論自創(chuàng)商譽(yù)會計(jì)完善措施
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一般外購商譽(yù)以自創(chuàng)商譽(yù)為前提，外購商譽(yù)是自創(chuàng)商譽(yù)轉(zhuǎn)化的形式，在本質(zhì)上兩者是相同的，外購商譽(yù)可理解為被購買或者被兼并企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)，被并購之后，成為收購企業(yè)組成一部分，外購商譽(yù)是商譽(yù)交易的短暫狀態(tài)，企業(yè)商譽(yù)更多是按照自創(chuàng)商譽(yù)性形式存在的，僅對外購商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，這與企業(yè)會計(jì)一致性、及時(shí)性及客觀性原則不相符，隨著并購企業(yè)中的商譽(yù)數(shù)額確認(rèn)不斷增加，商譽(yù)已成為企業(yè)經(jīng)營成果重要體現(xiàn)，對其不急于反映，與其重要性原則也是不相符的；從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展來觀察自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)，現(xiàn)在知識經(jīng)濟(jì)已逐漸代替原有工業(yè)經(jīng)濟(jì)，知識已經(jīng)成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最重要的因素，尤其是代表知識專利、商譽(yù)及商標(biāo)權(quán)的無形資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營中的地位不斷增加。與之相比，原有會計(jì)模式對無形資產(chǎn)揭示太過簡單，尤其是商譽(yù)中，僅確認(rèn)外購不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，將自創(chuàng)商譽(yù)排除在計(jì)量范圍外，對企業(yè)會計(jì)信息可靠性及相關(guān)性影響非常大，對自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)已成為無形資產(chǎn)會計(jì)問題重要改革方向，完善自創(chuàng)商譽(yù)的會計(jì)問題可有效確保企業(yè)會計(jì)信息準(zhǔn)確可靠性，更好指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向。
完善自創(chuàng)商譽(yù)會計(jì)有益措施：
1．完善自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)。在企業(yè)長期經(jīng)營過程里，自創(chuàng)商譽(yù)是逐漸積累起的，是給企業(yè)能帶來巨大利益的無形資源，在會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)給予確認(rèn)，自創(chuàng)商譽(yù)是符合資產(chǎn)定義的，原來會計(jì)準(zhǔn)則中，自創(chuàng)商譽(yù)是不可辨認(rèn)資產(chǎn)，在新會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，將資產(chǎn)定義為企業(yè)原來交易及事項(xiàng)形成，被企業(yè)控制或者擁有，預(yù)計(jì)在未來會給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益資源，自創(chuàng)商譽(yù)為商譽(yù)來源的一種形式，將其歸為資產(chǎn)一種；自創(chuàng)商譽(yù)是可計(jì)量的，跟普通資產(chǎn)不同，不能依據(jù)原有歷史成本計(jì)量，可給企業(yè)所代來超收益產(chǎn)出值能夠計(jì)量，因此，對商譽(yù)計(jì)量可通過超收益確認(rèn)進(jìn)行計(jì)量，像模糊綜合的評價(jià)法就會能對自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值給予評價(jià)，還有超收益資本化及超收益折現(xiàn)法等均可對商譽(yù)給予計(jì)量；自創(chuàng)商譽(yù)還滿足相關(guān)性及可靠性，自創(chuàng)商譽(yù)對會計(jì)信息用戶決策是有用的，隨著自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)總資產(chǎn)比重加大，對相關(guān)利益人的經(jīng)濟(jì)決策影響是很大的，自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)，企業(yè)未來超額利益是能夠估計(jì)的，把自創(chuàng)商譽(yù)給予入賬可真實(shí)、全面及可靠地對企業(yè)會計(jì)信息給予反映。通過這些我們可知，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)是符合有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，為確保子廠商與資產(chǎn)的合理性，應(yīng)該對其時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，在連續(xù)多個(gè)會計(jì)期間，企業(yè)均獲得比同行的平均水平高的超額利益，當(dāng)確認(rèn)這些超額利益為自創(chuàng)商譽(yù)導(dǎo)致的，就應(yīng)確認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值，當(dāng)然為了確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，企業(yè)可請專門的資產(chǎn)評估單位來評估，并對企業(yè)是否存在自創(chuàng)商譽(yù)給予證實(shí)，當(dāng)企業(yè)正差額很少或不存在的時(shí)候，不能確認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)。
