商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理

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一、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的概念

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量管理的含義

內(nèi)部審計質(zhì)量管理的概念涵蓋三個部分：其一，內(nèi)部審計質(zhì)量管理的主體。內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的行為主體，而內(nèi)部審計機構(gòu)大體上有三種組織形式①，商業(yè)銀行顯然適合于垂直型的內(nèi)部審計部門。銀行的內(nèi)部審計部門便構(gòu)成了商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的行為主體。其二，內(nèi)部審計質(zhì)量管理的客體。也就是內(nèi)部審計質(zhì)量管理的范圍及其全部內(nèi)容。內(nèi)部審計部門的業(yè)務范圍構(gòu)成了內(nèi)部審計質(zhì)量管理的范圍。其三，內(nèi)部審計質(zhì)量管理過程。內(nèi)部審計質(zhì)量管理是一個完整的過程，該過程是如內(nèi)部審計質(zhì)量目標設定、內(nèi)部審計質(zhì)量工作準備、內(nèi)部審計質(zhì)量工作實施、內(nèi)部審計質(zhì)量工作評價、內(nèi)部審計質(zhì)量工作整改等諸多步驟組成。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量管理的原則

全面性原則。全面的、全員的質(zhì)量管理過程要求內(nèi)部審計質(zhì)量管理必須是全體內(nèi)部審計人員參加。在內(nèi)部審計工作過程中進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理，必須將每一個內(nèi)部審計的工作崗位和內(nèi)部審計人員的具體工作作為一個完整的整體來進行，以真正達到提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量效益的目的。重點性原則。該原則要求在進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理過程中，有所側(cè)重地進行質(zhì)量關鍵控制環(huán)節(jié)管理，對內(nèi)部審計工作中應抓住審計關注重點或風險點，抓住主要業(yè)務條線，抓住各類業(yè)務所組成的機構(gòu)業(yè)務經(jīng)營面，依據(jù)“點、線、面”體現(xiàn)重點項目、重點業(yè)務、重點經(jīng)營面等的重點質(zhì)量管理。經(jīng)濟性原則。在進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理，合理權(quán)衡因采取各種管理措施所發(fā)生的消耗和因質(zhì)量管理所產(chǎn)生的效益。應在工作中適時調(diào)整，保證效益應大于開支與耗費。否則，這種管理就是失效的。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)

