完善煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
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一、常見(jiàn)問(wèn)題與影響
1.1組織機(jī)構(gòu)不健全
目前多數(shù)煤炭企業(yè)基建礦井未單設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和配備專門的財(cái)務(wù)人員，而是由其他核算單位托管代管；部分煤炭企業(yè)配備的基建財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)不過(guò)關(guān)，致使基建礦井財(cái)務(wù)工作的廣度和深度不夠，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不足，資金安全受到威脅，由此造成基建礦井財(cái)務(wù)管理工作的被動(dòng)和弱化。
1.2核算體系不科學(xué)
1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)。比如部分企業(yè)“在建工程”科目明細(xì)科目設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，未結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際劃分“礦建、土建、安裝、待攤”類別。再就是科目級(jí)次深度不夠，明細(xì)科目設(shè)置過(guò)于粗糙，不能準(zhǔn)確劃分成本費(fèi)用類別。造成后期各種查對(duì)賬、投資分析、審計(jì)檢查、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)移交等工作的被動(dòng)局面。
2）輔助核算項(xiàng)目設(shè)置不充足。國(guó)有煤炭企業(yè)基建資金來(lái)源廣，工程項(xiàng)目多，建設(shè)周期長(zhǎng)，投資金額大，如果輔助核算項(xiàng)目設(shè)置不充足，將降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不利于準(zhǔn)確把握基建投資各方面的情況，容易造成核算混亂，出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)。
3）輔助臺(tái)賬不健全。例如：缺乏必要的合同臺(tái)賬、投資完成臺(tái)賬等，造成企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)上報(bào)遲緩、內(nèi)部往來(lái)對(duì)賬不清、出現(xiàn)為應(yīng)對(duì)各種內(nèi)外部檢查突擊加班的情況，使財(cái)務(wù)工作處于被動(dòng)局面。
1.3付款控制不嚴(yán)謹(jǐn)
基建領(lǐng)域是高危領(lǐng)域，容易滋生腐敗。部分煤炭企業(yè)基本建設(shè)付款控制不嚴(yán)，主要有以下方面。
1）投資計(jì)劃與預(yù)算管理控制不嚴(yán)格。存在無(wú)投資計(jì)劃或現(xiàn)金預(yù)算以及超計(jì)劃或現(xiàn)金預(yù)算付款的情況，容易造成項(xiàng)目未經(jīng)審批就上馬以及資金失控。
2）工程保證金管理不規(guī)范。存在許多合同履約保證金、安全保證金以及民工工資保證金等應(yīng)收未收現(xiàn)象，以及銀行開(kāi)具的預(yù)付款保函監(jiān)管不嚴(yán)格，造成保函過(guò)期，留下了安全隱患。
3）工程預(yù)付款比例過(guò)大、工程借款較多。一旦施工單位失信或經(jīng)營(yíng)不善，容易造成資金無(wú)法回收，產(chǎn)生壞賬。
4）物資和設(shè)備詢價(jià)驗(yàn)收程序不健全。部分煤炭企業(yè)物資和設(shè)備采購(gòu)存在較嚴(yán)重的質(zhì)次價(jià)高現(xiàn)象，反映出采購(gòu)不透明、不公開(kāi)，缺乏必要的市場(chǎng)詢價(jià)、招投標(biāo)不規(guī)范，以及審計(jì)監(jiān)督不力等情況。
5）付款審批權(quán)限過(guò)于集中或?qū)徟绦虻怪谩⑷狈τ行У墓こ炭己伺c監(jiān)督機(jī)制。這為不法分子留下了操作余地，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)。
1.4資金管理不合理
礦井建設(shè)需要大量而持續(xù)的現(xiàn)金支撐。但由于資金管理不科學(xué)等原因，部分煤炭企業(yè)現(xiàn)金流嚴(yán)重不足，經(jīng)常出現(xiàn)過(guò)了這月沒(méi)下月的局面，甚至連工資社保都依賴貸款維持，企業(yè)迫不得已采取一些變通措施，由此嚴(yán)重影響了礦井建設(shè)，延長(zhǎng)了建設(shè)周期，加大了建設(shè)成本。例如：有些煤炭企業(yè)現(xiàn)金流嚴(yán)重不足，工程款結(jié)算中不得不使用大量承兌匯票，而基建施工需要支付大量的現(xiàn)金，由此造成建設(shè)單位與施工單位之間的矛盾，延誤建設(shè)工期，甚至由此引發(fā)勞資糾紛，對(duì)煤炭企業(yè)的礦井建設(shè)、社會(huì)穩(wěn)定、企業(yè)信譽(yù)等造成諸多不良影響；如果勉強(qiáng)依靠貸款，又加大了建設(shè)成本，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資金調(diào)度不合理使企業(yè)處于兩難境地。
