內(nèi)控制度建設需要注意問題分析
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摘要：內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位為了實現(xiàn)控制目標，通過制定相關(guān)的管理制度、應對措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟業(yè)務活動的風險進行事前防范、事中管理和事后控制，使各項業(yè)務活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。內(nèi)部控制要貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，要求每個員工共同參與。有效的內(nèi)控管理制度能確保單位目標落到實處，行穩(wěn)致遠?，F(xiàn)結(jié)合工作實際，談談內(nèi)控制度建設需要注意哪些問題。
關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度建設；風險防控；應對策略
引言
行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度是確保行政事業(yè)單位各項資產(chǎn)有效使用、各類資金安全運轉(zhuǎn)、各項事務有序發(fā)展，實現(xiàn)單位整體戰(zhàn)略目標，確保國有資產(chǎn)保值增值，保障財務報告及會計信息真實完整的重要措施和手段。內(nèi)控管理制度必須符合國家法律法規(guī)，符合相關(guān)政策和管理制度，符合單位的戰(zhàn)備目標和管理特點，覆蓋本單位所有業(yè)務事項。這樣制定的內(nèi)控管理制度，才具備可執(zhí)行力和可操作性，才能確保行政事業(yè)單位持續(xù)、健康發(fā)展。否則，再好的內(nèi)控制度都將成為一紙空文，形同虛設。比如說，福建省財政廳制定的《福建省省直機關(guān)差旅費管理辦法》規(guī)定，乘坐火車出差時，只有廳級及相當職務以上人員才能按規(guī)定乘坐火車軟席（軟座、軟臥）、高鐵/動車一等座、全列軟席列車一等軟座，其他人員只能乘坐火車硬席（硬座、硬臥）、高鐵/動車二等座、全列軟席列車二等軟座。也就是說，處級及處級以下行政事業(yè)單位在制定差旅費管理辦法時，只能參照財政廳限定標準內(nèi)確定出差人員乘坐的交通工具等級，不得突破上限。工作人員出差時，不管任務多重要、時間多緊急，只要行政級別是處級或處級以下，乘坐高鐵或動車一等座就可以認定為未按規(guī)定等級乘坐交通工具，屬于違反差旅費管理規(guī)定的行為，超過二等座票款部分的費用要由個人自理，不能按一等座票款辦理費用報銷手續(xù)。如果超過限定標準制定內(nèi)控管理制度，不管理由多么充分，內(nèi)控管理制度都是無效的，不但不能執(zhí)行，甚至于相關(guān)人員可能要被問責。
一、內(nèi)控管理制度要具體明確，可操作性強
為了讓內(nèi)控管理制度更符合單位管理目標，在制定內(nèi)控管理制度時，要先梳理單位已有各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，搞好內(nèi)部環(huán)境建設，熟悉業(yè)務內(nèi)容，識別關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，確定風險防控點，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，判斷風險大小，分別采取規(guī)避風險、降低風險、分擔風險、接受風險等不同的應對策略，制定必要的防控措施，堵塞制度漏洞，防范財務風險，有針對性地建立單位內(nèi)控管理制度。為了便于實際操作，可以用流程圖的方式將內(nèi)控管理制度具體化。設定各項業(yè)務流程的先后順序，明確職能部門的崗位職責和審批權(quán)限，列明主要風險防控事項，制定具體的防控措施。同時，通過填制固定的表格將業(yè)務流程表單化，各個流程需要做什么，要怎么做，由哪個部門負責審核，最終由誰負責審批，一目了然，具體明確。經(jīng)辦人員按流程辦理相關(guān)業(yè)務，檢查人員可以按表單監(jiān)督審批程序是否合法、合規(guī)，同時明確了各個職能部門具體的權(quán)利和義務。比如說《福建省黨政機關(guān)國內(nèi)公務接待管理辦法》管理規(guī)定：接待單位在安排公務接待活動前，應當填寫國內(nèi)公務接待審批單，連同派出單位公函，報單位相關(guān)負責人審批。審批單內(nèi)容包括：填報單位、承辦部門及承辦人、派出單位、接待事由、活動安排、經(jīng)費預算、是否協(xié)助安排日常用餐及標準等。接待單位必須按要求填制國內(nèi)公務接待清單，包括何時、何地、因為何事、接待了誰、誰審批的、誰陪同的、用餐金額是多少、用餐人數(shù)是多少等相關(guān)內(nèi)容。財務部門辦理費用報銷時要審查財務票據(jù)、派出單位公函、接待審批單、接待清單等單據(jù)是否齊全，是否符合相關(guān)規(guī)定。未取得公函或超標準、超預算、超范圍開支的公務接待費用一律不予報銷。公務接待管理辦法對接待流程進行表單化，明確了不同崗位的職責和權(quán)限范圍，規(guī)范公務接待管理活動，加強了業(yè)務流程的可操作性。
