審計(jì)抽樣思考

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摘要：審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。審計(jì)抽樣作為審計(jì)程序的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，可以提高審計(jì)效率。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員進(jìn)行的一項(xiàng)審計(jì)工作就是審計(jì)抽樣，但通過(guò)抽樣選取的樣本只是總體的一部分，審計(jì)人員用樣本特征來(lái)推斷總體特征，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了將這種風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，就必須合理的運(yùn)用審計(jì)抽樣，從而防范和控制審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。隨著時(shí)代的進(jìn)步，信息時(shí)代的發(fā)展，如何順應(yīng)時(shí)代潮流，探尋新的審計(jì)抽樣方法，將審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)降到更低的水平，也將是審計(jì)中要思考的話(huà)題。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)抽樣；控制

1引言

審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)機(jī)構(gòu)，向被審計(jì)單位提供獨(dú)立的第三方審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的可靠的審計(jì)報(bào)告，能提高社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任，同時(shí)會(huì)影響投資者作出相關(guān)決策，影響著社會(huì)資源的有效配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。審計(jì)抽樣是審計(jì)程序中的一個(gè)重要步驟，通過(guò)應(yīng)用審計(jì)抽樣，能夠極大地提高審計(jì)效率，推動(dòng)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。在審計(jì)技術(shù)不斷發(fā)展的今天，審計(jì)抽樣的技術(shù)和方法也在不斷地完善與進(jìn)步。而隨著數(shù)據(jù)式審計(jì)概念的提出，盡管目前業(yè)內(nèi)人士對(duì)其理解不夠成熟，具體如何實(shí)施，也在不斷的探索，但是隨著審計(jì)技術(shù)的不斷成熟，遭遇瓶頸，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的理念和技術(shù)的出現(xiàn)，成為了現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的曙光，逐步引領(lǐng)審計(jì)理論的完善與審計(jì)實(shí)務(wù)工作的進(jìn)步。審計(jì)抽樣的技術(shù)和方法也會(huì)在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的理念和技術(shù)的啟發(fā)下，不斷適應(yīng)和進(jìn)步，其應(yīng)用也會(huì)進(jìn)一步提高審計(jì)效率。

2審計(jì)抽樣概念和審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)

2．1審計(jì)抽樣

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員從總體中選取低于百分之百的項(xiàng)目來(lái)實(shí)施審計(jì)程序，其中所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為審計(jì)人員據(jù)此推斷總體特征提供合理基礎(chǔ)。審計(jì)抽樣的基本方法包括統(tǒng)計(jì)抽樣法和非統(tǒng)計(jì)抽樣法。統(tǒng)計(jì)抽樣法，是通過(guò)使用統(tǒng)計(jì)方法來(lái)確定樣本規(guī)模，根據(jù)隨機(jī)原則選取樣本，然后根據(jù)樣本得出的結(jié)果，來(lái)推斷總體特征的一種方法。統(tǒng)計(jì)抽樣法是用隨機(jī)方法抽取樣本，能盡量減少人為因素的影響，能保證選取的樣本在總體中具有代表性，能在一定程度上控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣法可分為屬性抽樣法和變量抽樣法。非統(tǒng)計(jì)抽樣法又稱(chēng)判斷抽樣法，是審計(jì)人員憑借自身的主觀判斷和以前工作積累的經(jīng)驗(yàn)，從總體中選取樣本，并根據(jù)樣本特征，推斷總體特征的一種方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣法雖然不如統(tǒng)計(jì)抽樣客觀，不能保證審計(jì)人員作出判斷的準(zhǔn)確性，但如果審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)很高，只要運(yùn)用得當(dāng)，也能收到很好的效果。

2．2審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)抽樣與詳查法不同，這個(gè)過(guò)程必然導(dǎo)致誤差的產(chǎn)生，換句話(huà)說(shuō)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)必然伴隨著審計(jì)過(guò)程中審計(jì)抽樣的運(yùn)用而產(chǎn)生。所謂抽樣風(fēng)險(xiǎn)，就是指審計(jì)人員根據(jù)樣本推斷總體得出的結(jié)論，可能不同于對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施相同的審計(jì)程序而得出的結(jié)論。在進(jìn)行控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員都會(huì)用到審計(jì)抽樣。在控制測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)兩種。信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，就是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)，就是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響，結(jié)果可能導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，所以審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要尤其關(guān)注。信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員增加樣本量，對(duì)審計(jì)結(jié)果雖然不會(huì)造成影響，但會(huì)因此增加很多審計(jì)工作，影響審計(jì)效率，增加審計(jì)成本。信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)通常是由于審計(jì)人員沒(méi)能?chē)?yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，因過(guò)度謹(jǐn)慎而造成的。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)，就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)，就是是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生直接影響。誤拒風(fēng)險(xiǎn)則可能導(dǎo)致審計(jì)成本的增加，影響審計(jì)效率?？傊?，只要存在審計(jì)抽樣，就會(huì)存在審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

3審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

3．1正確處理審計(jì)效率和效果的關(guān)系

審計(jì)效率是高還是低，與審計(jì)人員所花的時(shí)間長(zhǎng)短有關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，所花時(shí)間越短，審計(jì)效率越高。而審計(jì)效果的好壞則直接決定著審計(jì)人員審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)人員選取的樣本規(guī)模越大，一般審計(jì)效果就越好，但是樣本規(guī)模過(guò)大，花費(fèi)的時(shí)間成本就會(huì)過(guò)高，審計(jì)效率下降，而樣本規(guī)模過(guò)小，審計(jì)速度提升，審計(jì)效率得到了提高，審計(jì)效果卻因此下降了。因此，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要衡量審計(jì)效率和審計(jì)效果二者之間的關(guān)系，在保證審計(jì)效果的前提下，采取措施提高審計(jì)效率。

