身份，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管來(lái)說(shuō)，采取正確的監(jiān)管措施就有了較大的難度。醫(yī)院是屬于差額撥款事業(yè)單位，不是政府重點(diǎn)建設(shè)投資的項(xiàng)目，所以醫(yī)院的審計(jì)工作不是政府的范圍。同時(shí)，醫(yī)院也不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)濟(jì)主體，這就說(shuō)明醫(yī)院是不受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理部門強(qiáng)制性的社會(huì)審計(jì)的。所以，醫(yī)院會(huì)計(jì)也就不在外部審計(jì)監(jiān)管的范疇之內(nèi)了。

（二）醫(yī)院會(huì)計(jì)缺乏有效的社會(huì)監(jiān)管

摘要:本文以泉港“碳九”泄露事件為切入點(diǎn)，智識(shí)財(cái)政學(xué)視角下研究外部性成本。針對(duì)偏好即個(gè)體，主要從涉事公司和當(dāng)?shù)鼐用駜蓚€(gè)視角研究外部的個(gè)體成本;針對(duì)共同體即集體，從政府的角度(以實(shí)現(xiàn)整個(gè)社區(qū)的共同利益為目標(biāo))來(lái)研究整個(gè)泉港區(qū)的外部成本。認(rèn)為罰沒(méi)數(shù)額應(yīng)把個(gè)人和政府考慮進(jìn)去。通過(guò)偏好和共同體的合理建構(gòu)，實(shí)現(xiàn)罰沒(méi)數(shù)額的合理計(jì)量，實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)厣浦巍?/p>

關(guān)鍵詞:外部性;偏好;共同體;集體物品

1智識(shí)財(cái)政學(xué)視角下的罰沒(méi)收入的外部性成本分析

1．1從智識(shí)財(cái)政學(xué)的角度看罰沒(méi)數(shù)額

王雍君(2018)認(rèn)為智識(shí)財(cái)政學(xué)基本框架可描述為三個(gè)核心———集體物品、財(cái)政偏好和共同體。偏好描述個(gè)體的話語(yǔ)，共同體描述集體的話語(yǔ)，偏好和共同體是集體物品的改善路徑。此次事件中，對(duì)偏好從企業(yè)和當(dāng)?shù)鼐用駜蓚€(gè)方向進(jìn)行分析。共同體要求要共同的紐帶、社會(huì)生活和紐帶認(rèn)同。泉港地區(qū)所有受污染波及的人符合共同體三要素的要求。受到污染波及的人群的利益訴求就是政府考慮的角度，政府應(yīng)以共同體的角度進(jìn)行決策。個(gè)體偏好的契合和共同體的凝聚力的構(gòu)建主要是從財(cái)政制度和組織安排兩個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。個(gè)體偏好從成本—收益角度進(jìn)行思考，即財(cái)政制度的安排要滿足個(gè)體的成本小于收益，所以成本分析必不可少。案例中，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)的外部性成本，通過(guò)市場(chǎng)價(jià)值法和恢復(fù)法進(jìn)行計(jì)量。個(gè)人主要是共同利益訴求的成本、健康成本和機(jī)會(huì)成本。共同體凝聚力的構(gòu)建需要組織安排，主要指當(dāng)?shù)卣M(jìn)行監(jiān)管所需要的費(fèi)用、獲取信息的費(fèi)用以及根據(jù)公共選擇理論政府避免“政府失靈”所需要的成本。財(cái)政政策的支持十分重要，必須具有政策—規(guī)劃—績(jī)效—報(bào)告完整的財(cái)政政策鏈。國(guó)家發(fā)布宏觀政策，當(dāng)?shù)鼐托枰鶕?jù)具體情況進(jìn)行規(guī)劃，尋找專業(yè)人士進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，形成完整報(bào)告進(jìn)行公示。案例中，當(dāng)?shù)卣疄榱舜龠M(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展引進(jìn)化工企業(yè)是否進(jìn)行充分的論證。是否做好了對(duì)化工污染的評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員與設(shè)備的完善。是否在化工企業(yè)建立完之后進(jìn)行持續(xù)監(jiān)管和政策持續(xù)不斷完善更新。因此，對(duì)泉港“碳九”的泄露事件的罰沒(méi)，不能僅僅分析企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)氐臐O業(yè)造成的損失，還應(yīng)該從當(dāng)?shù)鼐用窈驼嵌冗M(jìn)行成本分析。

