納稅籌劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探思

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【摘要】納稅籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制要取得良好效果，就必須要從合同訂立開始。本文結(jié)合具體實(shí)務(wù)探討了為何納稅籌劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制一定要從合同開始，希望可以為納稅籌劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)務(wù)

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一切商業(yè)活動(dòng)幾乎都體現(xiàn)為合同行為，但是很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者并沒(méi)有意識(shí)到合同與稅負(fù)的內(nèi)在聯(lián)系。特別是在開展稅務(wù)籌劃前一定要明白，納稅義務(wù)的發(fā)生不是由財(cái)務(wù)決定的，而是由相關(guān)交易決定的，納稅籌劃應(yīng)從合同開始，應(yīng)充分對(duì)合同涉稅條款和因素予以考量，在控制好涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的前提下，通過(guò)統(tǒng)籌安排實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化。但實(shí)務(wù)中，財(cái)稅人員提前介入的時(shí)機(jī)不多，仍有不少企業(yè)不重視合同涉稅條款的約定，甚至不設(shè)置涉稅條款。企業(yè)內(nèi)部法務(wù)或外聘法律顧問(wèn)也因大多缺乏系統(tǒng)的稅法知識(shí)，僅關(guān)注其他法律風(fēng)險(xiǎn)，缺少對(duì)合同交易產(chǎn)生的稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審查。筆者認(rèn)為，在合同簽訂中應(yīng)至少關(guān)注合同價(jià)款與稅費(fèi)承擔(dān)、發(fā)票開具與收付款等基本條款，同時(shí)對(duì)合同條款簽訂可能產(chǎn)生的稅負(fù)差異綜合測(cè)算，在合法、對(duì)等的基礎(chǔ)上降低稅負(fù)成本。舉例如下：

實(shí)務(wù)一：X公司聘請(qǐng)?jiān)盒Ｍ踅淌谶M(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)，簽訂了培訓(xùn)合同，培訓(xùn)費(fèi)用共計(jì)50000元，合同約定：王教授的機(jī)票5000元由X公司承擔(dān)報(bào)銷。請(qǐng)問(wèn)：這5000元的機(jī)票能否抵扣增值稅？答復(fù)：這5000元的機(jī)票X公司不得抵扣增值稅。因?yàn)槠髽I(yè)為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。改變?yōu)椋篨公司聘請(qǐng)?jiān)盒Ｍ踅淌谶M(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)，簽訂了培訓(xùn)合同，培訓(xùn)費(fèi)用共計(jì)55000元，合同約定：王教授的機(jī)票等所有差旅費(fèi)用由X公司承擔(dān)。結(jié)果：取得院校培訓(xùn)費(fèi)55000元的增值稅專用發(fā)票就可以抵扣增值稅。

實(shí)務(wù)二：甲物業(yè)公司將一幢老的商業(yè)門頭房對(duì)外出租，簽訂房屋租賃合同，一年租金1200萬(wàn)元（含物業(yè)費(fèi)200萬(wàn)元），每年一次性收取。（1）增值稅=1200×5%=60萬(wàn)元（2）房產(chǎn)稅=1200×12%=144萬(wàn)元（3）不考慮附加稅費(fèi)、印花稅等，合計(jì)稅費(fèi)：204萬(wàn)元。改變?yōu)椋杭孜飿I(yè)公司將一幢老的商業(yè)門頭房對(duì)外出租，年收入1200萬(wàn)元，合同簽訂時(shí)候根據(jù)實(shí)際情況將房租和物業(yè)分別簽訂。一是簽訂房屋租賃合同，一年租金1000萬(wàn)元。二是簽訂物業(yè)管理合同，一年物業(yè)費(fèi)200萬(wàn)元。（1）房租增值稅=1000×5%=50萬(wàn)元；物業(yè)費(fèi)增值稅=200×6%=12萬(wàn)元（2）房產(chǎn)稅=1000×12%=120萬(wàn)元（3）不考慮附加稅費(fèi)、印花稅等，合計(jì)稅費(fèi)：182萬(wàn)元。結(jié)果：上述合同在分別如實(shí)簽訂的情況下，節(jié)稅22萬(wàn)元。企業(yè)出租房屋時(shí)會(huì)附帶房屋內(nèi)部或外部的一些附屬設(shè)施及配套服務(wù)費(fèi)，如機(jī)器設(shè)備、辦公用具、附屬用品、物業(yè)管理服務(wù)等，稅法對(duì)這些設(shè)施并不征收房產(chǎn)稅。如果把這些設(shè)施與房屋不加區(qū)別地同時(shí)寫在一張租賃合同里，那這些設(shè)施也要交納房產(chǎn)稅，企業(yè)在無(wú)形中增加了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