3．2審計(jì)人員自身應(yīng)該提高責(zé)任意識(shí)，并不斷提高自身素養(yǎng)

在審計(jì)過(guò)程中，前面提到的四類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以全部避免，但是卻可以通過(guò)一些有效措施，將風(fēng)險(xiǎn)程度降至最低。首先，在開(kāi)展審計(jì)工作前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分深入了解被審計(jì)單位整體環(huán)境，了解越詳細(xì)，越全面，就越有可能將審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平，還能夠提高審計(jì)過(guò)程中職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。其次，根據(jù)總體，通過(guò)運(yùn)用合理的方法確定適合的樣本規(guī)模，并選擇合適的審計(jì)抽樣方法，最后選出用以推斷總體的樣本。審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)大小，會(huì)直接受到樣本規(guī)模的大小的影響，二者呈反比關(guān)系。所選取的樣本規(guī)模越大，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越小，反之亦然，所選取的樣本規(guī)模越小，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大。因此審計(jì)人員需要運(yùn)用合理的方法確定樣本規(guī)模，保證既不會(huì)因?yàn)闃颖咎。y以推斷總體特征，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)因?yàn)闃颖咎?，工作量太大，降低審?jì)效率。然后，用某種審計(jì)抽樣方法選取樣本。最后，抽取樣本后，要對(duì)抽樣的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)控制。審計(jì)人員要通過(guò)執(zhí)行審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，來(lái)確定樣本的誤差，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對(duì)其他審計(jì)工作的影響等，再根據(jù)樣本誤差來(lái)推斷總體誤差，并作出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。從另一方面來(lái)講，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時(shí)期，國(guó)家政府出臺(tái)了各種新政策，審計(jì)人員必須時(shí)刻保持學(xué)習(xí)的理念，學(xué)習(xí)必要的以及在不斷變化的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高審計(jì)的技能，提高審計(jì)過(guò)程中審計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，確保保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，保持職業(yè)道德精神。

3．3提高樣本的有效性

進(jìn)行審計(jì)抽樣，由樣本特征來(lái)推斷總體特征，是審計(jì)人員的工作。審計(jì)人員要根據(jù)所抽取的樣本所得出的結(jié)果，來(lái)合理地推斷總體特征?！巴茢唷钡倪@個(gè)過(guò)程中，必然存在一定的誤差，這個(gè)誤差會(huì)因每個(gè)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不同而不同，這樣就會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成很大的影響。審計(jì)抽樣的方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。這兩種抽樣方法都離不開(kāi)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，審計(jì)人員在確定樣本規(guī)模大小以及在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)，靠的是主觀判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)。統(tǒng)計(jì)抽樣雖然選取樣本時(shí)采用隨機(jī)方法，但一定那個(gè)程度上，審計(jì)人員也需要做出專(zhuān)業(yè)判斷。因此，在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)人員要利用自身不斷提高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)來(lái)進(jìn)行職業(yè)判斷，根據(jù)不同的審計(jì)抽樣方法的特征，來(lái)確定合適的樣本規(guī)模大小，以盡量提高樣本的有效性。

3．4會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度和專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)機(jī)制

審計(jì)抽樣是審計(jì)的一個(gè)環(huán)節(jié)，為了降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，就要從整體上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立健全內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度和專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)機(jī)制。明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)各個(gè)層次、各個(gè)崗位的審計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限，做到有人進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作，有人負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)過(guò)程，有人在審計(jì)報(bào)告完成后進(jìn)行審核，這樣不僅在出了問(wèn)題時(shí)，能夠分清責(zé)任，從而及時(shí)解決問(wèn)題，還能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，提高審計(jì)效率并降低審計(jì)成本。因此，建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度十分有必要?，F(xiàn)在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)范圍很廣，涉及到各個(gè)行業(yè)，審計(jì)人員不可能懂得所有的知識(shí)，在遇到超出自己知識(shí)范圍的情況下，就需要得到及時(shí)的咨詢(xún)服務(wù)以及恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。例如，可以通過(guò)聘請(qǐng)法律，經(jīng)濟(jì)等方面的專(zhuān)家做會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)顧問(wèn)，幫助審計(jì)人員做出更專(zhuān)業(yè)的判斷，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)論的可信度。

3．5改進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

現(xiàn)代審計(jì)工作是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)下進(jìn)行的。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)下，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型需要進(jìn)行改進(jìn)，出現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，在形式上有所簡(jiǎn)化，但卻擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)理論的不斷發(fā)展中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型肯定也會(huì)不斷改進(jìn)，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)作為其中影響的一個(gè)環(huán)節(jié)，肯定也會(huì)因?yàn)槔碚摰陌l(fā)展，審計(jì)模型的發(fā)展，而不斷改進(jìn)審計(jì)抽樣方法，降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

4結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)便是進(jìn)行審計(jì)抽樣。樣本規(guī)模不能太大也不能太小，樣本規(guī)模太大，會(huì)造成審計(jì)效率低下，樣本規(guī)模太小，又不能用于推斷總體特征。因此，需要運(yùn)用合理的方法，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，確定合適的樣本規(guī)模，既能提高審計(jì)效率，還能降低審計(jì)抽樣。審計(jì)抽樣的存在，必然導(dǎo)致審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在。在履行審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員必須采取措施來(lái)控制審計(jì)抽樣過(guò)程，以降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。而隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，技術(shù)的進(jìn)步，在浩如煙海的電子數(shù)據(jù)中，如何通過(guò)恰當(dāng)?shù)卮_定審計(jì)樣本，提高審計(jì)效率，將審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，甚至是更低的水平，是我們面臨的一大挑戰(zhàn)。

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作者：焦憨憨 單位：北京工商大學(xué)