銀行會計風險防控分析

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一、商業(yè)銀行會計業(yè)務風險成因及表現(xiàn)形式

(一)銀行會計業(yè)務信息反映功能欠缺?，F(xiàn)代會計作為以提供財務信息為主的管理信息系統(tǒng)，首要職能是客觀、及時、全面地反映會計主體的經(jīng)濟活動，為決策層提供準確可靠的會計信息。但是，目前我國商業(yè)銀行的會計系統(tǒng)還未達到上述要求。一是受傳統(tǒng)管理模式的慣性影響，會計業(yè)務信息側重于反映銀行執(zhí)行信貸計劃等宏觀管理的信息，而對內部經(jīng)營管理所需要的微觀管理信息的反映還缺乏針對性。二是受局部和部門利益的驅使，一些銀行同業(yè)之間的無序競爭，致使銀行會計業(yè)務核算的失真和虛假現(xiàn)象時有發(fā)生。三是金融電子網(wǎng)絡化建設尚不完善，會計信息的匯集速度相對遲緩，無法滿足日益復雜的經(jīng)營管理的現(xiàn)實需要。

(二)會計內部監(jiān)控措施乏力。會計作為“過程控制”的管理工具，對會計主體的經(jīng)濟活動進行精準監(jiān)督是其基本的職能之一。但是，我國商業(yè)銀行會計業(yè)務監(jiān)督職能的發(fā)揮尚不能滿足監(jiān)控風險的要求。首先，銀行長期代表國家行使社會經(jīng)濟監(jiān)督的職能，而對內部經(jīng)營活動的監(jiān)控卻顯得力不從心；其次，商業(yè)銀行內部嚴密的會計業(yè)務監(jiān)控體系尚未健全，會計機構和會計人員的工作常受到來自各方面的制約與干預，難以履行監(jiān)督職能；第三，會計業(yè)務核算監(jiān)督檢查乏力，懲罰制度還未跟上，致使違規(guī)貸款、越權承兌和私設“小金庫”現(xiàn)象屢禁不止。

(三)會計參與經(jīng)營管理工作不到位。在我國銀行會計業(yè)務活動中，一些會計工作仍停留在記賬、算賬、報賬階段，存在忽視會計參與經(jīng)營管理和決策的傾向。由于會計參與經(jīng)營管理的工作不到位，經(jīng)常造成因盲目決策而導致風險。同時，管理會計的理論與數(shù)量分析方法還未真正在會計業(yè)務中得到很好的運用與推廣，也使銀行會計分析時間滯后、內容單一、缺乏超前性、系統(tǒng)性和針對性。另外，會計部門監(jiān)管漏洞也是誘發(fā)金融案件的重要原因。社會上一些不法分子將銀行作為犯罪的主要目標，一些案件的發(fā)生常常會涉及會計部門。如果會計部門一旦放松監(jiān)管，就會為犯罪分子作案提供方便。

(四)會計制度本身未能充分體現(xiàn)謹慎性原則。謹慎性原則是風險控制在會計核算上的具體運用，它體現(xiàn)了會計實踐的一般規(guī)律。在銀行會計業(yè)務核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法，可以有效地防范與化解金融風險。但是，謹慎性原則在會計實務中并未得到充分體現(xiàn)，一是允許銀行將應收未收的利息確認為本期利益的做法與國際通行的做法相差甚遠，容易導致銀行的盈虧不實。二是允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄，比例過小，審核手續(xù)過繁。財政部下發(fā)的新的呆賬準備金提取及核銷管理辦法規(guī)定，各銀行可以根據(jù)資產(chǎn)風險程度的1%～100%足額提取呆賬準備金，而目前各銀行均按年末貸款余額1%的差額提取，并從成本中列支。同時，對于呆賬核銷的規(guī)定也過于嚴格，應該核銷的呆賬得不到及時核銷，一定程度上降低了信貸資產(chǎn)質量。三是不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)完全暴露在減值跌價的風險之下，缺乏防范跌價減值風險的應對措施。

(五)會計業(yè)務風險與信貸資產(chǎn)風險的相互作用，會加大會計風險的危害性。首先，會計風險直接產(chǎn)生信貸資產(chǎn)風險。如果會計在業(yè)務核算、經(jīng)營管理中出錯，會誤導決策并帶來信貸資產(chǎn)風險。其次，信貸資產(chǎn)風險會倒逼會計風險。資產(chǎn)質量差、利息回收率低、為追求利潤目標和眼前利益，必然發(fā)生人為調節(jié)各類報表、甚至采取虛增存款、利潤和壓縮逾期貸款比例的現(xiàn)象，核算質量難以保證。第三，會計風險與信貸資產(chǎn)風險的相互影響和相互作用，又進一步增加了金融風險。因此，銀行要充分認識會計和信貸風險的互動作用，在管理和控制金融風險時必須二者并重，不能顧此失彼。

二、商業(yè)銀行會計業(yè)務風險的防范與化解

(一)逐步建立適應商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型會計體系。在防范與化解會計風險的過程中，要充分發(fā)揮會計的管理職能，切實運用現(xiàn)代管理會計的理論與方法，對銀行的業(yè)務、特別是對高風險的信貸業(yè)務進行全過程的跟蹤與監(jiān)控，逐步建立起能適應商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型會計新體系。一方面，要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計基礎管理，積極治理假憑證、假賬薄、假報表等“三假”現(xiàn)象，切實提高會計核算質量，為改善銀行經(jīng)營管理與防范金融風險及時提供真實、可靠與全面的會計信息。另一方面，盡快建立統(tǒng)一的會計管理體制，有效地遏制違規(guī)違紀現(xiàn)象。

