風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式在建筑企業(yè)應(yīng)用

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【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐步完善，行業(yè)內(nèi)部的競爭愈加激烈，建筑企業(yè)的盈利空間也被逐步壓縮，潛在的風(fēng)險因素也呈上升趨勢，因而研究建筑企業(yè)風(fēng)險防控工作十分必要。內(nèi)部審計是企業(yè)較為常用的內(nèi)部監(jiān)督手段，同時也是企業(yè)實現(xiàn)風(fēng)險防控的重要途徑。為有效化解建筑企業(yè)在運營管理中的風(fēng)險因素，提升內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，本文以必要性為出發(fā)點，探討了建筑企業(yè)建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的具體思路，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合建筑企業(yè)實際總結(jié)其在應(yīng)用過程中的難點以及可采用的解決途徑。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式；應(yīng)用；建筑企業(yè)；難點

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵、審計對象以及審計目標(biāo)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計內(nèi)涵：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式主要是指內(nèi)部審計人員將風(fēng)險評估管控作為內(nèi)部審計工作的起點，并將風(fēng)險意識融于審計的全過程，結(jié)合風(fēng)險評估情況編制審計計劃，確定審計重點，對企業(yè)的內(nèi)部控制、日常運營以及風(fēng)險防控等進(jìn)行評價并提出改進(jìn)優(yōu)化方案。按照內(nèi)部審計、風(fēng)險防控的相關(guān)理論，可以把風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及公司治理三個方面納入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的審計對象，這三個方面是密不可分的，其中風(fēng)險管理是核心，公司治理和內(nèi)部控制是流程和途徑。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，內(nèi)部審計的審計目標(biāo)不在局限于財務(wù)活動的真實性以及各種業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性等內(nèi)容，而是拓展到要以風(fēng)險的全面有效監(jiān)督為主要途徑和手段，為企業(yè)總體價值的增加提供保障。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式適用的基礎(chǔ)理論

研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計主要適用以下三方面的理論基礎(chǔ)：一是受托責(zé)任理論。受托責(zé)任理論的形成是以現(xiàn)代企業(yè)制度為前提的，即所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的相互分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要特征之一，受托責(zé)任理論正是基于此而產(chǎn)生，而確保受托責(zé)任有效履行的核心則是內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計成為了內(nèi)部監(jiān)督的首選途徑。二是風(fēng)險管理理論。按照風(fēng)險管理的相關(guān)理論，企業(yè)在運營管理過程中面臨的風(fēng)險因素具有相對客觀性，所以對具有客觀性的風(fēng)險進(jìn)行有效管控是十分必要的，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式以風(fēng)險防控為核心的思路與風(fēng)險管理理論的相關(guān)理念是緊密相關(guān)的。三是戰(zhàn)略管理理論。企業(yè)在圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)對運營管理進(jìn)行一系列的調(diào)整和優(yōu)化過程中，潛在的風(fēng)險因素也是在逐步增加的，因而更具有強化風(fēng)險管理的需求，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式與戰(zhàn)略管理的這些需求是相互契合的。

三、建筑企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

近年來隨著國家宏觀調(diào)控政策的收緊以及新常態(tài)發(fā)展趨勢的長期存在，建筑企業(yè)面臨的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，特別是建筑企業(yè)粗放型的管理模式以及對大規(guī)模的資金需求更增加了其潛在的風(fēng)險因素，因此在其內(nèi)部建立并應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式十分必要。主要體現(xiàn)在：一是能夠幫助建筑企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，加強風(fēng)險管理體制。二是可以全面提升建筑企業(yè)的審計效率，進(jìn)而提升其綜合的資源配置能力，規(guī)避資源浪費行為。三是能夠有效改善建筑企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，在一定程度上提升內(nèi)部審計在企業(yè)總體運營管理中的地位。四是在建筑企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)內(nèi)部審計模式的迭代更替，有效控制內(nèi)部審計風(fēng)險。五是能夠為建筑企業(yè)帶來顯著的增值效益，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趹?yīng)用過程中可以從整體的視角來對企業(yè)的作業(yè)流程、風(fēng)險因素等進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督并提出切實可行的改善措施，從而推動企業(yè)價值的增值。

四、建筑企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的具體思路

（一）計劃環(huán)節(jié)

