商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計探思
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[摘要]內(nèi)部審計是商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系的第三道防線，在新形勢和新要求下商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)主動積極向研究型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。本文深入探討了商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計的內(nèi)涵、特征和需求，并在此基礎(chǔ)上提出研究型內(nèi)部審計價值發(fā)揮的關(guān)鍵路徑，以期能給商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供參考。
[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計
一、引言
在全國金融工作會議上，習(xí)近平總書記強調(diào)，金融是實體經(jīng)濟的血脈，其天職是服務(wù)實體經(jīng)濟，要堅定深化金融改革。在落實強化金融體系風(fēng)險內(nèi)控機制建設(shè)方面，商業(yè)銀行是我國金融體系的核心，對風(fēng)險的經(jīng)營是商業(yè)銀行核心能力的重要體現(xiàn)，而內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理體系的第三道防線，在風(fēng)險管理過程中具有重要作用，在新時代背景下，內(nèi)部審計工作需貫徹新發(fā)展理念，確保在金融風(fēng)控體系中高效持續(xù)發(fā)揮作用。中央審計委員會辦公室、審計署2021年6月印發(fā)的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，創(chuàng)新審計理念思路，積極開展研究型審計，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，根據(jù)審計實踐需要，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創(chuàng)新。一年多來，研究型審計已在全國各級審計機關(guān)得到積極響應(yīng)。在審計機關(guān)聚焦改革前沿，把推進審計工作與研究工作有機結(jié)合，以研究型學(xué)習(xí)深化研究型審計的背景下，推動實施商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計工作，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理體系中的建設(shè)性作用，更好服務(wù)實體經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展理應(yīng)成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的重要使命。目前針對商業(yè)銀行的研究型內(nèi)部審計尚未得到廣泛關(guān)注，本文試圖對商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計的內(nèi)涵、特征、需求及路徑等方面進行理論探索。
二、研究型內(nèi)部審計內(nèi)涵與特征
（一）研究型內(nèi)部審計內(nèi)涵
據(jù)《辭?！方忉?，“研究”意為鉆研、探求，用科學(xué)的方法探求事物的本質(zhì)和規(guī)律。《大辭典》對“研究”一詞的解釋為：針對某一個主題，作深入且有系統(tǒng)地探討或研查，以發(fā)現(xiàn)事實，形成理論并付諸應(yīng)用。由此得出，做好研究需做到三點：一是科學(xué)地（系統(tǒng)性）探求，二是要發(fā)現(xiàn)本質(zhì)和規(guī)律，三是要付諸應(yīng)用。研究型審計的概念最初提出時，認為應(yīng)當(dāng)把審計項目當(dāng)成課題進行調(diào)研、分析和求證，鼓勵審計人員鉆研體制、機制和政策等方面的問題，形成層次更高、影響更大的審計調(diào)研成果，進而提出更有深度、更加科學(xué)合理的審計建議。該定義較好地體現(xiàn)了研究的要義。針對研究型內(nèi)部審計，我們認為是組織的內(nèi)部審計主體在實施內(nèi)部審計工作過程中，注重以研究型的思維研查和探求被審計對象的經(jīng)營管理活動的背后動因、行為規(guī)律、問題成因，在審查和評價組織業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性的基礎(chǔ)上，從體制、機制、制度等方面提出改善性意見，更好地發(fā)揮建設(shè)性作用，從而促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。作為商業(yè)銀行而言，研究型審計的對象是商業(yè)銀行內(nèi)部各類主體的經(jīng)營管理活動。
（二）研究型內(nèi)部審計特征
