民營企業(yè)納稅管理問題與對策探討

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摘要:納稅管理對中小型民營企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有重要的意義。當(dāng)前中小型民營企業(yè)普遍存在所有權(quán)人納稅遵從度低、稅務(wù)從業(yè)人員知識儲備不足、不能順應(yīng)新形勢下稅收管控特點(diǎn)、稅控風(fēng)險凸顯等現(xiàn)象。本文從提高納稅遵從意識規(guī)范納稅行為、從源頭防范涉稅風(fēng)險;強(qiáng)化納稅管理組織體系建設(shè)、注重專業(yè)人才引進(jìn)及培養(yǎng);暢通征納雙方信息溝通渠道、提升納稅管理遵從思維;規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)層面基礎(chǔ)操作、構(gòu)筑稅控風(fēng)險安全堤壩等四個方面提出解決對策。

關(guān)鍵詞:中小型民營企業(yè)；納稅管理

近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小型民營企業(yè)在體量上已經(jīng)占據(jù)全國企業(yè)總量的半壁江山，無論是在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面，還是在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、解決民生就業(yè)方面都發(fā)揮著越來越重要的作用。納稅管理作為中小型民營企業(yè)管理工作尤其是財務(wù)管理工作的重要組成部分，卻并沒有跟上中小型民營企業(yè)的發(fā)展的步伐，反而成為掣肘其中業(yè)務(wù)發(fā)展的一個短板和痛點(diǎn)。基于此，有必要充分分析中小型民營企業(yè)開展納稅管理的重要意義，深刻剖析中小型民營企業(yè)納稅管理存在的問題，廣泛探討中小型民營企業(yè)納稅管理的路徑和方式，以進(jìn)一步提高中小型民營企業(yè)納稅管理水平。

一、中小型民營企業(yè)開展納稅管理工作的重要意義

企業(yè)納稅管理是企業(yè)在遵守國家稅收法律法規(guī)，不損害國家利益的前提下，根據(jù)自身企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)在籌資、投資、日常經(jīng)營、盈余分配等環(huán)節(jié)，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本、實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。從企業(yè)的全生命周期看，中小型民營企業(yè)從依法設(shè)立之日便肩負(fù)起依法納稅的社會使命，納稅的時間節(jié)點(diǎn)和環(huán)節(jié)始終貫穿中小型民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時代背景下，中小型民營企業(yè)積極開展納稅管理工作，提升納稅管理水平是確保其持續(xù)健康發(fā)展的必然趨勢，也是其提升競爭力的有效手段，它主要有以下三個方面的重要意義。

(一)合理降低企業(yè)納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)化開源節(jié)流是廣大中小型民營企業(yè)永恒不變的管理主題。經(jīng)過改革開放40年的發(fā)展歷程，很多中小型民營企業(yè)已步入行業(yè)發(fā)展成熟期，在該行業(yè)周期內(nèi)，再過度追求以往“開源”模式的經(jīng)營增長已經(jīng)變得較為困難，此時祭出“節(jié)流”的大旗則顯得尤為重要。節(jié)流的關(guān)鍵是降本增效、精細(xì)化管理，納稅成本作為中小型民營企業(yè)成本支出較大的項目勢必納入“節(jié)流”管理的范疇。通過納稅管理，進(jìn)行合理稅收籌劃，能最大限度降低納稅支出成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)化。

(二)改善稅企征納關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展隨著國家稅收法律法規(guī)體系建設(shè)的逐步完善，國家制度層面的稅收監(jiān)管趨于收緊，稅務(wù)機(jī)關(guān)職能定位近幾年也開始由最初的管理型逐步轉(zhuǎn)向管理服務(wù)型。以往廣大中小民營企業(yè)妄圖關(guān)系式、人情式、鉆制度漏洞式等粗放的稅務(wù)管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的稅收管制環(huán)境，必須從依法合規(guī)納稅的基礎(chǔ)上構(gòu)建新型稅企征納關(guān)系。通過系統(tǒng)的納稅管理工作，通過最新稅收政策和稅收知識的掌握，積極爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行專業(yè)的納稅指導(dǎo)，按時保質(zhì)、保量的申報，繳納所涉及的各項稅款，降低稅控風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展。

