納稅論文精選(九篇)

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第1篇：納稅論文范文

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進(jìn)項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進(jìn)項稅而抵扣

企業(yè)購進(jìn)用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅

如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

4、少抵扣進(jìn)項稅額

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整（紅字）。

（二）當(dāng)年查補銷項稅的賬務(wù)調(diào)整

1、價外費用未計銷項稅

如果企業(yè)向購買方收取的價外費用未計提銷項稅，應(yīng)按銷售貨物適用稅率計算應(yīng)補的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款等，貸記應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整。

2、視同銷售未計銷項稅額

如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。［例1］甲公司從事機(jī)械制造(增值稅一般納稅人)，2014年4月銷項稅額為70萬元，購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為80萬元，“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶借方余額為10萬元。2014年5月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：4月6日，用自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備一臺對外投資，成本價100萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價120萬元，企業(yè)會計處理借：長期股權(quán)投資1000000貸：庫存商品10000004月20日，購進(jìn)一批商品發(fā)放職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明價款為10萬元，企業(yè)會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款117000稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，要進(jìn)行調(diào)賬：借：長期股權(quán)投資204000貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整204000企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣。要進(jìn)行調(diào)賬：借：應(yīng)付職工薪酬17000貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整17000結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整221000貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅221000計算補交稅款=221000-100000=121000（元），會計處理如下：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅121000貸：銀行存款121000

第2篇：納稅論文范文

一、實務(wù)案例

A公司和B公司均為一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷售電視機(jī)10臺，代銷合同約定，每臺銷售價格為2340元（不含稅價為2000元），每銷售一臺，A公司支付B公司100元代銷手續(xù)費。但是B公司將每臺電視機(jī)的銷售價格擅自提高到2440元（含稅價），即將每臺電視機(jī)的零售價提高了100元。至12月末，B公司銷售完10臺電視機(jī)并向A公司開具了收取1000元手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票，同時將扣除手續(xù)費后的銷貨款22400元匯至A公司。

賬務(wù)處理如下（假設(shè)按接收價核算）：

1.12月初收到受托代銷商品時：

借：受托代銷商品（接收價）20000

貸：代銷商品款（接收價）20000

2.12月末銷售完電視機(jī)：

借：銀行存款24400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20854.70

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

（銷項稅額）3545.30

3.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本（接收價）20000

貸：受托代銷商品（接收價）20000

4.收到A公司開具增值稅專用發(fā)票時：

借：代銷商品款（接收價）20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)銷稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——A公司23400

5.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收A公司的手續(xù)費：

借：應(yīng)付賬款——A公司1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

——代購代銷收入1000

6.支付A公司剩余代銷款時：

借：應(yīng)付賬款——A公司22400

貸：銀行存款22400

7.計提手續(xù)費收入的營業(yè)稅（其他附加稅、費等略）：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加50

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交營業(yè)稅50

由此可見，B公司銷售代銷貨物實現(xiàn)的銷售收入不僅要按照稅法規(guī)定全額計提銷項稅（含加價部分），而且其實現(xiàn)的1000元代銷手續(xù)費收入也必須按照服務(wù)業(yè)稅目中的業(yè)繳納5％的營業(yè)稅。在申報繳納增值稅時，由于A公司出具給B公司的增值稅專用發(fā)票金額是按雙方的原約定價（不含加價）開具的，所以，B公司自行加價部分就成了銷售電視機(jī)的增值額，增值額為854.70元，因此，B公司需就加價部分繳納增值稅145.30元（854.7×17％）。

二、加價銷售的稅務(wù)籌劃

（一）受托方為一般納稅人

從案例可以看出，如果受托方按照與委托方約定的價格對外銷售，則僅需就手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅；如果受托方加價銷售，則除了需按合同約定的手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅以外，其加價部分還需并入代銷業(yè)務(wù)的總收入一并繳納增值稅。由此可見，在委托代銷業(yè)務(wù)中，受托方應(yīng)盡量按照委托方的委托價格對外銷售，如果有加價的可能，應(yīng)在與委托方協(xié)商提高委托代銷商品價格的同時，盡量與委托方協(xié)商提高代銷手續(xù)費的收費標(biāo)準(zhǔn)，這樣不但可以保證不因擅自提價而繳納高稅負(fù)的增值稅，也可以使代銷業(yè)務(wù)的整體稅負(fù)降低。

如案例所述，B公司將每臺電視機(jī)的銷售價格擅自提高100元，則B公司加價部分應(yīng)繳納的增值稅為145.30元。而如果B公司與A公司協(xié)商，將每臺電視機(jī)提高的價格部分由A公司作為代銷手續(xù)費予以返還，即將每臺電視機(jī)的代銷手續(xù)費提高100元，則B公司多收取的1000元代銷手續(xù)費需繳納的營業(yè)稅僅為50元，比前一種方式的稅負(fù)降低很多，可見其在稅收負(fù)擔(dān)方面的優(yōu)越性。

但是，需要說明的是，由于增值稅抵扣鏈的制約，如果受托方為了降低自己的稅負(fù)而要求委托方將加價部分合并到所代銷貨物的原價中一并開據(jù)增值稅專用發(fā)票，如上述每臺加價的100元，B公司要求A公司將加價部分1000元并入代銷貨物的原價總額中一并開據(jù)增值稅專用發(fā)票，則必然會增加委托方的稅負(fù)（增加額為10×100×17％/1.17＝145.30元），而且還涉及到加價部分的利益分配問題。所以，在委托方和受托方均為一般納稅人且按正常稅率征收增值稅的情況下，受托方要按照上述方法實現(xiàn)稅負(fù)的最低化必然會與委托方產(chǎn)生矛盾，這時受托方應(yīng)盡量與委托方協(xié)商，求得雙贏的平衡點。另外，如果委托方為小規(guī)模納稅人無法開據(jù)增值稅專用發(fā)票，受托方應(yīng)盡可能請委托方到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅專用發(fā)票，以保證其代銷商品能夠正常抵扣進(jìn)項稅。

（二）受托方為小規(guī)模納稅人

第3篇：納稅論文范文

納稅籌劃是在遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，納稅人為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，根據(jù)政府部門制定的納稅政策導(dǎo)向，對企業(yè)所涉及到的納稅行為進(jìn)行合理的優(yōu)化與安排，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的一種財務(wù)管理活動。納稅籌劃具有以下原則：①合法性。稅收是我國依據(jù)我國法律實施的對社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，納稅籌劃是在遵守我國法律法規(guī)的前提下，企業(yè)為降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)而采取的一種合理調(diào)整納稅行為，因此其具有合法性，受到我國相關(guān)法律的保護(hù)，它與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。②超前性。納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，國家對企業(yè)進(jìn)行稅收的依據(jù)主要是根據(jù)企業(yè)的各項行為發(fā)生了應(yīng)稅事項，而納稅籌劃是企業(yè)在沒有發(fā)生應(yīng)稅事項活動之前，對企業(yè)的各項活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃與安排，從而實現(xiàn)企業(yè)少納稅或者提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，因此納稅籌劃具有一定的超前性。③時效性。納稅籌劃的目的是企業(yè)利用現(xiàn)有的法律法規(guī)對企業(yè)的行為進(jìn)行科學(xué)的安排，如果社會環(huán)境發(fā)生變化，而企業(yè)的應(yīng)稅事項行為卻沒有相應(yīng)的做出調(diào)整可能就會造成企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅行為。