（一）加強內(nèi)部審計質(zhì)量的過程控制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的過程控制是包括準備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)的控制，制訂具體開展審計項目所應遵循的基本操作流程和質(zhì)量控制要求，實現(xiàn)審計項目的標準化管理。一是為開展具體內(nèi)部審計所做的各項準備工作。首先，根據(jù)審計項目專業(yè)劃分，考慮現(xiàn)有審計團隊相關成員的專業(yè)勝任能力和素質(zhì)，合理調(diào)配審計資源配置，組建相關項目實施組；其次，項目工作組在進行現(xiàn)場審計之前，需開展非現(xiàn)場或現(xiàn)場方式的調(diào)研，了解被審計項目的相關環(huán)境、業(yè)務運行態(tài)勢、風險管控等情況，以確定審計范圍和重點，為編制審計方案提供依據(jù)；再次，項目工作組和項目實施組運用非現(xiàn)場分析技術手段，采集與分析被審計單位相關數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑似問題排查線索，為現(xiàn)場審計實施提供導向；然后，項目工作組組織編制審計方案和操作手冊，通過開展審計試點工作，對審計方案、操作手冊的內(nèi)容進行完善；最后，項目工作組將審計方案提交評審委員會評審其可行性和適當性，再根據(jù)評審意見完成方案修改工作，評審通過后的審計方案作為項目審計的主要依據(jù)。二是抓好過程實施的規(guī)范業(yè)務操作重點。其一要抓好取證方法的質(zhì)量控制。在各項審計方法中，訪談、調(diào)查問卷、檢查和觀察廣泛應用于證據(jù)和數(shù)據(jù)的收集，作為分析與收集證據(jù)的有效手段，要積極運用分析性復核技術，審計抽樣是高效并符合成本效益原則的審計方法，測試則為內(nèi)部審計提供充分的證據(jù)，而應用計算機審計工具則可以提高內(nèi)部審計的工作效率與效果；其二要抓好審計工作底稿的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計人員應將審計過程中形成的全部工作記錄整理編制成工作底稿。審計工作底稿應當內(nèi)容完整、記錄準確、結(jié)論明確。要與形成審計結(jié)論或建議的所有重要事項形成相互印證，同時審計工作底稿應當實行復核制，由主審人或指定復核人對工作底稿進行復核，主審人負最終復核責任。三是加強審計報告的質(zhì)量控制。項目實施組在項目結(jié)束后按照審計結(jié)果評級標準對審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論劃分等級。在實施審計后，以獲取的各類審計證據(jù)和經(jīng)過復核的審計工作底稿、得到反饋意見的確認書為依據(jù)，編制出真實、合理、恰當?shù)膬?nèi)部審計分報告和意見書。在經(jīng)過評審委員會的評價審查后，匯總形成報董事會、高管層審閱的審計報告定稿。四是做好審計后續(xù)與跟蹤工作。對重要的審計發(fā)現(xiàn)，或董事會、監(jiān)事會、管理層對審計報告的指示意見，項目工作組人員要持續(xù)追蹤和關注。關注整改落實措施，特別是對于重復出現(xiàn)相同或類似審計發(fā)現(xiàn)的情況，要重點關注人員、系統(tǒng)、流程、機制等方面的整改情況，檢查整改措施是否真正修正了導致風險產(chǎn)生的機制性和根源性問題，是否能夠切實提高風險管理水平。必要時可實施后續(xù)審計，以確定報告中的缺陷沒有再次出現(xiàn)。

（二）提升內(nèi)部審計的人文素質(zhì)機制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門要強化依法誠信和責任意識，倡導以服務、增值、和諧、雙贏為核心價值的內(nèi)部審計文化，秉持公正、客觀、保密、勝任的職業(yè)操守，并將其作為一切工作的出發(fā)點和落腳點，根植滲透于各項審計活動之中，努力營造互信互敬、理解支持、良好合作的審計環(huán)境，實現(xiàn)審計目標與組織發(fā)展目標的高度一致性。需要做到以下三點：一是確保職責分明。內(nèi)部審計應建立明確的、權(quán)責匹配的工作機制，讓各層級的內(nèi)部審計人員明確自身的職責，并建立適當?shù)募罴s束機制，鼓勵盡職與創(chuàng)新。二是加強學習。保持和提高內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力，使其熟練掌握審計的基本知識等相關知識，并根據(jù)職業(yè)發(fā)展需要而進行相關新知識、新技能和新法規(guī)的學習與研究。同時，提高計算機知識水平，充分利用計算機進行數(shù)據(jù)分析和使用計算機輔助功能，適應不斷發(fā)展的新形勢需要。三是設置目標并評估結(jié)果。商業(yè)銀行內(nèi)審部門應對審計人員建立工作及職業(yè)發(fā)展的預期和目標，同時經(jīng)常提醒審計人員，使其能夠形成意識并保持熱情，及時有效地進行有意義的評估。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量管理在商業(yè)銀行中的運用

審計質(zhì)量管理應遵循按照“統(tǒng)籌兼顧、全面落實、循序漸進”的原則，有重點、分步驟地全面推進審計質(zhì)量管理工作，并積極促進審計新成果有效利用。