1．2從外部性的成本思考罰沒(méi)數(shù)額

經(jīng)濟(jì)主體間的利益沖突可以說(shuō)是外部性產(chǎn)生的直接原因，而沖突的根源則在于資源的稀缺性。泉港泄露事件中涉事企業(yè)尋求自身利益最大化，違規(guī)操作。當(dāng)?shù)鼐用裣胍】瞪?，兩者利益沖突，導(dǎo)致外部性。同時(shí)，當(dāng)?shù)卣疄榱私?jīng)濟(jì)發(fā)展，引進(jìn)石化企業(yè)，由于獲得高稅收，在日常的執(zhí)法中可能存在對(duì)排污企業(yè)的偏袒。政府監(jiān)管的力度對(duì)企業(yè)以及個(gè)人都產(chǎn)生了利益沖突，也產(chǎn)生了外部性。1．2．1企業(yè)角度需要的罰沒(méi)數(shù)額。罰沒(méi)收入可以看成極端情況的收費(fèi)。當(dāng)罰沒(méi)產(chǎn)生的時(shí)候，外部性已經(jīng)十分嚴(yán)重，簡(jiǎn)單的收費(fèi)已經(jīng)不能矯正。這時(shí)，單純對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析，得出的罰沒(méi)數(shù)額明顯小于企業(yè)、居民和政府綜合考慮得出的罰沒(méi)數(shù)額。圖2是外部性輕微時(shí)，政府只要對(duì)企業(yè)征收相當(dāng)于ABC的數(shù)額。圖3是產(chǎn)生嚴(yán)重負(fù)外部性時(shí)，政府要進(jìn)行圖形ABEC的數(shù)額。這時(shí)從企業(yè)角度計(jì)算外部成本一般采用兩這種方法:市場(chǎng)價(jià)值法:主要用于衡量外部不經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的損失。L=∑ni=1Pi×ΔRi式中:L———從企業(yè)角度估算的罰沒(méi)數(shù)額;Pi———第i種產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格;Ri———第i種產(chǎn)品由于外部不經(jīng)濟(jì)而減少的產(chǎn)量。使用該方法計(jì)算案例中吊車使用成本、維修成本、以及不使用吊車對(duì)“碳九”運(yùn)輸時(shí)間減少和運(yùn)輸量增加獲得利潤(rùn)?；謴?fù)法:如果違法違章已經(jīng)發(fā)生，對(duì)社會(huì)或者經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生了不良影響，要恢復(fù)原來(lái)的狀況，就必須耗費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力。L=∑ni=1Ci式中:L———從企業(yè)角度估算的罰沒(méi)數(shù)額;Ci———第i項(xiàng)狀況的恢復(fù)費(fèi)用。使用該法計(jì)算的成本包括當(dāng)?shù)貪O民的損失、生病治療費(fèi)用和凈化水資源的費(fèi)用。1．2．2當(dāng)?shù)鼐用竦某杀窘嵌刃枰牧P沒(méi)數(shù)額污染與健康成本。當(dāng)?shù)鼐用耖L(zhǎng)期處于健康的威脅之下，應(yīng)該為自身的健康設(shè)立環(huán)境保險(xiǎn)，而對(duì)污染企業(yè)的罰沒(méi)應(yīng)該對(duì)當(dāng)?shù)鼐用裨O(shè)立健康保險(xiǎn)的承擔(dān)部分或全部費(fèi)用。同時(shí)，居民進(jìn)行定期體檢和這次污染之后的后續(xù)治療也應(yīng)該進(jìn)行成本的計(jì)量。平常設(shè)施企業(yè)進(jìn)行石油煉化導(dǎo)致的大氣、水污染，從而導(dǎo)致相關(guān)的疾病治療費(fèi)用都應(yīng)該計(jì)算在內(nèi)。

