銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改善意見

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一、我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀及存在的問題

會計標(biāo)準(zhǔn)是會計人員進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄與報告等必須遵循的基本原則，其具體內(nèi)容包括會計準(zhǔn)則、原則和制度。中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)是指中央銀行適用的會計準(zhǔn)則、原則和制度的總稱。《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)和財政、金融政策構(gòu)成了我國中央銀行會計工作的指導(dǎo)性文件。同時，我國中央銀行會計工作經(jīng)過多年的發(fā)展，建立了較為完善的會計管理制度，《中國人民銀行法》、《中國人民銀行會計基本制度》、《中國人民銀行財務(wù)制度》等法律、法規(guī)對人民銀行的會計行為進(jìn)行了規(guī)范。與國際會計準(zhǔn)則以及國外許多央行正在執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)相比，我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)還存在一定差距，有待改進(jìn)。

（一）缺乏有關(guān)會計標(biāo)準(zhǔn)的制度。目前，人民銀行會計核算主要依據(jù)《會計基本制度》等規(guī)章制度，這些會計制度側(cè)重于會計核算管理和會計實務(wù)的操作，層次相對較低，缺乏統(tǒng)領(lǐng)會計核算的原則或準(zhǔn)則?，F(xiàn)有會計制度經(jīng)歷幾次修改和完善之后，會計核算手段發(fā)生改變，核算方法得到優(yōu)化，但執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)卻基本保持不變，內(nèi)容粗放，對一些具體的業(yè)務(wù)沒有實際操作性標(biāo)準(zhǔn)，已不能滿足中央銀行業(yè)務(wù)對會計確認(rèn)和計量的需求。

（二）會計核算基礎(chǔ)落后。人民銀行的會計核算主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，僅對外匯儲備運營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。收付實現(xiàn)制與人民銀行作為國務(wù)院組成部門、實行由政府主導(dǎo)的財務(wù)預(yù)算管理體制密切相關(guān)，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)收支與年度預(yù)算安排的有效配比。以收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計核算和編制會計報告，簡單方便，易于操作。但收付實現(xiàn)制只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，在當(dāng)前央行資產(chǎn)種類多樣化，市場交易頻繁的情況下，收付實現(xiàn)制已無法滿足準(zhǔn)確、完整、真實地反映央行資產(chǎn)狀況的要求。

（三）會計計量屬性單一。我國央行的會計計量基礎(chǔ)是歷史成本法，外匯儲備、黃金、有價證券等各種金融資產(chǎn)價值以歷史成本計價，不受金融市場波動影響，實際上，這些資產(chǎn)的價格受國內(nèi)外市場的綜合影響，波動較大，按照歷史成本計價，致使央行資產(chǎn)負(fù)債表賬面反映的儲備資產(chǎn)價值和有價證券價值偏離了市場價值，會計信息的決策相關(guān)性大打折扣。

（四）謹(jǐn)慎性原則未充分運用。中國人民銀行會計基本制度規(guī)定，央行只在年末時從實現(xiàn)利潤中按一定比例計提總準(zhǔn)備金作為資本之用，并無計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定?，F(xiàn)階段，央行對謹(jǐn)慎性原則的運用還需加強(qiáng)。例如，央行對金融機(jī)構(gòu)再貸款沒有按貸款分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理，也沒有根據(jù)再貸款的可收回程度計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；對固定資產(chǎn)的折舊在表外核算，在表內(nèi)以固定資產(chǎn)原值進(jìn)行反映；對外匯儲備、黃金、有價證券等市場敏感性較高、市價變化較大的資產(chǎn)，沒有按照謹(jǐn)慎性的要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對或有事項，如央行潛在負(fù)債等也沒有披露要求。這些問題使央行資產(chǎn)管理存在一定的風(fēng)險隱患。

（五）會計信息披露不充分。我國央行的年度會計報告沒有對外披露，其編制的會計報告只向內(nèi)部相關(guān)部門及財政、審計等政府部門提供。目前，人民銀行每年接受國家審計署、財政部的審計監(jiān)督，這種審計是一種非獨立的政府審計。從審計內(nèi)容看，審計署、財政部對人民銀行的審計監(jiān)督大同小異，審計的重點集中在預(yù)算執(zhí)行情況和對財經(jīng)紀(jì)律的遵守上，并未對會計信息的真實性、完整性和有效性開展審計。