(三)優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升企業(yè)綜合競爭力中小型民營企業(yè)因其規(guī)模小，從業(yè)人員素質(zhì)相對不高等客觀實際情況，對稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對有效性不足，稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生往往表現(xiàn)為中小型民營企業(yè)早納稅、多納稅、納稅籌劃不當(dāng)?shù)榷艿蕉悇?wù)監(jiān)管部門的罰款甚至是行政處罰，讓中小型民營企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失的同時品牌聲譽(yù)受損。通過加強(qiáng)中小型民營企業(yè)納稅管理工作，企業(yè)可以迅速掌握、正確理解國家的各項稅收法律法規(guī)政策，在進(jìn)行籌資、項目投資、項目技術(shù)改造、利潤分配各個經(jīng)營環(huán)節(jié)綜合考慮涉稅問題，合理納稅籌劃，合理配置現(xiàn)有人力資源和企業(yè)資源，著實提升企業(yè)綜合競爭力。

二、中小型民營企業(yè)納稅管理工作中存在的問題

(一)納稅遵從度低，納稅意識淡薄目前，我國現(xiàn)行的稅收相關(guān)法律法規(guī)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個業(yè)務(wù)層面，課稅對象和納稅環(huán)節(jié)各異，稅收違法失信懲戒力度各地不一。中小型民營企業(yè)因其行業(yè)覆蓋范圍廣泛、規(guī)模相對不大、稅款繳納金額不高等原因，很難作為當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源關(guān)注對象納入管理，在客觀上誘發(fā)很多中小型民營企業(yè)所有權(quán)人社會責(zé)任意識不強(qiáng)、納稅意識淡薄。加之部分經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅收征管環(huán)境欠佳，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在執(zhí)行稅務(wù)處罰時自由裁量權(quán)尺度多大，甚至有稅收征納雙方“協(xié)商議價”的空間，降低了企業(yè)的稅收違法成本，一定程度上造成中小型民營企業(yè)所有權(quán)人納稅遵從度低的現(xiàn)象，更甚至部分中小型民營企業(yè)所有權(quán)人明目張膽地指使本企業(yè)稅務(wù)人員千方百計地不繳稅、少繳稅。

(二)從業(yè)人員知識儲備不足，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)中小型民營企業(yè)受制于薪資待遇和企業(yè)品牌的影響，人才入職門檻相對較低，很難吸引高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員，稅務(wù)管理工作人員還需要出外勤對接稅務(wù)主管部門。中小型民營企業(yè)稅務(wù)管理崗位大多為本單位年輕的財務(wù)崗員工兼任，受制于經(jīng)驗不足和專業(yè)水平有限，缺乏系統(tǒng)的稅收法律法規(guī)專業(yè)知識，對復(fù)雜多變的稅收政策理解不透、掌握不全，很難對企業(yè)的全部涉稅實務(wù)都有準(zhǔn)確的預(yù)判，造成企業(yè)納稅管理不到位，可能該繳的稅款沒繳、不該繳的稅款反而繳納了;對一些稅收優(yōu)惠政策掌握不及時，可能并未享受到國家稅收政策的紅利，給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，甚至埋下潛在的稅收風(fēng)險隱患。

