商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問題分析

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摘要：商業(yè)銀行作為我國(guó)金融體系中的主體，對(duì)我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展起著巨大的作用，但是目前現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的漏洞、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較低、會(huì)計(jì)信息披露不完整和不真實(shí)、監(jiān)管力度較弱等會(huì)計(jì)問題給銀行的發(fā)展帶來了很大的影響。本文對(duì)上述問題進(jìn)行了深入分析，并提出了商業(yè)銀行解決相關(guān)會(huì)計(jì)問題的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)中存在的問題

(一)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無(wú)法有效運(yùn)用到商業(yè)銀行實(shí)際運(yùn)作中

目前，我國(guó)所采用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(下文中統(tǒng)稱《準(zhǔn)則》)是直接引進(jìn)的西方會(huì)計(jì)《準(zhǔn)則》，而該《準(zhǔn)則》是站在西方國(guó)家的發(fā)展情況下來制定的，所以與我國(guó)的實(shí)際情況存在較大的差異，并且《準(zhǔn)則》在金融行業(yè)方面的規(guī)定存在很多的漏洞，而對(duì)于靈活性和復(fù)雜性極強(qiáng)的銀行業(yè)務(wù)來說，很難實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)的全方位覆蓋，從而給會(huì)計(jì)人員帶來了很大的職業(yè)判斷空間。且由于《準(zhǔn)則》是以產(chǎn)品的運(yùn)作流程來設(shè)計(jì)的，不符合商業(yè)銀行的運(yùn)作方式。同時(shí)，該《準(zhǔn)則》中大部分的金融領(lǐng)域?qū)I(yè)名詞都是通過文字語(yǔ)言來解釋的，再加上內(nèi)容非常復(fù)雜，從而導(dǎo)致語(yǔ)言上理解較為困難，無(wú)法有效地運(yùn)用到實(shí)際情況之中。除此之外，《準(zhǔn)則》中沒有對(duì)金融工具的披露形式作出明確的規(guī)定，只是針對(duì)計(jì)量、列報(bào)、披露制定了相關(guān)規(guī)定，從而使得不同的商業(yè)銀行之間存在不同的信息披露形式，導(dǎo)致各銀行之間財(cái)務(wù)信息的可比性受影響，無(wú)法進(jìn)行高效的交流。

(二)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較低，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高

由于現(xiàn)行《準(zhǔn)則》中存在的真空區(qū)，加上商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性以及銀行管理者的利潤(rùn)目標(biāo)，使得部分員工利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來開展資產(chǎn)證券化等一些投資項(xiàng)目來操控利潤(rùn)，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對(duì)這類項(xiàng)目進(jìn)行明確的規(guī)定，從而這類項(xiàng)目存在很大的利潤(rùn)空間和較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是由于這類項(xiàng)目需要會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷力和較高的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)要有足夠的掌握度和熟練度，如果缺乏某一項(xiàng)就容易在核算方面出現(xiàn)問題，當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力較弱、缺乏經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)管理人員的管理水平較低，財(cái)務(wù)承受能力有限等諸多原因時(shí)，就容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高。

(三)會(huì)計(jì)信息披露不完整、準(zhǔn)確、真實(shí)，極大的影響了銀行經(jīng)營(yíng)

目前，大部分商業(yè)銀行信息披露存在一定程度的不真實(shí)、不詳細(xì)的問題。商業(yè)銀行作為公眾利益的實(shí)體，其信息披露十分重要，而商業(yè)銀行信息披露中存在的披露過于簡(jiǎn)單化和不真實(shí)的問題給其經(jīng)營(yíng)帶來了很大的影響。商業(yè)銀行高估利息收入是信息披露不真實(shí)的典范，很多銀行將未到期但已欠息和逾期貸款按正常貸款計(jì)算并納入利息，使得利息遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實(shí)際數(shù)據(jù)。同時(shí)商業(yè)銀行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息不夠重視，例如表外業(yè)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，表外業(yè)務(wù)作為銀行經(jīng)營(yíng)中的重大事項(xiàng)，銀行對(duì)其信息披露的忽視造成了信息的不完整，而非財(cái)務(wù)信息雖然不是直接的財(cái)務(wù)信息，但其卻會(huì)對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)造成極大的影響。

