外部審計和內(nèi)部審計精選(九篇)

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第1篇：外部審計和內(nèi)部審計范文

我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)風險意識的增強，使得內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用越來越重要，一方面企業(yè)對內(nèi)部審計“內(nèi)向性增值服務(wù)”的要求越來越高；另一方面對絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門而言，無論在硬件設(shè)施還是在人才、技術(shù)、管理等軟件條件方面都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)審的要求，這種矛盾的日益激化直接威脅到了企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

內(nèi)部審計外部化是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。上世紀90年代，內(nèi)部審計外部化的做法在西方國家就已屢見不鮮，這為解決我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的瓶頸問題，提高我國內(nèi)部審計部門的綜合業(yè)務(wù)能力提供了一個新思路。

企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀堪憂

筆者曾向上海市國有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問卷，對其2006年的內(nèi)部審計情況進行調(diào)查，共收回有效問卷49份。通過分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計存在以下問題：

首先是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不夠完善。有48家企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)并配備了專職內(nèi)部審計人員，只有1家未設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，說明上海市國有企業(yè)認識到了內(nèi)部審計的重要性。但只有17家設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀檢監(jiān)察部門或者財務(wù)部門合署辦公，這是機構(gòu)改革、縮編人員的結(jié)果，并非從內(nèi)部審計制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計委員會，僅占總數(shù)的10%。

其次是內(nèi)部審計機構(gòu)地位不夠高、獨立性較差。調(diào)查顯示，26%的內(nèi)部審計機構(gòu)受公司財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，57%受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，17%受董事會領(lǐng)導(dǎo)。

第三，內(nèi)部審計職能和工作范圍需要進一步明確。根據(jù)調(diào)查資料，49家企業(yè)全部開展了財務(wù)收支審計，73%的企業(yè)開展了財務(wù)預(yù)算審計，并且有離職情況和基建項目的企業(yè)都分別開展了經(jīng)濟責任審計和基建工程審計，但只有18%的企業(yè)開展了經(jīng)營績效審計和12%的企業(yè)開展了內(nèi)部控制審計。由此可見，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟監(jiān)督”審計，對管理活動審計相對較弱。

第四，內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提高。從內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)配置看，內(nèi)部審計人員中來自審計專業(yè)的只占7%，絕大多數(shù)來自會計專業(yè)，而其中熟悉計算機技術(shù)和法律及其他相關(guān)專業(yè)知識的人更少。公司中從會計、財務(wù)、管理部門轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計部門的現(xiàn)象突出。

從內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培訓(xùn)來看，主要是會計繼續(xù)教育及參加CPA考試的形式。國家審計部門及內(nèi)部審計師協(xié)會舉辦的各種專題性質(zhì)的培訓(xùn)班沒有得到企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極響應(yīng)。

從內(nèi)部審計人員數(shù)量上看，25%的企業(yè)只有1個內(nèi)審人員，38%的企業(yè)有2-3個內(nèi)審人員，雖然對于大型集團公司來說可以根據(jù)需要臨時調(diào)配下級公司人員，但是二級、三級企業(yè)就很難有效完成內(nèi)審工作。

內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計外部化可以提高內(nèi)部審計的獨立性；有利于內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變；有利于降低企業(yè)成本；有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標，從總體上提升競爭優(yōu)勢。因此，當前推行內(nèi)部審計外部化很有必要。

內(nèi)部審計外部化是一個系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外部化進行決策分析，考慮是否開展外部化以及外部化的內(nèi)容，然后根據(jù)需要選擇適當?shù)男问健?/p>

從國外的實踐來看，內(nèi)部審計外部化有4種實現(xiàn)形式，即作為內(nèi)部審計補充、審計管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會計師事務(wù)所。無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù)，審計服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。

對于國有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為內(nèi)部審計補充、審計管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外的成功經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。比如對于計算機信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。

對于那些內(nèi)部審計業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計師，單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內(nèi)部審計職能全部外部化”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

內(nèi)部審計外部化的保障措施

首先是要轉(zhuǎn)變觀念，重新認識內(nèi)部審計。企業(yè)管理當局對內(nèi)部審計的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)首先要明確內(nèi)部審計的目的是增加價值、改善組織的運營，只要能更有效果、更高效率、更經(jīng)濟地達到這一目的，內(nèi)部審計的組織形式是可以次要考慮的。

其次是要重設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)。建議我國大中型企業(yè)及上市公司都應(yīng)參照國外成功模式，設(shè)立專門負責內(nèi)部審計工作的管理機構(gòu)，如審計委員會來提高我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。有條件的還可以設(shè)立由獨立董事組成的審計委員會來負責內(nèi)部審計工作。

第三，努力提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。鑒于注冊會計師具有豐富的知識和經(jīng)驗，在進行內(nèi)部審計外部化時，建議企業(yè)與外部審計師聯(lián)合對員工進行培訓(xùn)。根據(jù)企業(yè)的需要壯大內(nèi)審隊伍，強化內(nèi)審力量。

第四，確保良好的內(nèi)外溝通。企業(yè)管理當局應(yīng)通過深入細致的交流，盡可能縮小外部審計師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時，企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計人員明白，外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔憂增加信任感，使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員。

第2篇：外部審計和內(nèi)部審計范文

內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

目前我國內(nèi)部審計體制中內(nèi)部審計機構(gòu)大多直接設(shè)置于企業(yè)負責人即經(jīng)營者層次之下，職能定位過低。內(nèi)部審計人員依附于經(jīng)營者及管理層，其為了順利完成工作必須同管理層協(xié)調(diào)關(guān)系，一般不會觸及董事會、經(jīng)營者的高層次經(jīng)營決策活動。但內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督和評價企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動，因此利益趨向與職業(yè)特性發(fā)生矛盾，陷入道德困境的內(nèi)部審計人員的獨立性受到影響，內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。由于內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低并且技術(shù)落后，內(nèi)部審計職能固化為監(jiān)督檢查。目前我國內(nèi)部審計的職能主要是檢查財務(wù)制度的執(zhí)行情況，其職責局限于監(jiān)督檢查和堵塞漏洞，而不是對企業(yè)管理做出分析評價和提出建議。內(nèi)部審計人員無法客觀評價企業(yè)存在的潛在風險，更無法對管理當局提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。內(nèi)部審計范圍局限于財務(wù)領(lǐng)域。目前我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性的查證上，審計的對象主要是會計報表和賬簿憑證及相關(guān)資料?？梢?，內(nèi)部審計工作重點主要在財務(wù)收支的查錯防弊上，沒有實現(xiàn)財務(wù)領(lǐng)域向企業(yè)經(jīng)營和管理領(lǐng)域的轉(zhuǎn)變。

