納稅籌劃案例論文精選(九篇)

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第1篇：納稅籌劃案例論文范文

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 大型集團(tuán) 風(fēng)險(xiǎn)分析

大型集團(tuán)公司在進(jìn)行初始投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競(jìng)爭(zhēng)中，尤以成本的競(jìng)爭(zhēng)最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預(yù)期的投資收益，就有必要對(duì)其納稅事宜進(jìn)行籌劃。本文通過(guò)對(duì)某集團(tuán)公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。

一、納稅籌劃的概念及存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在我國(guó)，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí)，納稅籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

二、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的方法分析

1.集團(tuán)公司納稅籌劃典型模式

集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)不僅是單個(gè)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化；而是整個(gè)集團(tuán)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化。集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)是通過(guò)集團(tuán)公司納稅最小化實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利益最大化。

（1）在比例稅率下：

設(shè)集團(tuán)公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；

集團(tuán)公司利潤(rùn)總額 為正的常量，其中A公司利潤(rùn)為 ，B公司利潤(rùn) ；

A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團(tuán)公司所得稅合計(jì)為 ；

集團(tuán)公司凈利潤(rùn)合計(jì)為 。

建立如下聯(lián)立方程組：

< ； + = （正的常量）； = （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)

= （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)

可得：當(dāng) = 或 =0時(shí)， = 為最小值， = （1- ）為最大值。

如下圖1所示：

圖1 利潤(rùn)與所得稅關(guān)系圖

因此，在比例稅率下，且集團(tuán)公司的成員公司稅率不相等，集團(tuán)公司應(yīng)將利潤(rùn)盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率公司，從而減少集團(tuán)公司所得稅，獲取最大的稅后利潤(rùn)。

（2）在累進(jìn)稅率下在成員公司均實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下：

由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復(fù)雜?？偠灾瑧?yīng)將利潤(rùn)先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤(rùn)安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤(rùn)安排完畢，這樣可以最大限度減少集團(tuán)公司總稅收，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利潤(rùn)最大化。

2.案例分析

這里主要討論集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。

案例：某集團(tuán)公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國(guó)有企業(yè)B。B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為500萬(wàn)元，上年虧損為100萬(wàn)元（以前年度無(wú)虧損），評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為550萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價(jià)為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬(wàn)股（面值為1元/股）。

方案一：A公司以180萬(wàn)股和10萬(wàn)元人民幣購(gòu)買B企業(yè)（A公司股票市價(jià)為3元/股）。

方案二：A公司以150萬(wàn)股和100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買B企業(yè)。

假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業(yè)的角度來(lái)看：

選擇方案一，首先涉及合并時(shí)的以下稅收問(wèn)題：因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（10萬(wàn)元）小于股權(quán)按票面計(jì)的20%（36萬(wàn)元），所以，B企業(yè)就不轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅；B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ)，A公司可在第一年和第二年彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損額100萬(wàn)元。A公司接受B企業(yè)資產(chǎn)時(shí)，可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計(jì)稅成本。其次，A公司將來(lái)應(yīng)就B企業(yè)180萬(wàn)股股票支付多少股利呢？

A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補(bǔ)，第一年的稅后利潤(rùn)為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬(wàn)元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬(wàn)元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬(wàn)元），同理，A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬(wàn)元；A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤(rùn)率10%計(jì)算，折現(xiàn)直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬(wàn)元）。

所以，第一種方式下，A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬(wàn)元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（100萬(wàn)元）大于股權(quán)按票面計(jì)的20%（30萬(wàn)元），所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬(wàn)元）。又因?yàn)楹喜⒑?，B企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實(shí)際上由合并企業(yè)A承擔(dān)。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再?gòu)浹a(bǔ)。因?yàn)锳公司可按增值后的資產(chǎn)的價(jià)值作為計(jì)稅價(jià)，增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬(wàn)元）。A公司第一年的稅后利潤(rùn)為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬(wàn)元），按第一方案時(shí)的計(jì)算方法計(jì)算，A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬(wàn)元，第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬(wàn)元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬(wàn)元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬(wàn)元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現(xiàn)金流出較小，所以，A公司應(yīng)當(dāng)選用方案一。

因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補(bǔ)虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤(rùn)率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實(shí)際操作中要具體測(cè)算，以上僅提供籌劃的思路和測(cè)算方法。

三、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要類別

大型集團(tuán)公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。一般來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為三類：政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

（1）健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；大型集團(tuán)公司要事先對(duì)納稅籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)狀況，所處行業(yè)的景氣度，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往集團(tuán)公司納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感，以前年是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問(wèn)題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)集團(tuán)公司依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。

（2）關(guān)注稅收法律變動(dòng)、提高籌劃人員水平

目前，我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力，原來(lái)是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。另外，集團(tuán)公司納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。

（3）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通降低政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

由于大型集團(tuán)公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中，這就要求集團(tuán)公司在納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)集團(tuán)公司實(shí)際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著國(guó)家稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容；采取措施控制和分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

大型集團(tuán)公司開(kāi)展納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。在實(shí)際操作時(shí)，大型集團(tuán)公司要時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，務(wù)必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學(xué)出版社.2003.

第2篇：納稅籌劃案例論文范文

【關(guān)鍵詞】高校；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

隨著國(guó)家及各級(jí)政府對(duì)高等教育投入力度的不斷加強(qiáng)，高校教師的收入水平也有了普遍的提高，同時(shí)各高校不斷提高科研經(jīng)費(fèi)、加大科研獎(jiǎng)勵(lì)力度、提高科研教師待遇等措施都使高校教師的收入迅速增長(zhǎng)。針對(duì)高校教師收入的不斷增長(zhǎng)，國(guó)家稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)對(duì)高等院校教師個(gè)人所得稅的核查與征管。由于收入的增長(zhǎng)和稅務(wù)部門征管力度的加強(qiáng)，高校教師繳納個(gè)人所得稅的總額持續(xù)增長(zhǎng)。雖然高等院校教師個(gè)人所得有大幅度增長(zhǎng)，但其相應(yīng)的稅后收入的增長(zhǎng)卻與之不相匹配。因此，高等院校應(yīng)根據(jù)高校教師收入的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理的薪酬體系、福利制度，并且在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，提高其可支配收入。

一、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

（一）對(duì)高校納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足

目前我國(guó)高校為了提高教師的個(gè)人可支配收入在不同程度上大多都進(jìn)行了一定的納稅籌劃，但由于對(duì)稅法的理解不夠深入全面，很多納稅籌劃的方法偏離了合理合法的軌道，成了偷稅漏稅，給學(xué)校帶來(lái)了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅未能達(dá)到成功避稅的目的，反而使個(gè)人所得收入降低，同時(shí)也給高校和個(gè)人帶來(lái)了相應(yīng)的聲譽(yù)損失。

因此，對(duì)高校教師個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃研究，提出切實(shí)可行的籌劃方案是十分必要。

（二）工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得界定困難

在高校財(cái)務(wù)集中核算體制下，各學(xué)院掌握著部分分配權(quán)。高校教師個(gè)人收入部分中來(lái)源于其他學(xué)院及獨(dú)立學(xué)院的收入部分由本學(xué)院負(fù)責(zé)管理和分配，這種課酬是正規(guī)全日制本專科、研究生工作量之外的授課報(bào)酬，是正常崗位任務(wù)之外的勞動(dòng)。每個(gè)學(xué)院是獨(dú)立的責(zé)任中心，就本學(xué)院教學(xué)課酬而言，自然屬于工資薪金所得，但對(duì)于本學(xué)院之外的非全日制正規(guī)學(xué)生的授課酬金，屬勞務(wù)報(bào)酬所得，按勞務(wù)所得的“次”和轉(zhuǎn)移稅負(fù)法籌劃。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制原則與高校課時(shí)費(fèi)發(fā)放方式矛盾

高校教師根據(jù)教學(xué)需要，在各個(gè)月的課時(shí)不同，加上假期沒(méi)有授課，會(huì)導(dǎo)致各月的工資水平不一致，而現(xiàn)行稅制采取的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，在這種情況下會(huì)導(dǎo)致某幾個(gè)月工資適用的稅率偏高，而另外的月份可能出現(xiàn)沒(méi)有充分利用稅率臨界點(diǎn)上限的情況。

（四）個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)本身存在缺陷

我國(guó)采取分類所得稅制，將納稅人的各類所得按不同的來(lái)源分類，對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率，因此，給納稅籌劃提供了多種可選擇空間。但是費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮個(gè)人納稅能力等，又在一定程度上限制了納稅籌劃的選擇空間。

二、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的對(duì)策

通常納稅籌劃的方法主要有三種：一是減少稅基，降低稅率；二是盡可能的將納稅日期向后延伸，三是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

由于高校個(gè)人收入分配有著其獨(dú)特的性質(zhì)，因此在對(duì)其進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮其特殊性，針對(duì)具體問(wèn)題要具體分析。一般而言首先應(yīng)首先明確以下幾點(diǎn)：

（一）明確納稅籌劃主體，合理劃分高校各類人員身份

目前我國(guó)高校的人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部組織分支機(jī)構(gòu)較多，內(nèi)部分配體制多元化，高校教師收入來(lái)源也日趨多元化。在這種體制下，支付所得的部門較多，來(lái)源較分散，支付所得主體具有多樣化的特征，既有學(xué)校統(tǒng)一的工資薪金，又有各學(xué)院支付的薪金，還有來(lái)源于其他學(xué)院、獨(dú)立學(xué)院、某一研究機(jī)構(gòu)的收入。因此在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅籌劃方案時(shí)需要結(jié)合學(xué)校發(fā)放的工資薪金和學(xué)院發(fā)放的薪金，使用全年總收入統(tǒng)籌考慮的方法進(jìn)行統(tǒng)一考慮。一般來(lái)說(shuō)，如果年終獎(jiǎng)由學(xué)院發(fā)放，個(gè)人所得稅籌劃方案則應(yīng)由各分級(jí)學(xué)院設(shè)計(jì)和選擇，否則要由學(xué)校籌劃。

（二）正確區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得

在高校財(cái)務(wù)集中核算體制下，納稅籌劃選擇的條件較多，因此應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行酬金和補(bǔ)助合理發(fā)放，合理區(qū)分工資酬金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，達(dá)到最大限度降低個(gè)人稅負(fù)的目的。

（三）從應(yīng)納稅額的計(jì)算公式入手分項(xiàng)節(jié)稅

我國(guó)稅法對(duì)中對(duì)應(yīng)于高校教師的個(gè)人收入主要區(qū)分為工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得及稿籌及科研經(jīng)費(fèi)所得。對(duì)應(yīng)于不同的收入部分計(jì)稅方法及相應(yīng)稅率不一致，同時(shí)，對(duì)于同一類型的收入從應(yīng)納稅額的計(jì)算公式入手，按不同的劃分方法，也可以相應(yīng)地得到不同的應(yīng)納稅額。因此可以根據(jù)相應(yīng)的收入類型與計(jì)算方法入分項(xiàng)節(jié)稅。

三、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本方法

（一）工資、薪金所得的納稅籌劃

1.合理確定課酬發(fā)放方案

由于受假期、課時(shí)不均等因素影響，高校教師工資水平在各月起伏會(huì)比較大。高校課酬津貼發(fā)放一般都集中在3～6月和9～12月兩個(gè)階段，論文指導(dǎo)費(fèi)也多在6月份，如果將全年預(yù)期收入按照12個(gè)月平均分?jǐn)偘l(fā)放，可以避免因部分月份收入過(guò)高而多繳稅金，而有些月份收入較低，無(wú)法完全享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷。高校應(yīng)均衡教師每個(gè)月的收入，避免每個(gè)月收入大起大落達(dá)到高一級(jí)稅率，可以達(dá)到節(jié)稅的效果。

2.將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

高校教師的月工資、薪金收入要是超過(guò)3500元就要繳納個(gè)人所得稅，如果將教師的工資薪金收入中的超過(guò)免征額的部分用于職工福利支出，這樣不僅不會(huì)減少教師的實(shí)際收入，而且還可以降低其納稅額。高?？梢圆捎靡韵聨追N方式來(lái)將教師的工資薪金福利化：（1）提供交通便利。如高校普遍免費(fèi)提供班車，或者是對(duì)于買車的教師給予買車補(bǔ)貼或燃油補(bǔ)貼。（2）提供住房。對(duì)未婚的教師免費(fèi)提供單身宿舍；對(duì)已婚的教師可以以較低的價(jià)格購(gòu)買學(xué)校構(gòu)建的住宅樓；對(duì)于不購(gòu)買學(xué)校構(gòu)建的住宅樓的教師，可以為其提供一定限額的貸款，然后每月從教師的工資中扣除，這樣就可以減輕了教師還貸的利息負(fù)擔(dān)。（3）提高教師的辦公條件，為教師配備較為完善的辦公用品，如筆記本電腦等，算作學(xué)校的固定資產(chǎn)，教師擁有使用權(quán)，可供教師平時(shí)使用。（4）為教師提供一定額度的圖書資料費(fèi)。

3.利用工資、薪金所得稅率（超額累進(jìn)稅率）的特點(diǎn)，防止突破臨界點(diǎn)