實(shí)務(wù)三：四川成都X建安公司有好多單身員工都需要租房居住，假設(shè)總租金10萬(wàn)元。方式一：若是員工自己在外租房，拿著員工跟房東簽的租房合同、合規(guī)租房單據(jù)可以按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在財(cái)務(wù)報(bào)銷宿舍費(fèi)用。借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)10貸：庫(kù)存現(xiàn)金10提醒：（1）從企業(yè)所得稅角度看，由于租房單據(jù)抬頭是職工個(gè)人名字，合同也是員工跟房東簽的租房合同，10萬(wàn)元房租沒(méi)法在去稅前扣除。（2）從個(gè)人所得稅角度看，由于合同是員工跟房東簽的租房合同，因而員工每月可以享受專項(xiàng)附加扣除中的住房租金支出扣除1500元。方式二：若是統(tǒng)一以公司名義租房當(dāng)做宿舍，拿著公司跟房東簽的租房合同、合規(guī)租房單據(jù)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在財(cái)務(wù)報(bào)銷宿舍費(fèi)用。借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)10貸：庫(kù)存現(xiàn)金10提醒：（1）從企業(yè)所得稅角度看，由于租房單據(jù)抬頭是公司名稱，合同也是公司跟房東簽的租房合同，10萬(wàn)元房租可以按照福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。（2）從個(gè)人所得稅角度看，由于合同是公司跟房東簽的租房合同，因而員工每月沒(méi)法享受專項(xiàng)附加扣除中的住房租金支出扣除1500元。改變?yōu)椋杭热还疽呀?jīng)統(tǒng)一為員工簽訂了房租合同，建議X公司應(yīng)該再與員工簽訂一份住房租賃合同或協(xié)議，可以適當(dāng)或者象征性收取點(diǎn)房租，作為員工住房租金專項(xiàng)附加扣除的留存?zhèn)洳橘Y料。結(jié)果：10萬(wàn)元房租企業(yè)既可以按照福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，員工個(gè)人每月也可以享受專項(xiàng)附加扣除中的住房租金支出扣除1500元。

實(shí)務(wù)四：四川X商貿(mào)公司屬于某知名電梯品牌在當(dāng)?shù)氐膮^(qū)域銷售代理商，每部電梯平均不含稅售價(jià)100萬(wàn)元（含安裝費(fèi)10萬(wàn)元，3年維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)20萬(wàn)元）。假設(shè)去年銷售電梯300部，簽訂電梯銷售合同，合同價(jià)100萬(wàn)元（不含稅），X公司負(fù)責(zé)安裝和3年免費(fèi)保養(yǎng)。增值稅=100萬(wàn)元×13%×300=3900萬(wàn)元改變?yōu)椋汉炗嗠娞蒌N售合同，合同價(jià)70萬(wàn)元（不含稅），另外收取安裝費(fèi)10萬(wàn)元，3年保養(yǎng)費(fèi)20萬(wàn)元，合同中分別注明，發(fā)票按照項(xiàng)目開具，財(cái)務(wù)核算分別核算收入。增值稅=（70×13%+10×3%+20×6%）×300=3180萬(wàn)元結(jié)果：3900-3180=720萬(wàn)元提醒：（1）保養(yǎng)維護(hù)和修理修配在增值稅的適用稅率上完全不同，一個(gè)6%，另一個(gè)13%。（2）二者的主要區(qū)別要看針對(duì)的對(duì)象是否屬于損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能。

實(shí)務(wù)五：四川X設(shè)備銷售公司8月份發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)兩筆，貨款共計(jì)3000萬(wàn)元，其中：第一筆1000萬(wàn)元，現(xiàn)金結(jié)算；第二筆2000萬(wàn)元，一年后收款。如果企業(yè)若全部采取直接收款方式的合同，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)月全部計(jì)算銷售額，計(jì)提銷項(xiàng)稅額390萬(wàn)元（3000×13%）。改變?yōu)椋簩?duì)未收到的2000萬(wàn)元通過(guò)與購(gòu)買方簽訂賒銷和分期收款的合同，約定一年后的收款日期，就可以延緩一年的納稅時(shí)間。8月份只需要繳納增值稅=1000×13%=130萬(wàn)元一年后再需要繳納增值稅=2000×13%=260萬(wàn)元因而采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。提醒：（1）直接收款方式就是“錢貨兩清”，俗稱的“一手交錢一手交貨、一手交貨一手交錢”。交易雙方，一方取得貨款或者取得索取貨款的憑據(jù)（以下統(tǒng)稱拿到貨款），同時(shí)另一方取得交易的貨物或者提貨憑據(jù)（以下統(tǒng)稱拿到貨物所有權(quán)）。作為賣方，拿到貨款的同時(shí)貨物所有權(quán)交付給買方；作為買方，拿到貨物所有權(quán)的同時(shí)支付貨款。（2）賒銷方式是以信用為基礎(chǔ)的銷售，賣方與買方簽訂購(gòu)貨協(xié)議后賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過(guò)程。因而賒銷是賣方先發(fā)貨，后收取貨款，這里的發(fā)貨是賣方不保留所有權(quán)的，而是將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，買方拿到貨物后完全擁有所有權(quán)和處置權(quán)。綜上所述，重視合同的審核及簽訂更能體現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)水平，能為企業(yè)降低稅負(fù)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

【參考文獻(xiàn)】

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作者:嚴(yán)華 單位:四川東方高新能源工程有限公司