民營醫(yī)院科室成本核算實踐淺析

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摘要：隨著新醫(yī)改政策的穩(wěn)步推進，醫(yī)改進入深水區(qū)，醫(yī)保DRG、DIP付費模式的全面推行，民營醫(yī)院以藥養(yǎng)醫(yī)的運營模式受到了前所未有的挑戰(zhàn)。醫(yī)院要做到持續(xù)健康發(fā)展，提高成本管理水平，規(guī)范科室成本核算是重要途徑。本文結(jié)合醫(yī)院實際情況，提出通過八級分攤法方式進行科室全成本核算的探討方案。共分兩大步驟，第一步，將除行政后勤費用之外的醫(yī)輔科室、醫(yī)技科室、護理單元等與臨床醫(yī)療業(yè)務(wù)密切相關(guān)的成本費用，通過逐級分攤方式歸集至臨床科室，形成臨床科室第一層考核利潤；第二步，將行政后勤費用，通過四級分攤方式，最后歸集到臨床科室，形成科室全成本利潤。本文希望通過對此方案的探討，使科室成本核算為民營醫(yī)院在改善運營管理和提高成本管理水平方面提供一定的幫助和借鑒。

關(guān)鍵詞：民營醫(yī)院；科室成本核算；分攤方法

一、引言

醫(yī)院全成本核算，傳統(tǒng)模式為先將各種成本費用直接歸集到各類核算科室，然后采用三級分攤方式，第一級分攤：將行政后勤科室成本費用往下分攤至醫(yī)輔科室、醫(yī)技科室以及臨床科室；第二級分攤：將醫(yī)輔科室成本費用往下分攤至醫(yī)技科室和臨床科室；第三級分攤：將醫(yī)技科室成本費用分攤至臨床科室。經(jīng)過逐級分攤，醫(yī)院所有成本最后全部歸集到臨床科室。但在實際工作中，無論是只通過直接成本指標，還是通過完全成本指標對臨床科室進行考評，均不盡合理，傳統(tǒng)全成本核算模式對科室考核借鑒意義不大。我院為一家二級綜合民營醫(yī)院，編制床位400張，筆者以本醫(yī)院的科室成本核算作為實例，對科室全成本核算的具體做法進行了梳理和分享。

二、開展科室成本核算的必要性

一方面，全成本核算，在醫(yī)院已經(jīng)是普遍現(xiàn)象，隨著醫(yī)院成本管理越來越精細化，科室成本核算更成為醫(yī)院內(nèi)部管理中必不可少的環(huán)節(jié)。尤其醫(yī)保實行DRG和DIP付費模式后，藥品、耗材從原來可以賺取差價，變成了醫(yī)院的直接成本。無論是在醫(yī)院內(nèi)部建立起全成本核算與單病種成本、項目成本相融合的管理體系，還是在醫(yī)院內(nèi)部開展科室績效評價、綜合評價，均要求更加準確地歸集各種直接成本和間接成本，做好醫(yī)院內(nèi)部全成本核算。另一方面，開展科室成本核算，可以培養(yǎng)科室成本意識，使其能更加主動地用成本和效率控制理念來規(guī)范科室的內(nèi)部管理，讓科室內(nèi)部管理從經(jīng)驗到量化，從模糊到精確。

三、科室成本核算的基本步驟

1.設(shè)置最小成本中心

科室設(shè)置分為：臨床、醫(yī)技、護理、醫(yī)輔、行政后勤五個組成部分，然后根據(jù)各組成部分分解為最小成本中心。醫(yī)院所有成本費用通過直接或間接方式全部歸集到最小成本中心。成本中心設(shè)置如下（詳見表1）。

2.設(shè)置分攤參數(shù)

成本分攤參數(shù)關(guān)系到成本核算分攤時的分攤原則。實踐中，受計算的復(fù)雜性及參數(shù)數(shù)據(jù)收集準確性等因素影響，醫(yī)院出于便利經(jīng)常采用單一分配基準進行分配，二級分攤參數(shù)的設(shè)置成為公認的科室成本歸集與分攤的難點。實際操作中，應(yīng)該采用成本動因原則，對各項費用進行具體分析，對不同成本動因的費用，采用不一樣的分攤系統(tǒng)，或找出各項費用的主要影響參數(shù)，構(gòu)建多個分攤參數(shù)組合的組合參數(shù)進行分攤。醫(yī)院通過提前選定與醫(yī)療業(yè)務(wù)活動密切相關(guān)的參數(shù)，按照費用不同類型，采用給相關(guān)參數(shù)賦予不同權(quán)重的方式，使公共費用的分攤相對合理。公共費用分攤參數(shù)（詳見表2）。