1.5實(shí)物保管不嚴(yán)格
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第六條規(guī)定：“對(duì)基本建設(shè)活動(dòng)中的材料、設(shè)備采購(gòu)、存貨、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄；定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查?！庇捎趦?nèi)控不嚴(yán)，煤炭企業(yè)存在驗(yàn)收與核算脫節(jié)、清查盤點(diǎn)不及時(shí)、出庫(kù)手續(xù)不規(guī)范等問(wèn)題，造成賬實(shí)不符、賬賬不符、資產(chǎn)流失等，給國(guó)有資產(chǎn)安全帶來(lái)了諸多隱患。
二、管理對(duì)策
2.1建立健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)
基建礦井應(yīng)盡早派設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備充足的、富有經(jīng)驗(yàn)的管理與核算人員，為做好財(cái)務(wù)管理工作提供強(qiáng)有力的機(jī)構(gòu)和人員保障。事實(shí)證明，越早派設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的礦井，財(cái)務(wù)管理秩序越有序，與后期生產(chǎn)的對(duì)接越順利。管理者應(yīng)在增加的機(jī)構(gòu)和人員成本與因代管托管造成的資產(chǎn)損失間做出選擇。
2.2科學(xué)設(shè)計(jì)核算體系
1）科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目體系。參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)基建財(cái)務(wù)管理的規(guī)章和規(guī)范性文件，對(duì)礦建、土建、安裝、設(shè)備和待攤要分類設(shè)置。其中，待攤投資要按照精細(xì)化管理的要求，綜合考慮投資分析需求、審計(jì)財(cái)政稅務(wù)等檢查要求、財(cái)務(wù)決算和資產(chǎn)移交需要以及企業(yè)實(shí)際等因素盡量細(xì)化明細(xì)科目；從寬度和深度兩方面健全會(huì)計(jì)科目，做到賬目清楚，核算準(zhǔn)確，查賬方便。
2）健全“在建工程”科目設(shè)置。國(guó)有煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際對(duì)“在建工程”分別設(shè)置“工程名稱”“施工單位”“資金來(lái)源”等輔助核算項(xiàng)目，通過(guò)多維度輔助查詢實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的綜合利用，滿足不同需要。
3）健全各類臺(tái)賬。煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立和登記“基建投資完成臺(tái)賬”，滿足各方對(duì)基建投資完成情況統(tǒng)計(jì)和分析的需求；建立和登記“基本建設(shè)合同臺(tái)賬”，隨時(shí)掌握基建合同履行情況，同時(shí)方便各方查賬、對(duì)賬；建立和登記“發(fā)票臺(tái)賬”，滿足發(fā)票查驗(yàn)和稅務(wù)檢查的需要；建立和登記“人工成本臺(tái)賬”，滿足報(bào)表和成本分析的需要；建立和登記“甲供材領(lǐng)用臺(tái)賬”，滿足與造價(jià)部門、施工單位、物供部門對(duì)賬、結(jié)算的需要；等等。
2.3嚴(yán)格付款控制
1）嚴(yán)格投資計(jì)劃與預(yù)算管理。根據(jù)企業(yè)制定的基本建設(shè)投資計(jì)劃控制工程付款，避免計(jì)劃外付款，每月項(xiàng)目單位按照工程完成情況上報(bào)資金預(yù)算，公司根據(jù)資金可支配額合理審批支出預(yù)算，做到量入為出。
2）應(yīng)加強(qiáng)工程合同保證金管理。財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉合同保證金條款，嚴(yán)格按合同約定收取履約保證金、安全保證金、民工工資保證金、預(yù)付款保證金等各項(xiàng)保證金，并及時(shí)在合同臺(tái)賬中予以反映，把握好各項(xiàng)保證金的退還條件，準(zhǔn)確清退，避免早退、多退或少退，如對(duì)方出現(xiàn)違約情況的，及時(shí)按照雙方協(xié)商結(jié)果或判決書等依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于預(yù)付款保函，做好登記，對(duì)即將到期的保函及時(shí)要求對(duì)方辦理延期或重新出具。
