上市公司會計監(jiān)管的完善
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會計監(jiān)管是指具有監(jiān)管權(quán)力的主體在一定監(jiān)管措施和監(jiān)管法規(guī)的約束下對監(jiān)管客體進行約束和控制的行為。近年來，上市公司的數(shù)量不斷增多，會計信息披露制度也越來越規(guī)范。然而上市公司財務舞弊現(xiàn)象和注冊會計師出具虛假審計報告的事件層出不窮。我國證券市場中上市公司財務造假案件數(shù)量的年分布情況，財務造假事件頒發(fā)給現(xiàn)有的會計監(jiān)管制度敲響了警鐘，并促使我們開始對會計監(jiān)管模式進行重新思考。如何在技術和制度上加強對上市公司的會計監(jiān)管成為迫切的問題。
二、上市公司財務監(jiān)控指標體系的設定
有效辨別虛假的會計信息是完善上市公司會計監(jiān)管體系的核心內(nèi)容，通過充分考慮上市公司會計信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對性較強的財務監(jiān)控指標體系，作為會計監(jiān)管的時間窗口來實現(xiàn)公司的財務預警，監(jiān)測財務異常，提高會計監(jiān)管的有效性。
（一）上市公司財務異常的主要表現(xiàn)形式
一般情況下，上市公司財務異常主要表現(xiàn)在以下三個方面：
（1）會計鉤稽關系的不正常。鉤稽關系是指會計報表之間相互配對的指標出現(xiàn)了異常，邏輯上不合理，這說明會計報表的編制出現(xiàn)問題；
（2）年度變動異常。如果不同年度的經(jīng)營數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經(jīng)營運作規(guī)律；
（3）橫向可比異常。如果財務報表的數(shù)據(jù)明顯好于同行業(yè)其他可比公司，也說明公司財務出現(xiàn)異常。
（二）上市公司財務監(jiān)控“四維指標”體系
從完善公司會計監(jiān)管體系考慮，財務監(jiān)控應包括對公司全部經(jīng)營狀況進行審核的過程，要綜合考慮財務指標的可行性，設立盈利能力、償債能力、營運能力以及發(fā)展能力等指標。
1.反映公司償債能力的指標公司的債務狀況是會計監(jiān)管主要的考察對象，償債能力過低會導致公司陷入財務危機，引誘財務造假動機。監(jiān)控公司償債能力的具體指標包括：
（1）資產(chǎn)負債率。此指標反映公司的長期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務負擔過重，會對公司長期支付能力形成潛在威脅。
（2）流動比率。該指標用來衡量公司資產(chǎn)流動性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標過低，則說明流動資金嚴重不足，公司有可能面臨技術性清算；
（3）速動比率。該指標越高，則表明速動資產(chǎn)對流動負債的保證度越高，一般來說，正常的速動比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。
2.反映公司盈利能力的指標主要指標包括：
（1）主營業(yè)務利潤率。該指標用來評價公司的獲利能力，數(shù)值越高，則說明公司的經(jīng)營業(yè)績越好，發(fā)展?jié)摿σ簿驮酱?，不易發(fā)生財務危機；
（2）凈資產(chǎn)收益率。該指標適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報率，凈資產(chǎn)收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機，財務狀況健康；
（3）每股收益。該指標越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發(fā)展前景，公司財務安全。
3.反映公司發(fā)展能力的指標主要指標包括：
（1）銷售收入增長率。此指標反映了公司在一定時期內(nèi)的增長能力，是對于公司可持續(xù)發(fā)展能力的量化數(shù)據(jù)。此指標越高，則公司的發(fā)展?jié)摿驮酱?，短期?nèi)公司的財務狀況也就越好；
（2）總資產(chǎn)增長率。該指標反映了公司的總資產(chǎn)增長情況，總資產(chǎn)越高則說明公司的規(guī)模實力和抗風險能力就越強，不易發(fā)生財務危機；
（3）權(quán)益增長率。該指標反映了公司的凈資產(chǎn)變化情況，指標數(shù)值越高，說明公司的凈資產(chǎn)年增長情況越穩(wěn)定，股東的權(quán)益有保障，不易發(fā)生財務危機。
4.反映公司營運能力的指標主要指標包括：
（1）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。此指標用來說明每1元流動資產(chǎn)所支持的銷售收入比率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明公司使用流動資產(chǎn)的效率越高，財務危機發(fā)生概率??；
（2）應收賬款周轉(zhuǎn)率。此指標用來衡量每1元應收賬款投資所支持的銷售收入比率，應收賬款是由賒銷引起的，該指標越低，表明公司收賬能力越強，資金回收越快，經(jīng)營效率也就越高；
（3）存貨周轉(zhuǎn)率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不是越少越好，存貨過多會浪費資金，存貨過少則不能滿足流轉(zhuǎn)需要，在特定的生產(chǎn)經(jīng)營條件下存在最佳的存貨水平。
三、上市公司財務異常指標的判定及會計監(jiān)管完善
（一）上市公司財務異常指標的判定