2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性與可行性分析

2.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性分析

房地產(chǎn)由于其建設(shè)周期時間長，涉及納稅環(huán)節(jié)多，因此房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本比較高，在我國房地產(chǎn)業(yè)盈利空間不斷下降的情況下，實施對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃對國家和房地產(chǎn)企業(yè)本身而言都是必要的：首先，通過納稅籌劃可以合理的引導(dǎo)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整?；诜康禺a(chǎn)在整個國民經(jīng)濟(jì)中的重要位置，通過國家宏觀調(diào)控手段對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行必要調(diào)整是保證社會穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，通過納稅籌劃能夠及時的調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)。其次，納稅籌劃有利于避免企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)的行為進(jìn)行合理調(diào)整，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，避免企業(yè)采取違規(guī)的手段偷稅漏稅。最后，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。通過納稅籌劃可以降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的納稅成本。從而降低企業(yè)的融資成本，保障企業(yè)有更多的的資金用于施工建設(shè)過程中，并且通過納稅籌劃也實現(xiàn)了企業(yè)的規(guī)范化管理。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的可行性分析

根據(jù)我國房地產(chǎn)企業(yè)所處的市場環(huán)境來看，實施納稅籌劃已經(jīng)具備完善的條件：①房地產(chǎn)企業(yè)所處的外部環(huán)境已經(jīng)非常成熟。一是納稅籌劃已經(jīng)得到我國法律法規(guī)的認(rèn)可，國家鼓勵企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃是企業(yè)優(yōu)化管理的重要內(nèi)容；二是我國稅法法制環(huán)境不斷優(yōu)化，比如我國在2014年出臺了房屋交易稅收政策保證我國房地產(chǎn)稅務(wù)的進(jìn)一步完善。稅務(wù)法律的不完善為企業(yè)的納稅籌劃提供了法律保障。②房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有利于納稅籌劃的實施。一是房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)周期比較長，涉稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較多，根據(jù)對房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)分析，幾乎房地產(chǎn)企業(yè)在每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都有涉稅事項，因此較多的稅種為企業(yè)實施納稅籌劃提供了空間；二是納稅成本已經(jīng)構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)成本支出的重要內(nèi)容，因此房地產(chǎn)企業(yè)非常注重納稅籌劃，為此他們引進(jìn)與培養(yǎng)了大量的懂稅務(wù)的專業(yè)人才，這就為房地產(chǎn)企業(yè)實施納稅籌劃提供了主觀因素的可行性。

3房地產(chǎn)企業(yè)各階段的納稅籌劃分析

3.1開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃分析

①籌資方式不同所導(dǎo)致的企業(yè)納稅金額也就不同，目前我國房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段的籌資主要有權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。不同的籌資方式對企業(yè)產(chǎn)生的納稅影響也不同，比如：假設(shè)以房地產(chǎn)企業(yè)計劃籌資4500萬元，借款年利率為10%，項目預(yù)計利潤為1000萬（扣除各種經(jīng)濟(jì)費用），企業(yè)的籌資方式選擇不同的籌資形式：第一種：向社會以公開發(fā)行股票的方式融資4500萬，企業(yè)的所得稅率為25%。第二種：采取權(quán)益融資和負(fù)債融資相結(jié)合的辦法，但是權(quán)益融資比重要大，向社會發(fā)行360萬股股票，每股發(fā)行價格為10元，剩余的900萬元向金融機(jī)構(gòu)借款。第三種：仍然是采取上兩種方式進(jìn)行，但是負(fù)債比例要大，公開發(fā)行股票融資1800萬，其余的2700萬向金融機(jī)構(gòu)借款。通過對上述三種方案進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：隨著權(quán)益資本比重的下降，企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額分別為250萬、227.5萬、182.5萬，呈遞減趨勢。通過對這三種方案的對比，第三種企業(yè)的應(yīng)稅所得稅最少，投資效益最高，由此可見企業(yè)通過合理的配置籌資方式可以降低企業(yè)的應(yīng)稅比重。②利息費用的納稅籌劃。土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)中涉及到的一個重要稅種，對于土地增值稅的計算主要是根據(jù)增值率的大小進(jìn)行征收，因此合理的去除項目費用是降低增值額，減少企業(yè)納稅金額的重要途徑。由于開發(fā)階段對稅收構(gòu)成影響的主要是籌資資金的利息，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以從降低利息角度入手，比如企業(yè)通過負(fù)債形式獲得融資，那么其支付的利息比較高，因此需要金融機(jī)構(gòu)提供利息證明，以便扣除相應(yīng)的利息項目金額。

3.2銷售階段的納稅籌劃分析

①房屋定價策略的納稅籌劃。隨房屋進(jìn)行定價是房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)利潤的主要手段，由于受到稅收政策的約束，以制定高房價的策略并不能為企業(yè)帶來高額的利潤，相關(guān)還會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因為高營業(yè)收入預(yù)示著高額的稅負(fù)。因此需要企業(yè)按照銷售計劃合理的進(jìn)行納稅籌劃，將一部分房屋以低價格銷售，以此實現(xiàn)土地增值稅的稅率控制在稅率的低檔次內(nèi)。②促進(jìn)方式的納稅籌劃。隨著國家宏觀調(diào)整政策的不斷出臺，樓市在經(jīng)過快速上升階段，已經(jīng)處于相對低迷的狀態(tài)，造成房地產(chǎn)企業(yè)的銷售不理想，為此企業(yè)為了回籠資金，房地產(chǎn)企業(yè)選擇促銷的方式，但是房地產(chǎn)選擇的促銷方式不合理就會增加房地產(chǎn)企業(yè)的納稅，房地產(chǎn)企業(yè)制定了購買商品房贈送實物的方式，其結(jié)果就是該企業(yè)要將實物的銷售市值納入到企業(yè)應(yīng)繳納稅款事項之中。

3.3現(xiàn)有階段的納稅籌劃分析

在房屋銷售一部分之后，企業(yè)為了投資以及對外出租他們選擇預(yù)留一部分商品房，這樣一來就會產(chǎn)生營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅費，這些稅費的存在會對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重要的影響。①閑置房產(chǎn)投資納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)將沒有銷售出去的或者計劃中不銷售的商品房以對外出租或者以房屋作為入股資金進(jìn)行利潤分紅的方式進(jìn)行投資，經(jīng)過大量的實證證明，房地產(chǎn)企業(yè)采取對外租賃的方式能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。②合理分解租金收入的納稅籌劃。房屋在選擇對外租賃的方式之后產(chǎn)生的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅將以房屋對外租賃的價格為稅收依據(jù)。因此房屋的租金高低直接決定房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，通過合理分解房屋租賃價格是減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的重要首選。比如房地產(chǎn)企業(yè)可以采取將房屋租賃價格中的水、電以及物業(yè)費等進(jìn)行單獨核算的方式。

4房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險及應(yīng)對措施

4.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險

房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險主要有：稅收政策的變化、預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化、與稅務(wù)部門信息溝通的不及時、沒有從企業(yè)的整體戰(zhàn)略進(jìn)行合理安排以及財務(wù)人員綜合素質(zhì)缺乏等方面的風(fēng)險。

4.2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施

第4篇：納稅論文范文

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級階段，但是經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前，受到計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，相關(guān)部門的不斷重視，《新企業(yè)所得稅法操作實務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表，標(biāo)志這我國企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動過于簡單，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位，對國家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外，企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責(zé)任不具體，難以調(diào)動企業(yè)納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設(shè)計上未達(dá)到科學(xué)有序的要求，信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真情況，企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進(jìn)，納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進(jìn)一步加強。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則

企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀(jì)守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費用如上式所示，減少稅基應(yīng)該增加成本和費用攤銷，主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費用攤銷、存貨計價、折舊計算、資產(chǎn)租賃等，診斷分析的四個方面為：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項目，臨界點。并且通過對四個方面的分析比較進(jìn)行整體評價規(guī)劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負(fù)，增強企業(yè)綜合競爭力，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力，企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，完善國家稅收法律法規(guī)，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