我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅比重就越大。因此，在進(jìn)行工資薪金所得的納稅籌劃時(shí)要利用最經(jīng)濟(jì)的節(jié)稅點(diǎn)，達(dá)到使職工收入最大化的目的。如果職工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較多大的波動(dòng)，有的時(shí)期收入過(guò)高，有的時(shí)期收入過(guò)低，則意味著員工在收入高的時(shí)期被課以較多的稅收。所以，對(duì)一次性所得較高的收入，高校可以有計(jì)劃地將其分配到若干月份。這樣員工就不會(huì)因一次性收入過(guò)高而繳納較高個(gè)稅，從而減少繳納的個(gè)人所得稅。

4.合理安排工資結(jié)構(gòu)

現(xiàn)在各個(gè)高校的教師工資薪金體系主要有兩種：基本收入加課酬制和業(yè)績(jī)津貼制?；臼杖爰诱n酬制是將教師的工資分為基本收入和課酬兩部分。其中，基本收入包括基本工資津貼福利和補(bǔ)助等，課酬則是高校有關(guān)部門按照教師每個(gè)月實(shí)際上課數(shù)（及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定的，月末將基本收入與課酬匯總一并發(fā)放。這種情況下，教師的月收入就會(huì)出現(xiàn)一定的波動(dòng)。業(yè)績(jī)津貼制是指先確定教師一年的基本工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績(jī)津貼。若在學(xué)期末或?qū)W年末超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)工作量，則支付超課時(shí)部分的薪酬或論文指導(dǎo)費(fèi)，反之，則相應(yīng)扣減其津貼。

下面舉例說(shuō)明兩種薪酬體制下，高校教師個(gè)稅繳納的不同?，F(xiàn)假設(shè)甲高校采用基本收入加課酬制，規(guī)定基本工資為3500元，每課時(shí)的課酬為50元；乙高校采取業(yè)績(jī)津貼制，規(guī)定基本工資與津貼為4500元，每年需完成240課時(shí)的工作量，未完成按每課時(shí)50元標(biāo)準(zhǔn)扣除，超額則按每課時(shí)50元支付。具體見(jiàn)下表：

從上表中可以看出，即使在全年工資水平一樣的情況下，由于每位教師在每學(xué)年或每學(xué)期的實(shí)際課程安排不同，每個(gè)月的實(shí)際收入水平不同，從而造成不同的薪酬體系的稅負(fù)水平的不同?；臼杖爰诱n酬制，由于每個(gè)月的實(shí)際收入水平不均衡，從而增加了高校教師的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，以此建議采用業(yè)績(jī)津貼制。采用這種薪酬制一方面可以降低高校教師的稅負(fù)，另一方面也便于管理，操作簡(jiǎn)單，可降低高校相關(guān)的管理成本。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：①勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。②勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

1.將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得

根據(jù)稅法的規(guī)定可知，當(dāng)工資薪金的應(yīng)納稅所得額在9000元（含）以下時(shí)，工資薪金的稅率小于等于20%。也就是說(shuō)，當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬在12500元（含）以下時(shí)，應(yīng)通過(guò)與付款方協(xié)商，簽訂（臨時(shí)）合同等方式將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，從而減少應(yīng)納稅額。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：

2.分次取得勞務(wù)報(bào)酬

由于勞務(wù)報(bào)酬所得的不固定性與臨時(shí)性，所以稅法規(guī)定了其確定的方法：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月取得的收入為一次。也就是說(shuō)每取得一次收入，就可以扣除一次費(fèi)用。因此，納稅人可以將取得的收入分次結(jié)算，通過(guò)多次扣除費(fèi)用，從而達(dá)到減少納稅的目的。例如，某教師在另一所高校兼職授課，每課時(shí)收入550元，每次2課時(shí)，一個(gè)月4次，則總共收入為4400元。若該教師采取一月一次進(jìn)行結(jié)算，則應(yīng)納稅額為4400×（1-20%）×20%=704元。若將每月的收入進(jìn)行分次結(jié)算，則應(yīng)納稅額為（1100-800）×20%=60×4=240元，節(jié)稅464元。

3.將部分報(bào)酬轉(zhuǎn)為費(fèi)用

可以將勞務(wù)報(bào)酬收入中的一部分適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化為費(fèi)用，從而減少其納稅額。例如，某高校教師到某機(jī)構(gòu)為其職工進(jìn)行培訓(xùn)，約定該機(jī)構(gòu)支付該名教師勞務(wù)報(bào)酬6000元，期間費(fèi)用如交通、住宿費(fèi)等1000元由教師自行支付，則該教師應(yīng)繳納的個(gè)稅為6000×（1-20%）×20%=960元。若將該約定改為，該機(jī)構(gòu)支付給教師的勞務(wù)報(bào)酬為5000元，并報(bào)銷期間費(fèi)用1000元，則該教師應(yīng)繳納的稅款為5000×（1-20%）×20%=800元，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅960-800=160元。

（三）稿酬所得的納稅籌劃

對(duì)高校教師而言，稿酬也是一項(xiàng)十分重要的收入，因此稿酬所得的納稅籌劃也是高校個(gè)人所得稅籌劃的十分重要的一部分。個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000以上的，減除20%，其余為應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)納額減征30%。并且規(guī)定了確定的方法：對(duì)于同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。下面就針對(duì)相關(guān)的政策，提出稿酬所得的納稅籌劃方法。

1.將一部著作分解為系列叢書

可以將一部著作分解為一系列的叢書，這樣就可以進(jìn)行幾次的費(fèi)用扣除了。但是需要注意的是，分解開(kāi)的每本著作的稿酬要在4000元以下，這樣才能達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，某教授要出版一部著作，稿酬為15000元?，F(xiàn)將這部著作分解為一系列，一是將這部著作分解為3部，每一部稿酬為5000元；另一種是將這部著作分解為5部，每一部為3000元。具體納稅情況見(jiàn)下表：

2.將稿酬收入費(fèi)用化

稿酬費(fèi)用化的籌劃方式與勞務(wù)報(bào)酬相似，這里就不在贅述。 （四）特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。由于我國(guó)稅制實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，居民只有在取得收入時(shí)才確認(rèn)所得，因此，在看好使用公司發(fā)展前景的前提下將特許權(quán)使用費(fèi)所得投資入股，以取得投資收入并延期納稅。

例如：張某2011年1月將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)讓渡給某公司使用，取得收入100000元，其應(yīng)納稅所得額80000元[=100000*（1-20%）]，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為16000元（=80000*20%）。按此案例，張某專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入是一次性的。如果張某是以專利權(quán)投資入股，那么在投資入股時(shí)，張某不用就專利權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅。而且，張某的股息、紅利收入是連續(xù)的，張某可能更多地享受到公司未來(lái)的收益。當(dāng)然，選擇何種形式，取決于馮某對(duì)未來(lái)的判斷。如果張某喜歡確定性收入，他就要承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)。如果張某有一定的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，并看好公司的發(fā)展前途，顯然以專業(yè)投資入股更可取。

（五）科技獎(jiǎng)的納稅籌劃

1.關(guān)于科技獎(jiǎng)的稅收規(guī)定

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，如按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給教師的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼；以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼，如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤差補(bǔ)助。

而依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[981293號(hào)）文件精神，個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下及其所屬部門取得的獎(jiǎng)勵(lì)收入，即凡由非任職單位發(fā)放的獎(jiǎng)金不認(rèn)定為工資、薪金，不與工薪收入合并計(jì)稅，應(yīng)按“其它所得”或“偶然所得”項(xiàng)目征稅，而不應(yīng)按“工資、薪金所得”征稅，適用稅率為百分之二十。如果發(fā)放的是實(shí)物（有價(jià)證券）要折算成人民幣。

因此應(yīng)對(duì)高校教師個(gè)人取得的獎(jiǎng)勵(lì)收入來(lái)源進(jìn)行分析，將其中屬于減免征收個(gè)人所得稅的部分扣除，從而進(jìn)行科學(xué)籌劃。

2.部分科研補(bǔ)貼以科研開(kāi)支的方式支付

高校有許多科研項(xiàng)目，如果利用自籌經(jīng)費(fèi)方式開(kāi)展課題立項(xiàng)及研究，相應(yīng)地就可以事先與學(xué)校協(xié)議在今后該成果計(jì)算發(fā)放科研津貼或獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，先報(bào)銷研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的審稿、出版、材料等相關(guān)科研支出，再按照規(guī)定給教師發(fā)放津貼差額，以降低計(jì)稅依據(jù)。

某高校教師蘇某，2011年開(kāi)始自籌經(jīng)費(fèi)研究稅務(wù)籌劃相關(guān)課題，共20余篇，期間支付調(diào)研費(fèi)，版面費(fèi)、資料費(fèi)等51500元。2011年末按照其所在學(xué)校科研考核和獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定，統(tǒng)計(jì)其成果應(yīng)發(fā)放科研津貼60000元。若蘇老師一次取得60000元，按照國(guó)稅發(fā)[200519]的規(guī)定需納稅11445（60000×20%一555）元，稅后收入為48555元；若將事先支付的51500元報(bào)銷后，取得津貼差額8500元，則納稅1700（8500×20%）元，經(jīng)籌劃可節(jié)稅11445-1700=9745元。

隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來(lái)越大，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，機(jī)會(huì)也就越來(lái)越多。納稅籌劃要求納稅人非常熟悉國(guó)家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。

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基金項(xiàng)目：本文為2011年河北省教育廳高等教育財(cái)務(wù)管理專項(xiàng)研究課題《高校個(gè)人所得稅納稅籌劃研究》研究成果之一（課題編號(hào)：CWZX201133）。

作者簡(jiǎn)介：

李永華（1971—），男，會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，現(xiàn)供職于河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)務(wù)處。

第3篇：納稅籌劃案例論文范文

[論文摘要]企業(yè)在促銷活動(dòng)中,往往采取各種各樣的折扣方式。在不同的折扣方式下,其稅負(fù)會(huì)有所不同。這就為企業(yè)選擇不同的折扣方式提供了稅收籌劃空間。納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,在達(dá)到促銷目的的同時(shí),對(duì)折扣方式進(jìn)行合理的選擇,以實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

1 折扣方式選擇的稅收籌劃綜合案例分析

案例分析:甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,2008年1月為促銷擬采用8種方式:一是商品八折銷售;二是按原價(jià)銷售,但購(gòu)物滿800元,當(dāng)天贈(zèng)送價(jià)值200元的商品(購(gòu)進(jìn)價(jià)格為140元,均為含稅價(jià),下同);三是采取捆綁銷售,即“加量不加價(jià)”方式,將200元商品與800元的商品實(shí)行捆綁起來(lái)進(jìn)行銷售;四是購(gòu)物滿800元,贈(zèng)送價(jià)值200元的購(gòu)物券,且規(guī)定購(gòu)物后的下一個(gè)月內(nèi)有效,估計(jì)有效時(shí)間內(nèi)有90%的購(gòu)物券被使用,剩下的10%作廢;五是購(gòu)物滿800元,可憑800元的購(gòu)物發(fā)票領(lǐng)取價(jià)值200元的商品,且規(guī)定購(gòu)物后的下一個(gè)月內(nèi)有效,估計(jì)有效時(shí)間內(nèi)有90%的購(gòu)物發(fā)票被使用,剩下的10%作廢;六是按原價(jià)銷售,但購(gòu)物滿1 000元,返還200元的現(xiàn)金。另外,甲企業(yè)每銷售原價(jià)1 000元商品,便發(fā)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用60元。問(wèn):對(duì)顧客和企業(yè)來(lái)說(shuō),同樣是用800元人民幣與原價(jià)1 000元的商品之間的交換,但對(duì)甲企業(yè)來(lái)說(shuō),選擇哪種方式最有利呢?(由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小,因此計(jì)算時(shí)不予考慮)

方案一:這實(shí)際上相當(dāng)于折扣銷售,其折扣率為20%。

增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得稅=25.47×25%=6.37(元);

應(yīng)納稅合計(jì)=14.53+6.37=20.9(元);

稅后利潤(rùn)額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

方案二:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

贈(zèng)送200元商品視同銷售,應(yīng)交增值稅=(200-140)÷(1+17%)×17%=8.72(元);

合計(jì)應(yīng)納增值稅為=34.87+8.72=43.59(元)。

由于消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)獲得的額外商品屬于偶然所得,應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅,按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅管理辦法,贈(zèng)送額外商品的企業(yè)應(yīng)該在贈(zèng)送環(huán)節(jié)代扣代交。因此公司在贈(zèng)送額外商品的時(shí)候,應(yīng)該代顧客交納個(gè)人所得稅。具體操作環(huán)節(jié)應(yīng)將其換算成含稅所得額。

其應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元),

由于贈(zèng)送的商品成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計(jì)=43.59+50+36.28=129.87(元);

稅后利潤(rùn)額為=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140÷(1+17%)-60-50-36.28=-60.81(元)。

方案三:即顧客現(xiàn)在只花800元可以買到原價(jià)值1 000元的商品。與方案二相比,因不涉及贈(zèng)送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個(gè)人所得稅。

增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得稅=25.47×25%=6.37(元);

應(yīng)納稅合計(jì)=14.53+6.37=20.9(元);

稅后利潤(rùn)額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

其結(jié)果與方案一相同,但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會(huì)受到一定影響。

方案四:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

贈(zèng)送200元購(gòu)物券視同銷售,2008年2月應(yīng)交增值稅=

[200-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=10.75(元);

合計(jì)應(yīng)納增值稅為=34.87+10.75=45.62(元);

其贈(zèng)送購(gòu)物券應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元);

由于贈(zèng)送的購(gòu)物券換取的商品成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計(jì)=45.62+50+36.28=131.9(元);

稅后利潤(rùn)額=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-50-36.28=-48.84(元)。

