銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

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一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

風(fēng)險(xiǎn)是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運(yùn)作過程，與銀行會(huì)計(jì)十分密切，幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會(huì)計(jì)的核算與操作。所以，銀行風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為銀行會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。其主要表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，在于真實(shí)、完整、及時(shí)地對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。是銀行生存和發(fā)展的重要因素之一。如果會(huì)計(jì)核算方法不佳、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高，就容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)?，?huì)計(jì)核算工作的環(huán)節(jié)非常多，在資產(chǎn)、負(fù)債及中介業(yè)務(wù)中，每日都要進(jìn)行大量的現(xiàn)金收付、憑證受理審查、科目運(yùn)用、帳戶登錄等，都直接或間接地與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生聯(lián)系，很多銀行風(fēng)險(xiǎn)是與某個(gè)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的失控有關(guān)。

2.票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項(xiàng)重要的中介業(yè)務(wù)，它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：第一，從票據(jù)當(dāng)事人看，有其本身票據(jù)填寫不清帶來的風(fēng)險(xiǎn)；第二，從結(jié)算中介人看，有操作失誤或任意違規(guī)而造成的風(fēng)險(xiǎn)；第三，從結(jié)算環(huán)境看，有票據(jù)犯罪日益增多給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)，也有銀行、企業(yè)以及司法部門對(duì)處理票據(jù)糾紛依據(jù)的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.結(jié)算編制風(fēng)險(xiǎn)。從會(huì)計(jì)工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實(shí)，其中尤其是利潤(rùn)反映不真實(shí)。當(dāng)然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要的職能是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，但是目前銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)軟弱，如：商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后，效益成本觀念得到很大增強(qiáng)，但也有一些銀行或其分支機(jī)構(gòu)在這方面做得不好，只求存款數(shù)量，不講存款結(jié)構(gòu)，變相提高存款利率；盲目互相攀比，豪華裝潢?duì)I業(yè)辦公用房，費(fèi)用開支增加。對(duì)于這些不合理或不合法的經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)部門一般無法起到有力的監(jiān)督。

5.人員管理風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是一部分銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度不佳，操作行為不規(guī)范，從而容易發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)；二是還有個(gè)別銀行會(huì)計(jì)人員品質(zhì)惡劣，他們內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件；三是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。目前有些金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置面臨兩難局面，因業(yè)務(wù)量上不去，人員配備就不足，這樣會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置就無法達(dá)到科學(xué)合理，混崗、兼崗、業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些金融機(jī)構(gòu)從本身的經(jīng)營(yíng)成本角度考慮，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員配備不足；四是金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算方面的漏洞，規(guī)章制度、操作規(guī)程制定的不完善。制度不完善會(huì)影響會(huì)計(jì)人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)的質(zhì)量，同時(shí)會(huì)影響各部門之間的協(xié)調(diào)與配合。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀及存在問題

1.認(rèn)識(shí)上不充分，理解上有偏差

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制認(rèn)識(shí)還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，對(duì)內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制認(rèn)識(shí)不夠；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒有充分認(rèn)識(shí)；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知。上述認(rèn)識(shí)上的不充分、不完整是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施難以落實(shí)、會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

2.未形成完整的風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系，制度建設(shè)滯后

一是有關(guān)銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強(qiáng)，操作性不足；二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于各種會(huì)計(jì)制度中，既缺乏完整性，也弱化了內(nèi)控制度的重要性；三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看，銀行內(nèi)控制度對(duì)新技術(shù)、新問題研究不充分，在會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如對(duì)電算化條件下如何防范風(fēng)險(xiǎn)，在“柜員制”勞動(dòng)組合下如何實(shí)施有效控制等，尚缺乏完善的制度規(guī)定。

3.核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)

多年來，銀行會(huì)計(jì)無論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn)，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作“、一手清”等隱患。這就涉及到一個(gè)會(huì)計(jì)制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題，會(huì)計(jì)制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的具體化，同時(shí)又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心、憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會(huì)計(jì)制度的事件發(fā)生。

4.內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督弱化，缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)

銀行業(yè)多年來一直很重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與銀行監(jiān)管，有專門的監(jiān)督、稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門，應(yīng)該說機(jī)構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風(fēng)險(xiǎn)防范，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現(xiàn)在：一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，沒有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是監(jiān)督手段相對(duì)落后，尤其是計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)防范措施的執(zhí)行，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高。

三、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的幾點(diǎn)建議與措施

（一）完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，構(gòu)建銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的整體框架

1.設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。商業(yè)銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。其中會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)分層次建立，在基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)時(shí)控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立針對(duì)基層柜臺(tái)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機(jī)制，并建立各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)與對(duì)違規(guī)違章行為的處罰制度。