(一)企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體，企業(yè)設(shè)立地點選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對企業(yè)的政策，比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式，權(quán)衡自身發(fā)展、市場風(fēng)險和規(guī)模預(yù)測等因素。選擇企業(yè)性質(zhì)，小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅，高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅，小型微利企業(yè)按照20%征稅，高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業(yè)所得稅，也能降低責(zé)任風(fēng)險。

(二)籌資階段的納稅籌劃籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量，選擇合理的融資結(jié)構(gòu)，有效降低成本，比如債券利息費用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外，還包括長期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。通過發(fā)行股票籌資具有風(fēng)險小、穩(wěn)定、無固定利息負(fù)擔(dān)，但是要征收一定的個人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點，但是必須到期還本付息，所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素，選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營租賃方式，避免長期擁有機(jī)器設(shè)備承擔(dān)的風(fēng)險，也可以通過支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤，保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策，最大限度降低稅負(fù)。

(三)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，所以適當(dāng)選擇投資方式實現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇，進(jìn)行必要的項目評估和選擇，比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和“三廢”利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對簡單，主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對外長期股權(quán)投資按照會計準(zhǔn)則分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點，企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長期股權(quán)投資核算方法，為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。

(四)經(jīng)營過程中的納稅籌劃經(jīng)營過程中的納稅籌劃要對所得稅優(yōu)惠條件進(jìn)行全面分析，協(xié)調(diào)不同部門之間的各種矛盾，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費用籌劃來說，固定資產(chǎn)折舊費用不會減少所得稅總額，但是會提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負(fù)既定的前提下，固定資產(chǎn)折舊費用計算越多，應(yīng)納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險。個人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放，避免超過額定限額。會計計算方法應(yīng)該盡快調(diào)整，明確區(qū)分，及時補救、更正計算方法。公益、救濟(jì)性捐贈籌劃應(yīng)該理性選擇，爭取自身稅收和社會效益的“雙贏”。

(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個方面：分立、合并和清算。企業(yè)分立實際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè)，但是原有企業(yè)還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個或者兩個以上低稅率企業(yè)，或者分立出高新技術(shù)項目，享受優(yōu)惠稅收，實現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會沖減盈利企業(yè)利潤，縮小企業(yè)所得稅稅基，降低累進(jìn)稅適用稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)盈余補虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財務(wù)杠桿強度，提高企業(yè)整體負(fù)債水平，獲取最大的利息減稅效應(yīng)。

(六)對外籌資過程中的納稅籌劃隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，對外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實現(xiàn)納稅規(guī)劃，比如加強節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率，減少納稅稅額。借款費用避稅籌劃與會計政策選擇要盡可能加大借款費用支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇可以采用實際利率法進(jìn)行所得稅避稅籌劃。

四、結(jié)束語

第5篇：納稅論文范文

稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動安排來降低稅收負(fù)擔(dān)的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計、合同管理設(shè)計、原材料及設(shè)備使用設(shè)計及勞動用工設(shè)計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)經(jīng)營、投資等活動進(jìn)行安排進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負(fù)不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進(jìn)行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負(fù)的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題?！盃I改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進(jìn)項稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進(jìn)項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負(fù)“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)

規(guī)范的財務(wù)管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無法有效利用稅收規(guī)則進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計中進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機(jī)構(gòu)可以通過設(shè)置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進(jìn)行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果?！稜I業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設(shè)方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

(三)在原材料及設(shè)備使用方面進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款等相關(guān)工料費應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進(jìn)行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進(jìn)行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動用工方面進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進(jìn)行就業(yè)，從而達(dá)到稅收籌劃的作用。同時，在勞務(wù)公共方面，通過與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險，起到了稅收籌劃的作用。

四、結(jié)語

稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。

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稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務(wù)風(fēng)險控制

摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當(dāng)中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險控制就相對重要，企業(yè)應(yīng)該考慮到權(quán)銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)營銷方案和商務(wù)決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險，最終使經(jīng)濟(jì)效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)控細(xì)節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務(wù)風(fēng)險控制

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展?fàn)I銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進(jìn)行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠推動全經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟(jì)里的重要角色。當(dāng)前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴(kuò)張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計的銷售方案。其中設(shè)計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險點控制

(一)消費稅的稅收籌劃

按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅?！逼囆袠I(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應(yīng)稅消費品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關(guān)系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當(dāng)前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當(dāng)前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會按應(yīng)稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃

面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴(kuò)大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務(wù)機(jī)關(guān)指出價格過低，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃思路[J].會計師，2010(11)

第6篇：納稅論文范文

摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，中國企業(yè)“走出去”已成大勢。分析了由于各國稅制差異及稅法漏洞所形成的籌劃空間、可能面臨的外在和內(nèi)在風(fēng)險等相關(guān)問題，提出了國際稅收籌劃的三個主要的、具有較強可操作性的策略。

關(guān)鍵詞跨國投資稅收籌劃策略

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益發(fā)展，國際化發(fā)展帶來了無限商機(jī)與挑戰(zhàn)。在跨國投資中，稅負(fù)的多少直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。國際稅收籌劃能使企業(yè)更好地利用外部的稅收環(huán)境，降低企業(yè)的相對稅負(fù)成本，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)的國際理財目標(biāo)，提高國際競爭力。

1跨國投資稅收籌劃的含義

跨國投資稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用國際稅收差別及有關(guān)國家稅法的不完善和漏洞，充分運用納稅人的權(quán)利（即法定的最低限度的納稅權(quán)），通過事先對跨國經(jīng)營組織形式、投資地點、投資方式和交易活動進(jìn)行適當(dāng)而周密的安排和籌劃，以公開或接近公開的合法手段，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度地節(jié)約稅收成本的利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化?？鐕顿Y稅收籌劃亦稱國際稅收籌劃，實質(zhì)上是一種避稅計劃。雖然各國對避稅概念的認(rèn)識存在差異，但多數(shù)認(rèn)為應(yīng)將國際稅收籌劃嚴(yán)格地限制在狹義的國際避稅或正當(dāng)避稅、順法意識避稅的范疇。國際偷逃稅是指納稅人在納稅義務(wù)已發(fā)生并且確定的情況下，濫用稅收協(xié)定或采取不公開的具有欺詐性和隱瞞性的手段，以逃脫其實際納稅義務(wù)的行為，其結(jié)果不僅與稅法的立法意圖相違背，而且與法律不相符合。這些不當(dāng)避稅或逆法避稅的作法，相對于國際稅收籌劃是有本質(zhì)區(qū)別的。

2跨國投資稅收籌劃的空間

跨國投資稅收籌劃的內(nèi)在動因（根本原因）在于每個跨國納稅人都有著減輕自身納稅義務(wù)、實現(xiàn)自身利益最大化的強烈愿望。而外在原因是不同國家在稅制結(jié)構(gòu)、稅收管轄權(quán)、經(jīng)濟(jì)源、稅源、稅基范圍、課稅對象和稅率等方面的法律制度和稅收優(yōu)惠政策存在差異，不僅為國際稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會，更使其較國內(nèi)納稅籌劃有著更為廣闊的空間。此外，為了避免國際雙重征稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽署了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策，這也為國際稅收籌劃提供了一定的空間?？鐕顿Y者通過對不同國家間的稅制差異和稅法漏洞的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅能維護(hù)自身的既得利益，而且能為消除和減輕跨國納稅提供強有力的制度及法律保證。