2．自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量措施。在自創(chuàng)商譽(yù)當(dāng)中，對其超額利益計(jì)量主要有兩種計(jì)量方法，一是超額收益折現(xiàn)計(jì)量法，也稱為直接計(jì)量法，二是超額資本收益法，也稱為間接計(jì)量法。前一種直接計(jì)量法，是通過對商譽(yù)給企業(yè)所帶來預(yù)計(jì)超額收益，按照一定推算方法計(jì)算出企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的方法，但這種方法僅能維持有限時(shí)間，不是很穩(wěn)定，其公式為：商譽(yù)價(jià)值＝∑各年折現(xiàn)系數(shù)×各年的預(yù)計(jì)超額收益。第二種方法是通過企業(yè)整體資本價(jià)值跟可辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值差額計(jì)算其自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的，這種計(jì)量方法的計(jì)算公式可表達(dá)為：商譽(yù)價(jià)值＝企業(yè)的整體價(jià)值－企業(yè)可辨凈資產(chǎn)公允的價(jià)值。當(dāng)企業(yè)證實(shí)了具有獲取差額收益能力，也就是自創(chuàng)商譽(yù)，企業(yè)就能運(yùn)用直接計(jì)量法對企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行計(jì)量，這種方法在社會上認(rèn)同較為廣泛，可在操作上具有一定難度，特別是持續(xù)時(shí)間及超收益測定是比較困難的，對商譽(yù)性質(zhì)跟會計(jì)面臨經(jīng)濟(jì)形勢給予考慮，還有這兩種計(jì)量方法適用范圍考慮，應(yīng)該對自創(chuàng)商譽(yù)實(shí)施以直接計(jì)量為主，輔助間接計(jì)量來確定自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。
3．加強(qiáng)自創(chuàng)商譽(yù)披露。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)資源的重要組成部分，在企業(yè)會計(jì)報(bào)表里應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)，可從現(xiàn)在有關(guān)會計(jì)制度上看，自創(chuàng)商譽(yù)還不能準(zhǔn)確入賬，這主要是由于商譽(yù)形成期比較長，并不屬于企業(yè)特意創(chuàng)造產(chǎn)物，其支出很難資本化，并且企業(yè)要連續(xù)多年比同行業(yè)的平局利益水平要高，這樣才能意識商譽(yù)存在，其時(shí)間難以確認(rèn)，并且現(xiàn)在商譽(yù)準(zhǔn)則，盡在企業(yè)合并或者購買過程里，稱為外購商譽(yù)的時(shí)候，才能可計(jì)量，這種情況下，商譽(yù)就很難確認(rèn)計(jì)量了，更不要提披露了，可商譽(yù)確實(shí)是存在的，并且其重要性也越來越重要，在財(cái)務(wù)報(bào)表里給予披露是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?，只是在披露時(shí)，要嚴(yán)格依照商譽(yù)披露程序及方法，運(yùn)用恰當(dāng)計(jì)量方法給予商譽(yù)確定，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注里進(jìn)行披露，從而給報(bào)表應(yīng)用者提供準(zhǔn)確決策。
由于自創(chuàng)商譽(yù)很難準(zhǔn)確計(jì)量，各個(gè)國家會計(jì)準(zhǔn)則均對自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)，可隨著知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以知識專利、商譽(yù)及商標(biāo)等無形資產(chǎn)為主的資源，在企業(yè)所占的比例越來越大，尤其是自創(chuàng)商譽(yù)重要性是被認(rèn)可的，運(yùn)用一定計(jì)量方法對自創(chuàng)商譽(yù)給予確認(rèn)，不僅符合會計(jì)基本原則，還能為企業(yè)決策提供有用的可靠信息，因此，制定合理的會計(jì)準(zhǔn)則，對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)是很有必要的。（本文作者：蒲發(fā)堯 單位：西南交通大學(xué)峨眉校區(qū)財(cái)會系）