外部審計的特征、優(yōu)勢和不足

所謂外部審計，是指單位將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給外部的機構(gòu)來執(zhí)行。外部審計并不是內(nèi)部審計定義的變化，而只是內(nèi)部審計主體的變化，相對于內(nèi)部審計而言，具有以下特點和優(yōu)勢：1．審計主體外部化。這是其與內(nèi)部審計最根本上的不同點，由外部審計人員來執(zhí)行內(nèi)部審計的職能，更有利于內(nèi)部審計作用和職能的發(fā)揮。2．外部審計人員工作時，獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，使之站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項進行審計，并嚴格地按照審計準則的要求以及會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實施審計，提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。任何事物都是具有兩面性的，外部審計當然也不例外，除了具有自身的特點和優(yōu)勢以外還有他的不足，主要表現(xiàn)在：1．外部審計人員在企業(yè)進行內(nèi)部審計的時間比較短，盡管有著豐富的閱歷和經(jīng)驗以及先進的審計技術(shù)，但在短期內(nèi)對企業(yè)的情況是無法全部掌握的。2．由于企業(yè)將來的發(fā)展和前途與外部審計人員的利益沒有直接關(guān)系，外部審計人員作為企業(yè)的外部人并不會關(guān)心企業(yè)將來的長遠發(fā)展。這種利益上的不完全相關(guān)很可能會讓外部審計人員對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生不負責任、敷衍了事的想法，忽視本該發(fā)現(xiàn)的重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風險，讓企業(yè)蒙受巨大損失。外部審計人員很可能沒有從能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的角度進行適當?shù)谋O(jiān)督和長遠的規(guī)劃，使得內(nèi)部審計效果受到影響。

明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實做好內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標準、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計可以利用外部審計提供的相關(guān)資料，提高審計效率，可以委托社會審計協(xié)助完成內(nèi)部審計工作任務(wù)，甚至可以與有實力、信譽好的社會審計機構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進一步加大對單位內(nèi)部的審計監(jiān)督力度；外部審計可以向內(nèi)部審計了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計成果，提高審計工作效率。內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作，要在單位負責人的支持下，由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人組織實施，緊緊圍繞內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的目的開展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過定期會議、不定期會面或其他溝通方式進行。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人要定期對內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作進行評估，并根據(jù)評估結(jié)果及時調(diào)整，改進協(xié)調(diào)工作。內(nèi)部審計與外部審計要注意在以下方面加強合作：一是在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計首要目標是評價和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)，它通過風險評估來進行內(nèi)控系統(tǒng)的審計。外部審計則需要對會計系統(tǒng)和控制環(huán)境進行初步的評估，進而進行內(nèi)部控制測試并決定實質(zhì)性審計的時間、范圍和程序。會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制受到內(nèi)部審計和外部審計的共同關(guān)注，當外部審計認為內(nèi)部審計采用了適當?shù)姆椒ㄟM行風險評估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時，外部審計可以據(jù)此決定審計程序和重點范圍，從而提高審計的效率；二是在揭示和防止舞弊方面，內(nèi)部審計和外部審計都有責任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。這方面內(nèi)部審計比外部審計有著更寬的角色，它可以執(zhí)行系統(tǒng)審計包括對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行審計，像考慮財務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)審計的常規(guī)風險一樣考慮舞弊的風險，內(nèi)部審計也可以參與任何特定的舞弊的調(diào)查。外部審計則更為關(guān)注舞弊可能引起的財務(wù)報表重大誤報的風險，外部審計在評估財務(wù)報表舞弊的風險時應(yīng)考慮內(nèi)部審計關(guān)于舞弊的檢查活動；三是在改進建議方面，提供整合治理報告內(nèi)容方面的保證是對內(nèi)部審計的要求，同時內(nèi)部審計還可能對整合治理的程序進行檢查和報告；外部審計則需要對整合治理的報告中有關(guān)內(nèi)部財務(wù)控制方面的陳述進行檢查。因此內(nèi)部審計在編制整合治理報告中所起的作用和其關(guān)于整合治理方面的控制系統(tǒng)的意見，都會被外部審計在執(zhí)行檢查中加以考慮。

第3篇：外部審計和內(nèi)部審計范文

【關(guān)鍵詞】銀行 內(nèi)部審計 外部審計 評價 利用 內(nèi)審?fù)獍?/p>

一、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別與聯(lián)系

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計是在西方行會內(nèi)部審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計形式，通過在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計機構(gòu)以提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策、管理等經(jīng)濟活動的真實情況，監(jiān)督各項決策、制度的貫徹落實。美國塞班斯奧克斯利法案通過后，隨著企業(yè)內(nèi)部控制概念的引入，基于企業(yè)有效的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)經(jīng)營決策、規(guī)章的落實與經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內(nèi)部審計開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的遵守情況與如何改進管理、提高經(jīng)濟效率，其本身也成為了企業(yè)內(nèi)部控制的重要一環(huán)。銀行業(yè)由于其特殊行業(yè)性質(zhì)，其集中了整個社會經(jīng)濟的運行風險，加之其本身的業(yè)務(wù)控制風險也很高，并且受到銀監(jiān)會的密切監(jiān)督管理，因此公司內(nèi)部審計對于銀行來說更是尤為重要。

商業(yè)銀行外部審計是指注冊會計師通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并據(jù)以出具審計報告。其審計目的是為了增加第三方信任而出具的一種鑒證。從審計原理上來說.外部審計與內(nèi)部審計一樣.都是通過一定的審計程序借助檢查、測試等審計方法查出商業(yè)銀行存在的問題、完善商業(yè)銀行的經(jīng)營治理，但兩者的最終目標是不同的，外部審計著眼點是商業(yè)銀行財務(wù)報表是否存在重大錯報，對于商業(yè)銀行面臨的風險狀況只是作現(xiàn)行風險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌囊粋€程序，同時對于銀行內(nèi)部控制制度的關(guān)注包含在制度導(dǎo)向?qū)徲嬛小?/p>

相比之下銀行內(nèi)部審計的報告對象是董事會或經(jīng)營管理層，要回答的問題是“銀行目前的內(nèi)部控制制度設(shè)計是否科學(xué)、運行是否有效，面臨哪些風險，如何提升管理與經(jīng)營”。其對于銀行風險與內(nèi)部控制的關(guān)注較之外部審計更為全面、深入，而不是僅僅局限于與財務(wù)報告相關(guān)的范疇。同時兩者也有諸多聯(lián)系：第一，它們使用相同或者相近的審計程序，共用大量審計方法，關(guān)注的相關(guān)信息也有大量重疊；第二，它們均高度關(guān)注銀行風險與內(nèi)部控制制度，在這兩方面它們具有諸多可以相互融合之處。

通過上述對于銀行內(nèi)部審計與外部審計的分析對比，可以從內(nèi)部審計對于外部審計的審計工作、審計結(jié)論與審計外包三個方面討論銀行內(nèi)部審計對外部審計的評價與利用。