3跨國投資稅收籌劃的策略

3．1利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃

一個國家或地區(qū)的政府為了吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，對外國政府和民間投資者在此投資經(jīng)營所得與資產(chǎn)免稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠政策，為投資者提供不納稅或少納稅條件，稱為國際避稅地（亦稱國際避稅港）。國際避稅地的類型大致可以分為以下三種：第一種是“純國際避稅地”（又稱無稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)），即不開征公司所得稅和個人所得稅以及一般財產(chǎn)稅的國家或地區(qū)；第二種是“半純國際避稅地”，即完全放棄居民稅收管轄權(quán)而只實行地域稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)；第三種是“特別國際避稅地”，即盡管按照國際慣例制定稅法并實行征稅，但對某些類別的公司卻實行特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。

一般情況下，利用國際避稅地減輕稅收負(fù)擔(dān)籌劃基本策略有如下幾種：

（1）把境外企業(yè)開辦在“半純國際避稅地”或“特別國際避稅地”，從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，從而享受在所得和資產(chǎn)以及其他方面的減免稅優(yōu)惠。

（2）虛設(shè)避稅機(jī)構(gòu)。有的跨國公司為了實現(xiàn)全球稅負(fù)最小化的目標(biāo)并便于在海外調(diào)撥資金，往往在國際主要避稅港設(shè)立一個子公司，然后把其總公司制造的商品直接推銷給另一個國家，在根本未經(jīng)過避稅地子公司中轉(zhuǎn)銷售的情況下，制造出一種經(jīng)過子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母公司的所得稅轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的賬上，達(dá)到避稅的目的，并且減少了海外資金調(diào)撥的難度。

（3）以基地公司作為信托公司。因為避稅地對財產(chǎn)稅實行減免征收，可在避稅地設(shè)立個人持股信托公司，然后將其財產(chǎn)虛設(shè)為避稅地公司的信托財產(chǎn)。而所信托的財產(chǎn)實際上在幾千里以外，資產(chǎn)信托人和收益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營所得卻歸在信托公司名下，并通過契約或合同使受托人可以按其意愿行事，從而達(dá)到避稅目的。

（4）通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或兄弟公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內(nèi)部保險公司進(jìn)行跨國稅收籌劃的具體做法是：在一個無稅或低稅的國家或地區(qū)建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司的賬上。內(nèi)部保險公司在當(dāng)?shù)夭挥脤υ摴P利潤納稅；而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其納稅。

3．2利用企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)組織形式不同，所承擔(dān)的稅負(fù)也存在著較大的差別，因此選擇合適的企業(yè)組織形式對于實現(xiàn)減少納稅的目的也十分重要。企業(yè)組織形式主要有三種：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，這三種組織形式所適用于的稅法規(guī)定有很大差別。對于獨資企業(yè)和合伙企業(yè)來說，只對獨資企業(yè)的業(yè)主和合伙企業(yè)的合伙人從企業(yè)所獲得的收入按5％－35％的五級超額累進(jìn)稅率交納所得稅。股份有限公司除要按公司的收入計算交納公司所得稅外，其股東從公司分得的股利還需按個人累進(jìn)稅率計算交納個人所得稅。并且公司在計算應(yīng)納稅所得額時，不可以將其已經(jīng)支付給股東的股利從收入中扣除，公司的收入實際上就承受了雙重課稅，其綜合稅負(fù)率可達(dá)46．4％。因此，對于規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)的組織形式較合適。

跨國公司對外投資則主要有兩種組織形式：一是設(shè)立分公司，二是設(shè)立子公司。從法律的角度來講，子公司是依照東道國的相關(guān)法規(guī)注冊登記成立的獨立法人，而分公司則隸屬于公司。從稅收的角度分析，不論是子公司還是分公司，都應(yīng)在其所在國繳納所得稅。但是大多數(shù)國家對該國注冊登記的公司法人（子公司）與外國公司設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上具有不同的規(guī)定。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率和優(yōu)惠政策等方面也存在著差異。

（1）子公司具有東道國法人居民身份，因而可以享受東道國提供的包括免稅期在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠待遇，以及東道國與其它國家簽訂的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠。而分公司由于是作為母公司的組成部分之一被派往國外，則不能享受這些優(yōu)惠待遇。

（2）子公司的虧損不能匯入母公司所在國企業(yè)，而由于分公司與總公司屬于同一法人企業(yè)，在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損大都可以直接抵免總公司的盈利，以減少公司的總體稅負(fù)，因此需考慮境外企業(yè)在最初幾年是否能夠盈利的問題。一般而言，多數(shù)長期投資項目在前幾年會虧損，因而自然是以分公司的形式進(jìn)行對外投資為佳。

（3）設(shè)立子公司可以享受延期納稅的優(yōu)惠。許多國家（包括中國在內(nèi)）規(guī)定跨國投資企業(yè)的海外子公司的利潤在未以股息形式匯回之前，母公司可不必為這筆利潤繳納所得稅。譬如美國《公司所得稅法》就有此規(guī)定。而子公司與總公司是同一法人，其利潤不管是否匯回，都應(yīng)并入總公司所繳納或補償所得稅，不享受遞延納稅的好處。

（4）要考慮股息及稅后利潤匯出的預(yù)提稅。除了企業(yè)所得稅外，許多國家規(guī)定外國子公司應(yīng)就稅后利潤匯回母公司的部分再征收預(yù)提所得稅；而對跨國公司分支機(jī)構(gòu)的稅后利潤，則征收“分支機(jī)構(gòu)稅”，此稅相當(dāng)于對其分配股息所征收的所得稅。多數(shù)國家在征收分支機(jī)構(gòu)稅時，是就分支機(jī)構(gòu)全部稅后利潤征收，即不論這筆利潤是否匯往總公司作為股息，都要征收此稅；也有些國家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅；還有些國家只就利潤的匯出部分征稅，也稱為“匯出稅”。因此，跨國投資者應(yīng)權(quán)衡和比較子公司預(yù)提所得稅和分支機(jī)構(gòu)稅，選擇更為有利的組織形式。

子公司與公司兩種形式各有利弊，如何在兩者之中進(jìn)行選擇，取決于許多財務(wù)性的和非財務(wù)性的條件。一般情況，許多跨國公司就是在經(jīng)營初期以分公司的形式在海外經(jīng)營，直到分公司開始盈利后，再設(shè)法使其成為子公司。但必須注意的是：該種轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的資本利得可能要納稅，事前也許還要征得稅收和外匯管制當(dāng)局的同意。

3．3利用各國的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

各國在稅收優(yōu)惠政策方面也存在很大的差別，因此，在其它條件相同或相似的情況下，稅收優(yōu)惠政策自然成了考慮的重要因素。利用各國對引入外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，也是一種重要方法。

（1）投資項目和區(qū)域優(yōu)惠。一般而言，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約和環(huán)境的保護(hù)上。而發(fā)展中國家為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多，往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，優(yōu)惠政策相對也要多一些。例如韓國、新加坡、馬來西亞等國家就為外資進(jìn)入提供低稅或免稅優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠通常以所得稅為主。

（2）扣除項目優(yōu)惠。某些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家規(guī)定外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊可以采取加速折舊和縮短折舊年限的稅收優(yōu)惠政策。例如美國規(guī)定期限為3年、5年、7年的公司財產(chǎn)，采用雙倍余額遞減折舊法，折舊期限為15年和20年的公司財產(chǎn)，采用15％的余額遞減折舊法；有些國家稅法還允許計提某些準(zhǔn)備金，包括重置準(zhǔn)備金。