特征是事物特點的象征或標志。特征的分析在于將研究型內(nèi)部審計與其他類型內(nèi)部審計進行有效區(qū)分，從而更好地把握研究型內(nèi)部審計的要求。根據(jù)定義，研究型內(nèi)部審計具有如下突出的特征：1.科學(xué)性?？茖W(xué)性是研究型內(nèi)部審計的第一特征。研究的目的在于找到事物的本質(zhì)和規(guī)律，并付諸應(yīng)用指導(dǎo)實踐?？茖W(xué)性的特征和要求體現(xiàn)在研究型內(nèi)部審計的全過程。審計人員需樹立科學(xué)的審計理論和思維，采用科學(xué)的審計方法和技術(shù)合理規(guī)劃審計項目安排，收集審計證據(jù)，進而分析審計問題成因，提出科學(xué)的審計意見和建議。2.系統(tǒng)性。系統(tǒng)性是研究的固有屬性。系統(tǒng)論的創(chuàng)始人貝塔朗菲認為，系統(tǒng)是由相互聯(lián)系、相互作用的若干要素組成的表現(xiàn)為新功能的有機整體，任何一個系統(tǒng)都包括三種構(gòu)成要件：要素、連接功能和目標。就研究而言，系統(tǒng)性則要求在探求、研查的過程中要有目的地做到多要素、多維度的有序互動。研究型內(nèi)部審計不是一種孤立的審計狀態(tài)，而是主動與開放的，需要審計內(nèi)部要素之間，以及與外部要素之間有序互動和協(xié)同增益。3.建設(shè)性。建設(shè)性是研究的目標屬性，集中表現(xiàn)為價值增值。就研究型內(nèi)部審計而言，所有的內(nèi)部審計工作圍繞的核心目標是增加組織的價值，具體表現(xiàn)有提高組織行為的合法合規(guī)性、制度規(guī)范的合理完善性、風(fēng)險管理的適當(dāng)有效性、運營過程的效率效果性等。針對商業(yè)銀行，研究型內(nèi)部審計的開展應(yīng)緊抓科學(xué)性、系統(tǒng)性和建設(shè)性的核心特征要求，服務(wù)商業(yè)銀行適應(yīng)新環(huán)境，推動商業(yè)銀行應(yīng)對新風(fēng)險。
三、研究型內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型需求分析
（一）適應(yīng)新形勢新環(huán)境的需要
隨著信息技術(shù)和計算機技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算已成為一種經(jīng)濟環(huán)境，影響著各行各業(yè)和生活的方方面面。商業(yè)銀行無論出于主動抑或是被動，已成為走在這一新環(huán)境中的排頭兵。商業(yè)銀行大量交易數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，各類信息系統(tǒng)的建設(shè)，市場競爭需求的加劇，這些新形勢對內(nèi)部各治理部門提出了更高要求。作為重要的內(nèi)部治理部門，內(nèi)部審計在面對新環(huán)境和新形勢時，應(yīng)主動求變，積極轉(zhuǎn)型，將研究型內(nèi)部審計作為重要的轉(zhuǎn)型方向。
（二）提高內(nèi)審質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)審價值的需要
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2002年就提出內(nèi)部審計是組織有效治理的關(guān)鍵要素之一，與董事會、執(zhí)行管理層和外部審計協(xié)同構(gòu)成治理的四大基石。世界經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECD）制定的《公司治理結(jié)構(gòu)原則》同樣指出，良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保持強有力的內(nèi)部審計。在經(jīng)濟組織中，商業(yè)銀行以其特殊經(jīng)營對象、嚴格風(fēng)控標準和強監(jiān)管要求成為治理水平高要求的市場主體。商業(yè)銀行內(nèi)部審計需主動適應(yīng)高治理水平要求，積極向研究型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，不斷提升內(nèi)審質(zhì)量，有效發(fā)揮內(nèi)審價值。
（三）緩解審計資源與審計任務(wù)矛盾的需要
在新風(fēng)險環(huán)境下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計被賦予更多職責(zé)時，如何有效緩解審計資源有限與審計任務(wù)繁重之間的矛盾成為當(dāng)下商業(yè)銀行不可回避的難題。研究型內(nèi)部審計的開展，重在探求行為規(guī)律，剖析問題成因，完善制度規(guī)范，從源頭進行風(fēng)險控制，是審計工作效率提升的有效方案，成為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要選擇。
四、研究型內(nèi)部審計價值發(fā)揮的路徑分析
（一）系統(tǒng)分析戰(zhàn)略需求，科學(xué)配置審計資源
《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，創(chuàng)新審計理念思路，積極開展研究型審計，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作政治性和前瞻性。對商業(yè)銀行內(nèi)部審計而言，內(nèi)部審計部門需要基于公司治理的角度，系統(tǒng)分析商業(yè)銀行制定的各層次戰(zhàn)略，包括深入理解總體戰(zhàn)略意圖，在總體戰(zhàn)略下解析分支機構(gòu)戰(zhàn)略和職能部門戰(zhàn)略，以及戰(zhàn)略指導(dǎo)下的經(jīng)營策略和管理方略，把握住根本性和方向性問題，將經(jīng)營管理行為的關(guān)鍵目標、實現(xiàn)程度、存在的問題等作為審計重點。在審計資源有限的情況下，內(nèi)部審計應(yīng)將重要審計資源優(yōu)先配置在促進核心治理目標實現(xiàn)上，將戰(zhàn)略指導(dǎo)下的關(guān)鍵目標實現(xiàn)的風(fēng)險程度作為資源科學(xué)配置的主要依據(jù)。