方案五:銷售800元商品應(yīng)交增值稅

=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

憑購(gòu)物發(fā)票領(lǐng)取商品時(shí)視同銷售,由于只有90%的購(gòu)物發(fā)票被使用,2008年2月應(yīng)交增值稅=[200×(1-10%)-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=7.85(元);

合計(jì)應(yīng)納增值稅為=34.87+7.85=42.72(元);

憑購(gòu)物發(fā)票領(lǐng)取商品應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅額為=

200×(1-10%)÷(1-20%)×20%=45(元);

由于贈(zèng)送的購(gòu)物券換取的商品成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計(jì)=42.7

2+45+36.28=124(元);

稅后利潤(rùn)額=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-45-36.28=-43.84(元)。

方案六:銷售1 000元商品應(yīng)交增值稅=1 000÷(1+17%)×17%-101.71=43.59(元);

代顧客交個(gè)人所得稅50元(同上);

應(yīng)納稅所得額=(1 000-700)÷(1+17%)-60=196.41(元);

應(yīng)交所得稅=196.41×25%=49.10(元);

應(yīng)納稅合計(jì)=43.59+50+49.10=142.69(元);

稅后利潤(rùn)額為=(1 000-700)÷(1+17%)-60-200-50-49.10=-102.69(元)。

各方案的稅收負(fù)擔(dān)比較見(jiàn)表1。

方案一實(shí)質(zhì)上屬于折扣銷售方式,即直接下調(diào)銷售價(jià)格,這既未違反稅法,又?jǐn)U大了銷售額,收到了雙重效果。

方案二實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)物折扣銷售方式,是在發(fā)生銷售額的基礎(chǔ)上進(jìn)一步贈(zèng)送商品,稅法上屬于視同銷售行為,不僅增加了增值稅稅收負(fù)擔(dān),而且還應(yīng)對(duì)個(gè)人的偶然所得代扣代交個(gè)人所得稅,從而進(jìn)一步增加了稅收負(fù)擔(dān)。

方案三實(shí)質(zhì)上屬于折扣銷售方式。與方案二相比,因不涉及贈(zèng)送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個(gè)人所得稅。與方案一相比,其結(jié)果與方案一相同;但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會(huì)受到一定影響。

方案四實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)物折扣銷售方式。但由于規(guī)定購(gòu)物后的下一個(gè)月內(nèi)有效,且有效時(shí)間內(nèi)有90%的購(gòu)物發(fā)票被使用,所以降低了贈(zèng)送成本。但由于贈(zèng)送未及時(shí)兌現(xiàn),會(huì)降低促銷效果。

方案五實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)物折扣銷售方式。與方案四相比,沒(méi)有贈(zèng)送價(jià)值200元的購(gòu)物券,而是憑800元的購(gòu)物發(fā)票領(lǐng)取商品,可降低增值稅和個(gè)人所得稅。

方案六實(shí)質(zhì)上屬于返還現(xiàn)金方式。不僅需代扣代交個(gè)人所得稅,而且將自己的凈利潤(rùn)也都贈(zèng)送出去了,這種促銷行為必然會(huì)產(chǎn)生虧損。

綜上所述,假設(shè)購(gòu)貨方一般會(huì)按企業(yè)要求及時(shí)付款,著重考慮企業(yè)稅后凈利潤(rùn),同時(shí)兼顧考慮各項(xiàng)稅負(fù)及其他因素,則方案一最優(yōu),其次為方案三、方案五、方案四、方案二和方案六。

2 折扣方式選擇時(shí)須注意的問(wèn)題

企業(yè)在選擇折扣方式時(shí),除了考慮稅收因素外,還應(yīng)注意其他因素,例如購(gòu)買方對(duì)折扣方式的心理偏好、折扣的及時(shí)性、折扣商品的選擇范圍、折扣商品的質(zhì)量、折扣服務(wù)人員的服務(wù)水平、薄利多銷后利潤(rùn)總額的增減等。若只考慮稅收因素,卻導(dǎo)致達(dá)不到促銷目的,結(jié)果會(huì)得不償失。

所以,企業(yè)在選擇折扣方式時(shí)不能盲目,而應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡,綜合籌劃,選擇最佳的折扣方式,以便降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)

第4篇：納稅籌劃案例論文范文

關(guān)鍵詞:酬激勵(lì)制度;股票期權(quán)激勵(lì);個(gè)人所得稅;納稅籌劃

中圖分類號(hào):F2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)05-0161-04

1 股票期權(quán)激勵(lì)的現(xiàn)狀分析

盡管薪酬不是激勵(lì)員工的唯一手段,也不是最好的辦法,但卻是一個(gè)非常重要、最易被人運(yùn)用的方法。薪酬總額相同,支付方式不同,會(huì)取得不同的效果。所以,如何實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化,是一門值得探討的藝術(shù)。Jeffrey提出股票期權(quán)有兩個(gè)角色,激勵(lì)和保護(hù)。

1.1 薪酬激勵(lì)制度的現(xiàn)狀分析

我國(guó)的薪酬激勵(lì)制度現(xiàn)狀:第一、薪酬構(gòu)成零散及基礎(chǔ)混亂。企業(yè)的薪酬構(gòu)成被劃分得越是支離破碎,員工的薪酬水平差異得不到合理的體現(xiàn),員工不清楚自己的工資與他人的差異是什么原因造成,也不清楚如何通過(guò)自己的努力才能增加薪酬收入,讓員工失去了工作的積極性和動(dòng)力(姜華,2004)。第二、平均主義嚴(yán)重。平均主義在我國(guó)企業(yè)中仍是一個(gè)比較突出的現(xiàn)象,按勞分配原則尚未真正地貫徹,阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。第三、激勵(lì)手段單一效果不明顯。這種日積月累式的加薪會(huì)漸漸被員工們視為理所當(dāng)然的既得權(quán)利,而不是一種激勵(lì)性的力量?？梢钥闯?我國(guó)薪酬激勵(lì)制度需要改變,如何建立合理的薪酬激勵(lì)方式對(duì)企業(yè)和個(gè)人都尤為重要。但需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,制定合理的方案。

1.2 股票期權(quán)激勵(lì)的現(xiàn)狀分析

我國(guó)股票期權(quán)激勵(lì)的發(fā)展現(xiàn)狀:第一、長(zhǎng)期以來(lái)僅為少數(shù)企業(yè)所實(shí)踐,發(fā)展緩慢。近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)法律政策、指導(dǎo)意見(jiàn)和趨勢(shì)來(lái)看,股票期權(quán)激勵(lì)已經(jīng)開(kāi)始推廣,也是公司制度的發(fā)展趨勢(shì)和必由之路。第二、激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)總體不規(guī)范。首先,股票期權(quán)在國(guó)外的發(fā)展趨勢(shì)是向越來(lái)越多的普通員工授予,而我國(guó)目前還只局限于高層管理人員。其次,國(guó)外對(duì)于授予人到期可以行權(quán)也可以不執(zhí)行,而中國(guó)實(shí)質(zhì)不是選擇權(quán),而是購(gòu)買權(quán)。第三、法律法規(guī)不配套。我國(guó)在股票期權(quán)激勵(lì)方面的法律處于缺位狀況,給股票期權(quán)激勵(lì)制度的發(fā)展造成很大障礙。

股票期權(quán)的出現(xiàn),為我國(guó)企業(yè)收入分配制度改革帶來(lái)了新的機(jī)遇和希望,國(guó)內(nèi)大量先行者的實(shí)踐都為建立和健全具有中國(guó)特色的經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。相信隨著我國(guó)政策、法規(guī)逐漸完善的條件下,經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)激勵(lì)制度必將在我國(guó)顯現(xiàn)更廣闊的應(yīng)用前景。

2 股票期權(quán)激勵(lì)的理論基礎(chǔ)

股票期權(quán)激勵(lì)的理論基礎(chǔ)主要有委托理論、人力資本理論、法人治理結(jié)構(gòu)理論及剩余索取權(quán)理論,這些理論為股權(quán)激勵(lì)奠定了深厚的理論基礎(chǔ)。

2.1 委托理論

現(xiàn)代企業(yè)委托關(guān)系的形成,歸根結(jié)底是由于企業(yè)兩權(quán)分離的結(jié)果。一方面,委托人和人所追求的目標(biāo)函數(shù)不一致(股東追求企業(yè)價(jià)值最大化即股東價(jià)值最大化,而經(jīng)理人則最求自身利益最大化)。另一方面,股東與經(jīng)營(yíng)者之間存在信息不對(duì)稱。通過(guò)實(shí)施經(jīng)營(yíng)者股權(quán)激勵(lì),使得企業(yè)業(yè)績(jī)直接關(guān)系經(jīng)營(yíng)者自身利益,則會(huì)促使經(jīng)營(yíng)者全力以赴去提高公司長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力,追求公司經(jīng)濟(jì)效益的長(zhǎng)期最大化。

2.2 人力資本理論

我國(guó)一直堅(jiān)持按勞分配原則,勞動(dòng)者勞動(dòng)只能得到相當(dāng)于勞動(dòng)價(jià)值的報(bào)酬,而沒(méi)有理由得到超出范圍的其他報(bào)酬和激勵(lì)?，F(xiàn)代企業(yè)一方面兩權(quán)分離,另一方面是經(jīng)營(yíng)管理的專業(yè)化。股票期權(quán)激勵(lì)通過(guò)股票使人力資本所有者享有剩余索取權(quán),在某種程度上避免了公司的人才流失,還為公司吸引更多的優(yōu)秀人才。

2.3 法人治理結(jié)構(gòu)理論

現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生導(dǎo)致了公司兩權(quán)分離的結(jié)果。兩權(quán)分離的最大矛盾就是所有者與經(jīng)營(yíng)管理者的利益目標(biāo)的不統(tǒng)一。股票期權(quán)激勵(lì)成了有效平衡股東利益和管理者利益的機(jī)制,是衡量法人治理結(jié)構(gòu)是否完善的標(biāo)準(zhǔn)之一(徐磊,2007)。股票期權(quán)激勵(lì)的實(shí)施提高了經(jīng)理層的道德標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)也提高了生產(chǎn)率。

2.4 剩余索取權(quán)理論

企業(yè)控制權(quán)與剩余索取權(quán)應(yīng)盡可能匹配,權(quán)利與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)盡可能對(duì)應(yīng),剩余索取權(quán)應(yīng)分配給擁有企業(yè)控制權(quán)的人。股票期權(quán)激勵(lì)種將這兩種相對(duì)應(yīng)的機(jī)制,使對(duì)人的監(jiān)控成本降低,并誘導(dǎo)人的最大努力。它的作用在于確立了經(jīng)營(yíng)者與股東之間的剩余分享機(jī)制,從而使監(jiān)督約束成本、道德風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

以上四種理論,從不同的角度剖析了股票期權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的理論根源,性質(zhì)上來(lái)講,這四種理論是互為補(bǔ)充;從現(xiàn)實(shí)意義上講,這些理論也是指導(dǎo)如何制定股權(quán)激勵(lì)方案的理論基礎(chǔ)和檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)。

3 股票期權(quán)是稅負(fù)最優(yōu)的薪酬激勵(lì)方式

3.1 薪酬激勵(lì)納稅籌劃的意義

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)地提高經(jīng)濟(jì)效益同時(shí),也制定了員工薪酬激勵(lì)體系來(lái)達(dá)到目標(biāo)。但很多大公司在設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)體系時(shí),往往忽視了納稅問(wèn)題。結(jié)果,公司往往花了很多錢,因需要交納高額的個(gè)稅,卻并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的激勵(lì)作用。因此,企業(yè)制定薪酬激勵(lì)方案時(shí),必須要注意稅收問(wèn)題,即薪酬激勵(lì)也要注重納稅籌劃。把薪酬激勵(lì)與納稅籌劃相結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化,起到激勵(lì)員工的目的。

3.2 幾種薪酬方式比較

例:張某為一有限公司的經(jīng)理,也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干。該公司計(jì)劃給予張某全年50萬(wàn)元的報(bào)酬(假設(shè)當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅免征點(diǎn)為2000元,可在企業(yè)所得稅稅前扣除,企業(yè)所得稅稅率為25%)(龔厚平,2006)。但這50萬(wàn)收入應(yīng)該怎樣發(fā)放呢?這里有四個(gè)方案供該公司參考。

第一個(gè)方案:獎(jiǎng)金形式發(fā)放。發(fā)放方法是平時(shí)發(fā)月工資2000元,年終再向其發(fā)放人民幣476000元。

由于476000元已超過(guò)計(jì)稅工資,該公司要調(diào)增所得額,交納企業(yè)所得稅。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得119000元(476000×25%),張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅198825元(2000+476000-1200)×45%-15375,發(fā)放這50萬(wàn)元的工資和獎(jiǎng)金后,企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅額合計(jì)為317825元。

第二個(gè)方案:年薪制,年薪50萬(wàn)元(無(wú)其他福利)。

公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為119000元(476000×25%),根據(jù)年薪制的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)營(yíng)者全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為102300元(500000÷12-2000)×30%-3375×12。發(fā)放這50萬(wàn)元的工資和獎(jiǎng)金后,企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅額合計(jì)為221300元。

第三個(gè)方案:股息、紅利分配。

股息紅利屬稅后分配,476000元屬稅后利潤(rùn)分配,企業(yè)對(duì)稅后的476000元承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同,首先要倒算出這476000元的稅前所得額。稅前所得額634666.67元476000÷(1-25%)。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅158666.67元(634666.67×25%);張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅95200元(476000×20%);發(fā)放50萬(wàn)元的工資和獎(jiǎng)金后,企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅額合計(jì)253866.67元。