（3）虧損減免優(yōu)惠。大多數(shù)國家都規(guī)定了虧損減免稅的優(yōu)惠政策，但減免期限不同。荷蘭是稅率較低，且稅收優(yōu)惠政策較多的國家之一，該國規(guī)定公司任何年度的虧損都可以從未來8年內(nèi)所得中扣除，且公司存在前6年中的“經(jīng)營虧損”，可在未來不受限制的年度中的所得中扣除。

（3）資本利得減免優(yōu)惠。一些發(fā)達(dá)國家為了鼓勵資本流動、活躍資本市場，對資本利得采用較輕的稅收政策甚至免稅。例如位于歐洲西部的盧森堡，從1929年起對持股公司實行一種特殊的稅收優(yōu)惠，幾乎免征了一切所得稅、資本利得稅、預(yù)提稅和個人所得稅。只對符合一定條件的新增資本課征1％的資本稅和對公司的股份資本課征0．2％的財產(chǎn)稅。在這些國家投資的跨國納稅人如能及時調(diào)整財務(wù)政策，盡量將流動性收益轉(zhuǎn)化為資本性收益，就會獲得相當(dāng)可觀的效果。

（4）利用國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)合理避稅。國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。世界各國普遍采用締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一方式來解決國際雙重征稅問題和調(diào)整兩國間稅收利益分配。為了避免國際雙重征稅，締結(jié)國雙方都要做出相應(yīng)讓步，從而達(dá)成締約國雙方居民都享有的共識。如瑞士與英、美等30多個國家締結(jié)了全面稅收協(xié)定。瑞士預(yù)提稅稅率：一般股息為35％，對協(xié)定國降為5％、7．5％、15％或20％；利息為35％，對協(xié)定國降為5％、7％、15％或20％；特許權(quán)使用費不征稅。一般這種優(yōu)惠只有締約國的一方或雙方的居民有資格享受。但是，當(dāng)今資本的跨國自由流動和新經(jīng)濟(jì)實體的跨國自由建立，使其可以與稅收協(xié)定網(wǎng)的結(jié)合成為可能?？鐕{稅人可試圖把從一國向另一國的投資通過第三國迂回進(jìn)行，以便從適用不同國家的稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法中受益。我國也已與83個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，所以跨國投資納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時一定要注意這些對外締結(jié)協(xié)定的情況，把稅后所得分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國，這樣可以享受較低的預(yù)提稅稅率。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：納稅論文范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)，合并納稅，國際比較，稅收中性，稅收公平

一、中國企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展及稅收問題

中國的企業(yè)集團(tuán)是20多年國有企業(yè)改革的成果。改革開放以后，隨著中國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中國的企業(yè)集團(tuán)也不斷地發(fā)展、完善。尤其在20世紀(jì)90年代后期，中國實施“企業(yè)集團(tuán)化”與“走出去”戰(zhàn)略，這是中國企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行戰(zhàn)略重組的必然選擇?！笆宕蟆碧岢觯骸耙再Y本為紐帶，通過市場競爭，形成具有較強競爭力的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國經(jīng)營的大企業(yè)集團(tuán)。”近年來，中國的企業(yè)集團(tuán)向世界展開了積極的市場開發(fā)戰(zhàn)略，并在競爭激烈的世界經(jīng)濟(jì)中不斷壯大。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，截至2005年，全部中央企業(yè)、國務(wù)院批準(zhǔn)的國家試點企業(yè)集團(tuán)、國務(wù)院主管部門批準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)、省(區(qū)、市)人民政府批準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)、營業(yè)收入和資產(chǎn)總計均在5億元及以上的其他各類企業(yè)集團(tuán)共有2845家；全部企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)總計已達(dá)到230763億元；在《財富》雜志最新公布的全球500家大企業(yè)排名中，中國大陸已達(dá)到19家。這一切都表明，經(jīng)過多年的發(fā)展，中國已初步形成了一批具有國際競爭力的大企業(yè)集團(tuán)。并且，中國企業(yè)集團(tuán)在中國國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重日益增加，已成為中國經(jīng)濟(jì)的主力軍。

一般來講，企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展帶來的稅收問題可分為以下幾個方面：企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間進(jìn)行內(nèi)部交易而導(dǎo)致的國內(nèi)稅收流失問題、企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)通過國際轉(zhuǎn)讓定價而引起的國際稅收問題、企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)和獨立企業(yè)之間的稅收公平問題及稅收中性問題、國有企業(yè)集團(tuán)的避稅行為引發(fā)的國有資產(chǎn)流失問題等。正因如此，在發(fā)達(dá)國家，以協(xié)調(diào)國際稅收問題、保證國內(nèi)稅收收入以及制止國有資產(chǎn)流失為目的實施了集團(tuán)納稅制度。上世紀(jì)20年代美國實行了“企業(yè)集團(tuán)納稅申報制度”。法國、德國、英國等OECD成員國中有18個國家實施了各種各樣的“企業(yè)集團(tuán)合并納稅申報制度”。如美國聯(lián)邦政府以防止稅收的流失、保證企業(yè)之間的公平競爭為目的，做出了相應(yīng)的規(guī)定，目前集團(tuán)合并納稅在美國的整體企業(yè)所得稅申報納稅額中占80%左右。

中國實施企業(yè)集團(tuán)征稅制度，即“合并納稅制度”，不是對全部企業(yè)集團(tuán)開征，而是只針對得到國務(wù)院和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的一些試點企業(yè)集團(tuán)適用的臨時性規(guī)定。這就意味著除此之外的企業(yè)集團(tuán)，一方面，與實施合并納稅制度的國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)相比，享受著稅收上的不公平待遇；另一方面，與外國企業(yè)集團(tuán)相比，又處于國際市場競爭上的劣勢。此外，現(xiàn)行的中國合并納稅制度只把全資子公司規(guī)定為合并納稅范圍之內(nèi)的成員企業(yè)，眾多控股子公司被排除在合并納稅的范圍之外，這就大大制約了合并納稅制度對企業(yè)集團(tuán)競爭力的促進(jìn)作用。

二、中國與國外企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度的比較分析

從各國合并納稅制度的具體規(guī)定來看，合并納稅制度的主要內(nèi)容可分為五個方面：合并納稅的企業(yè)集團(tuán)與其成員企業(yè)的范圍、合并納稅制度的選擇及繼續(xù)適用與否、會計處理辦法的統(tǒng)一與否、內(nèi)部交易的調(diào)整辦法以及虧損額的處理辦法等。因此，本文擬就以上主要內(nèi)容，對中國和其他國家的合并納稅制度進(jìn)行比較和分析。

(一)合并納稅的企業(yè)集團(tuán)與成員企業(yè)的范圍

按中國的合并納稅制度的規(guī)定，合并納稅的企業(yè)集團(tuán)有兩種類型：國務(wù)院指定的試點企業(yè)集團(tuán)和經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的一些內(nèi)、外資企業(yè)集團(tuán)以及由它們100%控股的成員企業(yè)。

其他國家的規(guī)定與此不同。如美國的合并納稅的企業(yè)集團(tuán)以及成員企業(yè)，是指經(jīng)美國聯(lián)邦國稅局批準(zhǔn)的國內(nèi)母公司與控股比例大于80%的子公司，國外企業(yè)不屬于合并申報的范圍。法國的合并納稅的企業(yè)集團(tuán)及其成員企業(yè)，是指經(jīng)法國國稅局批準(zhǔn)的國內(nèi)外母公司和其母公司控股比例大于95%的國內(nèi)子公司。英國的合并納稅的企業(yè)集團(tuán)以及成員企業(yè)，是指國內(nèi)母公司與由其控股比例達(dá)到75%或者51%以上的國內(nèi)居民子公司。德國的合并納稅的企業(yè)集團(tuán)，是指按“利潤轉(zhuǎn)移合同”來組成的企業(yè)集團(tuán)；也就是說，母公司與控股比例達(dá)50%以上的成員企業(yè)通過“利潤轉(zhuǎn)移合同”可以進(jìn)行合并申報。