具體來說，內(nèi)部審計部門應(yīng)圍繞阻礙戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險對審計計劃、審計項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，形成層次分明、系統(tǒng)全面、重點突出的風(fēng)險管理項目體系。事實上，包括商業(yè)銀行在內(nèi)的多數(shù)公司往往并不是以關(guān)鍵風(fēng)險作為資源配置依據(jù)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的《2020年度內(nèi)部審計調(diào)查報告》顯示，許多組織的審計計劃遺漏了關(guān)鍵風(fēng)險，組織沒有將審計資源分配到網(wǎng)絡(luò)安全、IT和第三方關(guān)系等重大問題上。審計項目之間需要進行信息溝通和交流，內(nèi)容不僅包括傳統(tǒng)的風(fēng)險信息、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)流程，更應(yīng)包括戰(zhàn)略理解、環(huán)境判斷、風(fēng)險傳染邏輯、業(yè)務(wù)流程缺陷、規(guī)章制度漏洞等更高層次的職業(yè)判斷。打通審計項目孤立狀態(tài)，保持信息流動互補，提高資源使用效果，本身也是資源配置科學(xué)性的內(nèi)在要求。
（二）系統(tǒng)思考問題根源，深入剖析制度風(fēng)險
毛澤東同志在《反對本本主義》中提出“沒有調(diào)查，就沒有發(fā)言權(quán)”。調(diào)查是發(fā)言的基礎(chǔ)，調(diào)查就是發(fā)現(xiàn)問題分析原因，發(fā)言是調(diào)查的直接目的，發(fā)言最終就是為了解決問題。研究型內(nèi)部審計就是要對被審計對象存在的問題進行深入調(diào)查，對問題產(chǎn)生的根源進行系統(tǒng)思考，從根本的制度上解決問題。內(nèi)部審計部門應(yīng)秉承研究型的思維，系統(tǒng)分析問題產(chǎn)生的根源。以商業(yè)銀行信用風(fēng)險為例，貸款發(fā)生逾期是最受關(guān)注的一類問題。通常情況下，內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)貸款逾期情況后，往往直接歸因于貸款客戶的經(jīng)營不善和客戶經(jīng)理的不盡職。事實上，原因很可能不是看起來那么簡單。內(nèi)部審計部門應(yīng)秉承研究型思維，綜合全面分析出現(xiàn)逾期問題，以多問為什么為牽引深入了解問題出現(xiàn)的深層次制度原因?？蛻艚?jīng)理不盡職的原因可能是風(fēng)險意識薄弱，風(fēng)險意識薄弱的原因可能是風(fēng)險管理的宣傳政策不當(dāng)，抑或是風(fēng)險管理制度存在漏洞讓人有可乘之機等。
（三）提出多主題審計解決方案，跟蹤制度性整改效果
問題的發(fā)現(xiàn)和分析不是目的，問題解決才是關(guān)鍵。研究型審計在經(jīng)過一系列研究性審計活動后，最終要提出建設(shè)性的審計解決方案。對于商業(yè)銀行而言，研究型內(nèi)部審計在傳統(tǒng)內(nèi)部審計報告的基礎(chǔ)上，可以增加建設(shè)性審計報告和預(yù)警性報告。建設(shè)性審計報告是在問題根源系統(tǒng)性思考和分析的基礎(chǔ)上，針對商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中的制度漏洞、機制缺陷、政策空白等根源性問題，提出的專項審計建設(shè)方案，體現(xiàn)內(nèi)部審計的建設(shè)性作用。預(yù)警性報告是內(nèi)部審計在研究型審計活動中掌握了經(jīng)營管理活動過程的一定規(guī)律和趨勢，通過模擬推演等方法預(yù)測潛在風(fēng)險，并進行預(yù)警的信息載體?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》提出要實施金融安全戰(zhàn)略，做到健全金融風(fēng)險預(yù)防、預(yù)警、處置、問責(zé)制度體系，《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》也對提升審計工作前瞻性提出要求，研究型內(nèi)部審計預(yù)警性報告的提出正是滿足了上述預(yù)警和前瞻性的要求。以商業(yè)銀行大數(shù)據(jù)為例，內(nèi)部審計人員可以運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和數(shù)據(jù)分析方法探究數(shù)據(jù)背后的規(guī)律，進而利用機器深度學(xué)習(xí)等方法推演信貸業(yè)務(wù)未來發(fā)展的風(fēng)險，并進行預(yù)警。綜上，無論是建設(shè)性報告還是預(yù)警性報告都是商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計價值的要求和體現(xiàn)。此外，審計的整改跟蹤機制是研究型內(nèi)部審計價值發(fā)揮的重要保障。建設(shè)性報告提出的制度性漏洞解決方案、機制性缺陷改善意見及政策性空白的填補建議等，往往涉及多個商業(yè)銀行管理部門，需要進行嚴謹論證和持續(xù)評估。內(nèi)部審計部門需深度參與，并不斷評估建設(shè)性作用的效果。
五、結(jié)語
面對新形勢和新要求，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)主動求變，積極向研究型審計轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計應(yīng)將研究型思維貫穿審計活動始終，抓住研究型審計的關(guān)鍵特征要求，深入分析問題背后的制度、機制問題，采用專題報告方式，展現(xiàn)內(nèi)部審計的建設(shè)性價值。
作者:劉雷 李玲焰 冉洪川 單位:重慶銀行博士后科研工作站