第四個(gè)方案:每月支付張某工資2000元,年終讓其以0.48元每股的價(jià)格獲得股票5萬(wàn)元股,當(dāng)時(shí)股票市價(jià)為10元每股,5年后,預(yù)計(jì)股票市場(chǎng)價(jià)為40元每股,且以后年度股票市價(jià)將逐年減少,經(jīng)營(yíng)者將在股票市價(jià)為40元每股時(shí)轉(zhuǎn)讓股票。當(dāng)時(shí)的平均利潤(rùn)為8%(不負(fù)擔(dān)其他福利,經(jīng)營(yíng)者持股期間不能分利潤(rùn))。

根據(jù)股票的有關(guān)稅收規(guī)定,經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納的個(gè)人所得稅為:股票價(jià)差476000元(10-0.48)×5000;個(gè)人所得稅102500元476000÷12×25%-1375×12。與此同時(shí),取得股票期權(quán)的稅前利潤(rùn)為1361200元[40×50000×0.6806(折現(xiàn)系數(shù))-24000(購(gòu)買成本)+24000(工資收入)]。

3.3 尋找最優(yōu)薪酬激勵(lì)方式―股票期權(quán)激勵(lì)

如果對(duì)上述四種激勵(lì)方式的企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納的所得稅及經(jīng)營(yíng)者稅后凈所得作一個(gè)比較,我們可以發(fā)現(xiàn),上述四種激勵(lì)方式中以獎(jiǎng)勵(lì)股票期權(quán)即第四種方式為最優(yōu)。當(dāng)然,這四種方式的風(fēng)險(xiǎn)是不同的。

各種實(shí)踐表明,股票期權(quán)為目前最有效的激勵(lì)方式,在此基礎(chǔ)上對(duì)股票期權(quán)激勵(lì)進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)然,各個(gè)企業(yè)要按照企業(yè)的實(shí)際狀況而定。

4 股票期權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅籌劃

4.1 股票期權(quán)激勵(lì)的籌劃思路

為了更好地分析股票期權(quán)激勵(lì)籌劃,我們先需要明確以下概念:授予日,也稱授權(quán)日,是指公司授予員工上述權(quán)利的日期;行權(quán)日,也稱執(zhí)行日,也稱購(gòu)買日,是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過(guò)程,股票期權(quán)激勵(lì)的納稅籌劃主要體現(xiàn)為接受股票期權(quán)者個(gè)人所得稅的納稅籌劃。

我們可從以下籌劃思路著手:

第一、行權(quán)時(shí)機(jī)的選擇。其政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))規(guī)定,員工行權(quán)時(shí),其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(授予價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況,員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)算公式:股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量。對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得,單獨(dú)按下列計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長(zhǎng)于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算;適用稅率和速算扣除數(shù),以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),對(duì)照個(gè)人所得稅稅率表確定。員工將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓的所得,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個(gè)人所得稅;將行權(quán)后的境外上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓所得,則按稅法規(guī)定繳納。工資薪金是九級(jí)累計(jì)稅率,可將行權(quán)日分開(kāi)或不同行權(quán)時(shí)點(diǎn)所選擇不同的價(jià)格,應(yīng)納的個(gè)人所得稅不同,稅后的凈收益也就不同,達(dá)到節(jié)稅的目的。

第二、股票期權(quán)或發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的選擇。其政策依據(jù):《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2006]902號(hào))規(guī)定,凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票,而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額,直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的,該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得,按財(cái)稅[2005]35號(hào)文件有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的,其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅[2005]35號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得,應(yīng)納稅款按以下計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款。本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額,包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額;本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款,不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,可先將其當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù);如果當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,適用公式為:應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

股票期權(quán)激勵(lì)與實(shí)行一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算公式不同,應(yīng)納稅額不同。另外,全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能采用一次,而股票期權(quán)形式工資薪金多次取得可以累計(jì)計(jì)算,這樣的話,股票期權(quán)形式工資薪金更加靈活,而且可以節(jié)稅。

4.2 股票期權(quán)籌劃方法

4.2.1 行權(quán)時(shí)機(jī)的選擇

例:某境內(nèi)上市公司于2007年1月1日授予某高管人員100000股股票期權(quán),行權(quán)期限2年,授予價(jià)為1元每股。高管人員的幾種行權(quán)方式:

(1)股票價(jià)格連續(xù)上漲,達(dá)到一定值,行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓。2008年12月31日,公司股票價(jià)格上漲為7元每股,該高管人員行權(quán)就轉(zhuǎn)讓,獲利600000元。

(2)股票價(jià)格連續(xù)上漲,提前行權(quán),達(dá)到一定值再轉(zhuǎn)讓。2007年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到3.4元每股,該高管人員行權(quán),行權(quán)后不馬上轉(zhuǎn)讓。2008年12月31日,股價(jià)上漲為7元每股,此時(shí)高管人員將股票賣出,獲利600000元。

(3)股票價(jià)格連續(xù)下跌,股價(jià)達(dá)到一定值,行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓。2007年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到3.4元每股,此后股價(jià)開(kāi)始下跌,2008年12月31日,公司股票價(jià)格降到2.2元每股,此時(shí)高管人員將股票賣出,獲利120000元。

(4)股票價(jià)格連續(xù)下跌,提前行權(quán),達(dá)到一定值再轉(zhuǎn)讓。2007年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到3.4元每股,該高管人員行權(quán),行權(quán)后不馬上轉(zhuǎn)讓。行權(quán)后股價(jià)開(kāi)始下跌,2008年12月31日,公司股票價(jià)格降到2.2元每股,該高管人員將上述股票賣出,獲利120000元。

(5)股票價(jià)格連續(xù)下跌時(shí),提前行權(quán),行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓。2007年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到3.4元每股,該高管人員行權(quán)后立即轉(zhuǎn)讓,獲利240000元。

下面對(duì)每種方案的稅后收益進(jìn)行計(jì)算分析:

第(1)種方案,應(yīng)納稅所得額為600000元[100000×(7-1)]。應(yīng)納個(gè)人所得稅為139500元[(600000÷12×30%-3375)×12]。轉(zhuǎn)讓股票時(shí),免交個(gè)人所得稅。稅后收益為460500元(600000-139500)。

第(2)種方案,計(jì)算出該高管人員應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)該為43500元{[100000×(3.4-1)÷12×0.2-375]×12},轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額360000元[100000×(7-3.4)],對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。故稅后收益為556500元(600000-43500)。

第(3)方案,應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為19500元{[100000×(2.2-1)÷12×20%-375]×12}。轉(zhuǎn)讓時(shí),免交個(gè)人所得稅。稅后收益為100500元(120000-19500)。

第(4)種方案,應(yīng)納稅所得額240000元[100000×(3.4-1)],應(yīng)納個(gè)人所得稅數(shù)額與情形(2)相同,為43500元。轉(zhuǎn)讓時(shí),轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額為120000元[=100000×(2.2-3.4)]。稅后收益為76500元(120000-43500)。

第(5)種方案,應(yīng)納稅所得額240000元[100000×(3.4-1)],應(yīng)納個(gè)人所得稅為43500元,無(wú)股票轉(zhuǎn)讓所得。稅后收益為196500元(240000-43500)。

若不考慮提前行權(quán)所失去的機(jī)會(huì)成本,可選擇有利“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)股票上漲時(shí),可選擇第二種方案,先行權(quán)后轉(zhuǎn)讓,這樣可以少繳個(gè)人所得稅。當(dāng)股票下跌時(shí),可選擇第五種方案,行權(quán)即轉(zhuǎn)讓(陸平、崔海玲,2008)。股價(jià)是波動(dòng)的,籌劃人員可根據(jù)上述方法,選擇最佳行權(quán)時(shí)機(jī)。如果預(yù)料股價(jià)會(huì)連續(xù)上漲時(shí),提前行權(quán)并持有將更有利;預(yù)計(jì)股價(jià)會(huì)連續(xù)下跌時(shí),選擇提前行權(quán),行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓將更有利。當(dāng)然,還需考慮提前行權(quán)喪失的機(jī)會(huì)成本。還有注意的是,轉(zhuǎn)讓的股票是境內(nèi)和境外也有很大區(qū)別,行權(quán)后轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市股票,不需要再繳個(gè)稅,反之亦然。

4.2.2 股票期權(quán)或發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的選擇

例:某境內(nèi)上市公司于2007年1月1日授予某一員工100000股股票期權(quán),行權(quán)期限為2年,授予價(jià)為1元每股。

(1)全年一次行權(quán)。到2008年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到7元每股,該員工不行權(quán)實(shí)際買賣股票,而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額,直接從授權(quán)企業(yè)獲得價(jià)差收益600000元。

(2)全年多次行權(quán)。如果到2008年6月30日,股票價(jià)格上漲為5.2元每股,該員工將50000股股票期權(quán)行權(quán)但不立即轉(zhuǎn)讓。到2008年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到7元每股,該員工再將剩余的50000股股票期權(quán)行權(quán),此時(shí)將全部股票賣出,獲利600000元。

(3)選擇全年一次性獎(jiǎng)金。2008年12月31日,從公司直接取得一次性獎(jiǎng)金600000元(假設(shè)當(dāng)月工資薪金所得為2000元)。

(4)選擇全年兩次獎(jiǎng)金。于2008年6月30日和2008年12月31日,分兩次(每次300000元,假設(shè)當(dāng)月工資薪金所得2000元)從公司取得獎(jiǎng)金600000元。

下面對(duì)每種方案的稅后收益進(jìn)行計(jì)算分析(劉霞林、譚光榮,2007):

第(1)種方案,價(jià)差收益600000元應(yīng)作為取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得,同上面第1個(gè)案例的第(1)種情況,應(yīng)納個(gè)人所得稅為139500元。稅后收益為460500元(600000-139500)。

第(2)種方案,該高管人員2008年度股票期權(quán)形式的工資薪金所得510000元[=50000×(5.2-1)+50 000×(7-1)]。2008年6月30日,首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅額44250元[=(210000÷6×25%-1 375)×6]。12月31日,應(yīng)納稅額68250元,兩次共計(jì)應(yīng)納稅額112500元。轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額90000元[=50000×(7-5.2)],轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股票暫不征收個(gè)人所得稅。稅后收益為487500元(510000+90000-112500)。

第(3)種方案,全年一次性獎(jiǎng)金600000元,應(yīng)納稅額176625元(600000×30%-3375)。稅后收益為423375元(600000-176625)。

第(4)種方案,獎(jiǎng)金分兩次取得,而全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只能采用一次,6月30日取得的300000元將并入6月份工資薪金所得,適用45%的個(gè)人所得稅稅率,12月31日取得的300000元作為全年一次性獎(jiǎng)金,適用25%的個(gè)人所得稅稅率,則應(yīng)納稅額193250元[(300000×45%-15375)+(300000×25%-1375)]。稅后收益為406750元(600000-193250)。

上述四種方案,該員工稅前收益均為600000元,全年一次性取得期權(quán)價(jià)差收益比全年一次性獎(jiǎng)金稅后收益多。當(dāng)股票上漲時(shí),多次行權(quán)比一次性取得期權(quán)價(jià)差收益的稅后收益多,而全年獎(jiǎng)金一次發(fā)放比多次發(fā)放獲得的稅后收益多,籌劃人員可根據(jù)上述方法,選擇最佳的薪酬支付方式,并把握行權(quán)時(shí)機(jī)。

5 結(jié)論

股票期權(quán)激勵(lì)是大多數(shù)企業(yè)所看好,很有效的激勵(lì)方式。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,相信不久的將來(lái),前景很好。“依法納稅”是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù),我們有權(quán)利運(yùn)用自己享有的稅收籌劃?rùn)?quán),進(jìn)行充分籌劃,實(shí)現(xiàn)“即不多交一分稅,也不少交一分稅” 。相信個(gè)人所得稅籌劃在我國(guó)一定會(huì)越來(lái)越受到重視,它的明天必將走向光明!