（一）強化技術方法的運用

以某商業(yè)銀行為例，內(nèi)部審計依托信息技術已成為當下審計發(fā)展的主流，某銀行加快推動審計方法技術的優(yōu)化與運用，改進發(fā)展了持續(xù)性非現(xiàn)場審計技術，為內(nèi)部審計質(zhì)量管理提供技術和數(shù)據(jù)支持，非現(xiàn)場審計包括持續(xù)風險監(jiān)測、專項風險分析以及審計項目中的非現(xiàn)場分析等形式。本文僅展開描述持續(xù)風險監(jiān)測②：一是監(jiān)測內(nèi)容?；A是運用監(jiān)測指標和模型，對監(jiān)測對象經(jīng)營與風險情況進行全面了解和掌握;重點是根據(jù)階段性風險特征，制定各階段的持續(xù)性審計產(chǎn)品體系框架和建設計劃，及時總結(jié)有價值的風險分析模型，豐富指標集和模型庫并動態(tài)調(diào)整，對核心業(yè)務和關鍵風險點進行深入挖掘，發(fā)現(xiàn)有價值的風險問題或?qū)徲嬀€索。二是數(shù)據(jù)來源。境內(nèi)分行、境外機構(gòu)、直屬機構(gòu)、信息科技審計系統(tǒng)。而系統(tǒng)中的監(jiān)測指標，通過機構(gòu)、業(yè)務領域、風險和產(chǎn)品四個維度展現(xiàn)。監(jiān)測模型則涵蓋了財務、信貸、信用卡、信息科技等行內(nèi)核心業(yè)務，按月定期自動運行。三是監(jiān)測方法。持續(xù)風險監(jiān)測主要以監(jiān)測指標為起點，注重數(shù)據(jù)挖掘和整合性分析，從業(yè)務思路引導和數(shù)據(jù)規(guī)律探尋兩個角度推動創(chuàng)新技術在持續(xù)性風險監(jiān)測工作中的應用，通過對監(jiān)測過程中發(fā)現(xiàn)的高風險指標進行由表到因的分析，掌握風險分布和影響，再結(jié)合風險模型分析揭示風險發(fā)生的潛在原因。

（二）增強審計報告質(zhì)量

審計報告反映審計活動、報告審計發(fā)現(xiàn)、發(fā)表審計意見的過程，它充分揭示經(jīng)營管理過程中的問題和面臨風險，通過評審審計報告是否實現(xiàn)了審計目標、審計報告是否完整展現(xiàn)了審計成果、審計發(fā)現(xiàn)是否重要是否準確、審計建議是否有價值是否具有可行性、報告格式體例是否規(guī)范等方面，有力地增強了審計報告的質(zhì)量。

（三）有的放矢的整合審計項目、風險評估、持續(xù)監(jiān)測、專項分析等主要審計活動

充分發(fā)揮審計意見書的渠道作用，全面反映審計結(jié)果，使之成為審計信息流轉(zhuǎn)順暢、工作成果相互支持的動態(tài)平臺。加強在各內(nèi)審部門、各專業(yè)條線以及不同審計活動間共享技術方法和工作經(jīng)驗的力度，適時反映出審計結(jié)果中存在的各類問題焦點，達到整改的效果，形成審計監(jiān)督合力。內(nèi)部審計質(zhì)量管理是全方位、全過程和全員性的持續(xù)管理活動，作為審計管理活動主體的內(nèi)部審計全體人員，加強審計質(zhì)量管理可以使內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作得到創(chuàng)新和發(fā)展。綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計唯有不斷開展內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作，改進創(chuàng)新質(zhì)量管理技術方法，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的服務增值作用。注釋：①內(nèi)部審計機構(gòu)的三種組織形式分別為：單層型的內(nèi)部審計部門，適合于規(guī)模適當、分支機構(gòu)較少、機構(gòu)分布較為集中的公司;多層型的內(nèi)部審計部門，適合于內(nèi)部審計部門獨立性相對較弱的公司;垂直型的內(nèi)部審計部門，適合于規(guī)模較大、分支機構(gòu)較多和機構(gòu)設置分布較廣的公司.②持續(xù)風險監(jiān)測按季開展，形成持續(xù)監(jiān)測報告;在年度持續(xù)監(jiān)測中，通過回顧全年的各類審計活動的工作成果，綜合運用指標、模型、風險熱圖等技術形成對專業(yè)和機構(gòu)的年度綜合評價。

作者：秦晶 單位：中國工商銀行內(nèi)部審計局武漢分局