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入發(fā)展，為我國(guó)企事業(yè)單位的創(chuàng)新和改革帶來(lái)了重大的機(jī)遇，為了進(jìn)一步促使企事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的良性發(fā)展，并凈化市場(chǎng)環(huán)境，就要進(jìn)一步加大力度去處理會(huì)計(jì)信息失真的情況，從而實(shí)現(xiàn)反腐倡廉，并為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的蓬勃發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。鑒于此，本文著重分析了在外部監(jiān)管視角下，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的原因，并對(duì)此有針對(duì)性地提出了幾點(diǎn)解決策略，旨在為進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量獻(xiàn)力。

關(guān)鍵詞：外部監(jiān)管視角；會(huì)計(jì)信息失真；治理對(duì)策

當(dāng)前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的態(tài)勢(shì)下，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象和影響逐漸暴露出來(lái)，甚至成為了當(dāng)前較為熱門的進(jìn)行的討論話題，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，在金額以及會(huì)計(jì)主體等方面進(jìn)行造假等問(wèn)題更是愈演愈烈，若是不進(jìn)行及時(shí)的治理更是會(huì)影響與企業(yè)的投資者和債權(quán)人等主體的利益，那么，基于外部監(jiān)管視角下來(lái)處理會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題勢(shì)在必行。

一、外部監(jiān)管視角下會(huì)計(jì)信息失真出現(xiàn)的原因分析

(一)外部監(jiān)督環(huán)境的缺失

外部監(jiān)督環(huán)境的缺失是當(dāng)前外部監(jiān)管視角下會(huì)計(jì)信息失真出現(xiàn)的重要問(wèn)題，由于當(dāng)前我國(guó)的確有著代表國(guó)家利益的財(cái)政審計(jì)稅務(wù)等相關(guān)的國(guó)家監(jiān)督部門，以及履行社會(huì)監(jiān)督職能的中介機(jī)構(gòu)，但是，這些機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督過(guò)程中卻不能充分的發(fā)揮出自身最大的作用和價(jià)值。除此之外，一些財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門更是處于各自為政的狀態(tài)，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督也會(huì)處于重復(fù)監(jiān)督或是忽視監(jiān)督，而且執(zhí)法的力度不夠統(tǒng)一，更是在一定程度上削弱了國(guó)家整體的監(jiān)督力度。除此之外，當(dāng)前我國(guó)一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)能力良莠不齊，自身素質(zhì)也是高低不一，在這一背景下進(jìn)行的執(zhí)業(yè)方式更是會(huì)在一定程度上影響整體的執(zhí)業(yè)水平，也不利于監(jiān)管部門進(jìn)一步發(fā)揮出自身最大的價(jià)值。

(二)相關(guān)會(huì)計(jì)法律制定的不完善

摘要：施工管理，是建筑行業(yè)日常監(jiān)管中不可缺失的一部分，具有基礎(chǔ)性、關(guān)聯(lián)性、以及服務(wù)性等特征。基于此，本文以住宅小區(qū)為例，著重對(duì)物業(yè)室內(nèi)裝飾裝修工程的施工管理要點(diǎn)進(jìn)行探究，以達(dá)到充分發(fā)揮小區(qū)物業(yè)管理服務(wù)作用，保障裝飾裝修工程施工合理安全，使物業(yè)使用人能夠安居樂(lè)業(yè)的目的。

關(guān)鍵詞：住宅小區(qū)物業(yè)；室內(nèi)裝飾裝修工程；施工管理

引言

住宅小區(qū)的工程建設(shè)與物業(yè)是密不可分的，其中涉及到室內(nèi)裝飾裝修的施工管理是確保住宅小區(qū)使用周期內(nèi)“長(zhǎng)治久安”的大事。隨著國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)開(kāi)發(fā)強(qiáng)度逐步擴(kuò)大，物業(yè)服務(wù)管理質(zhì)量受到的關(guān)注度也在提升，優(yōu)質(zhì)的物業(yè)管理與服務(wù)成為小區(qū)住房保值增值的關(guān)鍵因素。因此，對(duì)住宅小區(qū)物業(yè)室內(nèi)裝飾裝修工程的施工管理探究，將為國(guó)內(nèi)物業(yè)服務(wù)品質(zhì)提升提供理論借鑒。

