審計外部環(huán)境研究

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一、我國會計審計所面臨的主要外部環(huán)境狀況

1．急劇變化的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境

所謂的新經(jīng)濟(jì)是指在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，建立在高新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之上的經(jīng)濟(jì)，新經(jīng)濟(jì)是區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)等物質(zhì)經(jīng)濟(jì)的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。新經(jīng)濟(jì)是一種具有知識化、智能化、信息化、全球化、虛擬網(wǎng)絡(luò)化和創(chuàng)新型特點的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的綜合運用，沖擊了傳統(tǒng)會計的假設(shè)與原則，創(chuàng)新了會計工作程序與方法;高科技產(chǎn)品種類越多，經(jīng)營風(fēng)險也就越大，對高風(fēng)險企業(yè)的會計審計也就必然增加會計審計職業(yè)風(fēng)險。新經(jīng)濟(jì)要求全球采用通用的國際規(guī)則和慣例。而我國會計師事務(wù)所的規(guī)模和實力水平不均衡，另外，我國的企業(yè)規(guī)模和發(fā)展水平參差不齊，例如，未使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的企業(yè)，規(guī)模太小，內(nèi)部控制不健全的企業(yè)，勞動密集型企業(yè)等等，即使是同一個事務(wù)所面對不同的客戶，也難以完全采用同樣的會計審計模式。例如：由于我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)并不健全，會計師事務(wù)所在會計審計過程中往往忽略控制風(fēng)險的評估或者僅憑主觀因素對被會計審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，以前是這樣，現(xiàn)在雖然新的會計審計準(zhǔn)則生效，會計審計人員雖然意識到控制風(fēng)險評估的重要性，但是評估方法實質(zhì)上并未改變。

2．不確定的政治政策環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)時代，跨國公司數(shù)量的日益增加，國內(nèi)、外聯(lián)系的日益緊密，國外政治環(huán)境的變化和國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展和存亡也息息相關(guān)。因此，在要求了解被審計單位政治環(huán)境的情況下，我國審計的政治環(huán)境不能再僅僅局限于國內(nèi)政治政策環(huán)境，我們應(yīng)該把視野放得更寬、更遠(yuǎn)些。第一、國內(nèi)不確定的政策環(huán)境在國內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府對經(jīng)濟(jì)的管理方式已經(jīng)由直接管理轉(zhuǎn)為間接管理，管理的重點也由原來過多地對微觀經(jīng)濟(jì)活動的直接干預(yù)轉(zhuǎn)變?yōu)檫\用各種經(jīng)濟(jì)杠桿對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。盡管如此，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，國內(nèi)的政策需隨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。因此，國內(nèi)的政治環(huán)境存在極大的不確定性。而新會計審計準(zhǔn)則提出了解被會計審計單位的環(huán)境的要求，政治環(huán)境是其中一部分。國內(nèi)不確定的政治環(huán)境構(gòu)成了企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險的重要來源。但政治環(huán)境的不確定性往往讓會計審計人員難以捉摸，難以把握，忽視一些對企業(yè)影響比較大的重要因素。倘若未能掌握國家最新的政策、方針，會計審計師發(fā)表的會計審計意見就會潛在較高的政治風(fēng)險。第二、國外不確定的政治環(huán)境與國內(nèi)相比，降低國外政治環(huán)境的不確定帶來的政治風(fēng)險的難度更大。因為要了解國外的政治環(huán)境不但要求會計審計人員具備國際化素質(zhì)，而且要建設(shè)了解國外信息渠道。因此，審計機(jī)構(gòu)需要建設(shè)更快捷的獲取國外信息的渠道，需要各界媒體的支持;審計人員需要培養(yǎng)自身的國際化業(yè)務(wù)素質(zhì)，但這些都難以在短期內(nèi)實現(xiàn)，以滿足我國審計工作的要求。

3．法律環(huán)境的后置性

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程的加快與深入，有些重要的法律、行政法規(guī)未及時出臺，還有一部分己出臺的法律尚未完善，或隨著形勢的發(fā)展函待修訂。法律環(huán)境的不健全給會計審計監(jiān)督職能制造了各種各樣的問題。此外，就是根據(jù)我國現(xiàn)有的法律規(guī)范，審計機(jī)構(gòu)在造假時雖然可能面臨強(qiáng)大的訴訟壓力，但實際卻面臨較低的法律風(fēng)險。作為理性經(jīng)濟(jì)人的會計師事務(wù)所和注冊會計師放棄職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度甚至參與造假，而不需要承擔(dān)法律責(zé)任或只需承擔(dān)很小的責(zé)任。再加上利益的驅(qū)使，會計審計師就會認(rèn)為既然會計審計成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低與會計審計收益，會計審計失敗也是可承受的，沒有必要提高會計審計效果和會計審計效率。

4．科技文化環(huán)境的相對落后

會計審計文化環(huán)境是指一定時期人們受教育的程度以及會計審計職業(yè)教育的普及程度。如果整個社會的教育普及層次較低，人們就必然缺乏對于社會經(jīng)濟(jì)生活的參與意識，因而難以充分地理解會計審計監(jiān)督對于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀作用。這樣就勢必會影響會計審計業(yè)務(wù)實施的范圍、方式和內(nèi)容。若被會計審計單位的管理人員不具備會計、會計審計專業(yè)知識，就不能很好地利用會計審計信息，從而影響到會計審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。另外，現(xiàn)代會計審計的任務(wù)與范圍要求會計審計隊伍不僅應(yīng)具備會計、會計審計專業(yè)知識，同時還應(yīng)具備一定的經(jīng)濟(jì)、工程、法律和電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等方面的相關(guān)知識。只有擁有綜合的業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)，會計審計小組人員才能較為圓滿地完成會計審計任務(wù)。