(三)不能順應(yīng)新形勢下稅收管控特點(diǎn)，管理思維落后近年來，隨著金三稅控系統(tǒng)的上線實施和“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的逐步完善，稅務(wù)主管部門對中小企業(yè)的納稅管理開始從事前管控向事后管控轉(zhuǎn)型，部分原需要事前審批的經(jīng)濟(jì)事項轉(zhuǎn)由事后備案為主。在某種程度上看，這種管理模式的轉(zhuǎn)變不是稅收管控力度的放松，更是稅收管控力度的收緊。原來依靠稅務(wù)主管部門線下人力稽查的工作現(xiàn)在基本轉(zhuǎn)移到線上借助信息化實現(xiàn)系統(tǒng)稽核，通過行業(yè)大數(shù)據(jù)的構(gòu)建和比對，更能精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)中小型民營企業(yè)稅務(wù)管理的漏洞，能更精準(zhǔn)地打擊中小型民營企業(yè)稅收違法行為。然而，在現(xiàn)階段還有很多中小型民營企業(yè)沒有認(rèn)識到新形勢下稅收管控的特點(diǎn)，依然沿用傳統(tǒng)落后的納稅觀念和稅務(wù)管理思維模式，造成稅務(wù)管理工作的被動，甚至誘發(fā)稅控風(fēng)險，蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

(四)稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)操作層面薄弱，稅控風(fēng)險凸顯稅務(wù)風(fēng)險是納稅管理的邏輯起點(diǎn)和規(guī)范基礎(chǔ)，對中小型民營企業(yè)來說，它很難借鑒大企業(yè)的稅控管理模式，通過內(nèi)部控制體系建設(shè)和高薪招聘高端專業(yè)稅務(wù)人員快速提升企業(yè)納稅管理能力，只能靠自身企業(yè)現(xiàn)有的會計人員從操作層面識別和防范稅控風(fēng)險。而在中小型民營企業(yè)稅務(wù)實務(wù)工作中，往往存在稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作薄弱、混淆稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異、納稅籌劃不當(dāng)?shù)那樾?，凸顯稅控風(fēng)險。在稅務(wù)會計基礎(chǔ)工作方面，一般存在賬簿設(shè)立不規(guī)范、涉稅項目會計原始憑證不合規(guī)不完整、成本費(fèi)用分?jǐn)偛磺逦踔寥狈茖W(xué)合理依據(jù)的情形;在混淆稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異方面，對一些會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定有差異的交易或事項混同處理;在納稅籌劃不當(dāng)方面，普遍存在追求打政策“擦邊球”的過度籌劃和稅務(wù)籌劃方案不細(xì)致不全面、存在漏洞或不能適應(yīng)外部政策環(huán)境變化而導(dǎo)致的籌劃失敗。

三、提高中小型民營企業(yè)納稅管理水平的對策

(一)提高納稅遵從意識，規(guī)范納稅行為，從源頭防范涉稅風(fēng)險一是要培育中小型民營企業(yè)所有權(quán)人和企業(yè)各層級管理人員的納稅遵從意識。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過各種媒體宣貫企業(yè)依法納稅的義務(wù)和責(zé)任，大力宣傳國家的最新稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策，讓中小型民營企業(yè)所有權(quán)人和各級管理人員培育起依法納稅的意識，提高納稅遵從度，樹立企業(yè)依法納稅良好社會形象;二是要建章立制規(guī)范業(yè)務(wù)流程，確保納稅行為在既定的框架內(nèi)規(guī)范運(yùn)行。中小型民營企業(yè)納稅管理人員應(yīng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)制定詳細(xì)的納稅管理制度，根據(jù)各種業(yè)務(wù)性質(zhì)分稅種制定詳細(xì)納稅節(jié)點(diǎn)和流程，以規(guī)范企業(yè)的合法納稅行為，有效防范稅控風(fēng)險，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