二、重點關(guān)注關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)
關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)責任重大，工作內(nèi)容復雜，可支配資源多，任職資格要求高，與單位經(jīng)營目標、戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)密切相關(guān)，關(guān)系行政事業(yè)單位的興衰成敗，是內(nèi)控管理制度的重點風險防控點，必須予以重點關(guān)注，要明確風險防控的范圍、應對策略，建立必要的應急預案等。關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)是一個單位的橋梁和紐帶，承上啟下，牽一發(fā)而動全身。管控的好，單位欣欣向榮、蒸蒸日上；一旦失控，輕則造成資產(chǎn)流失，重則可為滅頂之災。對關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)等關(guān)鍵領域要實行分事行權(quán)、分崗設權(quán)、分級授權(quán)，強化內(nèi)部流程管控，將權(quán)力關(guān)進制度的籠子里。分事行權(quán)，就是按照事務屬性和業(yè)務流程合理分配權(quán)力將重點崗位的權(quán)力進行科學分解，科學安排部門權(quán)力運行結(jié)構(gòu)，實行管理權(quán)與采購權(quán)分離、管理權(quán)與審批權(quán)分離等，對單位事務的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)進行合理劃分。分崗設權(quán)，就是將不同的崗位按工作性質(zhì)設置不同權(quán)限范圍，建立健全不同崗位互相制衡的內(nèi)控管理機制，明確每個崗位的崗位職責與權(quán)力范圍，各個崗位在自己負責的事務范圍行使權(quán)力和承擔責任，有權(quán)必有責、有責要擔當、失責必追究。分級授權(quán)，就是根據(jù)不同管理層級設置不同的管理權(quán)限，本著權(quán)責對等、科學實用、有利于權(quán)力制衡和提高效率的原則，對部門的職權(quán)進行縱向劃分，合理分解到相應層級，事關(guān)單位發(fā)展大局的事務由單位管理層決定，只涉及單位某個領域的事務則由部門研究決定。實現(xiàn)分級決策、分級審批、分級管理，防范財務風險，提高經(jīng)濟效率。同時，必須對預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、建設項目管理、內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟活動的關(guān)鍵崗位實行定期輪崗制度。一個人在某個崗位時間過長，業(yè)務流程熟悉，輕車熟路，可以事半功倍。但是不容易發(fā)現(xiàn)錯誤，甚至為了掩蓋錯誤或利用制度的漏洞滋生腐敗，導致行政事業(yè)單位資產(chǎn)流失，加大內(nèi)部風險。不具備輪崗條件的可以采取專項審計、部門互審或者強制休假制度，增大問題被發(fā)現(xiàn)的可能性，降低舞弊的風險程度。重要事項不能由單位一把手一個人說了算，防止“決策一言堂、執(zhí)行一條鞭、財務一支筆”等現(xiàn)象出現(xiàn)。因為絕對的權(quán)力必然造成絕對的腐敗！強化對關(guān)鍵領域的管控力度，對重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用等“三重一大”決策事項必須通過班子成員集體研究決定，并執(zhí)行聯(lián)簽制度，防止權(quán)力被濫用。
三、明確不相容崗位，強化制衡機制