二、內(nèi)部審計對外部審計工作的評價與利用

盡管內(nèi)部審計與外部審計在總體審計目標、報告使用對象、審計范圍上有各自的著眼點， 但內(nèi)部審計與外部審計在審計內(nèi)容、方法、關(guān)注信息上有相當程度的重疊。內(nèi)部審計如果恰當利用外部審計工作就能夠有效減少重復(fù)審計工作、提高審計效率。

對外部審計工作評價的主要內(nèi)容包括：外部審計工作的具體內(nèi)容及范圍是否符合要求；外部審計所運用的程序、方法、依據(jù)及技術(shù)是否適當；外部審計機構(gòu)及人員是否具備獨立性和客觀性，其資質(zhì)和專業(yè)能力是否符合要求等。在決定是否利用外部審計工作之前， 必須對外部審計工作質(zhì)量做出客觀的評價，同時也要考慮評價成本是否會大于本身的內(nèi)部審計成本。

在某些特定的項目中當外部審計工作涵蓋了內(nèi)部審計所要求的范圍，且其審計內(nèi)容也符合內(nèi)部審計的要求時，內(nèi)部審計可以在這些方面利用外部審計工作成果。同時內(nèi)部審計在以下四個方面可以充分利用外部審計工作：一是知識交流，包括工作經(jīng)驗、專業(yè)知識、政策法規(guī)以及管理薄弱環(huán)節(jié)等，進而明確審計工作措施；二是審計范圍溝通，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計工作底稿共享，以便充分利用對方工作成果，提高審計工作效率；四是具體審計程序和審計方法探討，雙方及時提請對方改正，以降低審計風險。

三、內(nèi)部審計對外部審計結(jié)論的評價與利用

在利用外部審計結(jié)論之前需要對外部審計結(jié)果進行評價，評價標準主要是：（1）外部審計工作成果是否能夠為內(nèi)部審計所利用；（2）在哪些方面能夠為內(nèi)部審計所利用。評價的主要內(nèi)容包括合理性，指建議是否切合實際，控制風險成本低于失控成本；針對性，指建議是否緊密圍繞問題的本質(zhì)，闡述深層次原因，提出控制點；有效性，指實施建議是否能用最短的時間、最少的成本使風險點得到預(yù)想中的控制狀態(tài)。外部審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計要進行跟蹤調(diào)查核實，看其是否已采取改進措施等。內(nèi)部審計要利用外部審計發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計的重點領(lǐng)域。

四、對外部審計師的評價與利用：內(nèi)部審計外包

會計師事務(wù)所在專業(yè)能力方面具有優(yōu)勢，相比起銀行自己組建的內(nèi)部審計機構(gòu)來講其維護運行成本低、獨立性強。但由于其銀行具體情況不熟悉，可能會影響審計質(zhì)量，同時保密問題也需要解決。因此，內(nèi)部審計外部化在可為銀行帶來較大的收益的同時，也會帶來一定風險。無論銀行的內(nèi)審工作是否外包，對確保內(nèi)部控制體系、內(nèi)審工作的適當性和有效運行負最終責任的都是銀行董事會和最高管理層，內(nèi)審?fù)獍⒉荒芘懦擁椮熑巍?/p>

對銀行內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)評價的內(nèi)容包括：對外包商的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部控制情況、財務(wù)狀況等因素、內(nèi)部審計的服務(wù)范圍、業(yè)績標準、安全保密、控制措施、審計條款以及報告制度等。在對以上內(nèi)容進行充分、系統(tǒng)的評價后，綜合考慮成本收益后，銀行才可決定是否采取內(nèi)審?fù)獍?/p>

針對我國銀行內(nèi)部審計部門和會計師事務(wù)所的實際狀況，合作內(nèi)審的方式較為適合我國商業(yè)銀行。在此過程中，銀行內(nèi)審人員應(yīng)承擔內(nèi)審管理責任，參與并監(jiān)督審計過程。這樣，評價與利用工作可以貫穿于整個審計項目過程，既可以保證銀行日常經(jīng)營管理活動對內(nèi)部審計職能的需求，又可在必要時從銀行外部獲取所需的高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。

參考文獻

[1]內(nèi)部審計具體準則第10號.內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào).

[2] 銀監(jiān)發(fā)[2011]29號.中國銀監(jiān)會加強銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計溝通工作的通知.

第4篇：外部審計和內(nèi)部審計范文

縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計定位于治理層次,認為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要工作將是以風險為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價值而開展的內(nèi)部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財務(wù)報告方面的關(guān)鍵作用?？梢赃@么說,一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。

2外部審計與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時,都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨立審計的職責,但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏,管理層掌握著財務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機制。可以看出,審計伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構(gòu)不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關(guān)系實質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系,即由自己委托審計機構(gòu)對自己進行審計,并由自己決定相關(guān)的審計費用等事項。由于審計關(guān)系的失衡,會計師事務(wù)所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務(wù)所與被審計方關(guān)系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性,必然會降低注冊會計師的審計質(zhì)量。莊立(2007)認為公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術(shù)以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調(diào)查范圍,進而影響審計質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高。

可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計與外部審計

3.1內(nèi)部審計對外部審計的影響

審計環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進或制約作用。一個好的內(nèi)部審計對注冊會計師審計質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風險也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計在改進公司風險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實施,還可以協(xié)助會計師進行財務(wù)報表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計進入決策層或直接向決策層負責,更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長和總經(jīng)理職責相分離的公司,獨立審計的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計機構(gòu)工作成果也能為外部機構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內(nèi)部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間,調(diào)整審計范圍,協(xié)助會計師進行財務(wù)報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應(yīng)當在制定、實施審計程序時,考慮利用內(nèi)部審計的相關(guān)工作成果:首先,審計師可以通過內(nèi)部審計了解內(nèi)部控制;其次,審計師可以通過內(nèi)部審計確定審計風險;此外,被審計單位的內(nèi)部審計過程和結(jié)果對外部審計的驗證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計的結(jié)果可以大大節(jié)約審計時間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計依賴內(nèi)部審計的標準——內(nèi)部審計質(zhì)量

外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內(nèi)部審計的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認為,內(nèi)部審計的報告水平(即評價客觀性的標準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中,客觀性比起審計結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計師的時間預(yù)算有重要影響,也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認為依賴內(nèi)部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關(guān)系等三項標準極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內(nèi)部審計越多,反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內(nèi)部審計以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風險無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風險而定。

可以說,注冊會計師是否依賴內(nèi)部審計工作主要取決于被審計單位的內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計利用內(nèi)部審計工作的最主要因素是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風格、企業(yè)經(jīng)營風險水平、外部審計人員與內(nèi)部審計人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內(nèi)部審計的標準是內(nèi)部審計質(zhì)量。換個角度來說,內(nèi)部審計的質(zhì)量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標的實現(xiàn),從而影響外部審計的質(zhì)量,內(nèi)部審計與外部審計有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計是提高外部審計質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻

[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經(jīng)問題研究,2008,(3).

[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計質(zhì)量嗎?[J].審計研究,2007,(5).