二、完善我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的建議

（一）制定和完善統(tǒng)一的央行會計標(biāo)準(zhǔn)

人民銀行應(yīng)在借鑒國際會計準(zhǔn)則、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和發(fā)達(dá)國家央行會計標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，制定一套適合我國國情又與國際接軌的央行會計標(biāo)準(zhǔn)制度或準(zhǔn)則。具體包括以下幾個方面：一是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為人民銀行會計核算的基礎(chǔ)，準(zhǔn)確衡量和計算各期間的成本和收益情況；二是將配比性和實質(zhì)重于形式等原則增加到央行會計核算原則中；三是根據(jù)持有資產(chǎn)的目的不同，采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、公允價值等多種計量屬性；四是建立健全會計信息對外披露機(jī)制，保障會計信息披露的質(zhì)量。

（二）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提升會計信息質(zhì)量

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)收支的期間配比，如實反映會計主體在各會計期間的經(jīng)營成果，提高會計信息的相關(guān)性，已被世界各國中央銀行廣泛采用。但引入權(quán)責(zé)發(fā)生制涉及的面較廣，對央行的會計工作影響較大，如果處理不當(dāng)，將導(dǎo)致嚴(yán)重后果。因此，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時應(yīng)采取逐步推行的方式，根據(jù)會計科目的特點，選擇一些合適的會計科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，其他科目仍執(zhí)行收付實現(xiàn)制，確保會計和預(yù)算系統(tǒng)正常運行。

（三）完善會計信息披露機(jī)制

人民銀行職能定位于制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)，其政策業(yè)務(wù)變化直接影響金融參與者和其他利益相關(guān)者。以合理的會計標(biāo)準(zhǔn)編制會計報告并及時、準(zhǔn)確、完整、有效地披露會計信息，有助于外界認(rèn)識和理解中央銀行的各項政策行為，也有助于滿足內(nèi)外部信息使用者的需求。逐步實現(xiàn)向社會按月、按季、按年度公布央行會計信息，并擴(kuò)大披露報表的種類。進(jìn)一步提高信息披露質(zhì)量，對再貸款計提風(fēng)險準(zhǔn)備；對黃金、外匯儲備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對固定資產(chǎn)計提折舊并在表內(nèi)以固定資產(chǎn)凈值（固定資產(chǎn)原值-累計折舊）反映；對可能發(fā)生的損失的或有事項，在表內(nèi)確認(rèn)損失和負(fù)債。引入外部的獨立審計機(jī)構(gòu)對央行會計信息的真實性和完整性開展有效審計，提高我國央行會計信息的可信度。

（四）加強(qiáng)對發(fā)達(dá)國家中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)查研究

隨著經(jīng)濟(jì)金融的全球化與一體化，我國中央銀行參與國際經(jīng)濟(jì)、金融活動日益頻繁，與外國中央銀行、商業(yè)銀行及其他金融組織的交流日益緊密，在我國，中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革是必然趨勢。要密切跟蹤國內(nèi)外會計準(zhǔn)則動態(tài)，認(rèn)真研究國際會計準(zhǔn)則在不同國家中央銀行的運用，借鑒發(fā)達(dá)國家會計標(biāo)準(zhǔn)改革的成功經(jīng)驗，深入探索我國央行運用國際會計準(zhǔn)則的范圍和差距，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)金融業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律和人民銀行的實際情況，明確我國央行會計標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展方向和具體內(nèi)容，并將研究成果積極運用到中央銀行會計實踐活動中，最終制定出符合我國央行自身特點的會計標(biāo)準(zhǔn)。

（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，建設(shè)高層次會計隊伍

人民銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)趨同的形勢下，加強(qiáng)會計人員的學(xué)習(xí)和教育培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為人民銀行改進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)儲備專門人才。開展對金融資產(chǎn)的分類、公允價值的應(yīng)用、價值變化的評估、實際利率法的運用等新業(yè)務(wù)新知識的培訓(xùn)，提高會計人員的專業(yè)知識和價值判斷能力。引導(dǎo)會計人員不斷學(xué)習(xí)和研究國際會計準(zhǔn)則和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則發(fā)展的新動態(tài)、新成果，利用新知識、新理論來解決新的會計問題。