內(nèi)控制度主要目的是為了內(nèi)部牽制，行政事業(yè)單位應當明確不相容的崗位和職務，準確設置內(nèi)部機構(gòu)，明確崗位職責權(quán)限，對不相容的職務實行崗位分離控制，可以有效防止發(fā)生錯誤和舞弊的風險。比如說授權(quán)批準崗位與業(yè)務經(jīng)辦崗位不能為同一人；單位領導人的直系親屬不能擔任本單位會計機構(gòu)負責人等。健全和完善的內(nèi)部組織機構(gòu)，是行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。強化決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立的制衡機制，防止某些人或某些部門既當運動員，又當裁判員。一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務都要求由兩名或兩名以上工作人員分工負責，讓不同的崗位互相監(jiān)督，互相牽制。比如說稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務賬目的登記工作要由會計人員負責，出納人員不得兼任；銀行印鑒中的財務章保管職務與人名章保管職務分離，不得由一個人同時保管支付款項所需的全部印章等。
四、確保內(nèi)部審計的獨立性
內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，在評價內(nèi)部控制的有效性以及提出改進建議等方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。行政事業(yè)單位要成立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專業(yè)的、具備良好職業(yè)操守的內(nèi)部審計人員，賦予內(nèi)部審計機構(gòu)追查異常情況和提出處理處罰建議的權(quán)力，對內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況進行不定期的監(jiān)督檢查，日常工作中如果發(fā)現(xiàn)問題可以直接向單位決策部門提交書面報告，有助于及時堵塞內(nèi)控制度的漏洞，防范經(jīng)營風險。同時分管內(nèi)部審計的領導與分管財務工作的領導必須由不同的人員擔任，任何部門或個人不得影響、干涉審計人員依法開展的審計活動，確保內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)審工作職責除了審核會計賬目、會計憑證外，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善，職能部門是否有效執(zhí)行經(jīng)營戰(zhàn)略決策，設置的風險防控點是否合理有效，單位可能存在的經(jīng)營風險、采取的風險防控措施是否得當?shù)?。杜絕經(jīng)營管理層濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設的情況。內(nèi)審部門的專業(yè)素養(yǎng)對單位防偏糾偏能力至關(guān)重要，可以確保單位管理活動不會脫離單位的戰(zhàn)略目標。五、建立必要的容錯糾錯機制內(nèi)控制度應當具有前瞻性，適時根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險承受能力的變化加以調(diào)整。同時必須建立必要的容錯糾錯機制，因為內(nèi)部控制不能完全消除單位面臨的全部風險，只能將風險控制在單位可以承受的范圍之內(nèi)，難免出現(xiàn)漏洞或者瑕疵。對于非主觀故意或者制度規(guī)定不明確等原因違反內(nèi)控管理制度，未對單位造成重大損失的，要本著懲前毖后、治病救人原則啟動容錯糾錯機制，在漏洞或問題發(fā)生的萌芽狀態(tài)就要進行安全的警示，采取必要的防控措施，防止事態(tài)進一步擴展。比如說，通過設立預警機制，讓管理部門提前發(fā)現(xiàn)日常業(yè)務處理中可能存在的問題，督促相關(guān)人員強化責任意識，落實崗位職責，依法履行職務；對于輕微違紀行為，可以由單位管理層約談相關(guān)人員，強化紅線意識，及時糾正錯誤，防范系統(tǒng)風險。通過提醒談話或“”開展批評與自我批評活動，降低員工違法違紀的風險，讓咬耳扯袖、紅臉出汗成為常態(tài)，建立必要的容錯糾錯機制。這樣，既能發(fā)揮內(nèi)控管理制度的嚴肅性，又能教育員工，保護人才，最大限度地降低風險，減少損失，促進單位良性發(fā)展。
結(jié)語
總之，內(nèi)控管理制度是一個系統(tǒng)工程，必須覆蓋單位所有業(yè)務活動，實現(xiàn)全過程管理、全員性控制，確保各項業(yè)務活動互相聯(lián)系、互相制約。通過實踐不斷改進、不斷完善，才能建立符合本單位管理的、切實有效的內(nèi)控管理體系，有助于提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和風險防控能力，強化經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率，促進單位可持續(xù)發(fā)展，增強市場競爭能力。
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作者：劉世賢 單位：福建省第八地質(zhì)大隊