[3]肖作平.公司治理影響審計質(zhì)量嗎?——來自中國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].管理世界,2006,(7).

第5篇：外部審計和內(nèi)部審計范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 外包 問題

1999年,XX組織( IIA)對內(nèi)部審計進行了權(quán)威性的定義:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動,其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。內(nèi)部審計是通過系統(tǒng)、規(guī)范方法的評價和改善組織的風險管理,從而控制和治理過程的有效性,達到幫助組織實現(xiàn)其目標。由以上定義不難看出,內(nèi)部審計內(nèi)涵的界定更加側(cè)重于其功能特性;其核心功能不是“查核”,更重要的是為公司的價值增值。事實上,內(nèi)部審計在風險管理、公司經(jīng)營效率提高、完成績效評估和激勵等多個方面都起著極其重要的作用,切實增加了公司的價值。正如時現(xiàn)在《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計可否外部化的問題研究》一文中指出的那樣,內(nèi)部審計具有“顯性價值”和“隱形價值”。

內(nèi)部審計包括了外包和自供兩種方式。內(nèi)部審計外包是現(xiàn)代企業(yè)建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié),它是指組織將其內(nèi)部審計職能的部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)來執(zhí)行,它是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實施和拓展。內(nèi)部審計外包主要存在以下四種形式:一是部分外包。企業(yè)組織與外部審計人員通過配合與協(xié)調(diào),共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作,由內(nèi)部審計人員完成日常性的、不太重要的審計工作,由外部審計人員完成專業(yè)性強、涉及面廣的審計工作。二是全部外包。企業(yè)不再單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),而是與審計服務(wù)機構(gòu)如專業(yè)的會計事務(wù)所簽約,將內(nèi)部審計職能全部外包給這些機構(gòu)并由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)。三是審計管理咨詢,主要是指企業(yè)組織聘請專門的咨詢機構(gòu)幫助其確定內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,從而促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進,幫助組織的管理層定義主要的審計風險領(lǐng)域等等。四是合作內(nèi)審,也就是內(nèi)外成員結(jié)合審計,即組織的內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成,工作組成員既包括內(nèi)部審計師,又包括外部審計師,他們分別承擔不同的責任。

一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

1、提高內(nèi)部審計的獨立性

當公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離時,內(nèi)部審計是必須的。內(nèi)部審計是公司治理的重要內(nèi)容,關(guān)于如何更好地行使受托經(jīng)營權(quán)成為內(nèi)部審計的重要職能,在實際審計工作中,內(nèi)部審計部門具有權(quán)威性和獨立性,同時,實際工作和管理層還存在著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面,管理層會以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計;另一方面,為了更好地完成自己的工作,內(nèi)部審計部門必須主動同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種情形下,內(nèi)部審計可能會失去獨立性。內(nèi)部審計外包可以較好地解決這個問題,因為外部專業(yè)機構(gòu)和人員獨立于公司的所有者和經(jīng)營者,他們是站在一個客觀公正的立場上對公司委托事項進行審計,只需要對委托人負責,因此能夠客觀地報告審計結(jié)果。通過內(nèi)部審計外包,加速了公司內(nèi)部審計向經(jīng)營審計轉(zhuǎn)變,并逐步向以戰(zhàn)略審計為主的審計方式轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)其增加公司的價值和改善公司經(jīng)營的目的,提高公司的市場競爭力。內(nèi)部審計外包給緊跟國際潮流的專職注冊會計師,這些具備較強專業(yè)素養(yǎng)的人員能夠時刻關(guān)注著國際領(lǐng)域的新思想新變化,接觸并接受各種先進思想、先進技術(shù)、先進經(jīng)驗。讓專業(yè)審計人員加入到公司的內(nèi)部審計工作當中,自然會促進先進思想、先進技術(shù)、先進經(jīng)驗在公司人員中的快速傳播,從而加速內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變,推動審計技術(shù)手段的改進。

2、提升內(nèi)部審計的質(zhì)量

內(nèi)部審計外包的組織是會計師事務(wù)所或者其他專業(yè)咨詢機構(gòu),這些組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的專業(yè)人才,企業(yè)可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才,這些部門的工作人員也會為了自身的信譽從而竭盡全力的為客戶著想。從內(nèi)部審計外包的審計主體的素質(zhì)上來講,外部化的審計主體主要還是注冊會計師,我國的注冊會計師考試制度和注冊登記制度都比較完善,參加全國注冊會計師統(tǒng)一考試成績合格,并且從事審計業(yè)務(wù)兩年以上才可以申請注冊,有效地保證了注冊會計師的質(zhì)量,提高了審計報告的權(quán)威性。同時,這些機構(gòu)的工作人員審計經(jīng)驗豐富、熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式,具有較高的職業(yè)素養(yǎng),能夠根據(jù)自己經(jīng)驗客觀評價被審計企業(yè)的行業(yè)特點、經(jīng)營過程、風險控制和管理等活動,可以提出符合管理需要的有效建議,從而提高審計工作質(zhì)量。從審計的監(jiān)督機制上來講,注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為不僅受到相關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,還受到社會公眾的監(jiān)督,他們還要承擔一定的審計風險,他們?yōu)榱司S護和提高自身的信譽,會站在客戶的立場確保審計質(zhì)量的穩(wěn)定,竭盡全力地為客戶著想,盡量避免由于失敗所要承擔的審計風險。

3、增強資源分配的靈活性

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)日常工作效率低下,有些對內(nèi)部審計外包引發(fā)的有益思考建議得不到有效地落實,內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有起到真正的作用。而內(nèi)部審計外包的主體主要是會計師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機構(gòu),隨著這些機構(gòu)咨詢業(yè)務(wù)的拓展,一大批各方面的專家聚集于事務(wù)所,他們的知識結(jié)構(gòu)遠比企業(yè)的內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化,這是十分難得的社會資源。企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計的相關(guān)業(yè)務(wù)交給專業(yè)的咨詢公司去做,在降低成本、提高審計工作質(zhì)量的同時,還使社會人力資源得到了有效的分配,使資源配置達到最優(yōu),提高了資源分配的靈活性,有利于企業(yè)的發(fā)展。這樣,通過在當?shù)仄刚埻獠孔詴嫀煹葘＜衣男袃?nèi)部審計職能,有效地解決了企業(yè)內(nèi)部審計跟不上經(jīng)營部門的發(fā)展步伐的問題,獲得及時的內(nèi)審服務(wù)。同時,內(nèi)審工作交給了相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司,企業(yè)的管理層就可以將關(guān)注的焦點放在組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)上,從而提高的組織的競爭能力,促進企業(yè)更好更有效地發(fā)展。