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第5篇：納稅籌劃案例論文范文

Key words： independent college；tax accounting；course；reform

中圖分類號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2015）20-0212-02

0 引言

結(jié)合教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實(shí)立德樹(shù)人根本任務(wù)的意見(jiàn)》（教基二[2014]4號(hào)），按照“對(duì)準(zhǔn)崗位設(shè)課程，對(duì)準(zhǔn)實(shí)踐抓教學(xué)”的原則。獨(dú)立院?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》課程需要構(gòu)建符合崗位需求的課程體系，進(jìn)一步制定符合工作需要的人才培養(yǎng)方案、選定課程，修訂課程標(biāo)準(zhǔn)、選用或編寫符合崗位需求的教材和采取多樣化的考核方式。培養(yǎng)具備良好職業(yè)道德和可持續(xù)發(fā)展能力，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，能處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟練計(jì)稅報(bào)稅、熟悉稅務(wù)和納稅籌劃，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高素質(zhì)技能型會(huì)計(jì)專門人才。

1 國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)專業(yè)課程對(duì)比

1.1 國(guó)外高職教育會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析

1.1.1 澳大利亞會(huì)計(jì)教育

澳大利亞的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)與職業(yè)資格考試直接掛鉤，所設(shè)置的課程體系注重會(huì)計(jì)知識(shí)的應(yīng)用性，以滿足崗位需求，因此獲得了澳大利亞及英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的一致認(rèn)可。

1.1.2 德國(guó)“雙元制”課程模式

德國(guó)應(yīng)用科技大學(xué)的授課形式、教學(xué)方法等都非常注重理論與實(shí)踐結(jié)合，努力教會(huì)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，提高學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力。

馬格德堡―施滕達(dá)爾應(yīng)用科技大學(xué)“雙元制”本科專業(yè)的授課形式是3個(gè)月在校學(xué)習(xí)，3個(gè)月在企業(yè)實(shí)習(xí)，互相交錯(cuò)。每次實(shí)習(xí)結(jié)束，學(xué)生都會(huì)提交相應(yīng)的實(shí)習(xí)報(bào)告，內(nèi)容包括實(shí)習(xí)情況的闡述、還欠缺哪些理論知識(shí)等。此外，學(xué)生畢業(yè)前還需在國(guó)外企業(yè)實(shí)習(xí)12周，出國(guó)實(shí)習(xí)的申請(qǐng)和所有手續(xù)都須自行完成。

1.1.3 加拿大會(huì)計(jì)教育

終身教育是加拿大職業(yè)教育模式的一大特色。加拿大會(huì)計(jì)職業(yè)教育基于終身教育理念，課程設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)能力本位，即以培養(yǎng)職業(yè)技能為目的來(lái)規(guī)劃課程體系，按照1∶1的比例安排理論課和實(shí)踐課，重點(diǎn)鍛煉實(shí)操能力。教學(xué)大多采用學(xué)生自我學(xué)習(xí)和評(píng)估教學(xué)等教學(xué)方法。

1.2 國(guó)內(nèi)高職教育會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系仍沿襲傳統(tǒng)“三段式”課程模式，主要由普通文化課、專業(yè)課、實(shí)踐課三部分組成，偏重理論授課，不太重視培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)操能力。自教學(xué)改革實(shí)行以來(lái)，高校的確增加了一部分實(shí)訓(xùn)課程，但是大多數(shù)院校往往只做表面功夫，并為將實(shí)操課程落實(shí)到位。

2 獨(dú)立院校稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程改革研究

2.1 確立“六個(gè)融合”的人才培養(yǎng)模式

根據(jù)教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實(shí)立德樹(shù)人根本任務(wù)的意見(jiàn)》（教基二[2014]4號(hào)）確立“人才培養(yǎng)與企業(yè)需求相融合、專業(yè)教師與兼職教師相融合、素質(zhì)教育與技能培養(yǎng)相融合、教學(xué)內(nèi)容與工作崗位相融合、知識(shí)考核與技能考核相融合、實(shí)訓(xùn)基地與實(shí)訓(xùn)課程相融合”的人才培養(yǎng)模式。

2.2 構(gòu)建基于工作崗位和工作過(guò)程的課程體系，修訂人才培養(yǎng)方案和課程標(biāo)準(zhǔn)

結(jié)合教育部《高等職業(yè)學(xué)校專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)》和《精品課程建設(shè)評(píng)審管理辦法》以及“對(duì)準(zhǔn)崗位設(shè)課程”的原則，進(jìn)行理論課與實(shí)踐課的整合，構(gòu)建課程體系“兩大系統(tǒng)”（文化素養(yǎng)和職業(yè)能力兩個(gè)培養(yǎng)系統(tǒng)）和“一線二點(diǎn)三領(lǐng)域”的課程體系，將《納稅會(huì)計(jì)》作為專業(yè)核心課程，《稅務(wù)實(shí)務(wù)》和《納稅籌劃》作為職業(yè)拓展課程，并打造《稅務(wù)實(shí)務(wù)》院級(jí)精品課程，將《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)》作為實(shí)訓(xùn)課。把注冊(cè)稅務(wù)師考試和會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試最新相關(guān)內(nèi)容納入《稅法》《稅務(wù)實(shí)務(wù)》《稅收相關(guān)法律》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程，力爭(zhēng)畢業(yè)生取得“雙證書” 的人數(shù)達(dá)到60%以上。

2.3 進(jìn)一步完善教材建設(shè)，優(yōu)先選用高職規(guī)劃教材

以課程為單位編寫系列教材，教材內(nèi)容涵蓋工作過(guò)程，教材的編寫可以與行業(yè)企業(yè)的相關(guān)人員共同完成。針對(duì)我國(guó)稅收法規(guī)變化快的特點(diǎn)，實(shí)行教材動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容，便于學(xué)生盡快適應(yīng)工作。擺脫課程教材原體系框架，加大力度引進(jìn)企業(yè)原始財(cái)務(wù)憑證資料，開(kāi)發(fā)教、學(xué)、做一體化的課程教材，工學(xué)結(jié)合，理實(shí)融合，使課堂所學(xué)與將來(lái)工作的行業(yè)、工作的區(qū)域、工作的環(huán)境和工作的崗位相對(duì)接。例如：將利用實(shí)訓(xùn)基地的工作資料編寫集憑證編制、賬簿登記、納稅申報(bào)、納稅審查為一體的模擬實(shí)訓(xùn)教材《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》。

2.4 轉(zhuǎn)變教學(xué)方法，以提高學(xué)生分析能力為本引入案例教學(xué)

案例教學(xué)法適用于會(huì)計(jì)教學(xué)全過(guò)程，包括授課前、授課中以及課后練習(xí)。授課前的應(yīng)用通常是借助描述型案例推導(dǎo)出一個(gè)結(jié)論，即要講授的理論知識(shí)。學(xué)生通過(guò)案例一步步接觸到理論知識(shí)，無(wú)形中對(duì)其產(chǎn)生了感性認(rèn)識(shí)，并且想知道更多關(guān)于該知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，這就是雙邊教學(xué)的特點(diǎn)。譬如，在講授營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)時(shí)，可以線引入某個(gè)教學(xué)案例：一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司，主營(yíng)建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)，具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)。2008年，該公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬(wàn)元的工程建造業(yè)務(wù)，繼而將土石方路基、路面等業(yè)務(wù)以800萬(wàn)元的總價(jià)分包給鴻達(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開(kāi)具了建筑業(yè)發(fā)票，并如數(shù)繳納了稅款。按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為72.6萬(wàn)元[（3000-800）3%（1+7%+3%）]；對(duì)分包給鴻達(dá)公司的工程，前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為26.4萬(wàn)元[8003%（1+7%+3%）]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將自己已開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司。介紹完案例，教師適時(shí)提出問(wèn)題：前進(jìn)建筑工程公司的經(jīng)濟(jì)行為是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)？學(xué)生則根據(jù)案例，主動(dòng)分析該承包公司需要繳納哪類稅款，并計(jì)算稅額，然后思考該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過(guò)案例分析，學(xué)生開(kāi)始結(jié)合所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)主動(dòng)分析和探討，無(wú)形中培養(yǎng)了學(xué)習(xí)興趣，也鍛煉了自身獨(dú)立思維能力和分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。

2.5 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的考核觀念，以“能力培養(yǎng)”為中心制定多樣化的考核方式。

①在考核方法方面，將形成性考核與終結(jié)性考核相結(jié)合，平時(shí)成績(jī)、期中考試成績(jī)、期末考核成績(jī)分別占30%、30%和40%。

②在考核內(nèi)容方面，適當(dāng)增加案例分析等實(shí)操試題，減少一部分理論性試題，重點(diǎn)考核學(xué)生的思維能力。例如《財(cái)務(wù)管理》中對(duì)現(xiàn)金、存貨管理內(nèi)容考試可以使用案例分析題?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》課程中的賬務(wù)處理可以采用相關(guān)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行模擬記賬和申報(bào)，最終形成一定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果，根據(jù)此數(shù)據(jù)進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定。

③在考核形式上采取多樣化的考核形式，包括卷面、案例分析、小組討論、調(diào)研小論文等。尤其是實(shí)訓(xùn)課考核要將學(xué)生在課堂上的回答問(wèn)題等表現(xiàn)情況、平時(shí)完成調(diào)研小論文等情況以及同學(xué)之間的相互評(píng)價(jià)作為重要的依據(jù)納入到綜合考評(píng)之中，既要反映學(xué)生課程學(xué)習(xí)情況，又要反映學(xué)生活動(dòng)參與情況。設(shè)計(jì)一套多樣化考核方式的題庫(kù)，將重結(jié)果的考核方式改為重過(guò)程。

通過(guò)上述措施，而且通過(guò)對(duì)教學(xué)方法的改革，我校改革后的取得了一定的效果學(xué)生上課監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)：①學(xué)生的上課出席率90%以上；②考試環(huán)節(jié)無(wú)違紀(jì)；③獎(jiǎng)學(xué)金的覆蓋率45%以上；④初次就業(yè)率91%以上；⑤年底就業(yè)率92%以上；⑥企業(yè)滿意度、學(xué)生滿意度達(dá)到90%。

第6篇：納稅籌劃案例論文范文

【論文摘要】隨著“金稅工程”的順利實(shí)施，稅收信息化的深入開(kāi)展，稅收征管改革不斷推進(jìn)，稅收征管制度流程和征管手段都發(fā)生了巨大的變化。為了增強(qiáng)稅收專業(yè)本科學(xué)生的稅收專業(yè)實(shí)踐能力，高校在進(jìn)行稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程稅收管理建設(shè)時(shí)，要以稅務(wù)部門現(xiàn)行的工作流程為導(dǎo)向進(jìn)行實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)，并注重產(chǎn)學(xué)研合作，引入稅務(wù)信息化應(yīng)用軟件，展現(xiàn)在稅務(wù)信息化背景下的稅收征管流程，提高學(xué)生的稅收專業(yè)實(shí)踐能力。

(一)《稅收管理》實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)的必要性

1．對(duì)學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)必須落實(shí)到學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院最近的2009年《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書》預(yù)計(jì)，2008年年底將有100萬(wàn)高校畢業(yè)生不能就業(yè)，而2009年又將有近611萬(wàn)大學(xué)生面臨就業(yè)難問(wèn)題，大學(xué)生普遍的專業(yè)實(shí)踐能力的欠缺成為就業(yè)的瓶頸。當(dāng)前，對(duì)于財(cái)經(jīng)類專業(yè)，尤其是財(cái)稅專業(yè)學(xué)生，畢業(yè)生的畢業(yè)實(shí)習(xí)的去向主要是財(cái)稅部門和企事業(yè)單位，但財(cái)稅部門是國(guó)家機(jī)關(guān)，很難接收學(xué)生進(jìn)行實(shí)習(xí)；而企業(yè)招聘往往也是要求具備相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)基本技能的要求，一般的實(shí)習(xí)生通常都被安排在非業(yè)務(wù)部門，根本接觸不到專業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)，所以，對(duì)學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)就必須落實(shí)到學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。

2．增強(qiáng)財(cái)稅專業(yè)學(xué)生的專業(yè)實(shí)踐能力是一項(xiàng)重要而緊急的任務(wù)。教育部周濟(jì)部長(zhǎng)在第二次全國(guó)普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作會(huì)議上指出：知識(shí)來(lái)源于實(shí)踐，能力來(lái)源于實(shí)踐，素質(zhì)更需要在實(shí)踐中養(yǎng)成；各種實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力尤為重要。隨著“金稅工程”的順利實(shí)施，稅收信息化的深入開(kāi)展，稅收征管改革不斷推進(jìn)，稅收征管制度流程和征管手段都發(fā)生了巨大的變化，也對(duì)高等財(cái)經(jīng)類院校的財(cái)稅教學(xué)提出了更高的要求。如何進(jìn)行教學(xué)改革，特別是實(shí)踐教學(xué)改革，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生，尤其是財(cái)稅專業(yè)學(xué)生的專業(yè)實(shí)踐能力成為一項(xiàng)重要而緊急的任務(wù)。

3．稅收管理實(shí)驗(yàn)課程的開(kāi)設(shè)是實(shí)現(xiàn)稅收專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要內(nèi)容。目前在開(kāi)設(shè)稅收專業(yè)的財(cái)經(jīng)院校中，稅收管理都是專業(yè)骨干課程。以廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院為例，是廣西唯一開(kāi)設(shè)本科稅務(wù)專業(yè)的本科院校，稅收管理的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能是本科稅務(wù)專業(yè)學(xué)生必修的專業(yè)骨干課程，在本科稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，明確提出了稅收專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是“……要求熟練掌握稅收征收管理知識(shí)、稅務(wù)、納稅籌劃等方面的知識(shí)和業(yè)務(wù)技能……”在專業(yè)培養(yǎng)要求中明確提出：要接受稅收征收管理、稽查、和籌劃等方法和技巧方面的基本訓(xùn)練，具有分析和解決稅收實(shí)際問(wèn)題的基本能力。在本科教學(xué)計(jì)劃中稅收管理理論課程是必修稅務(wù)專業(yè)方向主干課程，稅收管理模擬實(shí)習(xí)是必修的實(shí)踐課程。近幾年隨著金稅工程的建設(shè)，稅務(wù)信息化的發(fā)展，稅收管理業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了優(yōu)化和完善，特別是防偽稅控系統(tǒng)，網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證、網(wǎng)上申報(bào)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的的投入使用，稅收管理工作流程有了很大改變，如果在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，不能把稅收理論與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際的工作流程相結(jié)合，就會(huì)造成學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的欠缺，所以，開(kāi)設(shè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收業(yè)務(wù)流程相符合并與時(shí)俱進(jìn)的專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)與完善勢(shì)在必行。