1.償債能力指標的判定上市公司的一些財務操縱手段會影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量，例如，資產(chǎn)減值準備計提不足、虛增無形資產(chǎn)以及計提折舊不足等舞弊手段都會導致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降，造成虛假資產(chǎn)過多，影響公司的償債能力，對公司正常運營構(gòu)成一定的潛在威脅。考察公司償債能力可以通過比較公司的流動資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果，如果公司的流動資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財務異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標以外，還可以通過考察無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來判定財務運行情況。
2.盈利能力指標的判定上市公司會計監(jiān)管實踐表明，“其他業(yè)務利潤”項目通常成為上市公司財務操縱的針對指標，然而，對公司非經(jīng)常項目的監(jiān)管會涉及重要的關聯(lián)方，比如地方政府等部門，這就使得相關監(jiān)管工作需要得到關聯(lián)方的支持。此外，公司可能會隱瞞對非經(jīng)常項目的披露，造成會計監(jiān)管工作的無效性，在實際監(jiān)管工作中，為了應對這種情況，監(jiān)管部門可以使用公司盈利能力指標來綜合判斷非經(jīng)常性項目對上市公司利潤的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項目較高，那么上市公司進行財務操縱的可能性就比較大。
3.發(fā)展能力指標的判定公司的銷售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標可以反映公司的經(jīng)營規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營困境，實際銷售業(yè)績滑坡，而會計報告期間的財務操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其他可比公司，則可認為公司出現(xiàn)了財務異常，會計監(jiān)管機構(gòu)有必要審核公司在下一個年度操縱利潤的可能性，這類公司值得相關的機關部門進行重點關注。
4.營運能力指標的判定公司經(jīng)營過程中的部分“應收賬款”和“其他應收款”項目也往往成為財務操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務活動中的財務舞弊現(xiàn)象可以在成本、費用以及存貨等會計科目中得到反映，例如，財務操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其他可比公司，但是反映在公司利潤表中的主營業(yè)務收入和稅金附加失去彼此間的對應比例關系，則會計監(jiān)管部門在對公司經(jīng)常性銷售活動進行監(jiān)管時，就應有意識地核查公司營運能力指標與會計科目之間的對應數(shù)量關系，以進一步分析公司是否出現(xiàn)財務異常情況。
（二）上市公司的會計監(jiān)管完善
當上市公司的財務操縱行為通過上述財務指標得到反映后，會計監(jiān)管部門可以通過聯(lián)合證券監(jiān)管機構(gòu)進行深入調(diào)查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會計事務所和證監(jiān)會是上市公司財務報告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會計事務所盡職審查上市公司的財務報告質(zhì)量，對于不合標準的財務報告應出具非標準審計意見；上海（深圳）證券交易所對上市公司的財務報告進行嚴格監(jiān)控，如果上市公司財務報告顯示公司可能出現(xiàn)財務操縱，應派出監(jiān)管人員進行實地分析與盤查，確定與財務操縱有關的懷疑對象；證監(jiān)會在上市公司發(fā)行審查過程中采取嚴格的審查制度來分析財務報告的真實度，判斷上市公司是否存在財務舞弊現(xiàn)象。此外，構(gòu)建上市公司的高效會計監(jiān)管模式應時刻注意以政府強制力量為主導、以市場調(diào)節(jié)力量為輔助，這樣在保持會計監(jiān)管獨立性、權(quán)威性以及針對性的同時，也充分賦予市場在會計監(jiān)管中所發(fā)揮的自動調(diào)節(jié)力量，“政府-市場”的雙重監(jiān)管模式對上市公司會計監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限，避免監(jiān)管主體間過多的權(quán)利交叉現(xiàn)象，減少責任推脫。在目前我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對依靠會計事務所進行上市公司財務監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會多方面力量才可以引領和幫助我國資本市場會計監(jiān)管走向成熟。事實上，會計監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財務危機，只有切實有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實運營狀況和財務信息，從源頭上杜絕財務舞弊，加強上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會計監(jiān)管的重中之重。
結(jié)束語
我國資本市場的不斷發(fā)展使得上市公司參與的經(jīng)濟活動日益多樣化，所涉及的會計信息的披露內(nèi)容也越來越復雜，目前國家性會計監(jiān)管體系已經(jīng)顯示出了一定的發(fā)展滯后性。實際上，完善上市公司的會計監(jiān)管體系是與時俱進的系統(tǒng)性工程，更新會計知識和財務知識、健全配套法律法規(guī)和監(jiān)管制度、提升會計人員職業(yè)道德等多方面因素都應考慮到這項工程中來，提升會計內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管同時并舉的重要性，最終完善上市公司會計監(jiān)管。
作者：晉淑惠 單位：陜西工業(yè)職業(yè)技術學院