(二)合并申報的選擇與繼續(xù)適用

中國的合并納稅制度，是經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)而適用的。就是說，集團(tuán)母公司向國家稅務(wù)總局申請合并納稅并得到國家稅務(wù)總局的批復(fù)，才可以合并申報，并適用合并納稅制度。但是，對因在納稅年度內(nèi)發(fā)生控股比例的變化而成為非100%控股子公司的，就從控股比例發(fā)生變化的當(dāng)年起排除于合并納稅企業(yè)的范圍之外。

按照其他國家的合并納稅制度，一般情況下，集團(tuán)母公司可以選擇適用與否，同時，其成員企業(yè)也可以選擇參與合并申報與否。如美國合并申報的企業(yè)集團(tuán)和成員企業(yè)在納稅年度內(nèi)發(fā)生控股比例的變化，經(jīng)美國聯(lián)邦國稅局局長的審批，以隸屬于企業(yè)集團(tuán)的天數(shù)為計算該納稅年度的合并應(yīng)納稅所得的依據(jù)。法國與美國相同，如在納稅年度內(nèi)發(fā)生控股比例的變化，可以脫離其合并申報的范圍。但是，為保證實施合并納稅的穩(wěn)定性，也出臺了一些罰則。例如，在原征稅額的基礎(chǔ)上加成征收150%等。英國規(guī)定在納稅年度內(nèi)發(fā)生控股比例的變化，可以脫離其合并納稅的企業(yè)集團(tuán)，以其成員企業(yè)從合并納稅的企業(yè)集團(tuán)脫離的當(dāng)天為基準(zhǔn)重新計算納稅年度，并以此確定的納稅年度來分別計算當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。德國規(guī)定在其合同效力消滅時才不參與合并納稅，同時，控股比例發(fā)生變化而成為非50%控股公司的，按合同的內(nèi)容來處理關(guān)聯(lián)問題。

(三)虧損處理問題

中國合并申報制度規(guī)定，合并申報的企業(yè)集團(tuán)必須通過將整個成員企業(yè)的利潤彌補了其他成員企業(yè)或母公司的虧損以后，重新計算整個企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額。與此同時，對于成員企業(yè)與它所屬的企業(yè)集團(tuán)開始合并納稅之前已擁有的虧損，可以按虧損企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損額的比例來進(jìn)行分?jǐn)?，成員企業(yè)按已分?jǐn)偟奶潛p額，在規(guī)定的剩余期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

其他國家的相關(guān)規(guī)定如下：美國在合并納稅年度內(nèi)的合并應(yīng)納稅所得可以遞延虧損。在此，不僅包括納稅集團(tuán)的合并虧損，還包括成員企業(yè)參與合并納稅以后或者合并納稅以前發(fā)生的虧損。但如果各個成員企業(yè)的虧損屬于“個別申報限界年度規(guī)定”的虧損，就不能適用扣除規(guī)定。法國的集團(tuán)納稅制度規(guī)定，在計算合并所得時發(fā)生的合并虧損，可以遞延到合并計算之后5年以內(nèi)，或者可以使用合并計算前3年已交的合并應(yīng)納稅額的退稅。根據(jù)英國稅法規(guī)定，必須將營業(yè)虧損和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虧損分別計算，適用“團(tuán)體彌補免稅制度”的征稅對象虧損也屬于營業(yè)虧損。因此，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虧損不得扣除于營業(yè)所得，也不得列為企業(yè)的應(yīng)納稅所得。此外，根據(jù)團(tuán)體彌補免稅制度的規(guī)定，只能對當(dāng)年的所得和虧損適用該規(guī)定，如屬于團(tuán)體彌補免稅制度規(guī)定征稅的企業(yè)集團(tuán)的納稅年度不同，可以按當(dāng)年的所得和虧損適用相關(guān)規(guī)定。德國的法人所得稅法規(guī)定，已轉(zhuǎn)移到集團(tuán)母公司的所得或虧損是由集團(tuán)成員企業(yè)所得或虧損構(gòu)成，而且該虧損彌補關(guān)聯(lián)遞延或退還也由集團(tuán)成員企業(yè)來處理。因此，集團(tuán)成員企業(yè)不必調(diào)整對虧損彌補或進(jìn)行退還的關(guān)聯(lián)處理。但對于集團(tuán)成員企業(yè)與集團(tuán)母公司簽訂利益轉(zhuǎn)移合同之前所發(fā)生的虧損，不準(zhǔn)予以扣除。

(四)納稅年度及會計年度的統(tǒng)一與否

中國的合并納稅制度關(guān)聯(lián)規(guī)范性文件規(guī)定，所有適用合并納稅的成員企業(yè)和母公司應(yīng)該統(tǒng)一納稅年度和會計年度以及會計處理辦法。但是，美國、法國、英國、德國等國家對于適用合并申報的成員企業(yè)與母公司的納稅年度、會計年度以及會計處理辦法，按照其國家的經(jīng)濟(jì)情況做了不同的規(guī)定。例如，在美國，經(jīng)美國聯(lián)邦國稅局批準(zhǔn)，企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)可以繼續(xù)適用該企業(yè)的納稅年度的同時，在該企業(yè)已選擇并實施的會計處理辦法能夠反映應(yīng)納稅所得的前提下，可以繼續(xù)適用該企業(yè)的會計年度以及會計處理辦法。也就是說，不必統(tǒng)一整個成員企業(yè)的納稅年度和會計年度以及會計處理辦法；法國、英國、德國的規(guī)定也大同小異。

(五)內(nèi)部交易的處理

由于中國的合并納稅制度屬于一種損益列支型合并納稅制度，所以對內(nèi)部交易問題的關(guān)聯(lián)規(guī)定較少，只為控制企業(yè)集團(tuán)的避稅行為，對企業(yè)集團(tuán)之內(nèi)各成員企業(yè)之間資產(chǎn)融資、資產(chǎn)租賃行為和提取管理費問題做出了一些規(guī)定。英國、德國的合并納稅制度也屬于典型的損益列支型合并納稅制度，因此，與中國的規(guī)定沒有很大區(qū)別，就是說，對內(nèi)部交易關(guān)聯(lián)規(guī)定不多。但是，美國、法國的集團(tuán)納稅制度屬于所得統(tǒng)算型合并納稅制度，為調(diào)整企業(yè)集團(tuán)的整體收人，設(shè)置了比較多的規(guī)定。這是因中國的合并納稅制度與美國、法國的合并納稅制度立法目的不同而引起的結(jié)果。由于美、法兩個國家的規(guī)定比較多而且復(fù)雜，所以在此不作具體說明。

三、對完善中國企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度的啟示

目前世界上有20多個國家采用合并納稅制度。從其他國家的經(jīng)驗來看，實施合并納稅制度的目的，除了防止企業(yè)集團(tuán)通過集團(tuán)內(nèi)各成員之間的業(yè)務(wù)往來規(guī)避納稅義務(wù)外，還有利于提高企業(yè)的國際競爭力，保持稅收的中性，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。目前中國的合并納稅制度，由于制度出臺之初缺乏通盤的考慮，存在很多不完善之處，限制了制度功能的進(jìn)一步發(fā)揮。因此，在借鑒他國企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國“企業(yè)集團(tuán)化戰(zhàn)略”和“走出去戰(zhàn)略”的實施，完善中國的合并納稅制度就顯得尤為緊迫。