(二)課程建設(shè)目標(biāo)與原則

1．課程建設(shè)目標(biāo)。稅收管理獨(dú)立實(shí)驗(yàn)課程應(yīng)是一門與稅務(wù)專業(yè)主干理論課程稅收管理相配套的獨(dú)立實(shí)驗(yàn)課程，內(nèi)容涵蓋稅收管理主要流程，特別結(jié)合中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX的主要業(yè)務(wù)架構(gòu)，如圖1，以稅收管理工作過(guò)程為導(dǎo)向進(jìn)行建設(shè)。

按照金稅三期的建設(shè)要求，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的稅收征管系統(tǒng)都是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)范要求開(kāi)發(fā)的，國(guó)稅機(jī)關(guān)已采用統(tǒng)一的中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX版本，地稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一的CTMX版本正在開(kāi)發(fā)中，但業(yè)務(wù)流程已按中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX進(jìn)行了完善與升級(jí)，所以實(shí)驗(yàn)課程的設(shè)計(jì)將按照中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX版本的業(yè)務(wù)模塊布局，將實(shí)驗(yàn)內(nèi)容分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅務(wù)法制與稅務(wù)執(zhí)行五大部分，每部分按稅務(wù)專業(yè)學(xué)生最需掌握的重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì)3～5個(gè)模實(shí)驗(yàn)塊，每個(gè)實(shí)驗(yàn)?zāi)K的內(nèi)容按重要性設(shè)l～6個(gè)實(shí)驗(yàn)，每個(gè)實(shí)驗(yàn)按業(yè)務(wù)流程、典型案例、學(xué)生實(shí)驗(yàn)三個(gè)部分來(lái)編寫。學(xué)生實(shí)驗(yàn)部分包含實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹?shí)驗(yàn)原理、實(shí)驗(yàn)步驟、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容等。課程建設(shè)力求達(dá)到以下改革效果：(1)真實(shí)、實(shí)用、有用。真實(shí)：稅收管理業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)流程設(shè)計(jì)真實(shí)，與現(xiàn)行的稅收管理業(yè)務(wù)流程保持一致；實(shí)用：實(shí)驗(yàn)?zāi)K設(shè)計(jì)實(shí)用，選擇稅收管理業(yè)務(wù)中最常用的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)K，保證實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的實(shí)用性；有用：實(shí)驗(yàn)流程設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容設(shè)計(jì)要確保學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)后掌握了相關(guān)的業(yè)務(wù)技能，提高專業(yè)業(yè)務(wù)水平，提高學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。(2)綜合、整合、結(jié)合。綜合：實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容覆蓋主要的稅收管理業(yè)務(wù)，兼顧稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩種不同角色的業(yè)務(wù)流程；整合：實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容設(shè)計(jì)要與《稅收管理》理論課程內(nèi)容相銜接，是理論的驗(yàn)證、復(fù)現(xiàn)，便于學(xué)生理論知識(shí)與實(shí)踐知識(shí)的整合；結(jié)合：實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容設(shè)計(jì)要與中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX相結(jié)合，與現(xiàn)有的“防偽稅控實(shí)驗(yàn)室”的設(shè)備與軟件相結(jié)合，對(duì)于防偽稅控業(yè)務(wù)、納稅申報(bào)業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)上機(jī)操作，鍛煉學(xué)生的動(dòng)手能力，充分利用專業(yè)實(shí)驗(yàn)室的實(shí)驗(yàn)設(shè)備和環(huán)境。(3)直觀、易學(xué)、易教。直觀：實(shí)驗(yàn)課程業(yè)務(wù)流程和操作流程要用流程圖設(shè)計(jì)，使學(xué)生可直觀地學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，自主按實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)流程進(jìn)行自主實(shí)驗(yàn)：易學(xué)：實(shí)驗(yàn)課程的業(yè)務(wù)案例和實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)要通俗易懂，實(shí)驗(yàn)?zāi)康?、?shí)驗(yàn)步驟設(shè)計(jì)清晰易學(xué)，方便學(xué)生操作；易教：實(shí)驗(yàn)課程教材、講義、課件編寫要符合本科實(shí)驗(yàn)教學(xué)管理規(guī)范，內(nèi)容全面而規(guī)范，方便教師教學(xué)，提高教學(xué)效率。

2．課程建設(shè)原則。課程建設(shè)不僅應(yīng)滿足本科教學(xué)的需要，還要滿足培養(yǎng)大學(xué)生四種能力的需要，在建設(shè)時(shí)應(yīng)遵循的原則：(1)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)以稅收管理工作流程為導(dǎo)向，與中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX相結(jié)合，與最新的稅收管理信息化應(yīng)用軟件相結(jié)合，反映最新的稅務(wù)應(yīng)用軟件(如電子報(bào)稅、發(fā)票認(rèn)證、防偽稅控)與CTMX的業(yè)務(wù)交互流程的應(yīng)用方式及步驟。(2)以征稅人和納稅人兩種角色分別設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)角色。讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)中分組分別扮演征稅人和納稅人兩種不同角色，真實(shí)互動(dòng)地展現(xiàn)實(shí)際中稅收管理業(yè)務(wù)辦理流程。(3)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)以學(xué)生自主實(shí)驗(yàn)為主，教師組織指導(dǎo)為輔。在實(shí)驗(yàn)教學(xué)過(guò)程中，教師對(duì)實(shí)驗(yàn)起組織和指導(dǎo)作用，組織學(xué)生按實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)進(jìn)行自主實(shí)驗(yàn)，在實(shí)驗(yàn)中掌握稅收管理實(shí)務(wù)的主要內(nèi)容、步驟及操作技能。(4)以企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制實(shí)驗(yàn)案例，為學(xué)生提供真實(shí)的業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)素材，鍛煉學(xué)生的財(cái)稅知識(shí)綜合運(yùn)用能力。(5)實(shí)驗(yàn)業(yè)務(wù)流程保持與現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定同步，采集最新的稅收政策制度，反映征管改革成果。(6)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)新穎，實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)全面，實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)真實(shí)。編制實(shí)驗(yàn)力求與實(shí)際業(yè)務(wù)相符，覆蓋面全，重點(diǎn)突出，便于學(xué)生理解和掌握。

(三)稅收管理實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)思路

1．與企業(yè)合作，采用“產(chǎn)學(xué)研”合作模式，把稅務(wù)專業(yè)應(yīng)用軟件引入校園實(shí)驗(yàn)室。實(shí)驗(yàn)教學(xué)的成功與否取決于是否具備必須的實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)境。在稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)境方面，應(yīng)建設(shè)有包含中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIX)模擬教學(xué)系統(tǒng)、防偽稅控模擬教學(xué)系統(tǒng)和電子報(bào)稅模擬教學(xué)系統(tǒng)的稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)室。如果沒(méi)有中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)CTMX模擬教學(xué)系統(tǒng)和稅收業(yè)務(wù)防偽稅控模擬教學(xué)系統(tǒng)、電子報(bào)稅系統(tǒng)，學(xué)生就無(wú)法掌握目前金稅工程建設(shè)中最核心的稅務(wù)應(yīng)用軟件，無(wú)法了解稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在當(dāng)前以稅務(wù)信息化為背景下的稅收管理業(yè)務(wù)流程的真實(shí)操作，無(wú)法了解防偽稅控系統(tǒng)的建設(shè)原理和納稅人必須掌握的增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)、增值稅防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)、電子報(bào)稅的操作流程目前高校缺乏模擬稅收業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件，不能滿足稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)需要，主要原因是因?yàn)橹袊?guó)稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIX)和防偽稅控系統(tǒng)是行業(yè)大型業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，并沒(méi)有針對(duì)高校的教學(xué)版。為了滿足稅收專業(yè)本科實(shí)驗(yàn)教學(xué)需要，應(yīng)積極探索高校與企業(yè)的產(chǎn)學(xué)研合作模式，解決專業(yè)業(yè)務(wù)教學(xué)軟件不足的問(wèn)題，把稅收專業(yè)必須學(xué)習(xí)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)引進(jìn)校園。

第7篇：納稅籌劃案例論文范文

研究式教學(xué)是教師引導(dǎo)學(xué)生對(duì)某一問(wèn)題或課題進(jìn)行探究活動(dòng)，讓學(xué)生自己“再發(fā)現(xiàn)”真理的教學(xué)模式，其突出特點(diǎn)是通過(guò)對(duì)問(wèn)題的探究進(jìn)行學(xué)習(xí)，目的是通過(guò)學(xué)習(xí)研究去獲取知識(shí)，加深對(duì)某一問(wèn)題的理解。

研究式教學(xué)分為兩類模式：第一類是教師引導(dǎo)研究，方法一是教師針對(duì)課程內(nèi)容，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，以把握學(xué)科前沿知識(shí)。方法二是主要在課程教學(xué)的前期進(jìn)行，主要目的是通過(guò)教師引導(dǎo)，使學(xué)生知道學(xué)習(xí)的主要方向；第二類是學(xué)生獨(dú)立研究。這種模式一是適合于基礎(chǔ)較好、專業(yè)知識(shí)較為扎實(shí)，有一定科研能力的學(xué)生，二是主要在課程的后期教學(xué)中采用。此類模式主要方法是學(xué)生針對(duì)課程內(nèi)容，有目的地選擇自己感興趣的重要內(nèi)容進(jìn)行研究學(xué)習(xí)。

遵循教學(xué)規(guī)律和一般科學(xué)的研究方法，研究式教學(xué)過(guò)程通常是由搜集整理資料――學(xué)習(xí)并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題――提出論點(diǎn)（課題）――討論思考――建立理論（撰寫論文等）等五個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。

二、《財(cái)務(wù)管理》在MBA教育中的特點(diǎn)分析

MBA教育經(jīng)過(guò)幾十年由創(chuàng)辦、成長(zhǎng)、成熟，已逐漸建成一套完整的教育體系，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家培養(yǎng)高級(jí)企業(yè)管理人才的有效手段和不可替代的有效途徑。這種教育具有明顯的職業(yè)培養(yǎng)性、強(qiáng)烈的實(shí)用性和動(dòng)態(tài)綜合性等特點(diǎn)。因而MBA教學(xué)方法也與其他教學(xué)有區(qū)別，如采用案例教學(xué)法、精品教學(xué)法、實(shí)踐式教學(xué)法、交互式教學(xué)法、模擬仿真教學(xué)法、研究式教學(xué)方法等。

財(cái)務(wù)管理是經(jīng)濟(jì)類專業(yè)普遍開(kāi)設(shè)的一門骨干課程，也是MBA的主干課程，其主要教學(xué)目的是使學(xué)生形成良好的基本觀念，同時(shí)掌握相關(guān)的基本技能，是一門務(wù)實(shí)性強(qiáng)的課程。筆者首先在企業(yè)管理內(nèi)訓(xùn)中試用研究的方式進(jìn)行教學(xué)，獲得好評(píng)。近幾年又?jǐn)U大到成人教育、各類研究生的教學(xué)工作中，都有較好的反饋。2010年起，筆者把這種教學(xué)方法應(yīng)用到MBA教育中。

MBA學(xué)員多是有一定的專業(yè)工作經(jīng)歷或有意從事專業(yè)工作的專業(yè)人士或相關(guān)人士，他們對(duì)專業(yè)知識(shí)有濃厚的興趣，因而只要他們認(rèn)為實(shí)用，學(xué)習(xí)積極性會(huì)很高。MBA學(xué)員有相當(dāng)?shù)拈啔v和自學(xué)能力，他們把有限的學(xué)習(xí)時(shí)間和精力用于本專業(yè)，特別是工作中實(shí)用的熱點(diǎn)，而這些熱點(diǎn)往往又是學(xué)科中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。結(jié)合他們自學(xué)，利于他們形成專業(yè)知識(shí)架構(gòu)，以達(dá)到良好教育效果。

三、研究式教學(xué)法在MBA教學(xué)《財(cái)務(wù)管理》中的應(yīng)用策略

1.科學(xué)劃分模塊，有針對(duì)性地搜集整理資料。財(cái)務(wù)管理主體即公司理財(cái)，是主要研究籌集資金、應(yīng)用資金、分配資金的一門實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的學(xué)科。財(cái)務(wù)管理除了基本理論、基本觀念以外，還有在實(shí)務(wù)工作中的熱點(diǎn)問(wèn)題，如納稅管理和資本運(yùn)作等，因而我根據(jù)MBA教學(xué)的特點(diǎn)，把財(cái)務(wù)管理分成①基本理論與基本環(huán)節(jié)；②財(cái)務(wù)分析；③資本運(yùn)作；④資金成本；⑤納稅籌劃；⑥投資決策等專題，以便根據(jù)課程的目標(biāo)要求搜集整理資料并進(jìn)行歸類整理，以備學(xué)習(xí)研究之用。

2.按劃分好的模塊講授并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。根據(jù)各專題特征，尋找講授的切入點(diǎn)，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，是實(shí)施研究式教學(xué)的起點(diǎn)。根據(jù)MBA學(xué)員特征在講授投資決策時(shí)往往會(huì)以目前社會(huì)理財(cái)熱點(diǎn)如“股市、樓市”入手。而在講授企業(yè)稅務(wù)管理時(shí)則會(huì)從企業(yè)目標(biāo)盈利的重要性和企業(yè)所得稅率25%即“四分之一”作為切入點(diǎn)。對(duì)于資本運(yùn)作因?yàn)檩^為難懂，一般會(huì)以“一個(gè)27歲億萬(wàn)富翁的經(jīng)歷”，亦即資本運(yùn)作的玩家原深圳明倫集團(tuán)董事長(zhǎng)周益明發(fā)跡史入手。讓他們很快進(jìn)入角色和狀態(tài)。

