民營(yíng)企業(yè)預(yù)算監(jiān)管狀況研討

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本文作者：韓醒芳 單位：天津臨港港務(wù)集團(tuán)有限公司

預(yù)算管理辦公室的職責(zé)包括：全面組織預(yù)算的編制和執(zhí)行工作；負(fù)責(zé)預(yù)算日常事務(wù)的跟蹤、監(jiān)督和協(xié)調(diào)；收集和反饋市場(chǎng)信息；制定價(jià)格政策；審定實(shí)物技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算調(diào)整與修改的批準(zhǔn)。預(yù)算編制組由財(cái)務(wù)部門和企劃部門兼任，由專人負(fù)責(zé)。其職責(zé)是編制正式預(yù)算和修正預(yù)算。預(yù)算監(jiān)督組由總經(jīng)理帶頭，各副經(jīng)理和審計(jì)部門參與，其職責(zé)包括：負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算的編制和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)預(yù)算管理過(guò)程中資料的真實(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行檢查和鑒定。預(yù)算反饋組由各級(jí)預(yù)算執(zhí)行組織自下而上相聯(lián)合而形成的綜合性信息組織。其職責(zé)包括：對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行反饋；對(duì)預(yù)算在執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行反饋，促進(jìn)預(yù)算編制組及時(shí)調(diào)整預(yù)算。

民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)

不同類型的企業(yè)，確定預(yù)算目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)是不同的，但從財(cái)務(wù)角度來(lái)看，其核心目標(biāo)都可以落實(shí)到目標(biāo)利潤(rùn)。平衡記分卡是一套以戰(zhàn)略為核心的現(xiàn)代績(jī)效管理系統(tǒng)，它將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合在一起，突破了以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心的傳統(tǒng)績(jī)效管理系統(tǒng)的框架，它的產(chǎn)生給企業(yè)的績(jī)效管理帶來(lái)了劃時(shí)代的變革。民營(yíng)企業(yè)可以構(gòu)建如圖所示的總預(yù)算指標(biāo)體系。預(yù)算指標(biāo)值的確定可以采用兩種方法，第一種方法是以企業(yè)過(guò)去實(shí)際和未來(lái)可挖掘的潛力為標(biāo)準(zhǔn)，這種方法與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況相結(jié)合，但不容易剔除企業(yè)自身的某些不合理的因素；第二種方法是以市場(chǎng)內(nèi)同行業(yè)的先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)，這種方法偏重于市場(chǎng)的一般要求，具有相對(duì)的先進(jìn)性。在指標(biāo)體系中，由于每項(xiàng)指標(biāo)對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響程度不同，所以在確定預(yù)算指標(biāo)值后，下一步就是按照指標(biāo)對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響程度確定每項(xiàng)指標(biāo)所占的比重，即指標(biāo)權(quán)數(shù)。企業(yè)可以將指標(biāo)體系的總權(quán)數(shù)設(shè)定為1，每個(gè)指標(biāo)分別占不同的權(quán)重，定量指標(biāo)所占比重大于定性指標(biāo)所占比重，財(cái)務(wù)指標(biāo)所占比重大于非財(cái)務(wù)指標(biāo)所占比重。