(一)擴(kuò)大適用合并納稅制度的企業(yè)集團(tuán)范圍

據(jù)統(tǒng)計，2003年中國中央直管的企業(yè)集團(tuán)、國家試點企業(yè)集團(tuán)、國家重點企業(yè)中的企業(yè)集團(tuán)、省部級單位審批的企業(yè)集團(tuán)以及年營業(yè)收入和年末資產(chǎn)總計均在5億元及以上的其他各類企業(yè)集團(tuán)共計2692家，共擁有成員企業(yè)(包括母公司和子公司)28372家，平均每家企業(yè)集團(tuán)擁有成員企業(yè)10.5家。此外，年末資產(chǎn)總計超過百億元的企業(yè)集團(tuán)已達(dá)到232家，利潤總額超過10億元的企業(yè)集團(tuán)有74家。這表明，中國企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過多年的發(fā)展，不斷壯大，已初步形成了一批具有國際競爭力的大企業(yè)集團(tuán)。不過，目前在中國實施合并納稅制度的企業(yè)集團(tuán)仍然只有120家左右。眾所周知，稅收不但是取得財政收入的主要工具，而且還是提高本國企業(yè)的國際競爭力的有效手段。因此，為保持中國企業(yè)集團(tuán)之間的稅收公平，提高其國際競爭力，應(yīng)盡量擴(kuò)大適用合并納稅制度的企業(yè)集團(tuán)范圍。

(二)適當(dāng)拓寬企業(yè)集團(tuán)內(nèi)實行合并納稅的成員企業(yè)范圍

目前，中國企業(yè)集團(tuán)的成員構(gòu)成大致為：全資子公司、控股子公司和參股公司。例如，截至2002年6月，寶鋼集團(tuán)擁有全資子公司26家，控股子公司24家；截至2001年底，首鋼集團(tuán)共有83家成員企業(yè)，其中全資子公司53家，控股子公司30家；到2001年為止，中海集團(tuán)共有22家成員企業(yè)，其中全資子公司9家，控股子公司13家；據(jù)2001年統(tǒng)計，一汽集團(tuán)共有67家成員企業(yè)，其中全資子公司26家，控股子公司14家，參股公司27家，等等。但是，現(xiàn)行的中國合并納稅制度只把全資子公司規(guī)定為合并納稅范圍之內(nèi)的成員企業(yè)，眾多控股子公司被排除在合并納稅范圍之外，這就大大制約了合并納稅制度對企業(yè)集團(tuán)競爭力的促進(jìn)作用。反觀其他實行合并納稅制度的國家，例如，德國以控股比率50%、英國以控股比率50%和75%、美國以控股比率80%來確定所合并的成員企業(yè)。比起這些國家來，中國所能合并的成員企業(yè)范圍要狹窄得多。因此，為了提高中國企業(yè)集團(tuán)的國際競爭力，應(yīng)考慮擴(kuò)大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實行合并納稅的成員企業(yè)范圍，將控股80%以上的成員企業(yè)納入合并范圍。

第8篇：納稅論文范文

1.納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)整體管理的核心內(nèi)容，同時也是最重要的內(nèi)容，在實際的財務(wù)工作中也必須作為一個重點來對待，首先就是在組織財務(wù)活動(比如，開發(fā)票)中必須要將納稅籌劃總結(jié)進(jìn)去，一切經(jīng)濟(jì)籌劃活動都必須要以納稅總額作為總體依據(jù)，這就是最基本的納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理之間的簡單的關(guān)系，其次在納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理之間還有的另外一個比較重要的關(guān)聯(lián)就是：納稅屬于財務(wù)管理的范疇，屬于企業(yè)財務(wù)管理的一部分，財務(wù)管理的一切活動都必須要受納稅籌劃的限制，一切經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)都必須要以稅收為基本依據(jù)來開展！總之納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理之間就是相輔相成，相互制約的關(guān)系，他們共同構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理和納稅繳稅的核心環(huán)節(jié)。

2.納稅籌劃是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)之所以要開展財務(wù)管理不僅僅是為了向國家繳稅，服務(wù)社會和國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更是為了保證企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)往來有憑有據(jù)，同時也是為了給企業(yè)管理者和外界企業(yè)財務(wù)信息使用者更清晰的公司運行和財務(wù)狀況，有助于更好的開展企業(yè)的管理和未來規(guī)劃，這也是企業(yè)都想要設(shè)立財務(wù)工作崗位的關(guān)鍵所在。

3.納稅籌劃有助于履行企業(yè)財務(wù)管理的各項職能

企業(yè)財務(wù)管理的主要職能從大體上可以分為財務(wù)計劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制三個主要方面，具體來說財務(wù)計劃就是根據(jù)企業(yè)實際的運行狀況做出最有利于企業(yè)未來發(fā)展、壯大的財務(wù)決策，另外財務(wù)計劃還包括合理運用企業(yè)資金展開投資獲得可觀的收益等；財務(wù)決策是財務(wù)計劃的第二步，制定出財務(wù)計劃之后要根據(jù)實際的市場狀況，經(jīng)過縝密的思量和討論之后再決定這些計劃和決定是否具有可行性，是否會給企業(yè)的正常運行帶來一些不利的影響；最后財務(wù)控制是企業(yè)財務(wù)管理的核心職能，財務(wù)控制就是指一切的財務(wù)和資金往來都必須要經(jīng)過企業(yè)財務(wù)人員和管理層人員的審批才能開展，否則不屬于企業(yè)正常運行過程中的經(jīng)濟(jì)活動。

4.納稅籌劃不僅融合于企業(yè)的財務(wù)管理而且反作用于企業(yè)財務(wù)管理工作

在實際的企業(yè)財務(wù)管理工作開展的過程中納稅籌劃工作和企業(yè)財務(wù)管理工作是相輔相成，互相融合的，納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)管理，體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)管理的方方面面，通過稅收籌劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)管理工作更加有序，而且管理的效率也會得到大大的提升。但是反過來說，納稅籌劃也會反作用于企業(yè)的財務(wù)管理，主要是由于納稅籌劃本身就是企業(yè)財務(wù)管理的一個方面，其次還因為納稅籌劃在一定程度上決定著企業(yè)財務(wù)管理的某些過程。總之納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)運行過程中不可分割的兩個部分。

二、小結(jié)

第9篇：納稅論文范文

內(nèi)容摘要：本文分別介紹了這兩類儲稅券的購買、自動繳稅、贖回、利息計算和作用，并結(jié)合我國內(nèi)地的具體情況，提出在稅務(wù)行政復(fù)議等方面借鑒香港儲稅券的做法。儲稅券是我國香港納稅人用于繳納稅款的有價證券。香港現(xiàn)在發(fā)出的儲稅券有兩種：一般儲稅券和“有條件暫緩稅款令”儲稅券。兩類儲稅券的購買程序、利率計算和作用等有相似之處，但也存在著很大區(qū)別。

關(guān)鍵詞：儲稅券一般儲稅券“有條件暫緩稅款令”儲稅券

儲稅券與“零存整取“的銀行存款有一定的相似之處，但是具有顯著的不同，儲稅券作為繳付稅款的保障，是“?？顚Ｓ谩钡摹Ｖ挥杏糜谇謇U持有人本身稅款的儲稅券計算的利息才能為持有人獲得。儲稅券是為未來繳付稅款提供貨幣儲備，并又能獲取利息的有價證券。是稅務(wù)部門為保障稅款的征收而采取的一種措施，由我國香港稅務(wù)局推行。