(四)銀行創(chuàng)新產(chǎn)品受監(jiān)管限制，很難進(jìn)行有效拓展

由于部分商業(yè)銀行不規(guī)范使用現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來開展業(yè)務(wù)，創(chuàng)新產(chǎn)品存在較大的爭(zhēng)議。而目前，為了有效的控制銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，銀監(jiān)會(huì)要求銀行以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，將代付業(yè)務(wù)真實(shí)地體現(xiàn)在表內(nèi)業(yè)務(wù)中，在開展同業(yè)代付業(yè)務(wù)時(shí)需要具備真實(shí)的交易背景，并且進(jìn)行真實(shí)的會(huì)計(jì)核算，從而嚴(yán)格的打擊了引進(jìn)通過表外登記繞過監(jiān)管的行為，但事實(shí)上，由于這樣的監(jiān)管方式與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在矛盾，所以具有一定的實(shí)施難度。

二、商業(yè)銀行加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的措施

(一)遵守相關(guān)規(guī)定，合理進(jìn)行開發(fā)創(chuàng)新，有效控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

目前，很多商業(yè)銀行為了提高自身創(chuàng)新能力，在進(jìn)行金融產(chǎn)品開發(fā)時(shí)不規(guī)范使用現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開發(fā)出不符合要求的金融產(chǎn)品，從而規(guī)避銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管，而往往這樣的行為是站在利益的角度來考慮的，極大的忽視了金融產(chǎn)品的合法性和合理性，從而給銀行帶來巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得銀行遭受巨大的損失，所以銀行在開發(fā)創(chuàng)新金融產(chǎn)品時(shí)必須在滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)監(jiān)管制度的要求下，因?yàn)橹挥蟹蠝?zhǔn)則要求的金融產(chǎn)品才會(huì)受到法律的保護(hù)，才能夠長(zhǎng)期吸引客戶。

(二)優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定部門需要優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)實(shí)際發(fā)展情況和其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，來編制更加完整的、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不是直接引入不符合我國(guó)實(shí)際情況的準(zhǔn)則，從而不斷提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性和指導(dǎo)性，有效避免一些商業(yè)銀行利用準(zhǔn)則漏洞繞過監(jiān)管，為自身謀取利益。同時(shí)，商業(yè)銀行也需要構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)核算體系，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，編制更加完善的管理制度，有效規(guī)避會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為，實(shí)現(xiàn)更加規(guī)范化的會(huì)計(jì)管理。

(三)加強(qiáng)信息披露管理，保障信息的真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確、完整

商業(yè)銀行必須加強(qiáng)信息披露管理，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注欄中明確注明重大事項(xiàng)相關(guān)信息和非財(cái)務(wù)信息等數(shù)據(jù)，提高信息披露的完整性，同時(shí)，銀行需要提高信息披露的真實(shí)性，加強(qiáng)對(duì)利息等相關(guān)業(yè)務(wù)的信息記錄管理，有效規(guī)避不實(shí)信息的提供，從而為外部利益者提供準(zhǔn)確、可靠的信息，并且不斷提高銀行的財(cái)務(wù)核算能力和經(jīng)營(yíng)管理水平。

(四)提升監(jiān)管力度，有效控制金融風(fēng)險(xiǎn)、鼓勵(lì)創(chuàng)新

合理的金融監(jiān)管是推動(dòng)金融創(chuàng)新的有效手段。監(jiān)管部門需要嚴(yán)格控制不合理的金融創(chuàng)新活動(dòng)，為商業(yè)銀行金融創(chuàng)新營(yíng)造良好的環(huán)境和彈性的創(chuàng)新空間，同時(shí)，監(jiān)管部門還需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控，通過對(duì)各金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有效規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的展開，從而提高金融市場(chǎng)的穩(wěn)定性。

三、結(jié)語(yǔ)

要求解決商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中存在的會(huì)計(jì)問題，我國(guó)必須優(yōu)化現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，添補(bǔ)準(zhǔn)則中存在的漏洞，并提高監(jiān)管力度，控制金融風(fēng)險(xiǎn)，而商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對(duì)自身會(huì)計(jì)人員的管理，不斷的進(jìn)行創(chuàng)新，開發(fā)出符合相關(guān)法律規(guī)定的金融產(chǎn)品，并且提高信息披露的真實(shí)性、可靠性、完整性和準(zhǔn)確性，吸納更多的客戶。

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作者：高劍峰 單位：福建晉江農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司