1住宅小區(qū)物業(yè)室內(nèi)裝飾裝修工程的施工管理探究的必要性

住宅小區(qū)物業(yè)，主要負(fù)責(zé)小區(qū)中園林綠化、日常緊急情況處理（如，斷電、停水等）、以及房屋裝修各部分關(guān)鍵結(jié)構(gòu)點(diǎn)的把握工作[1]。為確保小區(qū)物業(yè)室內(nèi)裝飾裝修工作得到很好的探索，就應(yīng)該在物業(yè)內(nèi)部管理體系要求之上，打造外部與內(nèi)部相互適應(yīng)的監(jiān)管結(jié)構(gòu)，這樣方可最大限度的保障小區(qū)物業(yè)施工工作，處于高品質(zhì)、高效率的實(shí)踐狀態(tài)中。同時(shí)，住宅小區(qū)物業(yè)室內(nèi)裝飾裝修工程施工監(jiān)管工作的全面性探究，可以從小區(qū)管理的具體工作入手，實(shí)行小處著眼、大處管理的方式，進(jìn)行物業(yè)管理工作的科學(xué)性調(diào)節(jié)。而該種系統(tǒng)性調(diào)整、多維性處理戰(zhàn)略實(shí)踐策略，自然也是較有效的施工管理渠道，它為區(qū)域資源綜合運(yùn)用提供了外部解析條件，這也是本篇文章探究的價(jià)值所在。

2住宅小區(qū)物業(yè)室內(nèi)裝飾裝修工程的施工管理要點(diǎn)

