納稅會計與納稅籌劃模式研究
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1.1國外納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式
世界各國由于政治經濟、稅制結構的不同，納稅會計的模式也是不同的。根據宏觀環(huán)境的差異，世界范圍內的納稅會計和財務會計的關系可以是分離的、統(tǒng)一的和混合的。由于納稅會計的基本職能即為納稅籌劃，所以，納稅會計和納稅籌劃處在不同模式下的時候，它們的關系也并不是完全一樣的。而且，即使納稅會計和財務會計是處于彼此分離的模式當中，也不是說所有企業(yè)的納稅籌劃工作都是單單由納稅會計來進行并完成的。有些國家的部分企業(yè)根據實際狀況和某些部門的特有優(yōu)勢，采取把納稅籌劃工作的任務交給那些對稅收有獨到研究的機構或是某些特定的管理部門的方法，讓他們進行策劃、設計工作，而納稅會計則進行實施、執(zhí)行工作，把籌劃方案付諸于實踐。這一點也可以被我國來借鑒，充分應用到我國的企業(yè)改革中來。
1.2我國納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式
1.2.1納稅會計設立是企業(yè)謀求發(fā)展的必然需求工商稅收是我國財政收入的重要組成部分，也就是說稅收經濟和稅金支出已經成為企業(yè)的沉重負擔。因此，企業(yè)領導者和投資商越來越把目光關注到“稅金流量”上來，成為他們首先關注的信息。與此同時，隨著商品和非商品流轉過程中稅種的多樣分布，面對繁瑣的稅制結構和日益更新的稅收政策，稅金核算的質和量日漸成為工商企業(yè)關注的重要方面，并對其提出了更高的要求。納稅會計的設立可以有效地減少企業(yè)中財務會計的工作量，為其減輕沉重的負擔，對于企業(yè)來說更加看重的則是可以增加企業(yè)效益。通過一系列的確認、計算等工作，可以有效的減少納錯稅現(xiàn)象的發(fā)生，還可以巧妙的運用稅收政策，幫助企業(yè)盡可能地少納稅、晚納稅，設計出更好的規(guī)劃方案，為企業(yè)的涉稅經濟活動進行指導性的服務，幫助企業(yè)最終達到最少的納稅結果，稅金支出最低。
1.2.2選擇正確的納稅會計與納稅籌劃的關聯(lián)模式目前我國對納稅會計和納稅籌劃的研究不足，因此，大多數(shù)人對兩者的觀點呈現(xiàn)出片面化、保守化的傾向。由于對納稅會計的職能、任務了解不夠，認識不充分，認為納稅會計的工作范圍僅僅局限在對納稅活動的確認、計算上面，由于涉稅業(yè)務的工作量相比于全面經濟核算來說小之又小，所以，單獨設立納稅會計是沒有必要的，不需要將財務會計和納稅會計分離開來。這一思想誤導了大多數(shù)企業(yè)，他們不明白納稅會計要承擔納稅籌劃的重任，從“質”上不能區(qū)別納稅會計和財務會計，這大大阻礙了納稅會計形成獨立的學科，對財務會計理論的發(fā)展、公司納稅籌劃的進行起到了抑制作用。因此，企業(yè)設立納稅會計的意義是重大的。在實際過程中，企業(yè)應結合具體情況，合理而恰當?shù)匾?guī)劃納稅會計模式，使納稅會計更好的為公司和企業(yè)的發(fā)展服務。
1.3恰當?shù)匾?guī)劃納稅會計模式
1.3.1大中型企業(yè)、上市公司的納稅會計模式對于規(guī)模較大的公司、企業(yè)以及超大型企業(yè)、上市公司等來說，他們的納稅金額較高，納稅的頻率更為頻繁，因此，納稅會計所要承擔的涉稅業(yè)務核算的任務也就越多，工作量也就越大。設立獨立的納稅會計機構，并為之配備具備專業(yè)素質的納稅會計人員，對這種大中型企業(yè)來說是十分必要的，以便專門行使納稅經濟業(yè)務核算和納稅籌劃的工作。
1.3.2中小型企業(yè)的納稅會計模式對于規(guī)模較小的中型企業(yè)、規(guī)模適中的小型企業(yè)、規(guī)模較小的生產型企業(yè)、連鎖型企業(yè)、以集團模式進行運營的企業(yè)來說，雖然這些企業(yè)的涉稅業(yè)務不是很多，納稅金額也不如大中型企業(yè)數(shù)目那么龐大，但是，稅金的頻繁支出也使他們經常承擔沉重的壓力。因此，在中小型企業(yè)設立專職的納稅會計崗位，并為之配備具備專業(yè)素質的納稅會計人員，可以為企業(yè)解開燃眉之急，不至于使企業(yè)長期處于資金周轉所帶來的巨大壓力之中。
1.3.3微小企業(yè)的納稅會計模式對于規(guī)模較小的微型企業(yè)和小型企業(yè)來說，他們所要面臨的納稅業(yè)務是非常有限的，納稅頻率較低，納稅金額也不是很多。因此，可以沿用傳統(tǒng)的會計核算模式，將納稅會計作為單獨崗位進行設立沒有必要，這些工作可以交給財務會計，由財務會計統(tǒng)一進行確認、計算工作即可。
2結語
根據企業(yè)的現(xiàn)實狀況，在實際過程中設立結合公司規(guī)模大小、納稅業(yè)務頻率與額度、人力資源配置等各方面的情況設立納稅會計職務模式。只有這樣，納稅會計才能保證涉稅業(yè)務核算工作的順利進行，在涉稅工作“量”達到的基礎上，對有關于稅收的法律法規(guī)進行充分的研究，對納稅籌劃的信息不斷進行更新和掌握，增加納稅籌劃的知識和經驗，從而完成對納稅籌劃“質”的飛躍，達到一般職能“量”和特殊職能“質”的完美結合，更好為公司的發(fā)展服務，為企業(yè)的管理階層分憂。此外，納稅會計和納稅籌劃都是在合法的條件下進行，通過節(jié)稅技巧的多方面運用，對企業(yè)中有關的涉稅行為進行適當?shù)囊?guī)劃，從而形成一套完整的納稅方案，以達到企業(yè)納稅成本的節(jié)約和管理水平的提高的目的。因此，在進行納稅籌劃時，納稅人也應該對國家有關稅收的優(yōu)惠政策進行研究與解讀，全面并深刻的對稅法精神進行分析和領悟，并在此基礎上，合理而充分的將優(yōu)惠政策運用在納稅籌劃的制定過程中。在法律規(guī)定的范圍內，在多種應稅方案可以選擇的背景中，良好的納稅籌劃可以幫助企業(yè)產生最低的稅負抉擇，以達到獲得企業(yè)發(fā)展的同時，追求經濟利益的最大化，最終使企業(yè)獲得雙贏。
作者：劉娟 單位：江蘇商貿職業(yè)學院
