集團企業(yè)稅務(wù)管理措施探析

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關(guān)鍵詞：集團企業(yè)；稅務(wù)管理措施；優(yōu)化

一、集團企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

企業(yè)管理層對稅務(wù)管理不重視，專業(yè)稅務(wù)管理人員缺乏或因稅收政策理解不透徹等各種原因，使得一些集團企業(yè)的稅務(wù)管理水平不高。具體表現(xiàn)為以下幾個方面。1.管理層稅務(wù)管理意識出現(xiàn)偏差。管理層對稅務(wù)管理認識仍停滯在出現(xiàn)稅務(wù)問題后再與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，重事后“補救”，輕事前“預(yù)防”；或者認為稅務(wù)管理就是財務(wù)部門（人員）的事情，殊不知管理層或各業(yè)務(wù)單元在對商業(yè)模式做出選擇時，就已經(jīng)確定了財務(wù)、稅務(wù)結(jié)果。2.稅務(wù)管理組織建設(shè)缺失，與集團復(fù)雜業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)人才不足。近期，國家在不斷深化稅收領(lǐng)域的“放管服”和推進稅制改革，各類稅收政策不斷推陳出新，會計和稅務(wù)處理差異越來越大，而集團企業(yè)業(yè)務(wù)多樣性，財稅人員對公司某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程處理、與之相對應(yīng)的會計核算工作、所涉及稅收政策都要胸有成竹，才能根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和企業(yè)實際情況，自行判斷適用的相關(guān)政策，稅務(wù)管理難度與日俱增O如財務(wù)人員身兼數(shù)職，負責(zé)稅務(wù)管理同時仍擔(dān)負會計核算或財務(wù)管理工作職責(zé)，無時間和精力研究新出臺稅收政策法規(guī)對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響，不能提供參與企業(yè)業(yè)務(wù)決策信息和數(shù)據(jù),更不能對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行有效的管控；或者企業(yè)雖然專門設(shè)立了稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位，因下屬企業(yè)分布各地，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對國家稅務(wù)總局頒布的稅收法律法規(guī)理解可能存在差異,使得同一涉稅事項在各地實際操作不一致，而集團總部不熟悉各類業(yè)務(wù)、專業(yè)性不足，跟不上集團業(yè)務(wù)擴張速度,也未能對境內(nèi)業(yè)務(wù)形成相對統(tǒng)一的、可有效指導(dǎo)下屬企業(yè)的涉稅操作規(guī)范，不能整體把控集團稅務(wù)風(fēng)險。3.跨國集團企業(yè)對人員專業(yè)性提出更高要求。境外企業(yè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員熟悉所在國家、地區(qū)的稅收環(huán)境、稅務(wù)政策；集團總部稅務(wù)管控人員不僅要熟悉國內(nèi)稅收法律法規(guī)，對下屬企業(yè)所在國家稅收法律法規(guī)，稅收協(xié)定需要有一定的了解，以便和境外稅務(wù)人員進行有效溝通；更要考慮跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價合規(guī)性、合理性，或者提前完成預(yù)約定價安排或成本分?jǐn)倕f(xié)議，以避免集團關(guān)聯(lián)企業(yè)被所在國家的稅務(wù)機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查，并根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的要求提供集團企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價文檔材料;另外還應(yīng)積極參與企業(yè)集團在境外進行投資、收購兼并等重大業(yè)務(wù),優(yōu)化境外投資架構(gòu)。為逐步提高集團企業(yè)稅務(wù)管理水平，可以從加強企業(yè)管理、設(shè)計合理的組織架構(gòu)、培養(yǎng)（招聘）能勝任復(fù)雜業(yè)務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人員、建立有效的風(fēng)險管控體系、實施高效的信息技術(shù)解決方案，設(shè)計有效合理的KPI考核指標(biāo)等途徑實施。