民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理的編制

民營(yíng)企業(yè)預(yù)算的編制可采用自上而下、自下而上上下結(jié)合的方式。具體流程如下：每年年末，由預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和環(huán)境預(yù)測(cè)，提出預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總體目標(biāo)及各主要責(zé)任中心的具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并下達(dá)給車間、各職能部門等責(zé)任中心，各責(zé)任中心與預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行充分的協(xié)調(diào)和溝通后，編制本部門的預(yù)算草案。各責(zé)任中心的預(yù)算草案編制完成后，由本責(zé)任中心預(yù)算管理人員進(jìn)行初步審核，審核后上報(bào)給預(yù)算管理辦公室。初步審核的內(nèi)容包括本責(zé)任中心的預(yù)算草案是否與預(yù)算目標(biāo)保持一致、本責(zé)任中心的預(yù)算草案是否與年度工作計(jì)劃相符合、預(yù)算數(shù)據(jù)的來(lái)源是否真實(shí)合理。預(yù)算管理辦公室首先要對(duì)各責(zé)任中心的預(yù)算草案進(jìn)行審核。審核的內(nèi)容包括各責(zé)任中心上報(bào)的預(yù)算草案是否與預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)相一致、各責(zé)任中心的預(yù)算草案是否與年度工作計(jì)劃相符合、預(yù)算數(shù)據(jù)的來(lái)源是否真實(shí)合理、初審程序是否完善、各責(zé)任主體所報(bào)數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系和勾稽關(guān)系是否正確。預(yù)算管理辦公室對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行審核之后，由預(yù)算編制組將各預(yù)算草案進(jìn)行匯總，將各責(zé)任中心預(yù)算草案中相同的項(xiàng)目相加，將彼此重合和交叉的項(xiàng)目抵消，根據(jù)匯總后的預(yù)算編制企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算。由預(yù)算編制組匯總編制形成的總預(yù)算，上報(bào)給預(yù)算管理委員會(huì)審核批準(zhǔn)。預(yù)算管理委員會(huì)主要就以下內(nèi)容進(jìn)行審核：預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是否相符、預(yù)算與企業(yè)年度目標(biāo)是否相符、預(yù)算的編制是否充分考慮到各個(gè)責(zé)任中心的利益。預(yù)算審核通過(guò)后，采取自上而下的方式進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行，各車間和各職能部門是第一級(jí)預(yù)算執(zhí)行主體，各車間和各職能部門下屬責(zé)任中心是二級(jí)預(yù)算執(zhí)行主體，車間內(nèi)部職工是三級(jí)預(yù)算執(zhí)行主體。預(yù)算方案下達(dá)后，各一級(jí)執(zhí)行主體將預(yù)算目標(biāo)逐級(jí)分解，形成逐級(jí)分解、層層保證的責(zé)任體系。通過(guò)自上而下、自下而上上下結(jié)合的預(yù)算管理程序，使公司全員參與預(yù)算，預(yù)算目標(biāo)分解到人，責(zé)任落實(shí)到人，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

預(yù)算體系包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算是在業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上編制而成的，全面預(yù)算的編制應(yīng)從業(yè)務(wù)預(yù)算開始。各民營(yíng)企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定具體編制內(nèi)容。

民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行

各預(yù)算執(zhí)行主體在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，首先將預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)的年度或季度預(yù)算分解為月度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。月度預(yù)算要以企業(yè)年度預(yù)算或季度預(yù)算為基礎(chǔ)，以預(yù)期的每個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況為依據(jù)，采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制。對(duì)未完成的月度預(yù)算，要單獨(dú)列示，并在以后月份中予以彌補(bǔ)。各級(jí)責(zé)任單位要按月（一般為每月1日）召開預(yù)算例會(huì)，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算差異，分析原因，提出改進(jìn)措施，并形成預(yù)算反饋報(bào)告。預(yù)算反饋報(bào)告在每月5日之前報(bào)上一級(jí)預(yù)算執(zhí)行主體，由上一級(jí)預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算員匯總后報(bào)預(yù)算反饋組，預(yù)算反饋組再對(duì)全公司預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總，計(jì)算差異，找出差異產(chǎn)生的原因，落實(shí)責(zé)任，提出改進(jìn)或推廣措施。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)算外事項(xiàng)，即沒(méi)有包含在企業(yè)預(yù)算管理體系中，但因內(nèi)部或外部因素所引起而必須執(zhí)行的事項(xiàng)。預(yù)算外事項(xiàng)應(yīng)由責(zé)任人提出書面申請(qǐng)，說(shuō)明預(yù)算外事項(xiàng)的原因，執(zhí)行預(yù)算外事項(xiàng)可能給企業(yè)帶來(lái)的影響，預(yù)算外事項(xiàng)涉及的程序和金額，預(yù)算外事項(xiàng)的時(shí)間和進(jìn)程，涉及的責(zé)任單位和責(zé)任人等內(nèi)容。書面申請(qǐng)由預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行初步審查，審查通過(guò)后簽署書面意見，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審查，預(yù)算管理委員會(huì)審查通過(guò)后方可執(zhí)行。