二、內(nèi)部審計外包的缺陷

1、外部審計人員的問題

外部審計人員是獨立于被審計企業(yè),他們具有的獨立性比企業(yè)內(nèi)部審計人員更強,所以可以客觀公正地監(jiān)督和評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況及控制狀況,但同時應(yīng)當認識到,外部審計人員的獨立是無形的,屬于審計人員的一種個人屬性,是難以量化和評估的。比如說,注冊會計師跳槽奔向客戶,這時他很難客觀、獨立、公正地行使內(nèi)部審計職能。所以說這個獨立性是相對的,無形的,難以評價的,在內(nèi)部審計外包上應(yīng)警惕這種形式上“獨立”,而實質(zhì)上“不獨立”的外包方式給企業(yè)帶來的隱患。另外,還應(yīng)注意到外部審計人員的信息掌握的不夠充分,短期內(nèi)對企業(yè)的狀況無法完全掌握,對企業(yè)的文化缺乏認同,企業(yè)內(nèi)部人員也會對外部審計人員產(chǎn)生敵意,認為外部審計人員是來監(jiān)督自己工作的,是“監(jiān)工”,不會積極配合外部審計人員的內(nèi)審工作。這樣,外部審計人員對企業(yè)掌握信息的不充分和企業(yè)員工的刻意隱瞞會給內(nèi)部審計工作帶來很大的困難,影響了內(nèi)部審計的效果。

2、企業(yè)長遠發(fā)展的考慮

內(nèi)部審計外包的審計主體的個人利益只受服務(wù)合同和外包商內(nèi)部分配體制的影響,不會過多關(guān)注委托單位的利益;而內(nèi)部審計人員的利益則與企業(yè)的利益相一致,企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們的利益休戚相關(guān),所以他們會比外包審計人員更加投入地來完成單位的目標。此外,內(nèi)部審計人員還具備對單位具體情況熟悉的優(yōu)勢,這樣可以更好地提供符合管理當局長期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù),可以提出更有深度和具有可行性的建議。如果企業(yè)實行了內(nèi)部審計完全外包,撤銷了內(nèi)部的審計部門,外部審計人員將會獲得越來越多的企業(yè)制度性知識,企業(yè)就會更加依靠外部的服務(wù)者,外部審計部門會增加內(nèi)部審計服務(wù)的傭金。內(nèi)部審計企業(yè)也不主動培養(yǎng)自己的人才隊伍,缺少為企業(yè)未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺,同時,企業(yè)內(nèi)部員工會產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺,從而降低工作的積極性,長期以往,影響了企業(yè)的競爭優(yōu)勢,不利于企業(yè)人才的培養(yǎng)和企業(yè)長遠的發(fā)展。

3、增大內(nèi)部審計的風險

內(nèi)部審計外包是一個新生事物,由于外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國尚無完善的法律和法規(guī)去規(guī)范,所以外包服務(wù)的安全問題讓人擔憂。同時,外包減少了企業(yè)對內(nèi)部審計工作的監(jiān)控,因此外包的審計主體掌握了大量的外包主體的信息和機密,使企業(yè)組織的內(nèi)部控制受到威脅。這些威脅和風險主要表現(xiàn)在陷入被動,如果外露可能影響公司內(nèi)部控制,對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。這些風險主要有以下幾種:一是目標背離的風險,內(nèi)部審計的目標是增加價值和改進組織的經(jīng)營,內(nèi)部審計外包后的審計主體一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)進行審計,這就缺乏主動性,不能很好地為管理層提出建議;二是競爭優(yōu)勢下降的風險,內(nèi)部審計外包勢必泄露企業(yè)的核心機密,威脅到企業(yè)的競爭優(yōu)勢;三是可能引起尋租行為,內(nèi)部審計外包為外包方提供了很大的發(fā)展空間,不同的利益集團會采用各種手段影響審計法律法規(guī)的制定、修改,從而影響到企業(yè)的利益,影響我國審計的健康發(fā)展。

三、內(nèi)部審計外包的建議

1、選擇適當外包形式

企業(yè)在決定內(nèi)審?fù)獍鼤r,就要根據(jù)自身發(fā)展的需求考慮應(yīng)該選擇哪種外包形式。如果是大型的國有企業(yè),一般都會設(shè)置內(nèi)部審計部門,就應(yīng)該采取部分外包。而對于中小型企業(yè),由于內(nèi)部審計任務(wù)不多,設(shè)置內(nèi)部審計部門浪費財力人力,可以考慮全部外包。另外,內(nèi)部審計服務(wù)和法定審計業(yè)務(wù)由不同會計師事務(wù)所承接。這是因為當企業(yè)的法定審計服務(wù)與內(nèi)部審計服務(wù)由同一家會計師事務(wù)所提供時,可能會影響到外部審計師的獨立性,特別是當從一個客戶那里所獲得的來自非法定審計的業(yè)務(wù)收入過大時,就會極大損害外部審計師的獨立性。因此,企業(yè)開展內(nèi)審?fù)獍男问胶统薪硬块T時都要認真考慮。

2、加強審計外包管理

內(nèi)審?fù)獍?由于審計主體是作為社會中介機構(gòu)的承包商,而不再是企業(yè)內(nèi)部的員工組成的審計人員,這樣就增加了企業(yè)的運作風險。因此,要加強對整個外包活動的控制和監(jiān)督。在實施控制和監(jiān)督措施的過程中,要給外部審計機構(gòu)及人員足夠的空間,使其按照獨立審計準則和相關(guān)規(guī)范工作,同時,內(nèi)審人員在實施監(jiān)控時,應(yīng)按照雙方的約定進行,加強對審計合作關(guān)系的管理與控制。

第6篇：外部審計和內(nèi)部審計范文

一是酒店餐飲企業(yè)自身情況制約了外部化實施。酒店餐飲企業(yè)管理控制體系尚不完善。我國酒店餐飲企業(yè)管理控制體系漏洞和缺陷很多，給企業(yè)盈利能力和盈利的持續(xù)性帶來了很大的不確定性，為執(zhí)行內(nèi)部審計的外部機構(gòu)帶來了巨大的職業(yè)風險。同時，由于內(nèi)部審計外部化無法從根本解決企業(yè)結(jié)構(gòu)缺陷。因此，內(nèi)部審計外部化雖然能夠一時提高企業(yè)審計質(zhì)量，但是，卻會造成企業(yè)對外部審計的依賴，長遠看來卻不利于企業(yè)內(nèi)部控制的完善。