在審計計劃階段，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下步驟實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的審計計劃制定。1.利用SWOT分析法全面充分識別建筑企業(yè)在運營管理中的風(fēng)險因素。結(jié)合SWOT分析法全面分析本企業(yè)在資源品牌、經(jīng)驗、人才、技術(shù)以及產(chǎn)業(yè)鏈方面的潛在優(yōu)勢；從生產(chǎn)周期、資源增長的充足度、企業(yè)發(fā)展的動力、管理機制等方面分析劣勢因素；從國家重大戰(zhàn)略的積極影響、并購重組等方面分析潛在機會；從宏觀政策的不利變動、日益激烈的競爭、技術(shù)上的調(diào)整、原材料的價格波動等方面分析威脅因素。通過對優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅的分析，全面識別建筑企業(yè)的風(fēng)險因素并形成風(fēng)險清單。2.對識別出的風(fēng)險因素進(jìn)行科學(xué)有效評估，并以此為基礎(chǔ)來確定審計重點。結(jié)合上一步驟所識別的所有風(fēng)險因素，利用相關(guān)人員的專業(yè)經(jīng)驗以及一些技術(shù)方法對其從定性和定量兩個角度進(jìn)行評估，將重大風(fēng)險、中等風(fēng)險因素納入審計重點。3.結(jié)合所確定的審計重點以及建筑企業(yè)自身的資源情況著手編制具體的審計計劃。對于審計重點內(nèi)容應(yīng)當(dāng)優(yōu)先安排審計計劃，并將最好、最多的資源分配給這些審計區(qū)域，達(dá)到最佳的審計結(jié)果。

（二）實施環(huán)節(jié)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的實施階段核心在于設(shè)計清晰的實施流程，其總體思路是對被審計對象進(jìn)行內(nèi)部控制測試程序，并據(jù)此來對建筑企業(yè)所實施的風(fēng)險應(yīng)對措施效果進(jìn)行判定，然后識別出剩余風(fēng)險，進(jìn)而提出更具有針對性的應(yīng)對措施。該流程可參考圖1。對建筑企業(yè)來說，在日常運營管理過程中的剩余風(fēng)險主要集中在日益激烈的競爭風(fēng)險要素中，因而可從如下兩個維度提出具體的風(fēng)險應(yīng)對策略：一是要從提高市場和政策研究能力、注重把工程建設(shè)成果轉(zhuǎn)化為市場經(jīng)營成果等途徑改善企業(yè)的市場占有率和集中度，以此來化解尚未納入管控的剩余風(fēng)險。二是要積極探索拓展市場空間的新方式，改善企業(yè)的核心競爭能力，增強化解風(fēng)險能力。

（三）報告環(huán)節(jié)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的審計報告階段流程與其差異總體不大，二者差異的關(guān)鍵點主要集中在報告內(nèi)容的側(cè)重點方面。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的報告主要集中在財務(wù)審計和內(nèi)部控制制度的制定以及執(zhí)行是否適當(dāng)?shù)确矫?，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計報告不僅要涵蓋上述內(nèi)容，它還需要將審計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素進(jìn)行整合分析，并結(jié)合建筑企業(yè)的行業(yè)特點、資金狀況等提出切實可行、具有較強體系性的應(yīng)對策略機制，充分發(fā)揮出新內(nèi)部審計模式在風(fēng)險導(dǎo)向和價值增值方面的主要作用。需要關(guān)注的是，在內(nèi)部審計報告編制過程中需要充分征求被審計對象的意見，并將其納入最終審計報告范圍形成審計檔案。

（四）跟蹤審計環(huán)節(jié)

跟蹤審計環(huán)節(jié)作為建筑企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的最后階段，也是該模式最為關(guān)鍵的一環(huán)，因為它關(guān)系著審計報告中所提出的風(fēng)險應(yīng)對策略機制是否被有效執(zhí)行以及取得了何種成效。在此階段，內(nèi)部審計部門及人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計對象對審計結(jié)果回應(yīng)的積極程度以及風(fēng)險因素的重要程度來確定后續(xù)跟蹤審計的重點，然后查找原因，針對被審計對象的整改情況進(jìn)行重新評估。并在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險進(jìn)行重新評估和報告，通過該途徑最終將所有的風(fēng)險要素全部納入管控范圍，發(fā)揮出內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