案例教學(xué)是研究式教學(xué)的重要手段，學(xué)生要理解較為理性的結(jié)論，通過(guò)感性的案例較為容易達(dá)到目的。以資金成本為例：

【案例】設(shè)某企業(yè)于2008年成立，以A、B、C三種籌資方式籌資1000萬(wàn)元，A、B、C的個(gè)別資金成本率分別是8%、9%和12%，A：B：C的比例是5：3：2。2010年初甲、乙兩個(gè)增資200萬(wàn)元可行方案，甲、乙方案中A：B：C的比例是4：2：1和3：1：1。

從本案中學(xué)生至少可以得到以下幾個(gè)信息或問(wèn)題：一是A、B、C三種籌資方式中A成本最低，C成本最高。二是A、B、C的比例是由財(cái)務(wù)安全和籌資渠道等因素決定的。三是現(xiàn)行的綜合資金成本率為9.1%，即8%×[5÷（5+3+2）+9%×[3÷（5+3+2）]+12%×[2÷(5+3+2)] 。四是在追加投資中，甲、乙方案的邊際資金成本率（甲為8%×[4÷（4+2+1）]+9%×[2÷(4+2+1)]+12%×[1÷（4+2+1）]=8.85%；乙為8%×[3÷（3+1+1）]+9%×[1÷（3+1+1）]+12%×[1÷(3+1+1)]=9%）不同，而會(huì)導(dǎo)致新的資金成本率不同。五是要使2010年新的綜合資金成本率最低，必須選取邊際資金成本率較低的甲方案。通過(guò)這些信息，使課本中大量的繁雜的描述又迅速濃縮成最重要迅息進(jìn)入學(xué)生的大腦。

3.每個(gè)專題提出一個(gè)或幾個(gè)重要的論點(diǎn)或課題。每個(gè)專題講授完后，教師指導(dǎo)利用網(wǎng)絡(luò)等收集資料并結(jié)合教師收集的大量的閱讀案例初步形成一個(gè)或幾個(gè)重要的論點(diǎn)或課題，如投資決策專題在講授獲利指數(shù)法（PI）、凈現(xiàn)值法（NPV）、內(nèi)含報(bào)酬法（IRR）、回收期法（Pt）等重要指標(biāo)和方法后，提?繅韻攣侍猓?

【課題1】設(shè)地處江西贛州某商人畢業(yè)于某知名高校，2010年10月約40歲，擁有凈資產(chǎn)500萬(wàn)元，可實(shí)際控制凈資產(chǎn)約1000萬(wàn)元，若有較好項(xiàng)目則還可在二個(gè)月內(nèi)另籌3000萬(wàn)元，且擁有廣泛的人脈資源。請(qǐng)你應(yīng)用財(cái)務(wù)管理等知識(shí)分析該商人的可行發(fā)展路徑。

【課題2】試用“三分法”或“四分法”的理念對(duì)地處在贛州市的工薪家庭2010年所擁有的80萬(wàn)元設(shè)計(jì)不少于兩套可行的投資方案，說(shuō)明理由。并指?繒廡├砟疃云笠道聿樸瀉紋羰荊?

4.針對(duì)上述課題，在課堂研討。研討是一種進(jìn)行知識(shí)信息交流、智能碰撞、互相啟迪的教學(xué)過(guò)程，其基本特征是將單向平面型的知識(shí)傳遞變?yōu)槎嘞蛄Ⅲw型傳遞，擴(kuò)大了教學(xué)空間，使學(xué)生在討論中接受知識(shí)，激發(fā)思維，增長(zhǎng)智能。MBA財(cái)務(wù)管理比較適用探討式討論和辯論性討論但也可以穿插討論式講授、競(jìng)賽性討論等。探討式討論主要對(duì)理論問(wèn)題和理論應(yīng)用問(wèn)題進(jìn)行討論，可分為理論探討和運(yùn)用理論分析和解決實(shí)際問(wèn)題的討論兩種，其中理論應(yīng)用問(wèn)題的討論是重點(diǎn)。辯論性討論，由教師選擇一些帶有普遍性和有爭(zhēng)議的問(wèn)題，經(jīng)事先充分準(zhǔn)備后，選派代表以課堂討論的形式展開(kāi)辯論性討論。辯論式討論往往具有觀點(diǎn)的代表性，進(jìn)行討論式一定要準(zhǔn)備充分，討論中應(yīng)該從科學(xué)的角度出發(fā)，進(jìn)行討論辨析，把錯(cuò)誤的觀點(diǎn)正確化。在討論中學(xué)員若發(fā)現(xiàn)自己的知識(shí)點(diǎn)有盲區(qū)，則即可補(bǔ)上。

第8篇：納稅籌劃案例論文范文

關(guān)鍵詞：非會(huì)計(jì)專業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué)課程 教學(xué)改革

會(huì)計(jì)作為“全球通用的商業(yè)語(yǔ)言”和重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，在企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)決策中發(fā)揮著重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)管理人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高，讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表、根據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策是對(duì)管理人員的基本要求。就此，我國(guó)將會(huì)計(jì)學(xué)列為市場(chǎng)營(yíng)銷、國(guó)際貿(mào)易、工商管理等非會(huì)計(jì)管理專業(yè)的一門必修課。因此，加強(qiáng)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)已成為眾多應(yīng)用性本科院校和社會(huì)的共識(shí)，對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)研究也顯得非常重要。

但在教學(xué)過(guò)程中，由于一套教師隊(duì)伍，既承擔(dān)會(huì)計(jì)專業(yè)，又承擔(dān)非會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)任務(wù)，忽視對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)研究，會(huì)計(jì)專業(yè)與非會(huì)計(jì)專業(yè)在教學(xué)目標(biāo)，教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法上基本趨于一致，這顯然不能滿足應(yīng)用性本科院?！澳芰Ρ疚弧钡囊?。目前高校非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)過(guò)程中主要存在以下問(wèn)題 ：

1.教學(xué)目標(biāo)模糊

教學(xué)目標(biāo)方面，過(guò)多考慮會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)體系的完整性，而對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的目的認(rèn)識(shí)不夠，應(yīng)用性本科院校應(yīng)本著“必需”、“夠用”、“易學(xué)”、“實(shí)用”的原則，充分考慮學(xué)生在就業(yè)和創(chuàng)業(yè)時(shí)的需要，既不過(guò)多地闡述會(huì)計(jì)理論，也不過(guò)繁地介紹會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在一定程度上說(shuō)，非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)應(yīng)遵從典型的實(shí)用主義原則，以能解決實(shí)際問(wèn)題，滿足需要為其最高目標(biāo)。

2.教學(xué)內(nèi)容缺乏針對(duì)性

教學(xué)內(nèi)容是落實(shí)高等教育培養(yǎng)目標(biāo)的核心。對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)的目的最主要是分析應(yīng)用會(huì)計(jì)信息，而不是會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者。因而對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)不應(yīng)過(guò)于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算，而應(yīng)該在兼顧會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的同時(shí)，側(cè)重會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系和影響?？赡壳案鞲咝５姆菚?huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容與會(huì)計(jì)專業(yè)基本相同，或者是會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容的縮略版，無(wú)法體現(xiàn)出會(huì)計(jì)專業(yè)與非會(huì)計(jì)專業(yè)在教學(xué)目標(biāo)上的不同要求，無(wú)法滿足各專業(yè)的不同需求。

3.教學(xué)方法單一

由于非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程授課課時(shí)相對(duì)較少，而教學(xué)內(nèi)容又要求體系的完整性。所以目前大多數(shù)高校采用的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)方法依然是課堂講授、布置作業(yè)、考試評(píng)分這種以教師為主體的教學(xué)模式。這種教學(xué)模式注重會(huì)計(jì)基本知識(shí)的傳授，但卻忽視了學(xué)生們?cè)诮虒W(xué)中的地位與作用。教師在完成授課任務(wù)后沒(méi)有多余的課時(shí)開(kāi)展案例教學(xué)、小組討論、社會(huì)調(diào)研等教學(xué)方式。

針對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)目前存在的突出問(wèn)題，應(yīng)從以下方面加強(qiáng)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)改革，使非會(huì)計(jì)專業(yè)的能力培養(yǎng)目標(biāo)以及相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法區(qū)別于會(huì)計(jì)專業(yè)，具有自己的教學(xué)特色。

①明確教學(xué)目標(biāo)

在能力培養(yǎng)目標(biāo)方面，財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)這門課程時(shí)，應(yīng)以掌握會(huì)計(jì)基本核算技能為能力培養(yǎng)目標(biāo)，以正確生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息為目的，也就是要掌握填制和審核憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列賬務(wù)處理程序的實(shí)際操作能力；而非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，是會(huì)計(jì)信息的使用者，在實(shí)際工作中他們不需要生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，但需要具備分析和利用會(huì)計(jì)信息的能力。因此非會(huì)計(jì)專業(yè)的能力培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該涵蓋于兩個(gè)方面：一是懂得本專業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)如何在會(huì)計(jì)核算（或會(huì)計(jì)資料）中體現(xiàn)；二是能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表知曉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況具有一定的分析和預(yù)測(cè)能力；

②教學(xué)內(nèi)容方面

“因材施教”、“因地制宜”是教育的基本要求。非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)決定了其教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)上應(yīng)突出會(huì)計(jì)信息的分析利用，而不是會(huì)計(jì)信息的生成，決定了其教學(xué)模式應(yīng)側(cè)重案例分析以增強(qiáng)學(xué)生分析會(huì)計(jì)信息的能力。比如旅游管理專業(yè)，除了掌握基本的會(huì)計(jì)概念之外，還應(yīng)區(qū)分旅行社主營(yíng)業(yè)務(wù)收入方式、成本核算；飯店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算，客房?jī)r(jià)格如何定價(jià)，客房營(yíng)業(yè)稅金、費(fèi)用等；餐飲部門營(yíng)業(yè)收入的核算等。而針對(duì)工程管理專業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)介紹建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及工程成本的項(xiàng)目及核算內(nèi)容；針對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該涵蓋票據(jù)的填寫與審核，特別是出差人員差旅費(fèi)報(bào)銷問(wèn)題，如何填制報(bào)銷單；在賒銷過(guò)程中合理確定應(yīng)收賬款的額度及討債的方法，特別要掌握納稅及納稅籌劃的知識(shí)等等。針對(duì)不同專業(yè)的背景應(yīng)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)，以滿足不同專業(yè)的不同需求?？偠灾菚?huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)理念，培養(yǎng)學(xué)生解讀和分析會(huì)計(jì)資料的能力。

③教學(xué)方法方面

a.在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)尋求更多更好的教學(xué)方法及手段。首先，應(yīng)加人多媒體現(xiàn)代教學(xué)手段。多媒體輔助教學(xué)手段的運(yùn)用，大大節(jié)約課堂時(shí)間，像賬戶結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)核算流程圖、月末結(jié)賬時(shí)相關(guān)賬戶之間的關(guān)系圖，這些內(nèi)容可以通過(guò)課前的備課，在上課時(shí)將大量的枯燥的理論借助多媒體演示出來(lái)，既清楚又快捷。但要注意的是，使用多媒體教學(xué)，并不是簡(jiǎn)單的將教師的教案通過(guò)投影儀投射到屏幕上，在制作多媒體課件過(guò)程中一定要講求其質(zhì)量。我們可以借助多媒體能夠處理圖、文、聲、像的能力，給學(xué)生營(yíng)造“圖文并茂、動(dòng)靜結(jié)合、聲情融匯、視聽(tīng)并用”的多媒體交互式教學(xué)環(huán)境，再結(jié)合傳統(tǒng)的板書教學(xué)手段，將增強(qiáng)與學(xué)生之間的互動(dòng)，極大的調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，并且將問(wèn)題闡述的更透徹。

b.改革會(huì)計(jì)學(xué)課程建設(shè)的模式，研究與應(yīng)用 “以教學(xué)內(nèi)容為主，實(shí)物和多媒體演示。系統(tǒng)訓(xùn)練和模擬操作”。（Contents、Show 、Practice，CSP）的教學(xué)模式。即以內(nèi)容為中心，通過(guò)多媒體、實(shí)物展示講解內(nèi)容，課下進(jìn)行模擬練習(xí)和模擬操作（課下每人記生活日記帳，課下對(duì)我們確定的有代表性的十幾筆企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)練習(xí)從填制原始憑證、記帳憑證、登記帳簿、結(jié)帳、試算平衡、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)核算程序與會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行模擬模擬練習(xí)）。

c.加強(qiáng)案例教學(xué)法在非會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)過(guò)程中的運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息分析部分，我們采用案例教學(xué)等多種教學(xué)方法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息分析方法的理解與應(yīng)用。如：讓學(xué)生上網(wǎng)搜集一些上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù)，能結(jié)合企業(yè)情況進(jìn)行分析。在內(nèi)容的安排上，要盡可能反映會(huì)計(jì)課程的基本問(wèn)題，同時(shí)案例應(yīng)該使用真實(shí)的資料，既體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，又體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。通過(guò)案例教學(xué)，學(xué)生可以親身體驗(yàn)學(xué)習(xí)的樂(lè)趣，增強(qiáng)學(xué)習(xí)的自信心，從而有助于培養(yǎng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的興趣。