3.直接成本費用歸集

通過誰受益誰承擔(dān)原則，將可以直接歸集到實際使用科室的成本費用直接計入科室成本，如：藥品、衛(wèi)生材料等，按領(lǐng)用科室直接通過HIS系統(tǒng)統(tǒng)計歸集，人力成本通過人員所屬科室直接歸集，設(shè)備折舊費用按設(shè)備實際使用科室直接歸集。以直接記賬方式記入各成本中心，形成各科室直接成本。

4.開始八級分攤法

（1）第一級分攤：公共費用分攤。將無法直接計入科室的當期成本作為公用成本，按照合理分攤方法，計算出各成本中心應(yīng)分攤的金額。至此，公共費用全部分攤至行政后勤科室、醫(yī)輔科室、護理單元、醫(yī)技科室和臨床科室。如：水費、電費、保潔保安費、燃氣費、房屋修繕、房屋租賃費等。（2）第二級分攤醫(yī)輔科室費用分攤。將醫(yī)輔科室費用分攤至醫(yī)技科室、護理單元和臨床科室。醫(yī)輔科室成本費用分攤方式（詳見表3）。（3）第三級分攤醫(yī)技科室費用分攤。按科室醫(yī)技收入的固定比例，將醫(yī)技科室費用分攤至臨床科室。由于我院床位使用率不高，手術(shù)人次和檢查人次不飽和，手術(shù)室、功能科、放射科、DSA室成本如果實行全額分攤，尤其是手術(shù)室和DSA室造價高，如果進行全額成本分攤，對于外科科室和介入科室極有可能手術(shù)做得越多，科室分攤的成本越高，將極大地影響核算的準確性。為此，醫(yī)院對術(shù)室、功能科、放射科、DSA室成本采取按科室醫(yī)技收入的固定比例方式進行費用分攤。剩余未分攤完的成本，納入第七步分攤。（4）第四級分攤護理單元費用分攤。將護理單元費用分攤至醫(yī)輔科室、醫(yī)技科室和臨床科室。由于醫(yī)院存在臨床科室共用護理單元情況，對獨立病區(qū)科室，護理單元費用直接計入對應(yīng)的臨床科室；共用病區(qū)，護理單元費用則按床位數(shù)權(quán)重20%，住院床日數(shù)權(quán)重80%進行費用分攤。（5）第五級到第八級分攤。按照傳統(tǒng)分攤的模式，第五級分攤為將行政后勤科室的全部成本，往下分攤到醫(yī)輔科室、醫(yī)技科室、護理單元和臨床科室；第六級分攤為將醫(yī)輔助科室的全部成本，往下分攤到醫(yī)技科室、護理單元以及臨床科室；第七級分攤為將醫(yī)技科室的全部成本（包括行政后勤和醫(yī)輔科室分攤進來成本，及按固定比例分攤后尚未分攤完成的醫(yī)技科室成本），分攤到護理單元和臨床科室；第八級分攤為將護理單元的全部成本，分攤至臨床科室。經(jīng)過逐級分攤，醫(yī)院所有的成本費用，最后都全部歸集到臨床科室。

四、結(jié)語

醫(yī)院實行全成本核算的目的就是通過分析全成本核算執(zhí)行收支配比原則中存在的問題，提出相關(guān)改進建議，從而達到準確計算各科室收入、成本，為經(jīng)濟管理決策提供準確的數(shù)據(jù)依據(jù)。通過上述全成本核算方式調(diào)整后，科室利潤可以分解為二層，第一層為第一級至第四級成本分攤后計算出的科室利潤，我們稱之為科室考核利潤，此利潤與科室經(jīng)營密切相關(guān)，接近科室可控利潤。醫(yī)院可將此作為臨床科室績效與運營考核指標；第二層為第五級至第八級成本分攤后計算出的科室利潤，也就是傳統(tǒng)意義的科室全成本利潤。通過對各成本分攤參數(shù)賦予權(quán)重、分層計算科室利潤后，科室成本更精細，也更貼近實際。對于臨床科室員工人數(shù)多，人力成本高，占用資源多的科室，分攤的成本費用自然就多；科室效益的提高，不僅要從增加工作量、優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)、培養(yǎng)全員成本節(jié)約意識等方面著手，提高設(shè)備利用率，減少設(shè)備盲目購置同樣是降低成本的有效方式。對科室的成本核算情況，醫(yī)院通過定期經(jīng)營分析會、科室經(jīng)營分析會和BP崗位的設(shè)置等方式，定期與科室溝通反饋，各職能部門從各個維度向臨床科室提出改進意見和建議，取得了良好的效果?？剖胰杀竞怂悴⒎乔宦?，尤其是民營醫(yī)院，各家都有自身特色，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實際情況，在各個發(fā)展階段，選擇適合自己的科室成本核算模式，達到科室成本核算服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理的最終目的。

作者:李純良 單位:武漢濟和醫(yī)院