(二)加強和改進會計信息揭示與披露制度。銀行要對企業(yè)會計信息的真實性、全面性和相關性提出相應要求。首先，考慮到目前我國一些企業(yè)存在會計信息失真的現(xiàn)實，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求會計師事務所承擔無限連帶責任。其次，銀行在受理企業(yè)貸款申請時，應要求貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率的考核，轉變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關的財務比率的考核。第三，鑒于我國一些企業(yè)的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。從銀行內部來看，全面客觀地揭示銀行的財務狀況與經(jīng)營成果，及時提供有關金融風險的會計信息，應從以下兩方面加強和改進會計信息揭示與披露制度。一是為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足，可以要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎上，再單獨編制一張能夠反映風險資產(chǎn)總額及資本充足率、貸款風險集中度、短期與中長期貸款、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內容的補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關金融風險的信息。二是由于銀行表外業(yè)務僅以會計報表附注的形式予以反映，故銀行表外業(yè)務具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風險性強等特點。因此，要恰當揭示銀行表外業(yè)務所帶來的各種風險，完善金融會計信息揭示制度和對表外業(yè)務風險防范的信息需要，可以考慮編制一張“表外業(yè)務情況表”列示表外業(yè)務的經(jīng)營情況，以全面反映表外業(yè)務的潛在風險。

(三)進一步改進會計制度，使之充分體現(xiàn)謹慎性原則。一是改進呆賬準備金計提方法，提高計提比例，擴大計提范圍，簡化核銷審批手續(xù)。一方面，可以采用按照貸款的風險程度，或按實際發(fā)生貸款總額的一定比例計提“一般呆賬準備金”；對有問題貸款，應按其發(fā)生呆賬的可能性，依據(jù)預先確定的計提比例再計提“特別呆賬準備金”。當這兩項呆賬準備金累積到一定的數(shù)額、足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失后，可不再計提呆賬準備金，銀行計提的呆賬準備金應允許其在稅前扣除。另一方面，應放寬對呆賬確認的條件限制，使許多實際發(fā)生的呆賬能夠及時核銷，可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認為呆賬予以核銷。此外，簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的呆賬核銷自主權。二是改進現(xiàn)行壞賬準備的計提方法?？梢筱y行采用賬齡分析法來計提壞賬準備，并按應收賬款賬齡和性質的不同，確定不同的計提壞賬準備金的比例。三是應允許銀行對長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價孰低的規(guī)則計價。銀行可在每個會計期末，對諸如貴金屬、抵押貸款、短期和長期投資等項資產(chǎn)的賬面價值，與公允市價或可變現(xiàn)凈值進行比較，當這些資產(chǎn)的公允市價或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下、或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時，應對其賬面價值進行調整，并將公允市價與賬面價值之差直接計入當期損益。

(四)著力構建全面有效的會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)。會計風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)，應包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督主要應包括對金融風險預警指標體系的制定與考核。即反映流動性風險指標，如備付金比率；反映資本不足風險指標，如資本充足率；反映金融市場風險指標，如利率風險率；反映貸款對象財務狀況指標，如流動比率、速動比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。事中監(jiān)督主要應包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應將上述反映金融風險的指標作為需要考核的責任指標落實到有關部門。會計部門要隨時將反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系的警戒值相對比，并及時發(fā)出反饋信號，敦促并監(jiān)督有關部門及時采取修正措施，以盡量避免與減少金融風險帶來的損害。事后監(jiān)督應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執(zhí)行情況，并針對存在問題提出整改建議。在銀行內部還應健全和加強嚴密的內部控制制度和內部稽核審計制度，形成防范會計風險的有效屏障。

(五)努力實現(xiàn)從決策實施到監(jiān)督管理的會計風險監(jiān)控機制。一要建立獨立的會計及核算體制。會計人員進行賬務處理的唯一依據(jù)必須是有效的會計憑征。積極推行統(tǒng)一的會計核算軟件，實行賬務集中核算，業(yè)務處理和會計處理相分離的會計資產(chǎn)負債表、財務報表，由系統(tǒng)自動生成匯總上報，任何人不得任意調整。這樣才有利于防止和杜絕“三假”現(xiàn)象，切實提高會計信息的真實性。二要突出抓好重要風險環(huán)節(jié)的控制。遵循雙人、雙崗、雙職的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務核算和會計流程管理，重塑“三鐵”形象。同時，要針對風險控制點建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對會計風險和經(jīng)營風險進行全面防范和有效控制。三要建立合理的授權分類和擔保業(yè)務的會計控制制度，健全和完善各種審批手續(xù)，嚴格程序和內部授權與轉授權的控制，全面真實地反映經(jīng)濟活動情況，增強內部管理的時效性和針對性，防范潛在的會計風險。

(六)積極推行責任會計和廣泛運用會計電算化核算系統(tǒng)。推行責任會計是防范會計風險的一種有效手段。因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則，同時責、權、利在小范圍內的充分結合，也有助于及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。但是，責任中心所產(chǎn)生的大量憑證與報表如果沒有計算機的協(xié)助，現(xiàn)有的會計人員無法在日常核算中兼顧責任會計工作。所以，要提供及時有效、全面、完整的會計信息，就必須建立電算化會計核算系統(tǒng)，而且會計電算化系統(tǒng)要由業(yè)務數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展，通過電算化會計核算系統(tǒng)的開發(fā)和運用，完善現(xiàn)有的會計管理核算體系，不斷提高會計核算質量，實現(xiàn)防范與化解會計風險的技術進步。