二、優(yōu)化集團企業(yè)稅務(wù)管理的主要具體措施

1.從稅務(wù)管理意識、風(fēng)險控制、稅務(wù)遵從等維度進行自我評估，確定本企業(yè)在稅務(wù)管理中所處的階段和希望達成目標(biāo)2.設(shè)立專門的稅務(wù)管理組織架構(gòu)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況、經(jīng)營戰(zhàn)略、稅務(wù)管理希望達成階段目標(biāo)，建立多層級稅務(wù)管理組織架構(gòu)。首先，因稅務(wù)管理具有規(guī)劃性的特點,這就要求企業(yè)在做出某項重大決策前,應(yīng)充分考慮不同商業(yè)模式下產(chǎn)生的稅務(wù)影響,分管稅務(wù)管理集團高級管理人員應(yīng)作為決策成員之一，參與公司重大經(jīng)營計劃的決策。其次,在集團總部設(shè)置專門稅務(wù)管理機構(gòu)，負責(zé)集團稅務(wù)申報日常管理;動態(tài)收集、研究國家(地方)新出臺的稅收政策;進行企業(yè)經(jīng)營活動的涉稅分析，為高級管理人員決策提供數(shù)據(jù)支持;充分利用國家各項稅收優(yōu)惠政策指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門，合理合法的降低稅務(wù)成本;監(jiān)控集團稅務(wù)風(fēng)險,采取風(fēng)險控制措施；為下屬企業(yè)提供涉稅指導(dǎo)和服務(wù)支持;通過專業(yè)化分工，使得稅務(wù)申報、日常稅務(wù)管理、風(fēng)險管控、轉(zhuǎn)讓定價、投資收購兼并項目管理等各板塊均有專業(yè)人員負責(zé)。最后，根據(jù)下屬企業(yè)規(guī)模大小，設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)或者專職稅務(wù)崗位，負責(zé)所在企業(yè)納稅申報、按總部計劃實施稅務(wù)風(fēng)險檢查和制定控制措施、與總部進行涉稅事項的溝通、當(dāng)?shù)囟悇?wù)關(guān)系協(xié)調(diào)等。通過自上而下、多層級清晰稅務(wù)管理組織，明確各層級的任職要求和崗位職責(zé)，形成清晰風(fēng)險管控、信息溝通線路。此外還應(yīng)通過稅務(wù)管理不相容崗位設(shè)置,確保不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督。3.建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系。(1)圍繞企業(yè)核心業(yè)務(wù)編制三位一體稅務(wù)管理手冊，包括分稅種管理手冊、分業(yè)務(wù)管理手冊、重大業(yè)務(wù)涉稅專題手冊。分稅種稅務(wù)管理手冊歸集業(yè)務(wù)經(jīng)常使用的關(guān)鍵稅收法規(guī)，各稅種計算方法、申報程序、優(yōu)惠政策適用條件、留存?zhèn)洳橘Y料等,為財稅人員實際操作流程提供詳細指導(dǎo)和文件依據(jù);分業(yè)務(wù)管理手冊，根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程步驟分別描述每個流程節(jié)點的稅務(wù)管理要求和處理建議，供業(yè)務(wù)人員參照執(zhí)行;重大業(yè)務(wù)涉稅專題手冊，則是針對投融資、收并購、資產(chǎn)重組等重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及稅收政策進行歸類、解讀，對項目實施過程中業(yè)務(wù)關(guān)鍵點特別進行稅務(wù)處理的提示。(2)定期組織集團企業(yè)進行稅務(wù)體檢。專業(yè)人員運用技術(shù)知識及歷史經(jīng)驗識別稅務(wù)風(fēng)險點，區(qū)分性質(zhì)是日常合規(guī)性或是重大事項風(fēng)險并予以記錄,并從風(fēng)險發(fā)生可能性、影響程度兩個維度，對稅務(wù)風(fēng)險進行等級評估，判斷影響程度，并相應(yīng)采取風(fēng)險控制措施。