二、解決外部環(huán)境障礙的對應(yīng)建議

要解決我國會計審計中的問題，我們就要適應(yīng)會計審計的外部環(huán)境，并采取一系列措施解決它。

第一、針對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，我們應(yīng)根據(jù)各個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，分別采取與其相適應(yīng)的會計審計技術(shù)，不可冒進(jìn)、不要急于求成。筆者認(rèn)為，在我國推行我國會計審計的過程中，可以考慮制定兩個計劃：一方面是短期計劃——選擇部分地區(qū)作為試點。從會計審計和經(jīng)濟(jì)的相互關(guān)系來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求會計審計職業(yè)同步發(fā)展，會計審計促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，勢必對會計審計業(yè)務(wù)需求旺盛，注冊會計師的責(zé)任隨之增加，職業(yè)風(fēng)險加大，客觀上有開展風(fēng)險導(dǎo)向會計審計的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。規(guī)模較大、實力較強(qiáng)的事務(wù)所，人才素質(zhì)較高，制度健全，經(jīng)濟(jì)實力雄厚，適應(yīng)我國會計審計的需求。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)在各方面基本能夠滿足我國會計審計的要求，可以作為試點先帶頭實施并初步積累一些經(jīng)驗，然后帶動經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份;規(guī)模較大，實力較強(qiáng)的會計師事務(wù)所作為試點先推行，帶動規(guī)模較小，實力較差的會計師事務(wù)所，最后實現(xiàn)我國會計審計在我國普遍實施；另一方面就是長期計劃。我們要從長計議，引入先進(jìn)技術(shù)，加速我國的落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計師事務(wù)所規(guī)模的建設(shè)，解決我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和事務(wù)所規(guī)模太小的問題。兩者相輔相成，相互統(tǒng)一。

第二、采取相應(yīng)的措施降低政治風(fēng)險。我們可以成立有關(guān)國內(nèi)和國外各國政策性質(zhì)的網(wǎng)站并向會計審計人員宣傳。會計審計人員不但要關(guān)注國內(nèi)，也要關(guān)注國外時事，對政策的變化要敏感，積極培養(yǎng)自身對政治環(huán)境的不確定性給企業(yè)造成的政治風(fēng)險的職業(yè)判斷能力。另外，媒體根據(jù)當(dāng)今局勢的需要報道國外的政策變化的情況。培養(yǎng)具有國際化素質(zhì)的人才，即外語，會計、會計審計專業(yè)知識，相關(guān)行業(yè)的知識和綜合分析判斷能力等等都要過關(guān)的復(fù)合型人才。

第三、解決法律環(huán)境不健全給我國會計審計帶來的問題。目前，鑒于我國會計審計的性質(zhì)，在大量的法律法規(guī)函待出臺與完善的特殊社會環(huán)境下，我們應(yīng)該先暫時克服當(dāng)今法律不健全的弊端，讓現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向會計審計能夠在我國順利實施。筆者認(rèn)為，我國的注冊會計師會計審計可以借鑒李金華會計審計長的觀點，在遵守法律的基礎(chǔ)上，考慮一下如股東、債權(quán)人、銀行等預(yù)期使用者的要求，也就是說，依法和依據(jù)預(yù)期使用者的要求會計審計，暫時緩解法律不健全的問題。預(yù)期使用者是小范圍的“人民群眾”，是社會存在和發(fā)展規(guī)律的體現(xiàn)，會與依法相重合，不會動搖依法會計審計的法定性。因此，在我國推行我國會計審計的初期，我們可以采取依法和依據(jù)“預(yù)期使用者”的要求會計審計，從長期考慮，我們還應(yīng)健全法律法規(guī)制度，將預(yù)期使用者的要求不斷上升到法律層面，明確事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)法律責(zé)任。倘若長期內(nèi)割裂注冊會計師的會計審計責(zé)任和法律風(fēng)險，弱化執(zhí)業(yè)法律約束，自律執(zhí)業(yè)就可能沒有必要了，注冊會計師會計審計將不能再為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。因此，我們應(yīng)加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

第四、我國會計師行業(yè)應(yīng)盡快開發(fā)和使用中國注冊會計師行業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)行業(yè)信息管理向制度化、規(guī)?；?、網(wǎng)絡(luò)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。一方面，可利用網(wǎng)絡(luò)向社會提供行業(yè)信息及咨詢服務(wù)，幫助會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)，增強(qiáng)影響力，打破地域封閉，為迎接全國乃至全球會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn);另一方面，利用遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可開展后續(xù)教育，既節(jié)約資金又可擴(kuò)大覆蓋面，提高時效性。

總之，我國應(yīng)從注冊會計師擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任出發(fā)，從維護(hù)社會公眾利益出發(fā)，從注冊會計師行業(yè)存在的必要性出發(fā)，明確注冊會計師和會計師事務(wù)所的法律責(zé)任，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)，使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良性競爭。只有當(dāng)風(fēng)險、收益、責(zé)任相對應(yīng)，其承擔(dān)的社會法律責(zé)任與其社會地位相符時，才能使注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。