一、會(huì)計(jì)信息責(zé)任人職責(zé)現(xiàn)狀及基于委托理論的問(wèn)題分析

在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)組織管理模式下，會(huì)計(jì)人員的直接服務(wù)主體是其從事會(huì)計(jì)工作的單位組織（即會(huì)計(jì)主體，下文以企業(yè)為例），受企業(yè)管理層的直接管理，而具體的業(yè)務(wù)管理工作則是行業(yè)協(xié)會(huì)或政府職能部門（如我國(guó)）；內(nèi)部審計(jì)人員受雇于企業(yè)管理層執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性發(fā)揮初始把關(guān)的作用；按照現(xiàn)行法規(guī)，企業(yè)最高管理層則對(duì)報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)告予以簽署確認(rèn)，以宣告其對(duì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)；外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、公允性起到最終把關(guān)作用。然而，在這種體制下，存在的問(wèn)題也是顯而易見(jiàn)的。（一）會(huì)計(jì)人員的委托主體不清，會(huì)計(jì)信息生成隨意會(huì)計(jì)信息的生成原本是由企業(yè)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，但在現(xiàn)行的管理體制下，會(huì)計(jì)人員的委托主體不清。盡管在會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)活動(dòng)以所謂“會(huì)計(jì)主體”為前提，但由于“會(huì)計(jì)主體”的抽象性，使得真實(shí)的會(huì)計(jì)人根本無(wú)從感觀“主體”的現(xiàn)實(shí)存在。理想化的要求會(huì)計(jì)人員以“會(huì)計(jì)主體”的立場(chǎng)開(kāi)展客觀反應(yīng)與依法監(jiān)督，本身就具有相當(dāng)?shù)闹S刺意味。具體地講，“會(huì)計(jì)主體”究竟最終又代表真實(shí)的資源所有者及使用者兩個(gè)矛盾對(duì)立面哪一方的立場(chǎng)？強(qiáng)調(diào)理論的“會(huì)計(jì)主體”立場(chǎng)的結(jié)果反而使具有現(xiàn)實(shí)理性的會(huì)計(jì)人無(wú)所適從，即無(wú)立場(chǎng)。現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部員工，究竟受托于所有者還是經(jīng)營(yíng)者一直以來(lái)都是一個(gè)含糊不清的問(wèn)題。而事實(shí)是經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)其行使直接管理權(quán)，成為事實(shí)上的內(nèi)部人，這從根本上違背了會(huì)計(jì)工作的原始職能（反應(yīng)、控制）得以發(fā)揮的正常前提。因?yàn)樵谥苯邮苤朴诮?jīng)營(yíng)者的管理體制下，反應(yīng)的真實(shí)性其實(shí)就表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)管理者意愿的真實(shí)體現(xiàn)；同時(shí)，監(jiān)督控制也就毫無(wú)疑問(wèn)地變成了紙上談兵。最終形成會(huì)計(jì)信息生成隨意，源頭缺乏真實(shí)規(guī)范的機(jī)制性問(wèn)題。（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督隨意，職責(zé)難以劃分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員受雇于企業(yè)管理層執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性發(fā)揮初始把關(guān)的作用。而在我國(guó)所特有的人文背景下，要求身處同一種工作環(huán)境下、身受同一委托主體管理的內(nèi)審人員與會(huì)計(jì)人員發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)與承擔(dān)被監(jiān)督責(zé)任顯然是一種極不現(xiàn)實(shí)的奢求。另外，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)工作一旦受制于經(jīng)營(yíng)管理者，那么這種內(nèi)部監(jiān)督就成為一種形式化產(chǎn)物。造成職責(zé)難以明確劃分，內(nèi)部監(jiān)督缺乏制度基礎(chǔ)而隨意化的問(wèn)題。（三）企業(yè)最高管理者簽署隨意，缺乏基礎(chǔ)保障當(dāng)前，證券監(jiān)管部門針對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)信息采取了一系列措施，包括根據(jù)“誰(shuí)編制誰(shuí)負(fù)責(zé)”的精神，要求公司高管對(duì)對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告簽署承諾。但由于企業(yè)高管大多并未對(duì)自身產(chǎn)權(quán)主體代表的委托主體地位形成科學(xué)認(rèn)知，并且基本身處企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之外，加之一般都缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且企業(yè)會(huì)計(jì)人員又事實(shí)受管理于經(jīng)營(yíng)管理者，即便要求最高管理者發(fā)表真實(shí)性申明，顯然由于缺乏知識(shí)基礎(chǔ)和事實(shí)管理基礎(chǔ)而流于形式，造成基礎(chǔ)缺乏保障，隨意簽署的事實(shí)。（四）經(jīng)營(yíng)管理者逐利考慮，缺乏危機(jī)環(huán)境在經(jīng)營(yíng)管理者基本掌控內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理層聘用權(quán)并且在機(jī)制上不存在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的現(xiàn)實(shí)下，以逐利為基本出發(fā)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)者當(dāng)然會(huì)將一切服務(wù)于自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，會(huì)計(jì)信息概莫能外。加之會(huì)計(jì)信息的特殊性決定了經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)更加關(guān)照核算會(huì)計(jì)人的加工行為。據(jù)從業(yè)者透露，上市公司事前確定關(guān)鍵指標(biāo)而倒推整套會(huì)計(jì)資料的做法比比皆是，何況其他非上市公司。（五）外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨意，違規(guī)成本過(guò)低注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受主體不清的委托者委托對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的公允性、真實(shí)性進(jìn)行審查。不言而喻，在會(huì)計(jì)信息的公允性、客觀性程度上，外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師起著真正的專業(yè)鑒證作用，即最終的把關(guān)作用。只是在目前體制下這是一種完全樂(lè)觀的愿景！在缺乏強(qiáng)有力的再監(jiān)督機(jī)制，甚至統(tǒng)一、嚴(yán)格的行業(yè)從業(yè)規(guī)則及競(jìng)爭(zhēng)規(guī)范的前提下，希望以追求經(jīng)濟(jì)效益為終極目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師（而且現(xiàn)實(shí)中真正從事審計(jì)的往往絕大多數(shù)并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人而是不具備資格的助理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終“把關(guān)”結(jié)果）。舍棄唾手可得的利益而去奉行經(jīng)濟(jì)“警察”的信條，顯然有違常理。顯然，違規(guī)成本過(guò)低問(wèn)題是造成這一切的根本緣由。

二、基于委托理論正確定位會(huì)計(jì)信息責(zé)任人職責(zé)