2.明確會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理中會(huì)計(jì)主管人員的責(zé)任。首先，董事會(huì)、負(fù)責(zé)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的高層管理人員、分支行的會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)有清晰的認(rèn)識(shí)，明確董事會(huì)、負(fù)責(zé)操作風(fēng)險(xiǎn)管理高層管理人員、分支行的會(huì)計(jì)主管人員在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。其次，由于銀行會(huì)計(jì)主管人員的所處地位與履行的職責(zé)關(guān)系到銀行會(huì)計(jì)體系的安全與發(fā)展，應(yīng)對(duì)各級(jí)會(huì)計(jì)主管人員的能力、品行及其從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行評(píng)估，建立相應(yīng)的考核制度，考核其業(yè)績(jī)狀況，判定其業(yè)務(wù)控制能力，并決定其職位和崗位的調(diào)整。

3.完善會(huì)計(jì)程序。商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定本行的會(huì)計(jì)制度，確保整個(gè)銀行的會(huì)計(jì)核算制度統(tǒng)一、規(guī)范，為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集奠定基礎(chǔ)。在針對(duì)具體業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)操作流程時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取有效的控制措施。商業(yè)銀行還應(yīng)建立嚴(yán)密完整的會(huì)計(jì)分級(jí)授權(quán)體系，對(duì)不同重要程度的業(yè)務(wù)進(jìn)行不同層次的業(yè)務(wù)授權(quán)。通過崗位設(shè)置、賬務(wù)核對(duì)、監(jiān)督檢查等手段，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過程實(shí)施有效的控制，確保向管理層提供的會(huì)計(jì)信息充分、準(zhǔn)確、及時(shí)。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是銀行處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的平臺(tái)，銀行應(yīng)充分關(guān)注會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)，建立科學(xué)的會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)控制制度，對(duì)電算化系統(tǒng)的建立和實(shí)施實(shí)行嚴(yán)格管理，明確各相關(guān)部門職責(zé)，嚴(yán)格劃分業(yè)務(wù)人員和技術(shù)人員權(quán)限。同時(shí)積極探索運(yùn)用IT技術(shù)管理、控制銀行風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。獨(dú)立而嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)工作，能確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度得到遵守和執(zhí)行，并對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)程序是否充分、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施是否完善進(jìn)行檢查，對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)估。

（二）增加會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理要求，完善銀行風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)

1.改造銀行現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)。銀行首先應(yīng)變革現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的風(fēng)險(xiǎn)管理部門職責(zé)，增加關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)方面的管理內(nèi)容。由于銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是所有銀行業(yè)務(wù)的最基礎(chǔ)的平臺(tái)，銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)必定對(duì)銀行其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，所以風(fēng)險(xiǎn)管理部門并不是惟一對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)的部門，會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門以及其他業(yè)務(wù)部門都應(yīng)共同參與對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的管理。

2.做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集工作。我們知道，商業(yè)銀行要采用更為復(fù)雜的操作風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法，就會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)種類的操作風(fēng)險(xiǎn)衡量而言，需要整個(gè)銀行在會(huì)計(jì)核算制度統(tǒng)一、規(guī)范的前提下采集更多、更廣泛、更細(xì)化的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和損失數(shù)據(jù)，為此，商業(yè)銀行應(yīng)建立對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和損失數(shù)據(jù)的采集系統(tǒng)，為下一步的數(shù)據(jù)挖掘打好基礎(chǔ)。

3.做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的挖掘工作。所謂數(shù)據(jù)挖掘是從采集的數(shù)據(jù)資料中發(fā)掘有用信息和知識(shí)，尋找潛在的規(guī)律以及數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，進(jìn)而建立會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)衡量系統(tǒng)。在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)和信息完備的基礎(chǔ)上，按照新協(xié)議提供的操作風(fēng)險(xiǎn)衡量方法，對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行模型化的計(jì)量。考慮到我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)模型建立方面經(jīng)驗(yàn)的不足，在實(shí)際操作中可以借助專業(yè)公司的力量，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)衡量系統(tǒng)的外包這種更經(jīng)濟(jì)更有效的方式。

4.做好會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告工作。通過會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)衡量系統(tǒng)測(cè)算的風(fēng)險(xiǎn)信息必須及時(shí)向董事會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理層進(jìn)行報(bào)告，以確保管理層掌握銀行風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，為此，要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)能敏感地反映會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)信息自動(dòng)分析、生成有關(guān)數(shù)據(jù)。為避免干擾因素，該系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，緩釋會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于操作風(fēng)險(xiǎn)而言，準(zhǔn)確的衡量并不是根本目的，除了按照新協(xié)議要求配備相應(yīng)的資本金外，銀行應(yīng)積極采取措施，轉(zhuǎn)移和緩釋操作風(fēng)險(xiǎn)。購(gòu)買保險(xiǎn)或?qū)⒉糠謽I(yè)務(wù)外包是緩釋風(fēng)險(xiǎn)的常用手段，如針對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的外包，就可以將因系統(tǒng)原因引致的風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)開發(fā)商身上，從而達(dá)到降低銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的目的。