3）嚴(yán)格執(zhí)行工程會(huì)審制度。為防止工程預(yù)付款比例過(guò)大及工程借款較多給企業(yè)帶來(lái)的收款風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與工程合同會(huì)審，并對(duì)此類條款提出專業(yè)意見(jiàn)。
4）嚴(yán)格物資和設(shè)備采購(gòu)管理。針對(duì)部分煤炭企業(yè)物資和設(shè)備管理中存在的價(jià)高質(zhì)次現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照招投標(biāo)法的規(guī)定，對(duì)超過(guò)限額的采購(gòu)合同實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)，并進(jìn)行必要的市場(chǎng)詢價(jià)，審計(jì)人員對(duì)價(jià)格明顯偏高的采購(gòu)合同予以重點(diǎn)關(guān)注，財(cái)務(wù)人員應(yīng)關(guān)注采購(gòu)成本的變化，并及時(shí)向決策層報(bào)告。對(duì)物資和設(shè)備驗(yàn)收，須有專業(yè)人員參與驗(yàn)收，財(cái)務(wù)人員注意審核驗(yàn)收手續(xù)是否完備，與固定資產(chǎn)卡片相關(guān)的信息是否齊全，相關(guān)人員簽字是否齊全。5）嚴(yán)格執(zhí)行付款審批制度。為避免付款審批權(quán)限過(guò)于集中產(chǎn)生的問(wèn)題，煤炭企業(yè)應(yīng)實(shí)行工程考核與集中聯(lián)簽制度，財(cái)務(wù)人員主要審查付款額是否超出完成量，有無(wú)扣款，付款比例實(shí)付符合合同約定等內(nèi)容，避免工程款超付。
2.4合理安排資金
為避免因現(xiàn)金流不足造成的沖突，可采取以下措施：一是加大銷售收款和融資力度，增加貨幣資金；二是嚴(yán)格資金預(yù)算，防止入不敷出；三是與有實(shí)力的銀行合作，實(shí)行匯票托管、電子匯票等新業(yè)務(wù)，減輕現(xiàn)金壓力；四是把好入口關(guān)，在招投標(biāo)環(huán)節(jié)注重審查施工單位的信譽(yù)和實(shí)力，財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金、現(xiàn)金流量、固定資產(chǎn)和稅金繳納等情況，選擇信譽(yù)好、有一定墊資能力的建筑企業(yè)作為合作伙伴；五是根據(jù)費(fèi)用支出類型，靈活安排資金支付方式或債務(wù)償還方式，在保證工資獎(jiǎng)金、日常經(jīng)費(fèi)、必須以現(xiàn)金結(jié)算的采購(gòu)和工程項(xiàng)目資金需求的前提下，對(duì)其余支出項(xiàng)目通過(guò)銀行承兌匯票、分期付款、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式減輕資金壓力。
2.5加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理
1）提高單據(jù)傳遞效率。在條件允許的情況下，積極推行ERP系統(tǒng)，打通供應(yīng)鏈與財(cái)務(wù)通道，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的即時(shí)傳遞。
2）加強(qiáng)出庫(kù)控制。對(duì)照投資計(jì)劃、工程合同、施工進(jìn)度等加強(qiáng)領(lǐng)用審核，避免資產(chǎn)挪用、浪費(fèi)、貪污。嚴(yán)格規(guī)范出庫(kù)手續(xù)，避免實(shí)物與信息的脫節(jié)，準(zhǔn)確填寫出庫(kù)物資與設(shè)備的工程項(xiàng)目與用途，相關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人簽字齊全，以便明確責(zé)任，做到會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確、責(zé)任落實(shí)到位。
3）加強(qiáng)資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作。包括定期盤點(diǎn)和財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)的盤點(diǎn)，對(duì)設(shè)備、剩余物資等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)出具盤點(diǎn)表，對(duì)賬實(shí)不符及時(shí)查明原因，落實(shí)責(zé)任。基建礦井財(cái)務(wù)管理水平的高低，既反映了單位財(cái)務(wù)管理的水平，又對(duì)后期生產(chǎn)接續(xù)產(chǎn)生重要影響，企業(yè)決策層應(yīng)高度重視基建礦井財(cái)務(wù)管理工作，從源頭抓起，為煤炭企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供安全可靠的財(cái)務(wù)環(huán)境。
作者：朱士強(qiáng) 單位：新疆建筑科學(xué)研究院