民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算的控制

預(yù)算控制是通過(guò)建立信息反饋制度，以預(yù)算編制為基礎(chǔ)，檢查其執(zhí)行進(jìn)度及結(jié)果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算差異及其原因，并采取措施糾正偏差的一系列活動(dòng)。全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，預(yù)算控制也應(yīng)本著全員參與、全過(guò)程控制、全額監(jiān)督的原則，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面進(jìn)行控制。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)建立在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，以預(yù)算管理辦公室（主要包括內(nèi)部審計(jì)組和內(nèi)部仲裁組）、預(yù)算監(jiān)督組、預(yù)算反饋組為主體，各預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算部門或人員全員參與的預(yù)算監(jiān)督控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算管理委員會(huì)制定預(yù)算管理原則、程序，對(duì)全面預(yù)算的編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行、控制和考評(píng)等工作進(jìn)行全程監(jiān)控，對(duì)預(yù)算外事項(xiàng)進(jìn)行審批并監(jiān)控。預(yù)算管理辦公室下的內(nèi)部審計(jì)組對(duì)公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流和資金流進(jìn)行審計(jì)，將不合理的超預(yù)算支出制止在萌芽狀態(tài)，避免損失。預(yù)算管理辦公室下的內(nèi)部仲裁組由公司高層領(lǐng)導(dǎo)組成，對(duì)預(yù)算過(guò)程中各責(zé)任中心的矛盾沖突進(jìn)行調(diào)解和仲裁，協(xié)調(diào)責(zé)任中心的關(guān)系，協(xié)助各部門進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督和控制。3.預(yù)算監(jiān)督組預(yù)算監(jiān)督組負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，預(yù)算監(jiān)督組根據(jù)財(cái)務(wù)處提供的財(cái)務(wù)資料，可以每天、每月或不定期對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)控。除此之外，預(yù)算監(jiān)督組還應(yīng)參與企業(yè)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、對(duì)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題提出合理化建議。使事前監(jiān)督、事中控制、事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，為全面預(yù)算管理的有效實(shí)施保駕護(hù)航。預(yù)算反饋組對(duì)預(yù)算編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行、控制、考評(píng)等各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題進(jìn)行反饋。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，各責(zé)任中心可隨時(shí)報(bào)告給預(yù)算反饋組，預(yù)算反饋組應(yīng)及時(shí)將情況上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)，尋求解決方案并下達(dá)給責(zé)任中心。各預(yù)算執(zhí)行主體要設(shè)置預(yù)算部門或人員負(fù)責(zé)本責(zé)任中心預(yù)算數(shù)據(jù)的提供和預(yù)算草案的編制工作，同時(shí)還要負(fù)責(zé)本責(zé)任中心以及下一級(jí)責(zé)任中心預(yù)算的監(jiān)控工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算中出現(xiàn)的問(wèn)題。

民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算的考核評(píng)價(jià)

全面預(yù)算的考核評(píng)價(jià)是全面預(yù)算管理的最終環(huán)節(jié)，也是預(yù)算管理的生命線，只有通過(guò)科學(xué)合理的考評(píng)、獎(jiǎng)罰分明的獎(jiǎng)懲，才能確保全面預(yù)算管理落到實(shí)處。不同層級(jí)的責(zé)任主體由于其權(quán)責(zé)不同，其預(yù)算目標(biāo)和責(zé)任也不同。預(yù)算考評(píng)是對(duì)其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和責(zé)任履行情況的考核，因此預(yù)算考評(píng)指標(biāo)應(yīng)與預(yù)算目標(biāo)相對(duì)應(yīng)。