通過(guò)上述分析不難看出，問(wèn)題的存在及其嚴(yán)重性是顯而易見(jiàn)的。理論界已就此問(wèn)題的解決進(jìn)行過(guò)長(zhǎng)期研究，但現(xiàn)實(shí)告訴我們收效甚微。其實(shí)，追本溯源不難發(fā)現(xiàn)，造成目前會(huì)計(jì)信息虛假的根本原因就在于諸多錯(cuò)位的委托關(guān)系產(chǎn)生的相關(guān)責(zé)任人職責(zé)混亂以及公司治理結(jié)構(gòu)的深層問(wèn)題。規(guī)范有效的公司治理結(jié)構(gòu)是基礎(chǔ)。有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題非本文探究主題，在此只做拋磚引玉式提及，重點(diǎn)則放在如何理順會(huì)計(jì)信息責(zé)任人職責(zé)，還原一個(gè)和諧健康的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活。（一）實(shí)行會(huì)計(jì)核算外部化，理順核算會(huì)計(jì)人的委托關(guān)系，避免受控于內(nèi)部人，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的反應(yīng)、監(jiān)督職能讓會(huì)計(jì)能夠真正發(fā)揮核算、監(jiān)督職能，首先應(yīng)理順核算會(huì)計(jì)人的委托關(guān)系。即實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算外部化。正如筆者曾論：“會(huì)計(jì)核算外部化是以兩權(quán)分離理論為出發(fā)點(diǎn)，建立會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的一種新思路，是指所有者或產(chǎn)權(quán)主體將其會(huì)計(jì)核算工作通過(guò)契約形式委托給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的方式。外部化會(huì)計(jì)人員則是指基于會(huì)計(jì)核算外部化思想而形成的間接受托于產(chǎn)權(quán)主體的專業(yè)會(huì)計(jì)人員?！保ㄍ鯐蕴?、高煒2010）筆者曾撰文分析現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人受托于經(jīng)營(yíng)者的諸多弊端并提出“外部化會(huì)計(jì)人員是社會(huì)化中間服務(wù)人員，因此，其直接管理主體是其依托的會(huì)計(jì)人員管理公司，即前述會(huì)計(jì)人員輸出組織……外部化會(huì)計(jì)人員與其管理主體的關(guān)系相對(duì)單純，僅需處理好與管理公司雇用關(guān)系中的勞動(dòng)合同；在與財(cái)政部門的間接管理關(guān)系中則無(wú)須贅處”的思想，即企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員是受雇于社會(huì)化會(huì)計(jì)管理公司，由企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體與會(huì)計(jì)管理公司簽訂契約，委托會(huì)計(jì)管理公司委派其雇傭的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以反應(yīng)、監(jiān)督。顯然，此時(shí)會(huì)計(jì)人員是直接受托于其受雇的會(huì)計(jì)管理公司，并最終受托于企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體而非經(jīng)營(yíng)者，這樣就從機(jī)制上避免了會(huì)計(jì)人員受控于經(jīng)營(yíng)者而成為事實(shí)內(nèi)部人局面的出現(xiàn)。另一方面，在理順了核算會(huì)計(jì)人與企業(yè)管理者的委托關(guān)系后，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境才得以真正形成。也就是說(shuō)，受托于經(jīng)營(yíng)管理者的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)外部化會(huì)計(jì)人員形成的會(huì)計(jì)信息的客觀性（當(dāng)然還包括其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性監(jiān)督）予以審計(jì)，發(fā)表其受托責(zé)任履約申明。（二）最高管理者明確自身委托主體地位，委托監(jiān)事會(huì)發(fā)揮再監(jiān)督作用，夯實(shí)監(jiān)管職能按照公司法有關(guān)規(guī)定，監(jiān)事會(huì)的成員并非完全是由股東大會(huì)（最高管理者、最高權(quán)力機(jī)構(gòu)）選聘，其三分之一是由企業(yè)職工選出的職工代表。監(jiān)事會(huì)不享有企業(yè)控制權(quán)，當(dāng)出現(xiàn)現(xiàn)實(shí)中的其不明確對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，主要職責(zé)似乎是對(duì)董事會(huì)（及其下屬）行使剩余控制權(quán)進(jìn)行監(jiān)督現(xiàn)狀，其職能肯定無(wú)法得以真正發(fā)揮。