二是審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的弊端。包括：（1）內(nèi)部審計職能定位不明。內(nèi)部審計服務(wù)主要是面向企業(yè)管理層（監(jiān)督下屬）和企業(yè)董事會（監(jiān)督管理層），這種既服務(wù)于監(jiān)督者，又服務(wù)于被監(jiān)督者的機構(gòu)設(shè)置體系本身就為內(nèi)部審計作用的發(fā)揮帶來了障礙，必然造成內(nèi)部審計缺乏明確的目的，審計質(zhì)量低下，機構(gòu)管理混亂等諸多不足。而且，現(xiàn)代很多企業(yè)的所有者同時也是企業(yè)的經(jīng)營者，所以外部化時，往往會造成外部審計機構(gòu)的審計目標不明確，進而影響到審計質(zhì)量的提高。（2）會計準則的缺陷。會計規(guī)則的制定是為了保證會計信息能更真實準確的反映企業(yè)的實際經(jīng)濟活動。然而在會計處理過程中，存在著許多需要主觀判斷的地方，同樣的規(guī)則既可以用來準確的反映實際，也可以成為會計操縱的手段。例如：我國會計準則要求企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備，在實際中，企業(yè)通過多提、少提或不提資產(chǎn)減值準備來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，成為企業(yè)操縱利潤的一種重要手段。因此，檢查企業(yè)在會計計量時是否選擇了合適的會計準則、是否合理運用了會計準則，成為了內(nèi)部審計工作重要部分。然而由于會計準則的主觀性，造成內(nèi)部控制評價缺乏具體標準和尺度，對同一被審單位，不同注冊會計師所作的評價有時大相徑庭。同時，由于會計準則上的不足有利于企業(yè)控制利潤，因此企業(yè)不可能允許外部審計對其的會計計量方式進行改動，而企業(yè)可以選擇外部化的外部審計機構(gòu)或個人，所以外部審計不得不對企業(yè)為命是從。上述問題的存在，一方面，使得我國企業(yè)管理控制體系漏洞和缺陷很多，給企業(yè)盈利能力和盈利的持續(xù)性帶來了很大的不確定性；另一方面，更是由于受到諸多外部環(huán)境的影響，限制了外部審計機構(gòu)（或人員）作用的發(fā)揮，使得外部審計機構(gòu)在內(nèi)部審計外部化實施過程中將承擔極大的審計風險。當然，這些問題對于內(nèi)部審計本身來說也依然存在，但是采用內(nèi)部審計外部化的目的就是解決或回避這些問題，然而通過內(nèi)部審計外部化，這些問題仍然得不到根本性的解決，甚至在某些方面外部審計做的還不如內(nèi)部審計。

三是內(nèi)部審計外部化行為主體本身的局限。雖然外部環(huán)境對內(nèi)部審計外部化影響很大，但作為內(nèi)部審計外部化的主體（會計師事務(wù)所、管理咨詢公司或個人）其本身也有很多局限，使得其在行使外部化職能時，無法發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。（1）外部化將導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性下降。外部審計較內(nèi)部審計的最大優(yōu)勢就是，其在獨立性方面更具有優(yōu)越性。可是，在內(nèi)部審計外部化的實際操作過程中，獨立性的往往無法得到有效的保證。而造成這種情況的原因主要有：首先，外部審計機構(gòu)混業(yè)經(jīng)營。會計師事務(wù)所，一方面為企業(yè)業(yè)務(wù)提供管理咨詢（內(nèi)部審計外部化），另一方面又要進行審計監(jiān)督，這就造成了會計師事務(wù)所混業(yè)經(jīng)營。這種情況致使外部審計在進行審計工作時很難保持獨立性，很難想象外部審計師在審計自己或同事編制的報表、對自己設(shè)計或本公司設(shè)計的內(nèi)部控制體系進行評價時，如何保持獨立性的。以美國為例，1993年美國六大事務(wù)所管理咨詢業(yè)務(wù)收入僅占總收入的32%，隨著企業(yè)流程改造（BRP）、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)的發(fā)展，1999年五大管理咨詢收入達51%，審計收入從45%降為30%，另19%為稅務(wù)規(guī)劃與咨詢收入。在這種情況下的外部審計結(jié)果不能不令人擔心。其次，由于外部審計（以會計師事務(wù)所為例）也是以經(jīng)濟效益為目標的經(jīng)濟實體，因此，在簽訂審計約定書時，會計師事務(wù)所不得不考慮其自身的經(jīng)濟收益。而作為被審企業(yè)的管理者為了使注冊會計師做出對企業(yè)或個人有利的評價，經(jīng)常會向會計師事務(wù)所或注冊會計師施加各種各樣的影響，其中最為直接有效的手段之一就是影響會計師事務(wù)所或注冊會計師的收入。而且由于我國會計師事務(wù)所規(guī)模小數(shù)量多，往往因為要實現(xiàn)經(jīng)濟收入，會計師事務(wù)所在簽訂協(xié)議時不得不向管理者妥協(xié)。于是在這種情況下，外部審計承擔內(nèi)部審計工作時，依然無法擺脫管理層的干涉，其獨立性得不到有力的保證。（2）外部化后效益性的影響。在考慮內(nèi)部審計外部化時，一個很重要的方面就是效益性。首先，內(nèi)部審計外部化影響酒店餐飲企業(yè)的社會效益。在實行內(nèi)部審計外部化時，不能僅僅看到其的經(jīng)濟效益性?；蛟S，通過外部化可以降低內(nèi)部審計成本。但是經(jīng)濟成本的降低并不代表效益的提高，還必須考慮到的是外部化是否有利于企業(yè)文化的改進，組織效率的提高。其次，酒店餐飲企業(yè)外部化可能助推審計行業(yè)的惡性競爭。酒店餐飲企業(yè)希望通過內(nèi)部審計外部化降低其內(nèi)部審計成本、提高審計質(zhì)量。因此，在所提供相同服務(wù)的前提下，酒店餐飲企業(yè)必然會選擇收費較低的外部審計機構(gòu)或個人。而這對于外部審計來說收入的減少，特別是為了爭取客戶，往往不得不采取“降價促銷”的方式。審計費用過低，將會導(dǎo)致審計收入不能彌補審計成本，從而造成審計質(zhì)量的得不到有效的保障。

內(nèi)部審計外部化雖然存在著不足之處，但是在當前酒店餐飲企業(yè)治理機制還不完善、監(jiān)管體系還不健全的情況下，作為暫時解決內(nèi)部審計供給不足的應(yīng)急措施，其在提高審計質(zhì)量，加強酒店餐飲企業(yè)審計控制等方面仍發(fā)揮了一定的作用。然而，由于外部化存在著諸多缺陷，決定了其僅僅只是一個過度性的措施。隨著酒店餐飲企業(yè)審計環(huán)境的進一步完善，內(nèi)部審計本身不斷發(fā)展進步，將會有更好的辦法來解決委托人和人之間的利益矛盾。

第7篇：外部審計和內(nèi)部審計范文

論文摘要:文章認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責。政府審計可以考慮利用內(nèi)部審計成果，但不得推卸自己的責任。

政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔的公共受托經(jīng)濟責任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認為，當前應(yīng)當重點解決好以下兩個問題：

一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討

政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨?guī)定，國家審計署的職責包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動；在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡?，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督，以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。

我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計準則的制定工作等。

筆者認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責。

保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責的理由是：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計機關(guān)有責任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質(zhì)量，強化內(nèi)部控制，保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。

放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計機關(guān)的身份不符，因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。