第9篇：納稅籌劃案例論文范文

（一）缺乏自己的教學(xué)團(tuán)隊(duì)

國(guó)內(nèi)很多開(kāi)展國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)教學(xué)模式的高校，在開(kāi)展教學(xué)過(guò)程中，由于本校教師存在語(yǔ)言和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的問(wèn)題，往往很難形成自己的教學(xué)團(tuán)隊(duì)。要么直接從國(guó)外高校或聯(lián)合辦學(xué)的機(jī)構(gòu)以交流的形式引入教師，要么從直接聘用有國(guó)際化業(yè)務(wù)背景的社會(huì)人員來(lái)進(jìn)行。不管是哪種方式引進(jìn)的教師，都存在著教學(xué)人員流動(dòng)性大的缺陷?！巴鈦?lái)的和尚”在這里出現(xiàn)了水土不服，也不一定好念經(jīng)。從國(guó)外高?；蚵?lián)合辦學(xué)的機(jī)構(gòu)以交流的形式引入的教師，由于語(yǔ)言不通，也不熟悉我國(guó)學(xué)生學(xué)習(xí)的習(xí)慣和方法，一時(shí)很難上手，等師生彼此相互熟悉了，一學(xué)期也結(jié)束了，教師的任期也到了，下學(xué)期學(xué)生又要面臨新的教師開(kāi)始新的磨合。而有國(guó)際化業(yè)務(wù)背景的社會(huì)人員由于缺乏教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為背景，講授方式常常是跳躍性的，容易忽視對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的鋪墊，講課方式往往很難被學(xué)生接受。缺少自己的教學(xué)團(tuán)隊(duì)，也加大了學(xué)校的資金負(fù)擔(dān)。

（二）國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度變更頻繁

導(dǎo)致教學(xué)滯后目前會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則變更頻繁，在各國(guó)范圍內(nèi)也開(kāi)始向單一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這就意味著在不久的將來(lái)，其終將會(huì)成為全球統(tǒng)一的公認(rèn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則。就目前的國(guó)內(nèi)辦學(xué)來(lái)看，在教材的使用方面偏重對(duì)準(zhǔn)則理論的解釋的現(xiàn)象仍然存在，缺乏實(shí)踐教材總結(jié)經(jīng)典案例和對(duì)學(xué)生進(jìn)行的有啟發(fā)性的練習(xí)。在會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則趨同日益白熱化的大背景下，我們即使出版了既總結(jié)了國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)又能使其適應(yīng)國(guó)內(nèi)實(shí)際教學(xué)需求的實(shí)踐資料，也往往因?yàn)橐槐举Y料從編寫到完成印刷所花費(fèi)時(shí)間太長(zhǎng)，致使相關(guān)內(nèi)容要么過(guò)時(shí)要么過(guò)于陳舊的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，很難做到與國(guó)際接軌。

（三）重理論學(xué)習(xí)，缺少動(dòng)手實(shí)踐能力

國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)要在四年的時(shí)間里完成對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，學(xué)生教師要過(guò)語(yǔ)言關(guān)，學(xué)生要學(xué)習(xí)和了解不同國(guó)家對(duì)同一業(yè)務(wù)的不同處理方式和處理背景，就需要掌握大量的理論知識(shí)，這使得很多高校在教學(xué)過(guò)程中把注意力都放在了理論知識(shí)的學(xué)習(xí)上，實(shí)務(wù)教學(xué)往往關(guān)注的太少。如學(xué)生不能獨(dú)自完成對(duì)外幣真假的識(shí)別活動(dòng)，對(duì)國(guó)內(nèi)外發(fā)票無(wú)法進(jìn)行真?zhèn)蔚姆直妫痤~填寫不夠規(guī)范，點(diǎn)鈔驗(yàn)鈔的訓(xùn)練課時(shí)不足等，這些累積效應(yīng)導(dǎo)致學(xué)生一旦被安排在相應(yīng)的崗位開(kāi)展工作，就很難快速進(jìn)入工作狀態(tài)。而又由于過(guò)于偏重理論的學(xué)習(xí)，教學(xué)過(guò)程中往往忽視了對(duì)學(xué)生“預(yù)測(cè)、決策、分析”能力的培養(yǎng)，學(xué)生也往往缺乏對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)融會(huì)貫通的整合能力。

（四）教學(xué)方式仍比較傳統(tǒng)

國(guó)內(nèi)高校在會(huì)計(jì)審計(jì)教學(xué)上，以“教師為中心”的教學(xué)方式仍普遍存在。諸如對(duì)案例進(jìn)行分析、對(duì)熱點(diǎn)問(wèn)題展開(kāi)討論等啟發(fā)式的教學(xué)形式已經(jīng)編入了教學(xué)計(jì)劃，但卻沒(méi)有具體的要求和完善的標(biāo)準(zhǔn)，老師往往根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)、結(jié)果、課時(shí)進(jìn)度，自主靈活安排，一旦教學(xué)時(shí)間不充?；虿粔蚓椭苯觿h減教學(xué)內(nèi)容。相對(duì)數(shù)量的教師在教學(xué)中仍以講授式教學(xué)方式為主。近幾年雖然在國(guó)內(nèi)逐漸開(kāi)始推廣多樣化的教學(xué)方式，但由于知識(shí)點(diǎn)已經(jīng)被教師在課堂上進(jìn)行了淋漓盡致的詳細(xì)講解，在相關(guān)書籍閱讀方面又缺乏相應(yīng)的硬性要求，學(xué)生只要完成了課下對(duì)教材的閱讀，捋順教師課堂上所講授過(guò)的知識(shí)點(diǎn)，做完作業(yè)就萬(wàn)事大吉了。這種教學(xué)方式對(duì)充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性是非常不利的，學(xué)生的知識(shí)面太窄，眼界過(guò)淺，動(dòng)手能力不強(qiáng)、自學(xué)能力不足，對(duì)其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)就更無(wú)從談起了。

（五）考核方式單一

重理論不重視綜合素質(zhì)多數(shù)情況下我國(guó)高校老師在給學(xué)生進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定時(shí)，給出的平時(shí)成績(jī)時(shí)習(xí)慣于考慮學(xué)生的考勤情況、作業(yè)完成情況、課堂提問(wèn)的回答情況等，在期末總評(píng)成績(jī)時(shí)盡管也考慮到了平時(shí)的考核，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到能引起學(xué)生重視的程度。因?yàn)榻虒W(xué)內(nèi)容多、龐雜且有一定難度，期末考試所考察的題目對(duì)具體內(nèi)容的考查過(guò)于重視，對(duì)綜合能力的考查往往被忽視掉或壓根就沒(méi)考慮，教師還需要就試卷內(nèi)容提供完備的標(biāo)準(zhǔn)答案，能夠發(fā)揮學(xué)生自主性的空間非常之有限。所以學(xué)生在平時(shí)學(xué)習(xí)時(shí)既沒(méi)有足夠的壓力，又缺乏足夠動(dòng)力去主動(dòng)完成學(xué)習(xí)和思考，對(duì)其能力的提高更是無(wú)從談起。

二、加強(qiáng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)的策略

（一）成立會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)

團(tuán)隊(duì)與雙語(yǔ)教學(xué)團(tuán)隊(duì)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)，一支擁有良好素質(zhì)的教師隊(duì)伍是不可或缺的。對(duì)從事會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)教學(xué)的任課教師來(lái)說(shuō)，以下三個(gè)方面的素養(yǎng)是必不可少的：其一是要具備最新會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)，其應(yīng)盡可能的豐富，對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則到做到爛熟于心，具備某些會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)科方面較高的學(xué)術(shù)造詣；其二是英語(yǔ)表達(dá)能力流暢自然，會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，熟悉國(guó)內(nèi)外的執(zhí)行環(huán)境，這對(duì)于把會(huì)計(jì)審計(jì)教育提高到國(guó)際化進(jìn)程的高度能起到至關(guān)重要的作用；其三是教學(xué)能力強(qiáng)，尊重教學(xué)規(guī)律，掌握學(xué)生學(xué)習(xí)的心理歷程，能以靈活多樣的方式去激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

（二）提高學(xué)生專業(yè)外語(yǔ)水平

引進(jìn)國(guó)外原版教材熟練掌握和運(yùn)用一門外語(yǔ)是國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的最基本的要求，外語(yǔ)的運(yùn)用能力對(duì)國(guó)際化人才培養(yǎng)至關(guān)重要。從國(guó)際化人才培養(yǎng)角度來(lái)看，外語(yǔ)并不是萬(wàn)能的，但不懂外語(yǔ)卻是致命的。當(dāng)然，我們也承認(rèn)有些人在不懂外語(yǔ)的情況下，也能把國(guó)際商務(wù)做得初見(jiàn)成效，但這樣的人并不多。另外，我們應(yīng)該知道國(guó)際化人才并不是唯外語(yǔ)人才，二者是不能等同的，不是所有外語(yǔ)專業(yè)的人都能成為國(guó)際化人才或成為國(guó)際化人才的潛在對(duì)象。實(shí)際上，高校培養(yǎng)的應(yīng)是以外語(yǔ)為工作語(yǔ)言的國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)人員，簡(jiǎn)稱為“懂技術(shù)、會(huì)外語(yǔ)、能交流”。在此基礎(chǔ)上，引用原版教材，要求學(xué)生直接用外文教材學(xué)習(xí)，雙語(yǔ)教學(xué)也是一種必要的教學(xué)手段。只有這樣才能調(diào)動(dòng)學(xué)生快速且透徹地了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的興趣。如清華大學(xué)1994年就將CGA教材融入國(guó)際會(huì)計(jì)系本科教育體系，縮短學(xué)生掌握國(guó)外先進(jìn)、前沿知識(shí)理論的時(shí)間。

（三）組織各種形式的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)和社會(huì)實(shí)踐

1.開(kāi)展種類繁多的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)。比如：（1）對(duì)常見(jiàn)的國(guó)際貨幣和匯率能熟練掌握，具備識(shí)別各種貨幣真?zhèn)蔚哪芰?；?）能辨別各種票據(jù)的真?zhèn)危绕涫前l(fā)票的真?zhèn)?；?）掌握相關(guān)稅法，具備納稅籌劃能力；（4）掌握五大審計(jì)循環(huán)與內(nèi)部控制審計(jì)。

2.到實(shí)習(xí)基地進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐。目前會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的實(shí)習(xí)基地還主要集中在當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所，每年年末和下一年年初，事務(wù)所都能為高校學(xué)生提供大量的崗位實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)崗位上，更方便學(xué)生全面深入地了解會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及審計(jì)工作的作用，更深層次的領(lǐng)悟?qū)I(yè)理論知識(shí)，對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能從理論升華到實(shí)踐，同時(shí)對(duì)學(xué)生觀察、分析和解決問(wèn)題的能力的提高也頗多幫助。

3.畢業(yè)實(shí)習(xí)。學(xué)生畢業(yè)前，安排學(xué)生進(jìn)入相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門實(shí)習(xí)，感受真實(shí)的執(zhí)業(yè)環(huán)境和操作流程，到社會(huì)實(shí)踐中去檢驗(yàn)從學(xué)校學(xué)到的會(huì)計(jì)審計(jì)理論與模擬實(shí)踐的教學(xué)知識(shí)，并對(duì)自身實(shí)習(xí)情況進(jìn)行總結(jié)，以實(shí)習(xí)報(bào)告或畢業(yè)實(shí)習(xí)論文的形式呈現(xiàn)，把理論與實(shí)際操作、實(shí)踐教學(xué)與實(shí)踐實(shí)習(xí)強(qiáng)強(qiáng)結(jié)合，使學(xué)生的綜合能力和實(shí)踐能力上一個(gè)新臺(tái)階。

（四）教學(xué)為輔

充分調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力在教學(xué)過(guò)程中，教師不需要對(duì)書本上的知識(shí)點(diǎn)全部進(jìn)行深入挖掘，應(yīng)將重點(diǎn)轉(zhuǎn)而放到講解重點(diǎn)、難點(diǎn)和專題的框架結(jié)構(gòu)上。這樣學(xué)生要想充分掌握這些內(nèi)容，除了認(rèn)真閱讀了解課本內(nèi)容外，必須充分利用課下時(shí)間到圖書館或網(wǎng)絡(luò)資源擴(kuò)充自己的知識(shí)領(lǐng)域，完成教師課上要求閱讀的參考書目。同時(shí)，教師還應(yīng)鼓勵(lì)和引導(dǎo)學(xué)生翻閱國(guó)內(nèi)外的各種權(quán)威報(bào)紙、雜志，來(lái)拓寬專業(yè)知識(shí)的層次和結(jié)構(gòu)，防止理論知識(shí)和實(shí)踐脫軌。如教學(xué)時(shí)可以把學(xué)生按能力分組進(jìn)行，選擇熱點(diǎn)問(wèn)題或某篇與會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的報(bào)刊報(bào)道的社會(huì)問(wèn)題進(jìn)行分析，要求學(xué)生撰寫分析報(bào)告，并在課堂上進(jìn)行展示和講解，發(fā)表各自的看法，組與組之間就各自看法進(jìn)行交流。通過(guò)這樣的輔導(dǎo)課設(shè)計(jì)，一方面可以幫助學(xué)生加深對(duì)所學(xué)知識(shí)的更深層次的理解；另一方面也可以培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考的能力，提高學(xué)生對(duì)自己觀點(diǎn)的表達(dá)能力，快速地提高學(xué)生的實(shí)際分析能力。

（五）采取靈活多樣的考核方法