(二)強(qiáng)化納稅管理組織體系建設(shè)，注重專業(yè)人才引進(jìn)及培養(yǎng)有條件的中小型民營企業(yè)一定要強(qiáng)化納稅管理組織體系的建設(shè)，組建專門的納稅管理部門或者設(shè)立專門的納稅管理崗位，以督促企業(yè)納稅管理規(guī)范化、正規(guī)化，從內(nèi)部控制建設(shè)和組織體系建設(shè)上降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。規(guī)模較小的民營企業(yè)可以嘗試聘請專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供技術(shù)支持和智力支持，讓稅務(wù)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員定期參與企業(yè)納稅情況核查，及時評估企業(yè)涉稅風(fēng)險，對發(fā)現(xiàn)的納稅問題及時糾正解決。在人力資源管理上，注重專業(yè)人才的引進(jìn)及培養(yǎng)，適時根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段和經(jīng)營實況，提供有行業(yè)競爭力的薪酬待遇，做好高素質(zhì)專業(yè)人員引進(jìn)的儲備計劃，同時對現(xiàn)有財務(wù)和稅務(wù)從業(yè)人員，鼓勵通過學(xué)歷提升和職稱晉升的方式精進(jìn)專業(yè)技能，暢通專業(yè)技術(shù)人員晉升渠道，全方位、多元化解決人才梯隊的引進(jìn)、培養(yǎng)和建設(shè)，為企業(yè)納稅管理提供充足的人才儲備和智力支持。

(三)暢通征納雙方信息溝通渠道，提升納稅管理遵從思維切實建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)有效的溝通機(jī)制，暢通中小型民營企業(yè)與稅務(wù)征管部門的信息溝通渠道，順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的時展，前置納稅管理的事前管控意識，從稅控風(fēng)險的源頭防微杜漸。中小型民營企業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員要充分保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理專員的信息溝通，有涉稅問題及時溝通解決，變被動監(jiān)管為事前主動咨詢，為企業(yè)涉稅交易和事項的合規(guī)處理把好關(guān)。同時為應(yīng)對金三稅控系統(tǒng)的上線實施和大數(shù)據(jù)稽核比對，中小型民營企業(yè)納稅管理人員應(yīng)建立健全企業(yè)納稅管理檔案制度，根據(jù)企業(yè)涉及的稅種分門別類地建立納稅管理檔案、稅款扣繳證明和會計憑證，做好各類涉稅業(yè)務(wù)合同歸檔管理、應(yīng)稅證件歸檔管理、納稅申報表歸檔管理、稅款繳納回執(zhí)歸檔管理、減免稅備案資料歸檔管理、非正常損失認(rèn)定資料留存管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)審批資料歸檔管理等相關(guān)涉稅管理文檔，并定期復(fù)查留檔資料的完整性和規(guī)范性，從思維理念到形式資料歸檔留存，全方位提升納稅遵從度。

(四)規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)層面基礎(chǔ)操作，構(gòu)筑稅控風(fēng)險安全堤壩在涉稅業(yè)務(wù)層面要夯實操作基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，認(rèn)真研讀行業(yè)涉稅文件、相關(guān)法律法規(guī)條款和財務(wù)管理規(guī)定，完善會計賬簿設(shè)置、審慎核查涉稅會計原始憑證、規(guī)范成本費(fèi)用分?jǐn)偡峙淇趶?、合理合法選擇最優(yōu)的納稅管理方案。尤其是在納稅管理方案選擇上，可圍繞資金管理的全業(yè)務(wù)流程，系統(tǒng)考量籌資、投資、資金運(yùn)營、資金分配各環(huán)節(jié)的籌劃可行性和必要性，有針對性地完善納稅管理方案。比如在投資設(shè)立新業(yè)務(wù)主體時，對納稅主體法人非法人、分子公司的選定，需綜合考慮納稅形式及最優(yōu)惠的納稅成本;對業(yè)務(wù)投資區(qū)域可合理選擇地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策幅度較大的稅收洼地，對跨國中小型民營企業(yè)還可以嘗試選擇在英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大群島等設(shè)立離岸公司，降低企業(yè)整體納稅成本。同時中小型民營企業(yè)納稅管理人員要保持靈敏的稅收政策嗅覺，及時了解、掌握國家的一些稅收政策動向，積極響應(yīng)和把握國家的稅收返還政策，及時享受國家稅收政策紅利。

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作者：張守峰 單位：嵐橋國際實業(yè)有限公司