具體地，財稅人員通過對會計賬務(wù)梳理、抽查、復(fù)核發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險;也可以通過發(fā)放專題調(diào)查問卷方式，摸底排查，選定目標(biāo)公司后利用電話或現(xiàn)場訪談與現(xiàn)場資料審閱相結(jié)合方式;在業(yè)務(wù)流程管控方面，財稅人員可以按照稅務(wù)管理手冊提示和要求，對業(yè)務(wù)前端的涉稅風(fēng)險進行評估和監(jiān)控，以盡量降低因業(yè)務(wù)操作不當(dāng)而造成稅務(wù)風(fēng)險;另外，財稅人員還應(yīng)該根據(jù)集團歷史經(jīng)驗值，設(shè)計風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)，如稅負率指標(biāo)、稅務(wù)虧損彌補期限監(jiān)控、所得稅費用占利潤總額比例等，對各企業(yè)稅務(wù)結(jié)果進行監(jiān)控。對于跨國集團企業(yè)，如涉及境外業(yè)務(wù)較多，也可以聘請境外稅務(wù)經(jīng)驗豐富的中介服務(wù)機構(gòu)，利用其渠道、信息、各行業(yè)實踐的優(yōu)勢協(xié)同本企業(yè)的財稅團隊一并進行完成境外納稅申報和稅務(wù)風(fēng)險管控。通過有計劃、有針對性的稅務(wù)體檢，可以清楚本集團企業(yè)風(fēng)險分布情況、識別業(yè)務(wù)關(guān)鍵流程的稅務(wù)影響；對已識別稅務(wù)風(fēng)險進行評級，制定相應(yīng)風(fēng)險控制措施，并最終逐步完善集團的稅務(wù)風(fēng)險清單。另外與中介服務(wù)機構(gòu)有效合作也能使財稅團隊學(xué)習(xí)、積累境外稅務(wù)知識和境外項目稅務(wù)管理經(jīng)驗,逐漸提升財稅人員專業(yè)水平。(3)建立集團內(nèi)、外部涉稅信息傳遞和溝通機制，明確稅務(wù)信息收集、處理、傳遞流程，確保集團企業(yè)稅務(wù)職能線內(nèi)部、財稅部門與各業(yè)務(wù)單元、財稅部門與企業(yè)經(jīng)理層之間有效溝通。一般來說對于日常的稅務(wù)事項根據(jù)稅務(wù)管理架構(gòu)，逐層級匯報、審批；另對應(yīng)集團總部已明確企業(yè)重大稅務(wù)事項，應(yīng)采取逐級匯報和直接匯報的方式相結(jié)合，以保證事項處理的實效性。例如，下屬企業(yè)如遇稅務(wù)機關(guān)稽查或?qū)ｍ棛z査，需要及時將檢査過程中稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題點、處理意見以及稅企對政策理解的差異點等信息直接反饋給集體總部，依托集團總部專業(yè)知識和豐富的經(jīng)驗，在集團總部的指導(dǎo)下與稅務(wù)機關(guān)進行有效溝通，盡可能達成稅企雙方共識；此外集團總部定期將各稅務(wù)檢查問題點在集團企業(yè)內(nèi)部進行案例分享，為其他企業(yè)提供經(jīng)驗借鑒，并根據(jù)下屬企業(yè)最終稅務(wù)檢查結(jié)果，完善集團的稅務(wù)風(fēng)險清單。(4)大型集團財務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)處理量大，應(yīng)利用信息化系統(tǒng),進行增值稅發(fā)票進項稅認證、銷項稅數(shù)據(jù)核對，電子普通發(fā)票的處理等大量基礎(chǔ)工作的處理；同時在系統(tǒng)內(nèi)進行納稅申報基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集、整理、自動完成納稅申報表的基礎(chǔ)報表，減輕財稅人員的工作量，也能最大程度避免因人工整理數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯帶來的風(fēng)險;企業(yè)的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)也可以通過該系統(tǒng)收集、匯總，進行相關(guān)稅負指標(biāo)的計算和監(jiān)控，可為稅務(wù)管理報告提供相應(yīng)數(shù)據(jù)和信息。

三、結(jié)語

集團企業(yè)通過逐步完善、實施優(yōu)化稅務(wù)管理各項措施，可以有效合理控制稅務(wù)風(fēng)險、合法納稅并利用好各項稅收優(yōu)惠政策、同時也能有效防范的稅收違法行為，降低企業(yè)稅務(wù)成本;間接地還可以規(guī)范公司經(jīng)營業(yè)務(wù)。

參考文獻：:

1］稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》的通知.

［2］艾小春.國有企業(yè)稅務(wù)管理工作的思考和分析［J］.當(dāng)代會計,2014.

作者：李巧慧 單位：廣西柳工機械股份有限公司