一、我國香港儲稅券簡介

我國香港現(xiàn)在發(fā)出的儲稅券分為兩種：一種是一般的儲稅券；另一種是“有條件暫緩稅款令”儲稅券。這兩種儲稅券雖然具有相同的利率，但在應(yīng)用上卻有嚴(yán)格的區(qū)別，在后一種儲稅券上有特殊標(biāo)記，防止兩種儲稅券相混淆。本文分別介紹這兩種儲稅券。

（一）一般的儲稅券

一般的儲稅券是供納稅人儲蓄交稅之用?，F(xiàn)在只以電子形式發(fā)出，有票據(jù)儲稅券已于1999年9月1日起停發(fā)。一般儲稅券的購買及贖回程序如圖1所示。

任何向局長申請購買儲稅券的人，需填寫開戶申請表并把正本交回香港稅務(wù)局儲稅券組辦理，成功開戶后，會收到儲稅券賬戶號碼。憑此號碼可購買及贖回本人的電子儲稅券。每位納稅人只可開設(shè)1個儲稅券賬戶。開設(shè)儲稅券賬戶后，可以每月定額經(jīng)銀行自動轉(zhuǎn)賬或透過電話、互聯(lián)網(wǎng)、銀行自動柜員機(jī)、郵寄支票、親自前往郵政局等方式購買儲稅券。所購買的儲稅券會自動存入本人的儲稅券賬戶。儲稅券面額須為$50.00的倍數(shù)。每次購買儲稅券的最低款額為$300（另有規(guī)定除外）。出售根據(jù)本條例發(fā)出的儲稅券而收到的全部款項，須由局長存入，庫務(wù)署名稱為“儲稅券存款”（“DepositsTaxReserveCertificates”）的帳戶內(nèi)。同時供贖回儲稅券所需的本金，也須由局長從該帳戶中支付。購買儲稅券后可獲得自動交稅服務(wù)。在納稅人稅款到期前約2個星期，稅務(wù)局會預(yù)先發(fā)出贖回儲稅券建議書，詳細(xì)列明打算贖回的資料及納稅人的應(yīng)付稅款余額。在納稅人的稅款到期日，稅務(wù)局會以先購先贖方式自動將其賬戶內(nèi)的儲稅券用來繳稅，使納稅人避免因遲繳而受罰。儲稅券用途專一，當(dāng)儲稅券用于清繳持有人本身的稅款時，儲稅券會產(chǎn)生利息回報，計算日是由購買當(dāng)日到使用其繳稅止，按月計息，不足一月也按比例計算。該利率是參照香港3家發(fā)鈔行10萬港元以下6個月定期存款的平均利率每月作出修訂，會隨市場利率走勢而定時進(jìn)行調(diào)整。但儲稅券的利率只是購買日生效的利率，不會改變。由2009年2月開始，儲稅券的年利率為0.2667%。儲稅券超過36個完整月后，便會停止生息。當(dāng)用儲稅券清繳稅款時可能出現(xiàn)以下兩種情況：

儲稅券面值及累計利息<持有人本身的稅款：儲稅券按面值計算利息，并要求納稅人在稅款到期日或之前繳清不足的部分稅款。

儲稅券面值及累計利息≥持有人本身的稅款：稅務(wù)局應(yīng)征求納稅人意見，簽發(fā)結(jié)存券或退還現(xiàn)金。如果儲稅券面值>持有人稅款本身，此時，只有超過應(yīng)課稅款但又最接近$50的本金數(shù)額才能產(chǎn)生利息收入，其余部分本金未用于清繳稅款，不能產(chǎn)生利息。例如：某納稅人應(yīng)課稅額為$3860，他用來繳清稅款的儲稅券面值為$5000。納稅人就能得到以$3900計算的利息，其余$1100不能計算獲得利息。這張儲稅券繳清稅款后的余額，按照納稅人的要求，簽發(fā)結(jié)存券或退還現(xiàn)金給納稅人。

（二）“有條件暫緩稅款令”儲稅券

納稅人不同意評稅提出反對或上訴時，經(jīng)稅務(wù)局長批準(zhǔn)后，納稅人可暫緩繳稅，直至獲得所提出的反對或上訴的結(jié)果。作為批準(zhǔn)暫緩繳稅的先決條件，是購買面值相當(dāng)于暫緩繳納稅款的儲稅券。此類儲稅券可以按照稅務(wù)局局長所制定的任何金額發(fā)出，只能用于繳付存在爭議的評稅中所應(yīng)付的稅款。在最終裁定后，只有需付還給納稅人的本金總額部分才能產(chǎn)生以單息計算的利息。計息時間是由儲稅券發(fā)出日期起計算至有關(guān)反對或上訴最終裁定的日期止。利率與一般儲稅券相同，但與一般儲稅券不同的是利率不是固定不變的，利息按在持券期內(nèi)生效的利率和適用時間分段計算。如果最后裁定納稅人不用繳納存在爭議部分的稅款，未用作繳付稅款的這類“有條件暫緩稅款令”儲稅券，按購買時間的不同可以有以下兩種處理方法：

如果購買此類儲稅券未滿3年，納稅人可要求將具有特殊標(biāo)記的舊儲稅券轉(zhuǎn)換為無特殊標(biāo)記的新儲稅券，并連續(xù)計算利息。納稅人還可以要求將舊儲稅券的本金連同由該儲稅券簽發(fā)之日至爭議獲得裁決之日所應(yīng)計算的利息，以現(xiàn)金方式退還持券人；如果購買此類儲稅券已超過3年，稅務(wù)局只能將儲稅券本金連同利息一起退還持券人。

不論是一般儲稅券，還是“有條件暫緩稅款令”儲稅券，都是避免納稅人為了繳納稅款而喪失貨幣的時間價值。但兩類不同的儲稅券其作用又有所區(qū)別：

一般儲稅券方便納稅人為按期足額納稅而建立一定的貨幣儲備，并提供到期自動繳稅的服務(wù)，避免逾期繳稅而面臨的罰款和滯納金；“有條件暫緩稅款令”儲稅券的作用是平等保護(hù)發(fā)生稅務(wù)爭議中的爭議雙方，既保證了稅款能如期繳納，又可以避免納稅人因稅務(wù)機(jī)關(guān)的評稅上的偏差而失去這部分貨幣的時間價值。

二、儲稅券對我國內(nèi)地的借鑒意義

儲稅券是與較高的稅收征管水平和配套設(shè)施相適應(yīng)的，考慮到內(nèi)地的具體情況，還不適合普遍在納稅人中推廣，可以選擇在部分納稅人中先行實踐。

（一）一般儲稅券的借鑒

可以考慮在我國大陸企業(yè)所得稅的征收管理中借鑒一般儲稅券。企業(yè)所得稅是按照納稅人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算征收的。納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。稅款入庫必然在納稅年度終了后的一段時間，但為了較為均衡地取得財政收入，維持國家穩(wěn)定，世界各國對企業(yè)所得稅都采取預(yù)繳和匯算清繳辦法。大陸《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳。納稅人預(yù)繳所得稅，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。預(yù)繳所得稅，特別是不按實際數(shù)預(yù)繳的所得稅可能跟企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅有較大出入，對企業(yè)資金造成一種占用，影響了這部分資金的收益，可能會增加企業(yè)的成本。在預(yù)繳企業(yè)所得稅時可以以購買儲稅券的方式繳納，多繳納的部分所得稅計算利息返還納稅人。這種方法可以先面向?qū)嵭芯W(wǎng)上申報的企業(yè)試行，將企業(yè)的網(wǎng)上申報和儲稅券的自動納稅功能相結(jié)合，使企業(yè)更方便快捷地完成稅款清繳過程。

參考文獻(xiàn)：

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