二、政府審計應(yīng)當如何利用內(nèi)部審計成果

任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務(wù)審計時，與外部審計的審計內(nèi)容相同，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果，以減少審計工作量，提高審計效率。

利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認為內(nèi)部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。

參考文獻:

第8篇：外部審計和內(nèi)部審計范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;內(nèi)部審計外包;優(yōu)缺點;可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計是20世紀經(jīng)濟快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個職業(yè)被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天,內(nèi)部審計在全面開放的國際市場中,已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1內(nèi)部審計外包的基本狀況

內(nèi)部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計師事務(wù)所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求,內(nèi)部審計職能應(yīng)逐漸向風險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時,企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢,而將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交給外部咨詢機構(gòu)來完成。

2內(nèi)部審計外包的利與弊

2.1內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計的獨立性:同外部審計一樣,內(nèi)部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內(nèi)部審計師的目標是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業(yè)經(jīng)營的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計師主要是對管理層負責。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門,其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計師,而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認審計準則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負責,因此能夠更為客觀的報告審計結(jié)果,相比之下,獨立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計質(zhì)量:現(xiàn)代審計要求審計人員具有廣博的知識,外部審計組織具有先進的審計技術(shù),豐富的審計經(jīng)驗,一流的審計人員,與已經(jīng)習慣特定程序?qū)徲嫷膬?nèi)部審計人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計要求。另一方面,由于競爭機制的存在,外部審計機構(gòu)因為生存與發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習、進取之中,綜合素質(zhì)相對內(nèi)部審計人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計人員除需要及時、準確的向企業(yè)管理當局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動,合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計部門,需要為內(nèi)審部門的運轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場調(diào)查支出,管理費用等等支付一大筆費用,并為了應(yīng)對不斷變化的市場需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計部門要面對的一個新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件,處理審計過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計外包,外部審計機構(gòu)可以將這筆費用分攤到多個客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。

(4)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計活動中。通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計機構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計機構(gòu)的活動廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計外包的弊端:內(nèi)部審計外包不可避免地存在一些問題。

(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言,配備專業(yè)審計人員是一種從長遠出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工,所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計人員來得高,外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時難免存在一些問題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計人才,企業(yè)將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機構(gòu),如果想要獲得有價值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機密透露給外審機構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進。

3內(nèi)部審計外包對我國的啟示

3.1我國內(nèi)部審計外包的可行性

(1)從成本效益的角度來看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員來開展內(nèi)部審計工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔不起這筆費用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機構(gòu),而直接委托會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)。而在我國,由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國實行內(nèi)部審計外包是完全有市場的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運行成本,增加了事務(wù)所的市場份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的起步較晚,主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會計師事務(wù)所進行內(nèi)部審計,由于其完全獨立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟舞臺的步伐進一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項經(jīng)營活動的有效性、風險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對了激烈的市場競爭,形成了較強的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠勝于內(nèi)部審計人員。

3.2內(nèi)部審計外包應(yīng)注意的問題

(1)加強我國內(nèi)部審計職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準則:在內(nèi)部審計外包問題上,國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴重的問題。2001年以來,美國爆發(fā)一系列財務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內(nèi)部審計外包,安然公司將內(nèi)部審計職能外包,由外部審計事務(wù)所——安達信負責該公司的內(nèi)部審計職能。

為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場,都產(chǎn)生了相當大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規(guī)定,包括對注冊會計師提供非審計服務(wù)的限制,其中有一項就是一家會計師事務(wù)所不得同時既承擔企業(yè)的外部審計又承擔企業(yè)的內(nèi)部審計。(2)選擇合適的內(nèi)部審計外包形式:在選擇內(nèi)部審計外包時,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言,按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計部門,可以選擇補充,部分外包,合作審計幾種形式。根據(jù)實際需要,通過外部審計咨詢機構(gòu)進行適當?shù)匮a充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請外部審計機構(gòu)與其內(nèi)部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員負擔較重,可以選擇將其內(nèi)部審計職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計職能和內(nèi)部審計人員。

(3)加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計外包的實施在我國完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計,但對于內(nèi)部審計完全外包,只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計技術(shù)外包的觀點”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點認為:

一個由訓(xùn)練有素的員工恰當組成的、勝任的內(nèi)部審計部門,能夠比合約規(guī)定的審計服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計職能。只要內(nèi)部審計員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對企業(yè)管理當局負責,企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實行內(nèi)部審計外包,不是為了取代內(nèi)部審計部門,而是為了讓內(nèi)部審計職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng),縮小和國外內(nèi)部審計機構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計人才。

盡管許多內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計外包提出異議,但內(nèi)審?fù)獍聦嵣弦呀?jīng)成為了近年來國外內(nèi)部審計職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象。這對企業(yè)內(nèi)部審計部門無疑是前所未有的挑戰(zhàn),迫使企業(yè)內(nèi)審人員想方設(shè)法通過改善內(nèi)部審計績效、提高內(nèi)部審計效率來增強自己對本企業(yè)的吸引力,從而維系自己在企業(yè)中的地位和職業(yè)生命。

在我國,相信不久的將來,也會有越來越多的會計師事務(wù)所和咨詢機構(gòu)開展這項業(yè)務(wù),內(nèi)部審計外包將會成為企業(yè)和事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。新晨：

參考文獻

[1]MichaelP•Cangemi,TommieSingleton.管理審計職能——公司管理部門程序指南(第3版)[M].清華大學(xué)出版社,2004年版

第9篇：外部審計和內(nèi)部審計范文

[摘要] 按照成本效益原則，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當將資源委托給具有經(jīng)營優(yōu)勢的主體進行運作和管理，既能夠降低企業(yè)的成本，又能夠提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計是公司治理中非常重要的一個組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計資源的運作管理傳統(tǒng)上主要是企業(yè)自行實施，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包，也就是為內(nèi)部審計尋求外部協(xié)同。企業(yè)內(nèi)部審計的外部協(xié)同模式可以建立三種主要的方式，即外包會計師事務(wù)所、與注冊會計師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)合作實施交叉審計等。在內(nèi)部審計外部協(xié)同越來越普遍的情況下，為其尋找到理論上的支持就具有非常重要的現(xiàn)實意義，本文試論之。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 外部協(xié)同

內(nèi)部審計的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托外界第三者實施。企業(yè)內(nèi)部審計外部協(xié)同模式的建立可以表現(xiàn)為外包會計師事務(wù)所、與注冊會計師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)合作實施交叉審計等三種方式。這是按照成本效益原則建立的、符合現(xiàn)代公司治理原則的企業(yè)治理方式，它既具有深厚的理論基礎(chǔ)，又是制度變遷過程中的現(xiàn)實選擇。

一、外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的可能性和合理性分析

在內(nèi)部審計制度變遷的歷史過程中，內(nèi)部審計的外部協(xié)同作為有效地解決契約問題的一種制度安排，是導(dǎo)致制度演進的各種因素共同作用而發(fā)生的誘致性變遷，因此，它越來越具有現(xiàn)實的可能性和合理性。