五、建筑企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的難點及解決途徑

（一）建筑企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的主要難點

1.在新內(nèi)部審計模式下機構(gòu)和人員無法保障實質(zhì)獨立性是一個較為關(guān)鍵的難點問題。獨立性從某種意義上可以說是內(nèi)部審計的靈魂，雖然從實踐來看當(dāng)前多數(shù)建筑企業(yè)已經(jīng)建立了形式上獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，但是從實質(zhì)來分析，這些內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的實質(zhì)獨立性并未得到有效保證。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的經(jīng)費、薪酬來源與企業(yè)之間聯(lián)系十分緊密，因而機構(gòu)和人員在開展風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計工作時的客觀性和公正性可能會受到不利影響。2.對風(fēng)險的識別和評估能力不足是內(nèi)部審計人員的短板。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式以風(fēng)險管控為核心的特性以及風(fēng)險識別環(huán)節(jié)的存在，決定了其對內(nèi)部審計人員識別和評估風(fēng)險的能力具有較高的要求，在此情況下建筑企業(yè)要想用好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，強化審計監(jiān)督作用，內(nèi)部審計人員的識別和評估風(fēng)險能力是核心。而審計人員在此方面能力的不足會成為新內(nèi)部審計模式應(yīng)用的難點問題之一。3.風(fēng)險評價體系標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫方面較為薄弱。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，內(nèi)部審計的中心發(fā)生了轉(zhuǎn)移和變化，其關(guān)注點主要轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營管理相關(guān)內(nèi)容和戰(zhàn)略風(fēng)險相關(guān)內(nèi)容。要實現(xiàn)上述轉(zhuǎn)變，在實務(wù)中應(yīng)當(dāng)充分了解企業(yè)的外部環(huán)境和行業(yè)狀況，并利用各種方式方法對風(fēng)險因素進(jìn)行科學(xué)評估。要獲取這些信息并完成整合分析，不僅僅內(nèi)部審計人員要具備高度的信息敏感度，及時獲取與風(fēng)險評估相關(guān)的有效信息，同時還要依賴一些信息化手段來構(gòu)建健全的信息資料庫，并具備較強的數(shù)據(jù)信息分析能力，建立風(fēng)險評價的標(biāo)準(zhǔn)體系才能實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量開展。目前建筑企業(yè)在此方面較為欠缺，因而其成為應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的難點。4.識別評估重大錯報風(fēng)險的程序被形式化。風(fēng)險的抽象性使得在實務(wù)中內(nèi)部審計人員往往具備對重大錯報風(fēng)險的判斷和評估的理論知識，但是在實踐中應(yīng)用較少，這也是審計風(fēng)險評估缺乏模型支撐、審計程序中目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表沒有建立、審計抽樣的樣本選樣方法和樣本量有效性沒有納入考量范疇的主要原因。這些程序的形式化在一定程度上增加了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式在建筑企業(yè)中應(yīng)用的難度。

（二）建筑企業(yè)化解風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式難點的主要途徑

1.從多角度為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的實質(zhì)獨立性提供保障。結(jié)合建筑企業(yè)運營管理特點及模式，建議其從以下角度改善內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性：一是健全和完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的實質(zhì)獨立性提供保障，即建筑企業(yè)可利用現(xiàn)代企業(yè)制度建立完善的治理結(jié)構(gòu)體系，提升內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員在組織架構(gòu)中的地位，為其創(chuàng)造一個較為獨立的組織環(huán)境。二是創(chuàng)新應(yīng)用聯(lián)合審計模式，外部審計對于企業(yè)來說具有天然獨立優(yōu)勢，因而將內(nèi)部審計與其相結(jié)合建立聯(lián)合審計模式可以為新內(nèi)部審計模式的應(yīng)用提供一個獨立性較強的審計環(huán)境。2.為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計配備復(fù)合型人力資源庫。對于建筑企業(yè)來說，要應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，復(fù)合型的人力資源是較為關(guān)鍵的，在此建議其從以下途徑來實現(xiàn)：一是在引進(jìn)內(nèi)部審計人才時要打破側(cè)重財務(wù)專業(yè)的格局，適時引入復(fù)合型人才，從根本上改善內(nèi)部審計人員總體的業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)。二是要重視對內(nèi)部審計人員的非財務(wù)專業(yè)知識的培訓(xùn)，特別是行業(yè)、經(jīng)營風(fēng)險方面的分析能力培訓(xùn)。三是要形成學(xué)習(xí)型的內(nèi)部審計組織，從多角度增強內(nèi)部審計人員對于風(fēng)險的識別和評估能力，拓展其內(nèi)部審計工作思路。3.依托大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)建立完備的風(fēng)險評估體系和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)為建筑企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的應(yīng)用提供了新的思路，在實務(wù)中建議建筑企業(yè)依托大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部建立集成化的信息平臺，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)收集、整合和分析能力來全面搜集企業(yè)面臨的風(fēng)險因素，并利用信息共享技術(shù)共享至集成化信息平臺。在此基礎(chǔ)上建立平臺與企業(yè)審計工作相對接的數(shù)據(jù)傳遞渠道，在為新型內(nèi)部審計模式提供科學(xué)有效的數(shù)據(jù)庫信息的同時，為其開展動態(tài)化、全過程內(nèi)部審計監(jiān)督創(chuàng)造條件。4.建立風(fēng)險預(yù)警體系提升建筑企業(yè)識別評估重大錯報風(fēng)險的能力。風(fēng)險預(yù)警體系建立之后，內(nèi)部審計人員可根據(jù)具體會計事項以及審計目標(biāo)設(shè)定多層次的重要性水平，科學(xué)、準(zhǔn)確地確定風(fēng)險點和控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而更有利于推動審計目標(biāo)的實現(xiàn)。本文以風(fēng)險管控為主要理論背景，以建筑企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)為參考，分別從計劃、實施、報告以及跟蹤審計四個環(huán)節(jié)分析了建筑企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體思路，并在此基礎(chǔ)上提出了應(yīng)用過程中的難點問題以及可以采用的化解對策，希望能夠?qū)ㄖ髽I(yè)內(nèi)部審計水平的改善有所啟示。

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作者:李媛媛 單位:中國核工業(yè)第二二建設(shè)有限公司