而按照監(jiān)事會(huì)受托于最高管理層（所有者）的形成機(jī)理不難看出，其作用應(yīng)當(dāng)是發(fā)揮強(qiáng)有力的再監(jiān)督，包括對(duì)會(huì)計(jì)信息形成的客觀公允性發(fā)表服務(wù)于委托者的申明，最高管理者才有了最終簽署報(bào)告的基礎(chǔ)保障，才能據(jù)此確定簽署意見(jiàn)的可靠度，形成于兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)管職能才得以真正夯實(shí)。（三）積極營(yíng)造職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，淡化委派體制，建立良好的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，從而使經(jīng)營(yíng)者對(duì)自身受托經(jīng)營(yíng)身份合理認(rèn)知，真正發(fā)揮其經(jīng)營(yíng)職能這需要政府積極發(fā)揮其主導(dǎo)作用，培育相關(guān)市場(chǎng)及競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。此時(shí)的政府只能是間接引導(dǎo)者及服務(wù)者，絕非指令性的直接確定職業(yè)經(jīng)理人并以行政命令的形式委派經(jīng)理人員，否則一切的改革皆為空談。那么經(jīng)營(yíng)者在對(duì)自身受托經(jīng)營(yíng)者職責(zé)合理認(rèn)知的基礎(chǔ)上，迫于激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力即危機(jī)感之下，使其逐利思想得以稀釋，才會(huì)盡可能全身心發(fā)揮其經(jīng)營(yíng)管理特長(zhǎng)，真正發(fā)揮其經(jīng)營(yíng)職能。（四）切實(shí)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的外部監(jiān)管，并加大對(duì)其違規(guī)的懲處力度，使其確立受托于產(chǎn)權(quán)主體的認(rèn)識(shí)，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察職能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管機(jī)制并非沒(méi)有建立而是監(jiān)管不到位，也就是說(shuō)各方監(jiān)管機(jī)構(gòu)作為的主動(dòng)性以及深度不夠，從而事實(shí)形成了對(duì)該行業(yè)的監(jiān)管“真空”。解決這一問(wèn)題的根本點(diǎn)在于加大行業(yè)協(xié)會(huì)自律功能的同時(shí)大力培育對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督氛圍，促使其真正履行其監(jiān)管職責(zé)。比如各地可以成立直接受托于當(dāng)?shù)厝舜蟮谋O(jiān)督組織，其成員由各地科研院所、高等院校等專家組成，并且不具有確定性（完全可以借鑒相關(guān)人才庫(kù)的做法），定期向當(dāng)?shù)厝舜蟪鼍呗募s報(bào)告。各地人大在報(bào)告中確定各監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)發(fā)揮的優(yōu)劣并在政府主要媒體予以公示。另外，切實(shí)加大對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，從定性、定量角度制定其違規(guī)應(yīng)付出的慘痛代價(jià)，比如達(dá)到一定程度則數(shù)倍賠償并使成員終身不得從業(yè)，使其違規(guī)成本真正達(dá)到讓其膽怯的程度，從而促使其真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察的職能。當(dāng)然，健全的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制是各方會(huì)計(jì)信息責(zé)任人職責(zé)合理歸位的基礎(chǔ)。如何完善我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的另一外源設(shè)想是創(chuàng)建機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理的動(dòng)力機(jī)制并探索其參與公司治理的有效途徑，發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的作用。

三、總結(jié)

總之，通過(guò)理順會(huì)計(jì)信息責(zé)任人委托關(guān)系，從體制上保證上述會(huì)計(jì)信息責(zé)任人職能得以合理發(fā)揮。并通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)、活躍的公司控制權(quán)市場(chǎng)、管理人員的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制的建立與完善；規(guī)范的審計(jì)和財(cái)務(wù)信息披露制度的建立；嚴(yán)格的反欺詐法規(guī)的完善與執(zhí)行；高水平、高效率的司法系統(tǒng)形成；行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)和自律性組織的加強(qiáng)，我們完全有理由相信：如果不是出于對(duì)混亂的刻意默許，那么，消除混亂在理論上是可以實(shí)現(xiàn)的。

作者：王曉天 高煒 單位：甘肅政法學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院