1.外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的可能性

(1)按照受托責任學(xué)說，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎(chǔ)，對受托責任的履行過程和結(jié)果進行重新認定、計量和報告。由于企業(yè)外部各委托人往往以自己確定的標準來評價企業(yè)最高管理當局履行受托責任的情況，所以，企業(yè)最高管理當局會依據(jù)這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結(jié)果，這樣最高管理當局對外是受托人，對內(nèi)是委托人。這說明內(nèi)部受托責任是外部受托責任向企業(yè)內(nèi)部的延伸，內(nèi)部受托責任的基本目標就是完成外部受托責任。這種內(nèi)、外部受托責任的一致性，使外部審計取代內(nèi)部審計成為可能。

(2)內(nèi)部審計目標在一定程度上與外部審計是相同的，因而可以通過外部審計實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。內(nèi)部審計目標是通過分析、評價、建議和恰當評價被審計單位的經(jīng)濟活動來幫助公司管理人員有效地履行責任，外部審計目標是通過對被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟活動和數(shù)據(jù)進行審計，并花此基礎(chǔ)上對會計報表的合法性、合理性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見，內(nèi)部審計和外部審計的目標在一定程度上是統(tǒng)一的，因此，外部審計可以實現(xiàn)內(nèi)部審計的一部分審計目標。

(3)內(nèi)部審計外部協(xié)同的供求已經(jīng)形成。我國已存在內(nèi)部審計外部協(xié)同的需求市場，因為內(nèi)部審計實現(xiàn)外部協(xié)同可有效解決目前內(nèi)部審計存在的嚴重不足。因而，有些企業(yè)愿意把內(nèi)部審計職能部分甚至全部包出去。一則提高內(nèi)部審計質(zhì)量；二則可減少企業(yè)成本；三則可以提高內(nèi)部審計的獨立性。同時，隨著國外會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴大,外部審計業(yè)務(wù)的競爭將越來越激烈。嚴峻的現(xiàn)實將迫使大量會計師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù),管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等必將有著廣闊的發(fā)展前景。因此，內(nèi)部審計外部協(xié)同的供應(yīng)方已經(jīng)形成了強大的供給能力，這必將有效解決內(nèi)部審計外部協(xié)同的需求。

2.外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的合理性分析

(1)按照成本效益原則，成本費用是制約內(nèi)部審計的重要因素。公司開展內(nèi)部審計，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員。對規(guī)模較大的公司也許合算，但規(guī)模較小的公司，很可能承擔不起常設(shè)內(nèi)審機構(gòu)的費用開支。況且能設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的公司，其在內(nèi)部審計方面所花費的支出也可能大于產(chǎn)生的效益。就外部審計而言，注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務(wù)，有很強的成本效益意識，故注冊會計師進軍內(nèi)部審計領(lǐng)域是十分合理的。

(2)內(nèi)部審計是面向控制和面向未來的，其非常強調(diào)信息的及時性，內(nèi)部審計人員只有及時發(fā)現(xiàn)問題，并向公司管理當局報告，才能確保管理當局能及時解決這些問題，不造成重大失誤，這就要求內(nèi)部審計定期進行。而注冊會計師長期從事定期財務(wù)審計的職業(yè)特征正好符合了內(nèi)部審計的定期要求。

(3)內(nèi)部審計部門是公司的內(nèi)部的一個部門，這種隸屬于公司的機構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部審計人員沒有獨立性，不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。如果獨立于公司而單獨設(shè)立一個不同于外部審計的部門，其工作經(jīng)費等方面都難于落實，且設(shè)立這樣一個部門，在形式和職能上，都和外部機構(gòu)完全相似?；谝陨嫌^點，外部注冊會計師審計機構(gòu)取代內(nèi)部審計部門，由注冊會計師充任內(nèi)部審計主體是十分合理的。

(4)注冊會計師作為熟練的審計專家，都受過正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過考試合格，所以在專業(yè)能力上多強于內(nèi)部審計人員，這是導(dǎo)致注冊會計師進軍內(nèi)部審計領(lǐng)域的先決條件。同時，注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力，能發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計中存在的問題。注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務(wù)，服務(wù)對象分布在各行各業(yè)，同一個行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司，這樣在進行內(nèi)部審計時，既可以借鑒較好企業(yè)的經(jīng)驗，又可以吸取較差企業(yè)的教訓(xùn)，能更好地完成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

二、內(nèi)部審計外部協(xié)同的優(yōu)勢與劣勢分析

1.內(nèi)部審計外部協(xié)同的優(yōu)勢

(1)內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的基本職能是通過對會計系統(tǒng)實施審計來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動,并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動的效率和效果進行評價,最后將審計結(jié)果報告董事會審計委員會或公司的最高決策機構(gòu)。雖然內(nèi)部審計機構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權(quán)威性和獨立性,但是在日常工作中,它總是和經(jīng)營者有著千絲萬縷的聯(lián)系,使得有些監(jiān)督職能與建議得不到有效的履行,影響了內(nèi)部審計的獨立性。而從使外部審計工作的注冊會計師獨立于所有者和經(jīng)營者,其能夠站在一個比較獨立客觀的立場來對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計,并客觀地報告審計結(jié)果。

(2)內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求，因此，內(nèi)部審計為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計外部協(xié)同可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本：節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本；節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本；降低雇傭成本。

(3)內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高審計質(zhì)量。注冊會計師作為熟練的審計專家,都受過正規(guī)的訓(xùn)練,并經(jīng)過考試合格,所以在專業(yè)能力上多強于內(nèi)部審計人員,這是導(dǎo)致會計師進軍內(nèi)部審計領(lǐng)域的先決條件。同時,注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力,能很熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計中存在的問題;再者,注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務(wù),服務(wù)對象分布在各行各業(yè),同一個行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司,這樣在進行內(nèi)部審計時,既有好的企業(yè)的經(jīng)驗可以借鑒,又有差的企業(yè)的教訓(xùn)可以吸取,能夠更好地完成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

2.內(nèi)部審計外部協(xié)同的局限性

盡管內(nèi)部審計外部協(xié)同有諸多優(yōu)勢，但是在實施過程中也存在一定的局限性。例如：無法滿足企業(yè)的個性化要求；不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善；難以和企業(yè)的長遠目標協(xié)調(diào)一致；在內(nèi)部審計外部協(xié)同的過程中可能會涉及到商業(yè)秘密的泄漏問題等。

三、結(jié)論與建議

內(nèi)部審計外部協(xié)同既具有理論上的支撐，又具有現(xiàn)實的可能性和合理性，因此，在企業(yè)治理過程中，應(yīng)當考慮如下兩方面的工作：

設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以利于內(nèi)部審計外部協(xié)同的順利實施;對內(nèi)部審計是否選擇外部協(xié)同進行評估，運用成本效益原則進行方案的決策。

參考文獻:

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